Бухгалтерский учёт с персоналом по оплате труда

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,3), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,3) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.

При определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, используется средний часовой заработок.

Средний часовой заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные часы в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с пунктом 15 настоящего Положения, на количество часов, фактически отработанных в этот период.

Средний заработок определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов по графику работника в периоде, подлежащем оплате.

При определении среднего заработка для оплаты дополнительных учебных отпусков оплате подлежат все календарные дни (включая нерабочие праздничные дни), приходящиеся на период таких отпусков, предоставляемых в соответствии со справкой-вызовом учебного заведения.

При определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке:

ежемесячные премии и вознаграждения - фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;

премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода;

вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, - независимо от времени начисления вознаграждения.

В случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.).

Если работник проработал неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном настоящим пунктом.

При повышении в организации (филиале, структурном тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения средний заработок работников повышается в следующем порядке:

если повышение произошло в расчетный период, - выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения, установленных в месяце последнего повышения тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения, на тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение, установленные в каждом из месяцев расчетного периода;

если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, - повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;

если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, - часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения до окончания указанного периода.

В случае если при повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения изменяются перечень ежемесячных выплат к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению и (или) их размеры, средний заработок повышается на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления вновь установленных тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения и ежемесячных выплат на ранее установленные тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение и ежемесячные выплаты.

При повышении среднего заработка учитываются тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение и выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в фиксированном размере (проценты, кратность), за исключением выплат, установленных к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в диапазоне значений (проценты, кратность).

При повышении среднего заработка выплаты, учитываемые при определении среднего заработка, установленные в абсолютных размерах, не повышаются.

Средний заработок, определенный для оплаты времени вынужденного прогула, подлежит повышению на коэффициент, рассчитанный путем деления тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения, установленных работнику с даты фактического начала работы после его восстановления на прежней работе, на тарифную ставку, оклад, денежное вознаграждение, установленные в расчетном периоде, если за время вынужденного прогула в организации повышались тарифные ставки, оклады, денежное вознаграждение.

Во всех случаях средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда не может быть менее установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда [6].

2.2.2 Порядок предоставления и оплаты отпусков

В соответствии со ст. 114 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ).

Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются (ст. 120 ТК РФ).

Порядок предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков установлен ст. 122 ТК РФ.

Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.

До истечения шести месяцев непрерывной работы оплачиваемый отпуск по заявлению работника должен быть предоставлен (ст. 122 ТК РФ):

женщинам - перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;

- работникам в возрасте до восемнадцати лет;

- работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев;

- в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной у данного работодателя.

Не предоставлять отпуск работнику в течение 2 лет подряд запрещается.

Ст. 125 ТК РФ предусмотрено право работодателя досрочно отозвать работника из отпуска на работу с согласия работника. Если согласие работник не дал, это нельзя рассматривать как нарушение трудовой дисциплины (п. 37 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2). Отзыв из отпуска оформляется приказом работодателя, в котором указывается основание отзыва работника из отпуска, время, когда работнику будет предоставлена неиспользованная часть отпуска.

Не допускается отзыв из отпуска работников в возрасте до 18 лет; беременных женщин; работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

При отзыве из отпуска работника следует:

- пересчитать сумму отпускных из расчета фактического количества дней отпуска;

- начислить заработную плату работнику со дня начала работы.

Ежегодный оплачиваемый отпуск может быть продлен (ст. 124 ТК РФ) в случае:

- временной нетрудоспособности работника;

- выполнения работником в период отпуска государственных обязанностей, если трудовое законодательство предусматривает освобождение от работы;

- в других случаях, предусмотренных законодательством или локальными нормативными актами.

Если перечисленные причины наступили во время пребывания работника в отпуске, то срок отпуска автоматически продлевается на соответствующее количество дней. При уходе за больным ребенком или членом семьи, отпуск не продляется [2].

2.2.3 Пособия по временной нетрудоспособности

В соответствии со ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами.

Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральными законами, в частности, от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

В соответствии с п.1 ст. 5 ФЗ-255 обеспечение застрахованных лиц пособием по временной нетрудоспособности осуществляется в случаях:

1) утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения (далее - заболевание или травма);

2) необходимости осуществления ухода за больным членом семьи и т.д.

В соответствии с п.2 ст. 5 ФЗ-255 пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам в период работы по трудовому договору, осуществления служебной или иной деятельности, в течение которого они подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также в случаях, когда заболевание или травма наступили в течение 30 календарных дней со дня прекращения указанной работы или деятельности либо в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования.

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованному лицу за весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности (п.1 ст. 6 ФЗ-255).

Основанием для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности является больничный лист (листок нетрудоспособности). В случае утери листка нетрудоспособности пособие выплачивают на основании его дубликата.

Продолжительность нетрудоспособности сотрудника указывается в листке временной нетрудоспособности в календарных днях.

Все календарные дни, приходящиеся на период нетрудоспособности, оплачиваются. В том числе выходные и нерабочие праздничные дни.

Пособие по временной нетрудоспособности назначают и выплачивают сотрудникам по месту их работы.

Сотрудник может получать пособие не только по основному месту работы, но и по всем местам работы по совместительству [7].

Размер пособия зависит от страхового стажа работника.

Страховой стаж - это суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов с доходов работника.

Страховой стаж исчисляется в календарном порядке. Это означает, что суммируются календарные дни работы по трудовому договору, а также служебной или иной деятельности, во время которых работник подлежал обязательному социальному страхованию [8].

Документами для подтверждения страхового стажа являются: трудовая книжка, трудовой договор, справки работодателей, выписки из приказов, документы отделений ФСС РФ об уплате взносов на социальное страхование (приказ Минздравсоцразвития РФ от 6 февраля 2007 года N 91).

Чтобы рассчитать пособие по временной нетрудоспособности, необходимо знать:

- расчетный период;

- сумму выплат, облагаемых страховыми взносами в ФСС за расчетный период, учитываемую при расчете пособия;

- дневное пособие работника;

- действующий на момент наступления страхового случая МРОТ.

В общей сумме заработка за расчетный период учитывают все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые были начислены страховые взносы в ФСС РФ (п. 2 ст. 14 ФЗ-255):

- заработную плату, начисленную работникам по тарифным ставкам, должностным окладам, по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг);

- заработную плату, выданную в неденежной форме;

- надбавки и доплаты;

- премии и вознаграждения (в том числе годовые и за выслугу лет) и т.д.

В соответствии с п.1 ст. 7 ФЗ-255 Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается в следующем размере:

1) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100 процентов среднего заработка;

2) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80 процентов среднего заработка;

3) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60 процентов среднего заработка.

Тем, у кого страховой стаж меньше 6 месяцев, за полный календарный месяц болезни за счет средств ФСС может быть выплачен только МРОТ:

С 01.01.2013 МРОТ - 5205 р.

С 01.01.2014 МРОТ - 5554 р.

С 01.01.2015 МРОТ - 5965 р. [9].

2.2.4 Пособие по беременности и родам

Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине суммарно за весь период отпуска по беременности и родам продолжительностью (ст. 10 п. 1 № 255-ФЗ):

до родов - 70 календарных дней (в случае многоплодной беременности 84)

после родов - 70 календарных дней (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) .

Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100 процентов среднего заработка (ст. 11 п. 1 № 255-ФЗ).

Застрахованной женщине, имеющей страховой стаж менее шести месяцев, пособие по беременности и родам выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ (ст. 11 п. 2 № 255-ФЗ) [7].

2.3 Учёт удержаний и вычетов из заработной платы

Возможны три вида удержаний из заработной платы:

1) обязательные;

2) по инициативе администрации;

3) по заявлению работника.

К обязательным удержаниям относятся удержания по исполнительным листам, удержания налога на доходы физических лиц.

Одним из наиболее часто встречающихся удержаний по исполнительным листам являются удержания из заработной платы алиментов на несовершеннолетних детей. Но они могут удерживаться и по заявлению работника о добровольном перечислении алиментов.

Организация, в которой работает плательщик алиментов, ежемесячно удерживает алименты из заработной платы или иного дохода работника, и уплачивает или переводит их за счет работника лицу, получающему алименты, не позднее, чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы или иного дохода (ст. 109 СК РФ).

Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (рублях или иностранной валюте) и натуральной форме [3].

Взыскание алиментов производится после удержания НДФЛ (п. 4 постановления Правительства N 841). Удерживаемая сумма не может превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму НДФЛ.

Размер алиментов, подлежащих уплате на одного ребенка 1/4 заработной платы, на двоих детей 1/3, на троих и более 1/2 (ст. 81 СК РФ).

Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств [4].

Порядок удержания из заработной платы налога на доходы физических лиц регламентирован гл. 23 HK РФ.

В расчетах налога на доходы физических лиц используют следующие понятия:

налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 HK РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

налоговые вычеты -- право налогоплательщика на уменьшение налогооблагаемой базы, рассчитываемой налоговым агентом (бухгалтерией организации) в размерах и видах, установленных HK РФ.

Существуют 4 вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты применяются непосредственно налоговым агентом, т.е. в бухгалтерии организации при расчете налогооблагаемой базы. Остальные 3 вида вычетов используются непосредственно работником (налогоплательщиком) путем заполнения налоговой декларации по истечению отчетного года.

Стандартные вычеты применяются в отношении доходов, по которым предусмотрена налоговая ставка 13%, а налоговая база рассчитывается как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и тд;

2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, и т.д.

4) налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

При этом физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, налоговый вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абзаце двенадцатом настоящего подпункта, или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения [3].

К удержаниям по инициативе администрации можно отнести удержания с работников за причиненный материальный ущерб.

Возмещение ущерба зависит от вида договора между работодателем и работником. Если с работником заключен трудовой договор, ущерб возмещается в соответствии с ТК РФ; если работник не является штатным сотрудником и работает по договору гражданско-правового характера, ущерб возмещается в соответствии с ГК РФ (как правило, в полном объеме).

Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается ст. 238-250 ТК РФ. Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный работодателю прямой действительный ущерб в полном размере (ст. 242 ТК РФ). Согласно ст. 243 ТК РФ материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в следующих случаях:

1) когда в соответствии с ТК РФ или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;

2) недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

3) умышленного причинения ущерба;

4) причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения и т.д.

Если нет оснований для привлечения к полной материальной ответственности, то за причиненный работодателю ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ).

Работник может добровольно возместить причиненный ущерб полностью или частично. Трудовым законодательством предусмотрена возможность добровольного возмещения ущерба виновным работником с согласия работодателя. Ущерб может быть возмещен:

- с рассрочкой платежа;

- путем передачи равноценного имущества;

- исправлением поврежденного имущества.

При этом общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% (часть первая ст. 138 ТК РФ).

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его месячный заработок, то взыскание может осуществляться только судом.

В соответствии со ст. 392 ТК РФ работодатель имеет право обратиться в суд по спорам о возмещении работником ущерба в течение одного года со дня обнаружения причиненного ущерба.

По инициативе администрации удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться:

1) для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

2) для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

3) для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

4) при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Следует подчеркнуть, что заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении законов или иных нормативных правовых актов), не может быть с него взыскана, за исключением случаев:

1) счетной ошибки;

2) если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда или простое;

3) если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

Однако не следует забывать, что общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, 50 % заработной платы, причитающейся работнику.

Что касается удержаний по добровольному заявлению работника, представленному в письменном виде в бухгалтерию предприятия, они могут производиться: на добровольное страхование, перечисление квартплаты, платы в дошкольные учреждения, за обучение и т.п. [13].



3. Практическая часть

Пример 1.

Рассмотрим пример по определению суммы выплат, участвующих в расчете среднего заработка.

В январе 2014 года врач-педиатр был направлен на курсы повышения квалификации сроком 25 дней. В соответствии с трудовым договором сотруднику в расчетном периоде производились следующие выплаты:

1) должностной оклад - 6 300 руб.

2) стимулирующие выплаты:

за категорию (20% от должностного оклада) - 1 260 руб.;

за стаж (30% от должностного оклада) - 1 890 руб.;

стимулирующая надбавка за внедрение в практическую работу новых методов лечения (45% от должностного оклада) - 2 835 руб.

Кроме того, в расчетном периоде сотруднику была произведена выплата материальной помощи в размере 10 000 руб.

Определим сумму выплат, учитываемых для расчета среднего заработка.

Предположим, что расчетный период работником был отработан полностью.

Согласно п. 3 Положения № 922 при расчете среднего заработка не учитывается материальная помощь в сумме 10 000 руб.

Таким образом, сумма выплат, учитываемых при расчете среднего заработка, составит:

(6 300 + 1 260 + 1 890 + 2 835) руб. * 12 мес. = 147 420 руб.

Пример 2.

Рассмотрим пример по учету в расчете среднего заработка квартальных премий.

В декабре 2013 года работник бюджетного учреждения был направлен в служебную командировку сроком на 10 дней в другой город. Должностной оклад сотрудника составляет 5 500 руб.

Предположим, что работнику за расчетный период с 01.12.2012 по 30.11.2013 были выплачены следующие премии:

в январе 2013 года за IV квартал 2012 года - 7 500 руб.;

в апреле 2013 года за I квартал 2013 года - 7 500 руб;

в июле 2013 года за II квартал 2013 года - 7 500 руб.;

в октябре 2013 года за III квартал 2013 года - 7 500 руб.;

Определим сумму выплат, учитываемых для расчета среднего заработка.

В рассматриваемом примере в расчет среднего заработка включаются все премии, так как они начислены за расчетный период и продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода. Однако отметим, что премия за IV квартал 2012 года будет учитываться в неполном размере, поскольку в расчетный период попадает только один месяц из квартала (декабрь 2012 года), за который начислена данная премия, то есть в него включается сумма квартального вознаграждения, в размере 1/3 (пропорционально включаемому периоду).

Таким образом, общая сумма премий будет равна 25 000 руб. ((7 500 руб. x 1/3) + (7 500 руб. x 3)). Общая сумма выплат, участвующих в расчете среднего заработка, составит 91 000 руб. (5 500 руб. x 12 мес. + 25 000 руб.).

Пример 3.

Работник 13.01.2014 уходит в отпуск. Предположим, что в расчетном периоде с 01.01.2013 по 31.12.2013 работник был в отпуске по временной нетрудоспособности с 04.02.2013 по 08.02.2013 (5 дней). За это время ему было выплачено пособие по временной нетрудоспособности в размере 3 500 руб., также в расчетном периоде работнику была начислена годовая премия по итогам работы за год в сумме 10 000 руб. без учета отработанного времени. При этом начисленная за расчетный период заработная плата в сумме 240 000 руб. включает в себя пособие по временной нетрудоспособности и сумму годовой премии.

Определим сумму выплат, учитываемых для расчета среднего заработка.

Согласно п. 5 Положения № 922 из расчетного периода исключается время нахождения работника в отпуске по временной нетрудоспособности.

Для расчета суммы годовой премии необходимо исключить количество дней нахождения сотрудника на больничном - 242 рабочих дня (247 - 5), где 247 - это норма рабочих дней, взятая из производственного календаря за 2013 год, 5 - количество рабочих дней нахождения в отпуске по временной нетрудоспособности.

Таким образом, сумма премии за 2013 год, которую необходимо учесть при расчете фактического заработка, будет равна 9 797,57 руб. (10 000 руб. / 247 раб. дн. x 242 раб. дн.).

В соответствии с пп. «б» п. 5 Положения № 922 при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если работник получал пособие по временной нетрудоспособности. Следовательно, сумма заработной платы, участвующая в расчете среднего заработка, составит 246 297,57 руб. (240 000 _ 3 500 + 9 797,57) руб.

Пример 4.

Расчет заработной платы при повременной оплате труда

Оклад сотрудника 20000 рублей. В апреле 21 рабочий день. Фактически сотрудником отработано 18 рабочих дней (с 26.04.2012 по 30.04.2012 сотрудник находился в отпуске за свой счет). Расчет заработной платы (без учета удержаний) за апрель 2012 года:

Начислено: (20000 рублей : 21 раб. день) х 18 раб. дней =17142,86 рублей.

Пример 5.

Как рассчитать зарплату работнику с учетом детских вычетов

Рыжова О.П. устроилась бухгалтером в ЗАО «Виктория» в январе 2014 года. Заработная плата Рыжовой составляет 30 000 руб. То есть ее доход в течение налогового периода превысит 280 000 руб. (30 000 руб. x 12 мес. = 360 000 руб.). Произойдет это в октябре.

У Рыжовой трое детей - 25, 16 и 10 лет. На старшего ребенка вычет ей уже не полагается, но в расчете количества детей он участвует. А вот на других Рыжова вправе заявить стандартный вычет в размере 4400 руб. (1400 + 3000).

Это означает, что налог с января по сентябрь включительно будет рассчитан не с 30 000 руб., а с 25 600 руб. (30 000 - 4400). Он составит 3328 руб. (25 600 руб. x 13%). И на руки Рыжова получит 26 672 руб. (30 000 - 3328).

Пример 6.

Расчет заработной платы при сдельной оплате труда

В соответствии с установленными расценками изготовление детали А установлено в размере 50 рублей за одну штуку. В апреле основной работник изготовил 600 штук деталей.

Расчет заработной платы за апрель 2012 (без учета удержаний):

Начислено: 600 шт. х 50 рублей = 30000 руб.

Зарплата вспомогательного персонала установлена в размере 80 % от зарплаты основного персонала, следовательно, сотруднику обслуживающему производство будет начислено:

30000 рублей х 80% = 24000 руб.

Соответственно, если работодателем установлена сдельно-прогрессивная или сдельно-премиальная система оплаты труда, то к начисленному заработку будет прибавлена премия (доплата) в порядке и размерах установленных внутренними документом работодателя.

Пример 7.

Месячный оклад работника составляет 20 000 руб. Он отработал в сентябре 2012 года 180 часов, в том числе сверхурочно

03.09.2012 - 4 часа; 05.09.2012 - 3 часа; 11.09.2012 - 3 часа.

07.09.2012 - 4 часа (в ночную смену); 10.09.2012 - 4 часа (в ночную смену);

Согласно действующему у работодателя положению об оплате труда доплата за работу в ночное время составляет 20%. С января по август включительно работнику была начислена заработная плата в размере 197000 р.

У работника три несовершеннолетних ребенка.

Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 0,2%, а взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС - по ставке 30%.

Решение:

1) 20000руб./180ч.=111,11руб. - оплата за 1 час;

2) (111,11*1,5*2ч) + (111,11*2*2ч.) = 777,77 руб. - 03.09.2012 - 4 часа (сверхурочно);

3) (111,11*1,5*2ч.) + (111,11*2*1ч.) = 555,55 руб. - 05.09.2012 - 3 часа (сверхурочно);

4) 111,11*4ч*1,2 = 533,33 руб. - 07.09.2012 - 4 часа (в ночную смену);

5) 533,33 руб. - 10.09.2012 - 4 часа (в ночную смену);

6) 555,55 руб. - 11.09.2012 - 3 часа (сверхурочно);

7) 777,77+555,55+533,33+533,33+555,55=2955,53 руб. - всего сверхурочно и в ночную смену

8) 20000+2955,53=22955,53 руб. - начислена з/п за месяц

Так как у работника три несовершеннолетних ребенка, поэтому налоговый вычет составит: 1400+1400+3000=5800 руб.;

Налогооблагаемая база для НДФЛ: 22955,53-5800=17155,53 руб.;

Таким образом, выдана з/п за сентябрь в размере:

22955,53-2230,22=20725,31 руб.;

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составят: 22955,53*0,2%=45,91 руб.;

ПФС (пенсионный фонд страхования): 22955,53*22%=5050,22 руб.;

ФСС (фонд социального страхования): 22955,53*2,9%=665,71 руб.;

ФФОМС (федеральный фонд обязательного медицинского страхования): 22955,53*5,1%=1170,73 руб.;

Далее составим проводки на данные суммы (табл.1)

Таблица 1 - Журнал хозяйственных операций

Хозяйственные операции	Сумма	Дебет	Кредит
1.Начислена заработная плата	22955,53	20	70
2.Начислены взносы на страхование от несчастных случаев	45,91	20	69
3. в ПФС	5050,22	20	69.2
4. в ФСС	665,71	20	69.1
5. в ФФОМС	1170,73	20	69.3
6.Перечислены страховые взносы	6932,57	69	51
7.Удержан НДФЛ	2230,22	70	68
8.Перечислен НДФЛ в бюджет	2230,22	68	51
9.Выдана заработная плата	20725,31	70	50

Пример 8.

В январе отчетного года 128 рабочих часов (работник отработал их полностью). Кроме того, 20 января отчетного года работник по приказу руководителя отработал три часа сверхурочно, а 22 января (воскресенье) 8 часов. Месячный оклад работника 20000 р. У работника два ребенка - 10 и 15 лет, которым он платит алименты. Работник в письменном виде отказался от вычетов на детей. Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 0,2%, а взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС - по ставке 30%.

Решение

1) 20000/128=156,25 руб. - средняя оплата за 1 час;

2) 156,25*1,5*2 + 156,25*2 = 781,2 руб. - за 3 часа сверхурочной работы;

3) 156,25*2*8=2500 руб. - за работу в выходной день;

4) 20000+781,2+2500=23281,2 руб. - начислена з/п за месяц;

5) 23281,5*0,13=3026,5 руб. - НДФЛ;

6) (23281,2-3026,5)*1/3=6751,6 руб. - удержаны алименты;

7) 23281,2*0,002=46,6 руб. - взносы на страхование от несчастных случаев;

8) 23281,2*0,3=6984,4 руб. - взносы в ПФР,ФСС,ФФОМС;

9) 23281,2-3026,6-6751,6=13503 руб. - выданная з/п

Далее составим проводки на данные суммы (табл.2)

Таблица 1 - Журнал хозяйственных операций

Хозяйственные операции	Сумма	Дебет	Кредит
1.Начислена заработная плата	23281,2	20	70
2.Начислены взносы на страхование от несчастных случаев	46,6	20	69.1
3. Начислены взносы в ПФР,ФСС,ФФОМС	6984,4	20	69
4. Перечислены страховые взносы	6984,4	69	51
5.Удержан НДФЛ	3026,6	70	68
6.Перечислен НДФЛ в бюджет	3026,6	68	51
7.Удержана сумма алиментов	6751,6	70	76
8.Выдана заработная плата	13503	70	50



Заключение

Таким образом, в результате написанной курсовой работы по теме: «Бухгалтерский учёт расчетов с персоналом по оплате труда» можно подвести итог по каждой из глав.

Из первой главы мы узнали, что при приеме на работу на каждого сотрудника должен быть оформлен приказ о приеме на работу. На основании поступивших в бухгалтерию сведений о работнике составляются следующие документы:

1) лицевой счет -- с целью ежемесячного отражения данных о заработной плате, выплаченной работнику в течение календарного года;

2) налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма 1-НДФЛ);

3) карточка индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов.

В соответствии со ст. 129 ТК РФ «заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного характера.

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.

Выделяют два вида заработной платы: основную и дополнительную.

В соответствии со ст. 143 ТК РФ бывают тарифные и бестарифные системы оплаты труда.

Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная.

При повременной форме оплата производится за фактически отработанное время, а при сдельной форме - оплата производится за количество произведённой продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

При выполнении работ в условиях, отклоняющихся от нормальных работнику производятся соответствующие выплаты.

Из второй главы мы узнали, что на каждого работника организации открывается лицевой счет, в котором отражаются сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, должность, место работы, размер тарифной ставки или оклада, характер удержаний и т.д.).

В соответствии со ст. 114 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ).

Возможны три вида удержаний из заработной платы: обязательные; по инициативе администрации; по заявлению работника.

Существуют 4 вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты применяются непосредственно налоговым агентом, т.е. в бухгалтерии организации при расчете налогооблагаемой базы. Остальные 3 вида вычетов используются непосредственно работником (налогоплательщиком) путем заполнения налоговой декларации по истечению отчетного года.

В третьей главе были приведены примеры расчета заработной платы при различных видах оплаты труда, а также пример по учету в расчете среднего заработка квартальных премий и т.п.



Список использованных источников

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

2. "Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ

3. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ

4. "Семейный кодекс Российской Федерации" от 29.12.1995 N 223-ФЗ

5. Постановление Правительства РФ от 18 июля 1996 г. N 841 "О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей" (с изменениями от 15 августа 2008 г.).

6. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922) (с изм. от 11 ноября 2009 г.).

7. Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (с изм. от 24 июля 2009 г.).

8. Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ (ред. от 01.12.2014) "Об основах обязательного социального страхования"

9. Федеральный закон от 03.12.2012 N 232-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда"

10. Унифицированные формы первичной документации по учету оплаты труда персонала, утв. 05.01.2004 г. № 1.

11. Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / Н. А. Миславская, С. Н. Поленова. -- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2014. -- 592 с. - Режим доступа http://www.knigafund.ru.

12. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет [Текст]: учебник. -- 3-е изд., перераб. и доп. -- М.: Проспект, 2013. -- 496 с. - Режим доступа http://e.lanbook.com/

13. Бородин, В.А. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник для вузов. - 3-е изд., перераб. и доп. -- M.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. -- 528 с.

14. Сулейманова, Е.В. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учеб. пособие/ Е.В. Сулейманова, В.В. Хисамудинов. - М.: Финансы и статистика, 2014. - 192 с. - Режим доступа http://www.knigafund.ru.

15. Зонова, А.В., Бухгалтерский финансовый учёт [Текст]: учебное пособие/ Бачуринская И. Н., Горячих С.П. -- СПб.: Питер, 2011 - 480 с.

16. Керимов, В.Э. Бухгалтерский учёт [Текст]: учебник / В. Э. Керимов. -- 3-е изд., изм. и доп. -- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К о», 2010. -- 776 с. - Режим доступа http://www.knigafund.ru.

17. Гетьман, В. Г. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учебник для бакалавров : гриф УМО / В. Г. Гетьман, В. А. Терехова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Дашков и К°, 2011. - 504 с.

18. Астахов, В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет [Текст]: учебное пособие / В. П. Астахов. -- 9-е изд., перераб. и доп. -- М. : Издательство Юрайт, 2011. -- 955 с.

19. Богаченко, В. М. Бухгалтерский учет [Текст] : учеб. пособие/ В. М. Богаченко, Н. А. Кириллова. - Ростов н/Д. : Феникс, 2008. - 312 с.

20. Бухгалтерский финансовый учет [Текст] : учеб. пособие / под ред. А. А. Бабаева. - М. : Вузовский учебник, 2008. - 562 с.

21. Бухгалтерский учет [Текст] : учеб. пособие / под ред.

И. М. Дмитриевой. - М. : Эксмо, 2010. - 656 с.

22. http://www.operbank.ru/raschet-srednego-zarabotka-396.html

23.Консультант Плюс [Электронный ресурс], - Режим доступа: http://www.consultant.ru/, свободный. - Загл. С экрана. - Яз. Рус.

Размещено на Allbest.ru