Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Дебет счета 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов», Кредит счета 010602420 «Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы».

Приняты к бюджетному бухгалтерскому учету излишки нематериальных активов, выявленные при инвентаризации по рыночной стоимости:

Дебет счета 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов», Кредит счета 040101180 «Прочие доходы».

Внутреннее перемещение объектов нематериальных активов между подразделениями (материально ответственными лицами) в учреждении:

Дебет счета 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов», Кредит счета 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов».

В бюджетном учете нематериальные активы считаются созданными собственными силами при выполнении определенных условий. Среди них отметим:

1. исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности получены в порядке выполнения служебных обязанностей сотрудников или по конкретному заданию работодателя. Эти объекты принадлежат работодателю, если иное не предусмотрено трудовым договором;

2. исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности получены автором на основании договора с заказчиком, который не является работодателем. В этом случае исключительные права принадлежат организации-заказчику;

3. патент или свидетельство на объект интеллектуальной собственности (например, свидетельство на товарный знак) выдано на имя учреждения.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как совокупность всех фактических расходов на их создание или изготовление.

Выбытие нематериальных активов оформляется Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств), Актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).

Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств.

Регистром синтетического учета нематериальных активов является Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Операции по выбытию нематериальных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Списание нематериальных активов при их продаже, вследствие недостачи, отнесенной за счет виновных лиц, а также пришедших в негодность:

Дебет счетов 010408420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации», 040101172 «Доходы от реализации активов»

Кредит счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов».

Списание нематериальных активов, эксплуатация которых прекращена вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций:

Дебет счетов 010408420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации», 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»

Кредит счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов».

Списание нематериального актива по истечении срока его полезного использования:

Дебет счета 010408420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации»

Кредит счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов».

Расчет годовой суммы начисления амортизации нематериальных активов производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования объектов нематериальных активов, полученных безвозмездно, определяется:

1. для объектов, полученных от других бюджетных учреждений и от государственных и муниципальных учреждений, -- с учетом сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации;

2. для объектов, полученных от иных юридических и физических лиц, -- исходя из рыночной стоимости объекта и сроков эксплуатации, установленных комиссией учреждения.

Начисление амортизации на объекты нематериальных активов начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объектов к бухгалтерскому учету, и продолжается до полного погашения их стоимости либо досрочного списания этого объекта с бухгалтерского учета, выбытия в связи с уступкой (утратой) учреждением исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Сумма начисленной амортизации не может превышать 100% первоначальной стоимости объектов нематериальных активов. Начисление амортизации на объекты нематериальных активов прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или выбытия этого объекта по другим причинам.

Учет начисленной амортизации ведется на счете 010408000 «Амортизация нематериальных активов» и оформляется следующими проводками:

Начисление амортизации по объекту НМЛ:

Дебет счетов 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»

Кредит счета 010408420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации».

Списание накопленной амортизации при выбытии объектов нематериальных активов:

Дебет счета 010408420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации»

Кредит счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов» 6, с. 201.

2.6 Учет непроизведенных активов

В бюджетном бухгалтерском учете непроизведенными признаются активы, используемые в обычной деятельности учреждения, не являющиеся продуктами производства, права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены. Для бюджетного учета непроизведенных активов Планом счетов предусмотрен синтетический счет 010300000 с типовыми субсчетами, представленными ниже:

010301000 «Земля» -- земельные участки, а также неотделимые от земельных участков капитальные расходы неинвентарного характера на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, насаждений, подземных водных или биологических ресурсов;

010302000 «Ресурсы недр» -- природные ресурсы, некультивируемые биологические ресурсы, водные ресурсы;

010303000 «Прочие непроизведенные активы» -- объекты, не учитываемые на вышеназванных субсчетах, например радиочастотный спектр, который состоит из набора радиочастот, используемых для передачи звуковых и телевизионных сигналов и данных. Стоимость спектра обычно определяется как чистая приведенная стоимость ожидаемых будущих доходов.

Непроизведенные активы учитываются по первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический оборот, которой признается текущая рыночная стоимость на дату принятия их к бюджетному бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бюджетному бухгалтерскому учету.

В случаях приобретения непроизведенных активов их первоначальной стоимостью признаются фактические затраты учреждения на приобретение и доведение активов до состояния, пригодного для эксплуатации. Каждому объекту непроизведенных активов присваивается персональный порядковый инвентарный номер, который используется только в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах.

Типовые формы первичной документации утверждены Инструкцией по бюджетному учету. Первичная документация составляется комиссией из числа специалистов, назначаемых руководителем учреждения. Обязательным членом комиссии является главный бухгалтер.

Поступление и внутреннее перемещение объектов непроизведенных активов оформляются первичными документами, используемыми в учете основных средств: актами о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) и о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений).

Выбытие объектов непроизведенных активов, находящихся на бюджетном учете в учреждении, производится на основании акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств), акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).

Аналитический учет непроизведенных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств. Регистром синтетического учета является Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Амортизация по непроизведенным активам не начисляется.

Операции поступления непроизведенных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Приняты к бюджетному бухгалтерскому учету непроизведенные активы при их приобретении, осуществлении капитальных вложений по улучшению объектов непроизведенных активов, неотделимых от них: Дебет счетов 010301330 «Увеличение стоимости земли», 010302330 «Увеличение стоимости ресурсов недр», 010303330 «Увеличение стоимости прочих непроизведенных активов»

Кредит счета 010603430 «Уменьшение капитальных вложений в непроизведенные активы».

Внутреннее перемещение объектов непроизведенных активов между материально ответственными лицами (подразделениями) в учреждении:

Дебет счетов 010301330 «Увеличение стоимости земли», 010302330 «Увеличение стоимости ресурсов недр», 010303330 «Увеличение стоимости прочих непроизведенных активов»

Кредит счетов 010301330 «Увеличение стоимости земли», 010302330 «Увеличение стоимости ресурсов недр», 010303330 «Увеличение стоимости прочих непроизведенных активов».

Приняты к бюджетному бухгалтерскому учету излишки объектов непроизведенных активов, выявленные при инвентаризации по текущей рыночной стоимости:

Дебет счетов 010301330 «Увеличение стоимости земли», 010302330 «Увеличение стоимости ресурсов недр», 010303330 «Увеличение стоимости прочих непроизведенных активов»

Кредит счета 040101180 «Прочие доходы».

Выбытие объектов непроизведенных активов оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Списание с бюджетного бухгалтерского учета непроизведенных активов при их продаже, вследствие недостачи, отнесенной за счет виновных лиц, по балансовой стоимости:

Дебет счета 040101172 «Доходы от реализации активов»

Кредит счетов 010301430 «Уменьшение стоимости земли», 010302430 «Уменьшение стоимости ресурсов недр», 010303430 «Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов».

Безвозмездная передача объектов непроизведенных активов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов:

Дебет счета 030404330 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению непроизведенных активов»

Кредит счетов 010301430 «Уменьшение стоимости земли», 010302430 «Уменьшение стоимости ресурсов недр», 010303430 «Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов».

Безвозмездная передача объектов непроизведенных активов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям:

Дебет счета 040101241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям» Кредит счетов 010301430 «Уменьшение стоимости земли», 010302430 «Уменьшение стоимости ресурсов недр», 010303430 «Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов».

Безвозмездная передача объектов непроизведенных активов между учреждениями бюджетов разных уровней:

Дебет счета 040101251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»

Кредит счетов 010301430 «Уменьшение стоимости земли», 010302430 «Уменьшение стоимости ресурсов недр», 010303430 «Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов».

Списаны с бюджетного бухгалтерского учета объекты непроизведенных активов, пришедшие в негодность по разным причинам: Дебет счета 040101172 «Доходы от реализации активов», Кредит счетов 010301430 «Уменьшение стоимости земли», 010302430 «Уменьшение стоимости ресурсов недр», 010303430 «Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов».

Списаны с бюджетного бухгалтерского учета объекты непроизведенных активов, пришедшие в негодность вследствие стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций:

Дебет счета 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»

Кредит счетов 010301430 «Уменьшение стоимости земли», 010302430 «Уменьшение стоимости ресурсов недр», 010303430 «Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов».

Переданы объекты непроизведенных активов в уставный капитал организаций в оценке по их балансовой стоимости:

Дебет счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале»

Кредит счетов 010301430 «Уменьшение стоимости земли», 010302430 «Уменьшение стоимости ресурсов недр», 010303430 «Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов». Учет результатов переоценки объектов основных средств, нематериальных и непроизведенных активов

Первоначальная стоимость объектов основных средств изменяется лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Изменение первоначальной стоимости объектов нематериальных активов производится лишь в случаях модернизации и переоценки активов.

Первоначальная стоимость объектов непроизведенных активов изменяется лишь на суммы переоценки.

Организации вправе на начало отчетного года переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей стоимости, за исключением активов в драгоценных металлах. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством РФ.

Приведем типовые бухгалтерские проводки по результатам переоценки.

Принята к бюджетному бухгалтерскому учету сумма дооценки первоначальной стоимости объектов основных средств:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010100310 «Увеличение стоимости основных средств»

Кредит счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

Принята к бюджетному бухгалтерскому учету сумма дооценки амортизации объектов основных средств, накопленной на дату переоценки:

Дебет счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

Кредит счета 010400410 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации» 2, с. 291.

Заключение

Одним из важнейших институтов государства является бюджетная система. Финансовые ресурсы, направляемые в бюджетную систему, обеспечивают органам власти выполнение возложенных на них функций.

Бюджетная система России состоит из бюджетов трех уровней:

1. федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;

2. бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

3. местные бюджеты.

Основные полномочия отдельных участников бюджетного процесса Главные распорядители, распорядители и получатели бюджетных средств являются исполнителями бюджета. Финансовые органы организуют исполнение бюджета, а органы казначейства являются структурами, осуществляющими кассовое исполнение бюджета.

В состав внеобортных активов входят:

- капитальных вложений;

- основные средства;

- нематериальные активы;

- непроизведенные активы.

Капитальные вложения представляют собой совокупность затрат на воспроизводство основных средств, нематериальных и непроизведенных активов, улучшение их качественного состава -- создание новых, реконструкцию и модернизацию действующих объектов.

Синтетический учет капитальных вложений в объекты нового долгосрочного имущества, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве нефинансовых активов, ведется на калькуляционном счете 010600000 «Вложения в нефинансовые активы». Учет ведется по фактическим расходам по отдельным объектам, в целом по строительству, по приобретаемым объектам основных средств, непроизведенных активов и др.

Регистром аналитического учета капитальных вложений является многографная карточка, которая ведется по каждому строящемуся (реконструируемому, модернизируемому), приобретаемому объекту нефинансовых активов, а также по виду производимой готовой продукции, оказываемой услуге (выполненной работе).

Основными средствами в бюджетном учете признается любое имущество, а также имущество казны РФ, субъектов РФ и муниципальных образований, предназначенное для использования в деятельности бюджетного учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения в течение более 12 мес., независимо от их стоимости. Группировка объектов основных средств осуществляется в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов.

К основным средствам относятся здания, сооружения, машины, транспортные средства и другие соответствующие объекты.

Синтетический учет основных средств ведется на счете 010100000 «Основные средства» в разрезе следующих субсчетов Плана счетов бюджетного учета: 010101000 «Жилые помещения»; 010102000 «Нежилые помещения»; 010103000 «Сооружения»; 010104000 «Машины и оборудование»; 010105000 «Транспортные средства»; 010106000 «Производственный и хозяйственный инвентарь»; 010107000 «Библиотечный фонд»; 010108000 «Драгоценности и ювелирные изделия»; 010109000 «Прочие основные средства».

Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляются следующими первичными документами:

1. актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 1000 руб., библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости;

2. актом о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;

3. актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

Выбытие основных средств оформляется первичными документами:

1. актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);

2. актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);

3. актом о списании автотранспортных средств (ф. 0306004).

Регистрами аналитического учета основных средств являются:

1. инвентарная карточка учета основных средств, которая открывается на каждый объект основных средств;

2. инвентарная карточка группового учета основных средств на группу однородных объектов основных средств, предназначенная для учета библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря.

Нематериальные активы (НМЛ) составляют хозяйственные средства с длительным сроком использования, имеющие стоимостную оценку, но не имеющие материально-вещественной (физической) формы.

В составе нематериальных активов учитываются объекты интеллектуальной собственности в форме: исключительного права патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения; авторского права на программы для ЭВМ, базы данных; имущественные права автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

Экономическое содержание объекта интеллектуальной собственности определено рядом нормативных документов: Патентным законом РФ, Законом РФ «О правовой охране топологий интегральных микросхем», Законом РФ «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных», Законом РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров», Законом РФ «О селекционных достижениях», Приказом Роспатента «Об утверждении Рекомендаций по соотношению правовой охраны промышленных образцов с правовой охраной товарных знаков» и др.

Поступление нематериальных активов, внутреннее перемещение оформляются первичными документами, предусмотренными для основных средств:

1. актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);

2. актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений);

3. накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств;

4. требованием-накладной.

Объекты нематериальных активов принимаются к бюджетному учету по первоначальной стоимости, т.е. по стоимости фактических вложений на их приобретение с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками.

В бюджетном бухгалтерском учете непроизведенными признаются активы, используемые в обычной деятельности учреждения, не являющиеся продуктами производства, права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены. Для бюджетного учета непроизведенных активов Планом счетов предусмотрен синтетический счет 010300000 с типовыми субсчетами.

Список использованной литературы

1. Борисова С. А., Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - М.: Логос, 2007. - 240 с.

2. Данилова С. В., Пименов В. А. Бухгалтерский учет в бюджетной сфере. Практические рекомендации. - М.: Инфотропик Медиа, 2012. - 368 с.

3. Захарьин В. Р. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. - М.: Омега-Л, 2011. - 446 с.

4. Кондраков Н. П., Кондраков И. Н. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. - М.: Проспект, 2010. - 464 с.

5. Нестеров В. И., Новые правила бухгалтерского (бюджетного) учета государственных (муниципальных) учреждениях. - М.: Дело и Сервис, 2011. - 528 с.

6. Чернюк А. А., Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - М.: Высшая школа, 2008. - 623 с.

Приложение 1

Полномочия участников бюджетного процесса в соответствии с законодательством РФ

Размещено на Allbest.ru