Учет вложений в бюджетных учреждениях

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Актуальность темы заключается в том, что финансовые вложения являются наиболее ограниченным ресурсом, и успех бюджетного учреждения во многом определяется способностью руководителя рационально распределять и использовать деньги. Поэтому изучение особенностей бухгалтерского учета имеет исключительно важное значение.

Финансовые вложения - это размещение свободных денежных средств организации на других предприятиях посредством приобретения ценных бумаг, выдачи долгосрочных займов, внесения вкладов в уставные капиталы. Различают долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения. Краткосрочными признают те активы, срок обращения или погашения которых не превышает 12 месяцев, долгосрочными - финансовые вложения со сроком свыше одного года.

Учет денежных средств обеспечивает полный и своевременный учет операций с денежными средствами; контроль над соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; контроль над наличием денежных средств, сохранностью, законностью их использования.

На каждом бюджетном учреждении существует своя система учета и контроля над денежными потоками. Однако не всегда организации удается добиться эффективного управления денежными средствами.

Эффективное управление денежными средствами бюджетного учреждения может быть построено только после тщательного изучения системы учета денежных средств в организации.

Только после этого управление денежными средствами сможет обеспечить бесперебойное удовлетворение денежной наличностью неотложных нужд бюджетного учреждения, где по условиям расчетов или исходя, из характера деятельности она необходима; новые возможности наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Цель выполнения данной курсовой работы - изучить основы и особенности учета финансовых вложений бюджетного учреждения.

Исходя из поставленной цели, были определены следующие задачи курсовой работы:

- изучить организацию и методику ведения учета финансовых вложений;

- рассмотреть, как ведется учет акций, векселей, и д.р. ценных бумаг;

- изучить методы совершенствования учета.



1. Организация и методика ведения бюджетного учета

1.1 Организация бюджетного учета

Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ, бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами уполномоченных органов власти и Инструкцией по бюджетному учету. Единые методологические принципы организации и ведения бюджетного учета устанавливаются Минфином России. Объектами бюджетного учета являются финансовые и нефинансовые активы публично - правовых образований, их обязательства и хозяйственные операции, изменяющие указанные активы и обязательства.

Учетные процедуры реализуются Инструкцией по бюджетному учету через:

¦ План счетов бюджетного учета (часть II Инструкции по бюджетному учету). Учреждению

целесообразно разработать Рабочий план счетов и утвердить его в целях

формулирования своей учетной политики для целей бюджетного учета;

¦ Перечень типовых корреспонденций счетов бюджетного учета (приложение №1 к Инструкции по бюджетному учету). Учреждению целесообразно разработать перечень

используемых корреспонденций счетов (непосредственно возникающих в его

хозяйственной деятельности) и утвердить его в целях формирования своей учетной

политики для бюджетного учета. В особенности если, при отсутствии в перечне типовых корреспонденций счетов бюджетного учета по исполнению бюджета главный распорядитель средств бюджетов определил необходимую для отражения в бюджетном учете корреспонденцию счетов (в части не противоречившей единой государственной учетной политике, установленной Инструкцией по бюджетному учету);

¦ Унифицированные формы первичных учетных документов (приложение №2 к Инструкции по бюджетному учету). Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в регистрах бюджетного учета;

¦ Регистры бюджетного учета (приложение №3 к Инструкции по бюджетному учету).

Следует иметь в виду, что используемые на практике рекомендуемые регистры должны содержать обязательные реквизиты и показатели. При этом формы регистров бюджетного учета, учитывающие специфику исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации, а также правила их ведения, утверждаются соответствующим финансовым органом. Накопительными регистрами бюджетного учета являются журналы операций.

1.2 Организация финансовых вложений в бюджетных учреждениях

финансовый инвестиция бюджетный учет

На счете 0 204 00 000 «Финансовые вложения» учитываются краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения, иные финансовые активы.

Для бюджетного учета операций по финансовым вложениям применяются следующие счета:

020421000 «Облигации»;

020422000 «Векселя»;

020423000 «Иные ценные бумаги, кроме акций»;

020431000 «Акции»;

020432000 «Уставной фонд государственных (муниципальных) предприятий»;

020433000 «Участие в государственных (муниципальных) учреждениях»;

020434000 «Иные формы участия в капитале»;

020451000 «Активы в управляющих компаниях»;

020452000 «Доли в международных организациях»;

020453000 «Прочие финансовые активы».

В соответствии с п. 1 ст. 161 БК РФ бюджетное учреждение осуществляет операции по расходованию бюджетных средств в соответствии с бюджетной сметой, ведущейся в соответствии с БК РФ.

Пунктом 1 ст. 221 БК РФ закреплено, что бюджетная смета бюджетного учреждения составляется, утверждается и ведется в порядке, определенном главным распорядителем бюджетных средств, в ведении которого находится бюджетное учреждение, в соответствии с общими требованиями, установленными Минфином России. Бюджетная смета бюджетного учреждения, являющегося главным распорядителем бюджетных

средств, утверждается руководителем главного распорядителя бюджетных средств. В силу п. 2 ст. 221 БК РФ утвержденные показатели бюджетной сметы бюджетного учреждения должны соответствовать доведенным до него лимитам бюджетных обязательств на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств по обеспечению выполнения функций бюджетного учреждения. Действующие положения БК РФ не устанавливают права бюджетного учреждения при исполнении бюджетной сметы на самостоятельное расходование средств от деятельности, приносящей доход вне сметы доходов и расходов. В соответствии с п. 3 ч. 11 ст. 5 Федерального закона от 26.04.2007 №63_ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации». До вступления в силу федерального закона №63 - ФЗ, определяющего особенности использования бюджетными учреждениями средств от оказания платных услуг; безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц; международных организаций и правительств иностранных государств; в том числе добровольных пожертвований, и средств от иной приносящей доход деятельности, бюджетное учреждение на основании закона (решения) о бюджете вправе использовать на обеспечение своей деятельности, полученные им средства от оказания платных услуг, безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования, и средства от иной приносящей доход деятельности на основании документа (генерального разрешения) главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, в котором указываются источники образования и направления использования указанных средств и устанавливающие их нормативные правовые акты Российской Федерации и субъектов Российской Федерации (муниципальные правовые акты), положения устава бюджетного учреждения, а также гражданско-правовые договоры, предусматривающие возмещение арендаторами расходов по содержанию арендованного имущества.

Таким образом, поскольку инвестирование денежных средств не связано с обеспечением деятельности бюджетного учреждения, до вступления в силу соответствующего федерального закона бюджетное учреждение не вправе за счет прибыли от деятельности, приносящей доход, направлять денежные средства на создание других организаций, покупку ценных бумаг и размещать на депозиты в кредитных организациях. Кроме того, для федеральных бюджетных учреждений запрет на инвестирование средств, полученных, от приносящей доход деятельности закреплен в Федеральном законе от 02.12.2009 №308_ФЗ «О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов». Так, в соответствии с п. 1 ст. 6 указанного закона средства, полученные от приносящей доход деятельности, не могут направляться федеральными бюджетными учреждениями на создание других организаций, покупку ценных бумаг и размещаться на депозиты в кредитных организациях, за исключением случаев, установленных федеральными законами.

1.3 Порядок учета бюджетных инвестиций

Бюджетные инвестиции в государственную собственность осуществляются в форме капитальных вложений в основные средства государственных (муниципальных) учреждений. Основанием для выделения бюджетных инвестиций являются утвержденные целевые программы, соответствующие нормативно-правовые акты органов власти и местного самоуправления, а также решения главных распорядителей бюджетных средств.

Порядок представления указанных средств устанавливается:

* Правительством РФ - в отношении федеральных учреждений;

* высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ - в отношении учреждений субъектов РФ;

* местной администрацией - в отношении муниципальных учреждений.

К примеру, в Ленинградской области Правила представления бюджетных инвестиций в объекты капстроительства утверждены постановлением правительства Ленинградской области от 26 августа 2011 г. №272.

Такой порядок установлен в пункте 1 статьи 79 Бюджетного кодекса РФ.

В бухучете бюджетные инвестиции учитывайте на счете 0.205.00 «Расчеты по доходам» по коду вида финансового обеспечения (КФО) - 6 «Бюджетные инвестиции» (п. 21, 197 Инструкции к Единому плану счетов №157н).

Начисление доходов по предоставленным учреждению бюджетным инвестициям отражайте в объеме расходов, произведенных на строительство (достройку, реконструкцию) объекта инвестиций, на дату предоставления Отчета об использовании бюджетных инвестиций (п. 93 Инструкции №174н, п. 96 Инструкции №183н). Учет операций по счету ведите в Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам (ф. 0504071). Аналитический учет расчетов по поступлениям бюджетных инвестиций ведите в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) и (или) в Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам (ф. 0504071). Об этом сказано в пунктах 200-201 Инструкции к Единому плану счетов №174н.

Принятие к учету финансовых активов по сформированной балансовой стоимости отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020400000 «Финансовые вложения» (020421520 - 020423520, 020431530, 020434530, 020451550 - 020453550) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 021500000 «Вложения в финансовые активы» (021521620 - 021523620, 021531630, 021534630, 021551650 - 021553650.

Выбытие финансовых вложений оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Реализация финансовых вложений в случаях и в порядке, предусмотренных законодательством Российской Федерации, отражается по кредиту соответствующего счета аналитического учета счета 020400000 «Финансовые вложения» (020421620 - 020423620, 020431630, 020434630, 020453650) и дебету счета 240110172 «Доходы от операций с активами»;

Передача финансовых вложений в казну соответствующего публично-правового образования отражается по кредиту соответствующего счета аналитического учета счета 020400000 «Финансовые вложения» (020421620 - 020423620, 020431630, 020434630, 020451650, 020452650, 020453650) и дебету счета 240120241 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям».

2. Учет облигаций, векселей и акций

2.1 Учет акций в бюджетном учреждении

Нормативное регулирование

Акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении

акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Акция является именной ценной бумагой (ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 №39_ФЗ «О рынке ценных бумаг»).

При учете акций акционерных обществ и долей в уставные капиталы обществ с ограниченной ответственностью необходимо учитывать требования Федерального закона от 26.12.1995

№208_ФЗ «Об акционерных обществах» и Федерального закона от 08.02.1998 №14_ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

В соответствии с п. 1 ст. 25 Федерального закона от 26.12.1995 №208_ФЗ «Об акционерных обществах» уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.

Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой. Оплата акций общества при его учреждении производится его учредителями по цене не ниже номинальной стоимости этих акций.

Оплата дополнительных акций общества, размещаемых посредством подписки, осуществляется по цене, определяемой советом директоров (наблюдательным советом) общества в соответствии со статьей 77 Федерального закона от 26.12.1995 №208_ФЗ «Об акционерных обществах», но не ниже их номинальной стоимости. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями. Согласно п. 1 ст. 14. Федерального закона от 08.02.1998 №14_ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. Размер уставного капитала общества и номинальная стоимость долей участников общества определяются в рублях.

Поступление акций

Акции и иные формы участия в капитале принимаются к бюджетному учету по их первоначальной стоимости. Она формируется в размере сумм, списанных в оплату приобретенных акций или по договорной стоимости приобретенных финансовых вложений, если расчеты производятся не денежными средствами. Указанные вложения учитываются на счете 204 22 000 «Акции и иные формы участия в капитале». В соответствии с бюджетным законодательством акции являются собственностью либо Российской Федерации, либо субъектов РФ, либо муниципальных образований и принимаются к бюджетному учету по их первоначальной стоимости.

В учете бюджетного учреждения поступление акций отражают так:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Приобретение акций
Приобретены акции	204 22 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале»	201 01 610 «Выбытия денежных средств со счетов»
Передача в уставный капитал хозяйственных обществ вложений в финансовые активы
Переданы в уставный капитал общества вложения в финансовые активы	204 22 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале»	215 00 630 «Уменьшение вложений в финансовые активы»
Передача имущества в уставный капитал хозяйственных обществ
Передано основное средство в уставный капитал хозяйственных обществ	204 22 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале»	101 ХХ 410 «Уменьшение стоимости основных средств»
Переданы нематериальные активы в уставный капитал хозяйственных обществ	204 22 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале»	102 01 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов»
Переданы материальные запасы в уставный капитал хозяйственных обществ	204 22 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале»	105 ХХ 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов»

При этом переданные нефинансовые активы списываются по балансовой стоимости, а полученные акции - по договорной (в качестве нее может выступать, например, курсовая стоимость акций на дату передачи). Следовательно, весьма вероятна ситуация, когда стоимость полученных акций будет отличаться от стоимости списанных активов. В этом случае возникает необходимость переоценки передаваемого имущества на указанную разницу. При этом корректируется не стоимость передаваемых активов, а непосредственно стоимость акций и иных форм участия в капитале.

Бухгалтерский учет операций оформляется следующими проводками:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена положительная курсовая стоимость акции	204 22 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале»	401 01 171 «Доходы от переоценки активов»
Отражена отрицательная курсовая стоимость акции	401 01 171 «Доходы от переоценки активов»	204 02 630 «Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале»

Для наглядности рассмотрим конкретную ситуацию.

Пример

Учреждением в составе нематериальных активов были оприходованы результаты НИОКР, выполненные по их заказу сторонней организацией.

Первоначальная стоимость актива установлена в 180 тыс. руб., срок полезного использования - шесть лет.

Через год использование данного объекта было прекращено из-за смены деятельности учреждения. Поэтому было принято решение приобрести на организованном рынке акции в обмен на переданные права пользования объектом интеллектуальной собственности. На дату перехода права на приобретенные акции их рыночная стоимость составила 200 тыс. руб.

В бюджетном учете сделаны такие бухгалтерские записи:

Содержание опер ации	Дебет	Кредит	Сумма
Списана начисленная амортизация за период полезной эксплуатации объекта в учреждении	104 09 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации»	102 01 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов»	30 тыс. руб. (180 тыс. руб.: 6 лет х 1 год)
Получены акции в обмен на переданный объект нематериальных активов	204 22 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале»	102 01 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов»	150 тыс. руб. (180-30)
Отражена положительная разница между стоимостью акций и балансовой (остаточной) стоимостью переданного объекта	204 22 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале»	401 01 171 «Доходы от переоценки активов»	50 тыс. руб. (200-150)

Обратите внимание: пунктом 145 Инструкции по бюджетному учету предусмотрена и другая схема: учет операций по формированию балансовой стоимости финансовых активов отражается по дебету счета 204 02 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредиту счета 215 00 630 «Уменьшение вложений в финансовые активы». Но из норм пунктов 190-192 Инструкции следует, что счета 215 00 000 и 302 24 000 могут использоваться только при внутриведомственной передаче акций.

Выбытие акций

Наиболее распространенной причиной выбытия акций и иных форм участия в капитале является их продажа. При этом схема бухгалтерских записей выглядит следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списана первоначальная стоимость реализованных акций и иных форм участия в капитале	401 01 172 «Доходы от реализации активов»	204 22 630 «Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале»
Начислены доходы от реализации активов	205 09 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов»	401 01 172 «Доходы от реализации активов»

Инструкцией по бюджетному учету предусмотрена еще одна причина выбытия - передача в казну.

При этом списание ранее приобретенных акций отражается по дебету счета 401 01 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» и кредиту счета 204 22 630 «Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале»

Документальное оформление

В соответствии со ст. 46 Федерального закона от 26.12.1995 №208_ФЗ «Об акционерных обществах» права на акции подтверждаются путем выдачи выписки из реестра акционеров общества, которая не является ценной бумагой. В соответствии с п. 3 ст. 8 Федерального закона от 22.04.1996 №39_ФЗ «О рынке ценных бумаг» выпиской из системы ведения реестра является документ, выдаваемый держателем реестра с указанием владельца лицевого счета, количества ценных бумаг каждого выпуска, числящихся на этом счете в момент выдачи выписки, фактов их обременения обязательствами, а также иной информации, относящейся к этим бумагам. Реестр акционеров - это список акционеров с указанием количества, номинальной стоимости и категории принадлежащих им именных ценных бумаг, составленный по состоянию на любую установленную дату и позволяющий идентифицировать этих владельцев, количество и категорию принадлежащих им ценных бумаг. Основные требования к содержанию и порядку ведения реестра акционеров определены Федеральным законом от 26.12.1995 №208_ФЗ «Об акционерных обществах», Федеральным законом от 22.04.1996 №39_ФЗ «О рынке ценных бумаг» и Положением о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг, утвержденным постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 02.10.1997 №27. Регистратор обязан вносить в реестр записи о переходе прав собственности на ценные бумаги при предоставлении передаточного распоряжения зарегистрированным лицом, передающим ценные бумаги, или лицом, на лицевой счет которого должны быть зачислены ценные бумаги, или уполномоченным представителем одного из этих лиц и (или) иных документов, предусмотренных Положением о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг. Постановлением ФКЦБ России от 02.10.1997 №27 в качестве приложения к Положению о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг была утверждена форма передаточного распоряжения. Права на долю в обществе с ограниченной ответственностью подтверждаются выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц.

Так, согласно п. 1 ст. 31.1. Федерального закона от 08.02.1998 №14_ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество ведет список участников общества с указанием сведений о каждом участнике общества, размере его доли в уставном капитале общества и ее оплате, а также о размере долей, принадлежащих обществу, датах их перехода к обществу или приобретения обществом. Однако список участников общества не имеет такого юридического значения, как, например реестр акционеров, выписка из которого подтверждает права на акции. Выписка же из реестра участников общества не всегда является документом, подтверждающим права на долю в обществе с ограниченной ответственностью.

В случае возникновения споров по поводу несоответствия сведений, указанных в списке участников общества, сведениям, содержащимся в едином государственном реестре юридических лиц, право на долю или часть доли в уставном капитале общества устанавливается на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц.

В случае возникновения споров по поводу недостоверности сведений о принадлежности права на долю или часть доли, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц, право на долю или часть доли устанавливается на основании договора или иного подтверждающего возникновение у учредителя или участника права на долю или часть доли документа. Выписка из системы ведения реестра и выписка из Единого государственного реестра юридических лиц, не включены в состав унифицированных форм первичных учетных документов, утвержденных Инструкцией по бюджетному учету, а также не являются унифицированными формами первичной учетной документации. В связи с этим, если учреждение использует указанные документы в качестве оснований для отражения хозяйственных операций, то формы должны быть утверждены в качестве форм первичных учетных документов в установленном порядке

2.2 Учет облигаций в бюджетном учреждении

К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства.

Учет финансовых вложений в облигации ведется на счете 0 204 21 000 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

В зависимости от порядка получения дохода в бухгалтерском учете различают дисконтные и процентные облигации. Дисконтные размещаются по цене ниже номинальной стоимости и не предполагают выплаты процентов.

Процентные облигации подразделяются на купонные, с правом получения доходов в течение всего периода обращения (в зависимости от количества купонов), и бескупонные, с выплатой дохода в конце периода обращения.

Первоначальная стоимость приобретенных организацией облигаций включает фактические затраты организации на их приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Первоначальной стоимостью облигаций, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью облигаций понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. Для облигаций, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена, первоначальной стоимостью является сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи облигаций на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью облигаций, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которая, в свою очередь, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Облигации, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Расходы на приобретение облигаций должны быть подтверждены соответствующими первичными документами: актами приемки-передачи ценных бумаг; актами выполненных работ, подтверждающими оказание консультационных или информационных услуг, отчетами брокеров и дилеров о произведенных по поручению инвесторов операциях, выписками банка.

При переходе к инвестору прав на облигации, оплаченные не полностью, они отражаются в бухгалтерском учете в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору. Непогашенная сумма включается в состав кредиторской задолженности.

Права владельцев на облигации документарной формы выпуска удостоверяются сертификатами (если сертификаты находятся у владельцев) либо сертификатами и записями по счетам депо в депозитариях (если сертификаты переданы на хранение в депозитарии).

Права владельцев на облигации бездокументарной формы выпуска удостоверяются в системе ведения реестра записями на лицевых счетах у держателя реестра или в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии - записями по счетам депо в депозитариях.

Право на предъявительскую облигацию переходит к приобретателю:

в случае нахождения ее сертификата у владельца - в момент передачи этого сертификата приобретателю;

в случае хранения сертификатов предъявительских документарных ценных бумаг или учета прав на такие ценные бумаги в депозитарии - в момент осуществления приходной записи по счету депо приобретателя.

Право на именную облигацию переходит к приобретателю:

в случае учета прав на облигации у лица, осуществляющего депозитарную деятельность, - с момента внесения приходной записи по счету депо приобретателя;

в случае учета прав на облигации в системе ведения реестра - с момента внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя.

Права, закрепленные облигацией, переходят к их приобретателю с момента перехода прав на эту ценную бумагу. Переход прав, закрепленных именной облигацией, должен сопровождаться уведомлением держателя реестра или депозитария или номинального держателя облигаций.

Осуществление прав по предъявительским облигациям проводится по предъявлении их владельцем либо его доверенным лицом.

В случае хранения сертификатов документарных облигаций в депозитариях права, закрепленные ценными бумагами, осуществляются на основании предъявленных этими депозитариями сертификатов по поручению, предоставляемому депозитарными договорами владельцев, с приложением списка этих владельцев. Эмитент в этом случае обеспечивает реализацию прав по предъявительским облигациям лица, указанного в этом списке.

Осуществление прав по именным бездокументарным облигациям проводится эмитентом а отношении лиц, указанных в системе ведения реестра.

Если данные о новом владельце такой облигации не были сообщены держателю реестра данного выпуска или номинальному держателю облигации к моменту закрытия реестра для исполнения обязательств эмитента, составляющих облигацию (получение дохода и др.), исполнение обязательств по отношению к владельцу, зарегистрированному в реестре в момент его закрытия, признается надлежащим. Ответственность за своевременное уведомление лежит на приобретателе ценной бумаги.

Синтетический и аналитический учет по счету 0 204 21 000 «Финансовые вложения» ведется по видам облигаций и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам облигаций). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных облигациях.

Первоначальной стоимостью признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение облигаций, векселей, иных ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале.

Аналитический учет по счету ведется по видам финансовых вложений и по объектам, в которые осуществлены эти вложения, в Реестре учета ценных бумаг.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

При оценке ценных бумаг учитывают следующие показатели:

Номинальная стоимость - сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги.

Эмиссионная стоимость - цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между видами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации.

Рыночная стоимость - цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени.

Ликвидационная стоимость акций и облигаций - стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну облигацию.

Выкупная стоимость - сумма, выплачиваемая акционерным обществом при досрочном погашении облигаций.

Учетная стоимость - сумма, по которой ценные бумаги отражаются в балансе организации в данный момент времени, финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Долговые ценные бумаги - обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, депозитные сертификаты и векселя.

Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.

Облигации бывают следующих видов:

государственные и частные (выпускаемые коммерческими банками, акционерными обществами и др.);

именные и на предъявителя;

процентные и беспроцентные;

свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (облигации государственного валютного займа, некоторые частные облигации и др.).

Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами. Облигации на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соответствующий купон.

По процентным облигациям выплачивается доход в форме процента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров и услуг.

Облигация - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и / или дисконт (ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 №39_ФЗ «О рынке ценных бумаг»).

Облигация относится к эмиссионным ценным бумагам, которые характеризуются одновременно следующими признаками:

¦ закрепляют совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных

Федеральным законом от 22.04.1996 №39_ФЗ «О рынке ценных бумаг» формы и порядка;

¦ размещаются выпусками;

¦ имеют равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги.

Права, удостоверенные ценной бумагой, могут принадлежать:

¦ предъявителю ценной бумаги (ценная бумага на предъявителя); Особенности ведения учета в бюджетных учреждениях 216

¦ названному в ценной бумаге лицу (именная ценная бумага);

¦ названному в ценной бумаге лицу, которое может само осуществить эти права или назначить своим распоряжением (приказом) другое управомоченное лицо (ордерная ценная бумага) (ст. 145 ГК РФ).

Облигации могут быть именными или на предъявителя, вексель же является ордерной ценной бумагой.

При выпуске именных облигаций общество обязано вести реестр их владельцев (п. 3 ст. 33 Федерального закона от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

При этом в силу ст. 16 Федерального закона от 22.04.1996 №39-ФЗ эмиссионные ценные бумаги на предъявителя могут выпускаться только в документарной форме. Согласно ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 №39-ФЗ документарная форма эмиссионных ценных бумаг - форма эмиссионных ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или в случае депонирования такового на основании записи по счету депо. Сертификат эмиссионной ценной бумаги - документ, выпускаемый эмитентом и

удостоверяющий совокупность прав на указанное в сертификате количество ценных бумаг. Владелец ценных бумаг имеет право требовать от эмитента исполнения его обязательств на основании такого сертификата.

При этом ст. 28 Федерального закона от 22.04.1996 №39-ФЗ устанавливает, что права владельцев на эмиссионные ценные бумаги документарной формы выпуска удостоверяются сертификатами (если сертификаты находятся у владельцев) либо сертификатами и записями по счетам депо в депозитариях (если сертификаты переданы на хранение в депозитарии). Согласно ст. 29 Федерального закона от 22.04.1996 №39-ФЗ право на предъявительскую документарную ценную бумагу переходит к приобретателю:

¦ в случае нахождения ее сертификата у владельца - в момент передачи этого сертификата приобретателю;

¦ в случае хранения сертификатов предъявительских документарных ценных бумаг и / или учета прав на такие ценные бумаги в депозитарии - в момент осуществления приходной записи по счету депо приобретателя.

Выписка из системы ведения реестра и выписка по счету депо в депозитарии не включены в состав унифицированных форм первичных учетных документов, утвержденных Инструкцией по бюджетному учету, а также не являются унифицированными формами первичной учетной документации. В связи с этим, если учреждение использует указанные документы в качестве оснований для отражения хозяйственных операций, то формы должны быть утверждены в качестве форм первичных учетных документов в установленном порядке.

2.3 Учет векселей в бюджетном учреждении

В содержательной части Реестра учета ценных бумаг отражаются следующие обязательные показатели:

¦ дата и наименование операции;

¦ номер и серия ценной бумаги;

¦ сумма остатка на начало периода (по первоначальной стоимости и по номинальной стоимости);

¦ выбыло (по цене реализации и по первоначальной стоимости);

¦ разница между ценой реализации и первоначальной стоимостью (+,-);

¦ поступило (по первоначальной стоимости и по номинальной стоимости);

¦ остаток на конец периода по первоначальной стоимости и по номинальной стоимости.

В соответствии с соглашением сторон заемщиком может быть выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы (ст. 815 ГК РФ). Обещание уплатить определенную сумму по простому векселю (предложение уплатить - по переводному векселю) должно быть ничем не обусловлено (ст. ст. 1 и 75 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 №104/1341; далее - Положение о векселе).

Плательщик по векселю не может поставить исполнение своего обязательства платить в зависимость от наступления какого-либо обстоятельства. Дефект формы векселя влечет за собой его недействительность. Дефект формы может быть обусловлен отсутствием в векселе любого из обязательных реквизитов либо, напротив, включением в текст векселя непредусмотренных положений.

Документ становится векселем при следующих условиях: Особенности ведения учета в бюджетных учреждениях

¦ если он составлен на бумаге (бумажном носителе) (ст. 4 Федерального закона от 11.03.1997 №48-ФЗ «О переводном и простом векселе»).

Выпуск векселей в бездокументарной форме невозможен, поскольку нормы вексельного права не применяются к обязательствам, оформленным на электронных и магнитных носителях (Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 №33/14 «О некоторых вопросах практики применения споров, связанных с обращением векселей»);

¦ если он содержит все обязательные вексельные реквизиты.

К числу обязательных вексельных реквизитов, отсутствие которых в тексте документа лишает его вексельной силы, относятся (ст. ст. 1 и 75 Положения о векселе):

¦ «вексельная метка» - слово «вексель», включенное в текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен (ст. 1 Положения о векселе). При этом текстом векселя следует считать его часть, где словами выражена сущность (содержание) данного документа, т.е. предложение или обещание уплатить определенную сумму денежных средств;

¦ простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму (для переводного векселя) либо простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму (для простого векселя);

¦ наименование плательщика по векселю (только для переводного векселя). В простом векселе данный реквизит отсутствует, т.к. векселедатель и плательщик совпадают водном лице;

¦ наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен.

Обязательное указание первого векселедержателя (ремитента) означает, что по российскому праву не допускается выдача векселей на предъявителя;

¦ указание даты составления векселя;

¦ подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

3. Проблемы и пути решения бухгалтерского учета в бюджетных организациях.

3.1 Проблемы бюджетного бухучета

Система учета исполнения сметы расходов сложилась еще во времена СССР и, в отличие от бухгалтерского учета хозрасчетных организаций, в последние годы мало изменилась. Хотя условия хозяйствования бюджетных учреждений претерпели серьезные изменения. Так, например, некоторые учреждения стали финансироваться не из одного, а из нескольких бюджетных источников; учреждения получили право заниматься предпринимательской деятельностью; появились новые виды активов (нематериальные активы); интеграция экономики России в мировое сообщество привела к необходимости применения тех методов учета, которые используются в международной практике.

Рассмотрим некоторые составляющие системы учета исполнения сметы расходов, которые представляются устаревшими в настоящих экономических условиях и были закреплены в инструкции №122. В первую очередь необходимо отметить недостатки мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета, которая принята для бюджетных учреждений. Установленный инструкцией №122 перечень мемориальных ордеров и пояснения по их формированию часто неудобно использовать на практике. Общеизвестно так же, что трудоемкость ведения бухгалтерского учета по мемориально-ордерной системе выше, чем по журнально-ордерной. Необходимо отметить, что инструкция 122 позволяла вести учет и по журнально-ордерной системе, но только для учреждений тех министерств и ведомств, которые согласовали с Минфином РФ соответствующие указания.

Вторая проблема, сложившаяся в бюджетном бухгалтерском учете - разделение бухгалтерской отчетности по источникам финансирования. Согласно п. 2 инструкции 122 бухгалтерский учет по всем источникам финансирования велся на едином балансе. Это правило нарушалось теми учреждениями, которые финансировались из нескольких источников. Очевидно, что для эффективного контроля за расходованием средств бюджетным учреждением главный распорядитель финансов должен видеть отчетность по расходам только в том объеме, в котором он произвел финансирование. Поэтому вся бухгалтерская отчетность, включая баланс (форма 1) и отчет об исполнении сметы расходов (форма 2_мфб), на практике составлялась раздельно по каждому источнику финансирования.

Третья проблема так же вытекает из п. 2 инструкции 122. Если бухучет ведется на едином балансе - значит и нет разделения на активы, приобретенные за счет бюджетных средств, и приобретенные за счет внебюджетной (предпринимательской) деятельности. Тем самым, самостоятельно зарабатывая деньги и приобретая имущество, учреждение относило его на общий баланс, а значит фактически передавало его в собственность главного распорядителя финансов (федерального или иного бюджета).

Четвертая проблема, сложившаяся в бюджетном бухучете - противоречие норм, установленных инструкцией 122 и законодательными актами, утвержденными для организаций, независимо от их ведомственной принадлежности и форм собственности. Так, например, лимит стоимости основных средств, установленный инструкцией 122 (500 тыс. руб.), противоречит ограничению стоимости, установленному положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденному приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н (50 минимальных размеров месячной оплаты труда). Несмотря на то, что положение 34н было принято позднее, инструкция 122 носила более специальный характер. Таким образом, невозможно было точно сказать, какой нормой должен был пользоваться бухгалтер. На практике использовался как тот, так и этот лимит стоимости основных средств.

Пятая проблема - несоответствие законодательства, регламентирующего бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях новым условиям хозяйственной деятельности учреждений. Так, учреждения получили право заниматься предпринимательской деятельностью. Производство продукции в рамках предпринимательской деятельности предусматривает формирование себестоимости продукции для целей налогообложения в общеустановленном порядке. Но принципы бухгалтерского учета, например, начисления износа основных средств, используемых в предпринимательской деятельности не соответствуют принципам учета для целей налогообложения. Другие проблемы, как представляется, не носят глобальный характер и зачастую вытекают из приведенных выше.

Рассмотрим те нововведения, которые внесла в систему бюджетного бухгалтерского учета инструкция 107н. В первую очередь необходимо отметить введения раздельного учета операций по бюджетной и внебюджетной деятельности учреждений. К сожалению, раздельный учет по источникам финансирования прописан в инструкции невнятно и вызывает массу вопросов. Создается впечатление, что соответствующие положения были введены в инструкцию только для того, чтобы последняя не противоречила Гражданскому кодексу РФ. Положения инструкции, регламентирующие раздельный учет по источникам финансирования, не согласованы между собой и с другими правилами учета, а так же не в полной мере удовлетворяют требованиям бухгалтерского учета на практике.

Подробнее учет и составление отчетности в разрезе источников финансирования будут рассмотрены в главе «Учет по источникам финансирования».

Произошли изменения и в плане счетов бухгалтерского учета. Изменения касаются счетов 03, 08, 09, 10, 11 и 20, 21, 22, 27. В основном эти изменения сводятся к изменению цифрового обозначения субсчета, хотя некоторые из них возникли в связи с необходимостью разделения отчетности по видам деятельности. В целом план счетов стал более логичным.

Некоторые изменения в систему бюджетного бухгалтерского учета внесены инструкцией 107н в такие участки учета, как учет основных средств, учет материалов, продукции и малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Учет на некоторых участках учета если принципиально и не изменился, то прописан в инструкции настолько непонятно, что ставит в тупик даже опытных бухгалтеров.

Крайне незначительно инструкция 107н привела систему бюджетного бухгалтерского учета в соответствие с новыми условиями хозяйствования. Так, например, механизм отнесения стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг) не изменился. Следовательно, при постановке на учет основных средств, используемых для предпринимательской деятельности, значительно завышается себестоимость продукции в данном отчетном периоде. К тому же остается не понятным, можно ли всю стоимость основных средств относить на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения в данном отчетном периоде.

Мемориально-ордерная форма учета так же не претерпела изменений. Формы отчетности, по сути, остались теми же, хотя на практике учреждениями очень часто разрабатываются свои, более удобные и информативные отчеты. Очевидно, что авторы инструкции 107н взяли за основу текст инструкции 122, ввели принцип разделения операций по источникам (отсутствие которого в инструкции 122 и послужило поводом подачи иска на этот нормативный акт в Верховный Суд), изменили некоторые пункты, противоречащие текущему законодательству. В целом же методология учета осталась той же.



3.2 Совершенствование первичного учета

Главным недостатком в организации первичного учета в бюджетных учреждениях» является заполнение первичных документов ручным способом, что затрачивает много времени на оформление документации.

Такие программы как «1 С: Бухгалтерия» значительно упрощает эту работу с помощью применения компьютерной техники. С помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на компьютерных (машиночитаемых)

носителях. Распечатка информации с ЭВМ носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не реже одного раза в год. На данный момент практически в каждом бюджетном учреждении достаточного компьютерного оборудования, и в настоящее время идет обучение персонала работе с ПК. Все основные реквизиты заносятся при настройке специальных бухгалтерских программ, поэтому работникам бухгалтерии будет достаточно просто работать с компьютерной техникой. Но все равно, для начала, будет необходимо прежнее оформление документов, так как программа находится в стадии настраивания и при работе вероятны сбои. В целом - это главный момент, который возможно предусмотреть для улучшения работы предприятия.

При использовании компьютерных систем на предприятии будут создаваться соответствующие машинограммы по счету 020400000 «Финансовые вложения».

В настоящее время итоговые записи оборотов по синтетическим счетам сверяют с денными других регистров, а затем обороты переносят в Главную книгу.

Специализированные компьютерные бухгалтерские программы (» 1 С: Бухгалтерия») настроены на автоматическую сверку данных всех создаваемых операций и выявление ошибочных результатов.

1С: Ценные бумаги 7.7

Программа «1С: Ценные бумаги 7.7» предназначена для автоматизации оперативного учета государственных и муниципальных ценных бумаг, выпущенных в обращение учреждением от имени Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования, а также инвестиций в ценные бумаги сторонних эмитентов.

Программа рассчитана на использование бюджетными учреждениями Российской Федерации, финансируемыми из бюджета любого уровня, у которых есть необходимость учитывать ценные бумаги, а также государственные долговые обязательства и инвестиции в ценные бумаги.

Готовое решение для оперативного учета ценных бумаг, долговых обязательств и инвестиций в ценные бумаги

Программа предоставляет следующие возможности:

· ведение списков контрагентов (эмитентов, держателей ценных бумаг учреждения);

· ведение списков выпусков ценных бумаг, эмитированных на основании решений о выпуске;

· регистрация выпусков ценных бумаг;

· формирование пакетов ценных бумаг;

· резервирование пакетов ценных бумаг под конкретного Держателя (Инвестора);

· ввод начальных остатков по номенклатуре ценных бумаг (в начале эксплуатации программы);

· учет проданных ценных бумаг Эмитентом;

· учет выкупленных ценных бумаг Эмитентом;

· учет приобретенных ценных бумаг Инвестором;

· учет проданных ценных бумаг Инвестором;

· ведение графиков оплаты процентов по ценным бумагам для начисления купонного дохода и процентов по купонам;

· ведение графиков амортизации номинальной стоимости ценных бумаг;