Размещено на http://www.allbest.ru/

Вид работы: электронная письменная предзащита

Название дисциплины: Бухгалтерский учет

Тема: Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных организациях

Введение

Бухгалтерский учет бюджетных учреждений является составной частью бухгалтерского учета исполнения бюджетов. Для обеспечения учета государственных финансов необходима единая система учета средств на всех этапах их формирования и расходования. С этой целью в действующих на современном этапе нормативно-правовых актах установлен порядок учета государственных бюджетных средств.

Бухгалтерский учет представляет собой сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности организации на основе документов. В случае бухгалтерского учета хозяйственные средства и операции с ними регистрируются все без исключения (сплошной учет), изменение состояния хозяйственных средств и процессов отражается непрерывно и в хронологической последовательности (непрерывный учет), все хозяйственные операции своевременно оформляются документами.

В настоящее время все организации независимо от их вида, форм собственности и подчинения ведут бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам.

Становление и развитие рыночных отношений, управление экономикой, использование международных стандартов бухгалтерского учета невозможно без существенного повышения роли учета и контроля.

Правильно организованный учет способствует получению достоверной и качественной информации о состоянии и движении хозяйственных средств, является действенным рычагом укрепления финансовой устойчивости бюджетной организации, выявления резервов повышения эффективности управления.

Комплексный анализ деятельности бюджетных организаций способствует более эффективному использованию средств, направляемых на содержание непроизводственной сферы. В этой связи, эффективное управление бюджетными организациями и рациональное использование как бюджетных, так и внебюджетных средств вызывает объективную необходимость в организации анализа показателей их финансово - хозяйственной деятельности на основе логически последовательной системы бухгалтерского учета и контроля результатов деятельности бюджетных организаций.

Развитие системы бухгалтерского учета бюджетных организаций происходит в сторону унификации с системой учета исполнения бюджетов.

Бухгалтерский учет государственных бюджетных организаций и учреждений имеет свои особенности, так как наряду с деятельностью, финансируемой из бюджета, эти учреждения занимаются хозрасчетной деятельностью, что имеет свою специфику отражения в системе бухгалтерского учета бюджетных учреждений.

Этим обосновывается актуальность выбранной темы.

Объектом исследования выпускной квалификационной работы является Государственное бюджетное учреждение Нижегородской области «Государственное ветеринарное управление Городского округа город Нижний Новгород (далее ГБУ НО «Госветуправление ГО г.Н.Новгород»).

Предметом данного исследования является система управления финансами ГБУ НО «Госветуправление ГО г.Н.Новгород».

Цель выпускной квалификационной работы - проведение анализа организации бухгалтерского учета и контроля в системе управления бюджетной организацией и разработке путей его совершенствования.

Задачи выпускной квалификационной работы:

1) рассмотреть правовые основы бухгалтерского учета и дать понятие учетной политики организации, как инструмента применения бухгалтерского законодательства;

2) проанализировать организацию бухгалтерского учета в бюджетном учреждении как основу принятия управленческих решений;

3) предложить мероприятия по совершенствованию существующей системы организации бухгалтерского учета, реализация которых позволит учреждению развиваться и работать более эффективно.

Научная новизна заключается в комплексном подходе к организации бухгалтерского учета в бюджетных организациях.

Практическая значимость выпускной квалификационной работы заключается в разработке предложений по совершенствованию бухгалтерского учета в бюджетных организациях, которые позволят правильно отражать в учете хозяйственные операции.

Информационная основа: При выполнении выпускной квалификационной работы использовались нормативно - законодательные акты Российской Федерации, финансовая отчетность за 2011 - 2012 годы, учетная политика и устав ГБУ НО «Госветуправление ГО г.Н.Новгород», а так же работы различных авторов в области экономики, финансов, менеджмента, анализа и бухгалтерского учета.

Методическая база: методы, приемы и инструменты математической статистики, такие как сбор и группировка статистических данных.

Структура: Выпускная квалификационная работа состоит из введения, двух глав, заключения, глоссария, списка использованных источников и приложений.

Основная часть

1 Теоретическая глава. Теоретические основы организации бухгалтерского учета и контроля в бюджетных организациях

1.1 Нормативно - правовое регулирование бухгалтерского учета

В соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации выделяются:

коммерческие организации;

некоммерческие организации.

При этом, и коммерческие и некоммерческие организации могут быть созданы любым из субъектов экономической деятельности: государством, физическим лицом или группой субъектов.

Отличительной особенностью государства, как участника экономических отношений, является его двоякая роль: гаранта стабильности социально-экономической обстановки в стране и субъекта экономической деятельности.

Бюджетный учёт в российском законодательстве -- упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства.

При организации бухгалтерского учета бюджетных организаций следует руководствоваться едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Основные требования к ведению бухгалтерского учета состоят в следующем:

- Ведение бухгалтерского учета только на основании первичных учетных документов, которые должны составляться при проведении хозяйственных операций и соответствовать унифицированным стандартным формам, утвержденным Госкомстатом РФ, а при их отсутствий -- разрабатываться самой организацией с наличием обязательных реквизитов. При разработке форм документов самостоятельно образцы их должны быть приложены к Положению об учетной политике.

- Использование стандартного плана счетов бухгалтерского учета;

- Обязательное проведение инвентаризации -- для проверки данных бухгалтерского учета и отчетности и документального подтверждения их;

- Ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций организации:

непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до ликвидации или реорганизации;

без каких-либо пропусков и изъятий со своевременной регистрацией

на счетах всех операций и результатов инвентаризации;

путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета в хронологической последовательности.

- Соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

- Организация раздельного учета:

имущества, находящегося в собственности данной организации, и имущества других юридических лиц, находящегося у нее;

текущих затрат и капитальных вложений.

- Ведение бухгалтерского учета в рублях. Записи по валютным счетам и операциям в иностранной валюте производятся в рублях с пересчетом по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Одновременно эти записи производятся в валюте расчетов и платежей.

Согласно Федеральному закону №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. (вступил в силу с 01.01.2013 года) ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства несет руководитель организации. Он обязан создать необходимые условия для правильной постановки учета.

Основополагающими нормативными актами в бюджетной организации являются положения Бюджетного кодекса Российской Федерации, в статье 161 которого определено, что: -- бюджетное учреждение (включая образовательное) -- организация, созданная органами государственной власти или местного самоуправления для социально-культурных и иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета на основе сметы доходов и расходов; -- в смете доходов и расходов должны быть отражены все доходы бюджетного учреждения (включая образовательное), получаемые как из бюджета, так и от осуществления предпринимательской деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг (а также образовательных), другие доходы, получаемые от использования государственной или муниципальной собственности, закрепленной за бюджетным учреждением на праве оперативного управления, и иной деятельности.

Бюджетному кодексу РФ принадлежит приоритет в сфере нормативного регулирования бюджетного процесса в России, в том числе вопросов сметного планирования и финансирования в бюджетных организациях.

Другие нормативно-правовые акты, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, акты федеральных исполнительных органов власти, регулирующие бюджетные правоотношения, не могут противоречить Бюджетному кодексу. В то же время, Бюджетный кодекс устанавливает приоритет международных правовых норм, а именно, если международным договором РФ установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены бюджетным законодательством РФ, применяются правила международного договора. Важное место в системе нормативно-правовых актов, регулирующий процесс сметного планирования и финансирования в бюджетных организациях РФ занимают так называемые нормативы, в которых устанавливаются предельные материальные затраты на определённые виды работ. Эти нормативы могут приниматься на уровне РФ, субъекта РФ, министерства, отрасли, подотрасли и т.д. Данные нормативы используются при сметном планировании, в том числе и в бюджетных организациях. Новыми субъектами регулирования бухгалтерского учета являются саморегулируемые организации (СРО). Такими организациями могут быть СРО предпринимателей, иных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторов, а также их ассоциации и союзы, иные некоммерческие организации. Федеральный закон закрепляет возможность негосударственного регулирования бухгалтерского учета.

Дано определение стандарта бухгалтерского учета как документа, устанавливающего минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету и допустимые способы его ведения.

Установлена строгая иерархия документов, регулирующих бухгалтерский учет, и установлено правило непротиворечивости этих документов:

федеральные и отраслевые стандарты не должны противоречить Федеральному закону «О бухгалтерском учете»;

отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным стандартам;

рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам.

Наиболее важными нормативным документами для бухгалтерии бюджетной организации являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и Инструкция «По бюджетному учету» №70Н от 26.08.2004.

Одновременно с новой Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях приказом Минфина России от 30 декабря 1999г №107Н утвержден перечень изменений и дополнений, вносимых в нормативные правовые акты Минфина России.

На основании этого документа бюджетные учреждения и организации исключены из сферы действия вышеуказанных положений и стандартов бухгалтерского учета. Тем не менее, многие нормы Инструкции 107 повторяют формулировки ранее принятых нормативных актов Минфина России.

В Федеральном Законе № 402-ФЗ не перечислены обязательные составляющие учетной политики (рабочий план счетов, формы первичных учетных документов и пр.), а приведено только общее определение учетной политики как совокупности способов ведения бухгалтерского учета экономическим субъектом, а также перечислены основные принципы ее формирования. Допускает изменение учетной политики не с начала отчетного года в случае, если такой порядок изменения учетной политики обусловлен причиной этого изменения.

Первичные учетные документы необходимо составлять в связи с каждым фактом хозяйственной жизни (ранее это требовалось делать в связи с каждой хозяйственной операцией).

Важным новшеством является отсутствие требования об обязательном применении унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом РФ. С 2013 года формы всех первичных документов, которые организации используют для оформления фактов хозяйственной жизни, должны утверждаться руководителем экономического субъекта и содержать обязательные реквизиты. Перечень таких реквизитов остался неизменным. Исключением являются организации государственного сектора.

Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» не содержит перечня случаев обязательного проведения инвентаризации. Такой перечень должен быть установлен законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами и не регламентирует отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации. В нем говорится только, что выявленные расхождения подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

В составе годовой бухгалтерской отчетности бюджетных организаций остались бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним. Объем промежуточной отчетности организаций и случаи ее составления также должны быть зафиксированы в федеральных стандартах. Закон «О бухгалтерском учете» устанавливает обязанность экономических субъектов (за исключением организаций государственного сектора и Центрального банка Российской Федерации) представлять обязательный экземпляр годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности только одному пользователю - органу государственной статистики.

Определенным новшеством является создание с 2013 г. создается государственный информационный ресурс, который будет формировать обязательные экземпляры годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, представляемые в органы государственной статистики не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода. К данному ресурсу будет обеспечен доступ всех заинтересованных лиц, за исключением случаев, когда в интересах сохранения государственной тайны такой доступ должен быть ограничен. В связи с этим с бухгалтерской (финансовой) отчетности, и также с бухгалтерских регистров снят режим коммерческой тайны.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. от 24.03.2000 г.), руководитель любой организации может:

сформировать бухгалтерскую службу в виде специального подразделения, возглавляемого главным бухгалтером;

ввести в штат должность бухгалтера;

передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специальной организации или бухгалтеру-специалисту.

Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности на основании приказа руководителя организации и подчиняется непосредственно ему.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, методологию и ведение бухгалтерского учета своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности в контролирующие организации.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений в полном объеме и заданные сроки обязательны для всех работников организации. В системе управления бухгалтерский учет выполняет ряд функций, основными из которых являются: контрольная, обеспечение сохранности собственности, информационная, обратной связи, аналитическая.

Контроль - это процесс, позволяющий определить достижение организацией своих целей. Процесс контроля состоит из установления стандартов, измерения фактически достигнутых результатов и проведения корректировок в том случае, если достигнутые результаты существенно отличаются от установленных стандартов. Основные функции бюджетного бухгалтерского учета так же как и в бухгалтерском учете коммерческих организаций представлены на рис. 1.

КОНТРОЛЬНАЯ		ИНФОРМАЦИОННАЯ

ФУНКЦИИ бюджетного учета

АНАЛИТИЧЕСКАЯ

Рисунок 1 - Функции бюджетного бухгалтерского учета

Контрольная функция типична для бюджетного учета. Бюджетное финансирование предполагает необходимость контроля за сохранностью имущества, использованием его по назначению, а также за целевым использованием бюджетных ассигнований.

Результатом бухгалтерского контроля может стать выявление отклонений в обычной деятельности учреждений от нормативных (заданных) предписаний (требований). В бюджетном бухгалтерском учете практикуется три вида контроля: предварительный, текущий, последующий.

Предварительный контроль осуществляется перед выполнением того или иного факта хозяйственной деятельности для предотвращения действий, противоречащих законодательству РФ, неэффективного использования средств и принятия необоснованных решений. Он применяется преимущественно на стадии согласования и утверждения смет, договоров, при подписании распорядительных и исполнительных документов, принятии управленческих решений.

Текущий контроль осуществляется в процедурах учетной регистрации хозяйственных фактов и проведения инвентаризации материальных и других ценностей. Проверяется законность хозяйственных операций, рациональность расходования денежных средств, материальных ценностей, а также соответствие учетных данных фактическому наличию хозяйственных средств, состояние расчетов и др.

Последующий контроль необходим на стадии обобщения и экономического анализа учетной и отчетной информации для определения законности, экономической эффективности хозяйственных фактов за отчетный период и выявления «узких мест» в работе.

Качественная учетная информация позволяет осуществлять контроль на разных стадиях производства, контролировать в случае необходимости во всех деталях деятельность учреждения и его подразделений, анализировать ее и на базе этой информации подготавливать, обосновывать и принимать соответствующие управленческие решения на различных уровнях управления.

В процессе контроля систематически проверяется и наблюдается деятельность всех объектов управления, всех участков, выявляются причины отклонений, отступлений от целей, поставленных перед конкретным объектом, и в оперативном порядке принимаются меры по их устранению. Обеспечение сохранности собственности - эта функция тесно связана с совершенствованием системы бухгалтерского учета и усилением его контрольной функции.

1.2 Организация бухгалтерского учета и контроля в бюджетных организациях

Максимальное упрощение процедур ведения бухгалтерского учета без нанесения ущерба выполнению поставленных перед ним задач -- основной принцип организации бухгалтерского учета в любой организации. Следовательно, процедуре первичной постановки или реформирования бухгалтерского учета бюджетной организации предшествует изучение тех задач, которые он должен в ней выполнять.

Грамотная постановка бухгалтерского учета в бюджетной организации позволяет:

обеспечить сохранность имущества;

обеспечить эффективность управления бюджетными ресурсами;

исчислить финансовый результат деятельности;

определить налоговые обязательства.

Процессу первичной постановки или реорганизации системы бухгалтерского учета учреждения должен предшествовать анализ потребностей в выполнении указанных задач.

Требования к ведению бухгалтерского учета в бюджетной организации представлены в Приложении А.

Предметом бюджетного бухгалтерского учета является поступление и использование бюджетных средств в обычной деятельности органов власти разного уровня. Все, что попадает в сферу бюджетного учета, составляет его объекты.

Объектами бюджетного бухгалтерского учета являются имущество (хозяйственные средства) и источники его формирования в стоимостном выражении, а также их наличие и движение, обусловленные хозяйственными процессами. Объекты бюджетного учета представлены на рис. 2.

Объекты бюджетного бухгалтерского учета

Активы и обязательства учреждения		Хозяйственные факты, приводящие к изменению активов и обязательств учреждения в финансовом году		Бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств, принятые юридические обязательства		Финансовые результаты деятельности учреждения

Рисунок 2 - Объекты бюджетного бухгалтерского учета

В составе активов функционируют финансовые и нефинансовые активы. К первым относятся денежные средства в кассе, на лицевом счете и др., финансовые вложения, все виды дебиторской задолженности. Нефинансовые активы представлены основными средствами, нематериальными, непроизведенными активами и материальными запасами.

Обязательства представляют кредиторскую задолженность учреждения работникам по оплате труда, поставщикам, бюджету по налогам, государственным внебюджетным фондам и др.

Хозяйственные факты, приводящие к изменению активов и обязательств учреждения, связаны с исполнением смет доходов и расходов учреждений в течение финансового года. Это различные хозяйственные процессы - содержание основной деятельности учреждения.

Финансовый результат деятельности учреждений образуется лишь в рамках внебюджетной деятельности. Он может быть положительным (прибыль), когда доходы превышают расходы, или отрицательным (убыток), когда сумма произведенных расходов превышает полученные организацией доходы. В рамках бюджетной деятельности финансовый результат заключается в соответствии предусмотренных сметой расходов фактически произведенным расходам в течение отчетного года.

Метод бюджетного бухгалтерского учета представляет собой совокупность способов и приемов, с помощью которых учитываются объекты бюджетного бухгалтерского учета, обеспечиваются достоверные учетные показатели, тем самым достигаются приоритетные цели бухгалтерского учета в целом. Определение метода бюджетного учета не отличается от общепринятого в экономической науке определения.

В бюджетном учете действуют те же элементы метода: первичное наблюдение, формирующее информационное обеспечение бюджетного бухгалтерского учета; стоимостное измерение; группировка и систематизация учетной информации; полное (комплексное) обобщение и соизмерение информации об учетных объектах.

Этапы учетного процесса бухгалтерского учета в бюджетной организации представлены в Приложении Б.

Основные правовые и организационные факторы, влияющие на систему бухгалтерского учета бюджетных учреждений:

· система нормативного регулирования (План счетов);

· учет по статьям бюджетной классификации;

· сметное планирование и финансирование;

· казначейская система исполнения бюджета.

Бюджетное учреждение финансируется из федерального бюджета и бюджетов внебюджетных фондов, а также субъектов Российской Федерации либо местных бюджетов.

Руководитель вместе с главным бухгалтером организации должен определять потребность в выполнении бухгалтерским учетом указанных выше задач. Поэтому перед тем как разрабатывать систему бухгалтерского учета организации, необходимо:

определить перечень задач, которые должен выполнять бухгалтерский учет в данной организации

определить приоритеты между задачами;

выбрать эффективные способы решения поставленных задач.

Как известно, перечень способов ведения бухгалтерского учета организации закрепляется в ее учетной политике, поэтому необходимо рассмотреть, что это за документ, каковы его содержание и значение для всей системы бухгалтерского учета организации.

Качество учетной информации является сферой интересов ее потребителей. Многочисленные хозяйственные факты документируются, группируются, оцениваются по определенным признакам и обобщаются на счетах бюджетного бухгалтерского учета в учетных регистрах и в определенном порядке включаются в бухгалтерскую отчетность.

Информационная функция выражается через то, что отчетная информация, помогает выявить определенные тенденции, например в социальной сфере, контролировать как целевую направленность расходования бюджетных средств, так и результативность их использования.

1.3 Формирование учетной политики бюджетных организаций

Учетная политика - это принятая организацией совокупность способов ведения бухучета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

При формировании учетной политики бюджетной организации в отношении конкретного объекта учета способ ведения бухучета выбирается из способов, допускаемых федеральными стандартами. Если такой способ не установлен, он самостоятельно разрабатывается исходя из требований законодательства РФ о бухгалтерском учете, федеральных и (или) отраслевых стандартов. Аналогами федеральных стандартов считаются ПБУ.

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 № 22н с изменениями, утвержденными Приказом Минфина от 08.11.2010 № 144н). Документ устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами. Описывает требования

отражению в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, порядок изменения учетной политики организации.

В соответствии с п. 3 ПБУ 1/2008 учетная политика формируется всеми организациями независимо от организационно-правовой формы и режима налогообложения, оформляется в виде отдельного положения, утверждаемого приказом руководителя, и подлежит применению всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (в том числе выделенными на отдельный баланс) независимо от места их нахождения.

При формировании учетной политики учитывается отраслевая специфика, организационно-правовая форма организации, налоговый режим, характер и объемы деятельности организации, перспективы экономического развития, структура бухгалтерской службы и квалификация персонала, возможности использования современных технологий в организации учетных работ.

Организация выбирает способы учета и методы оценки учитываемых объектов, руководствуясь нормативными документами, и с учетом того, что законодательно предусмотрена возможность отклонения от общеустановленных правил.

Организация может не следовать этим правилам, если их применение не позволяет достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты его деятельности. В нормативных документах могут отсутствовать рекомендации по способам учета каких-то конкретных операций, и в этом случае организация может разработать свою методологию учета этих операций. Отклонения от общеустановленных предписаний должны быть обоснованы.

Исходя из выше перечисленного, можно сказать, что под учетной политикой следует понимать выбор методологических приемов, которые позволяют администрации организация легальными способами получить желаемую величину финансового результата.

Статьей 7 Закона № 402-ФЗ установлено, что ведение бухгалтерского учета и хранение соответствующей документации организуются руководителем, который обязан возложить на главного бухгалтера или иное должностное лицо ведение бухучета либо заключить договор об оказании услуг по его ведению.

Итак, в положении по учетной политики необходимо установить, кем осуществляется бухгалтерский учет:

бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главбухом;

аудитором или аудиторской фирмой;

на договорных началах централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом (применительно к субъектам малого предпринимательства);

штатным бухгалтером или руководителем организации.

Особенности бухгалтерского учета в учреждениях непроизводственной формы определяется законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.1999 года № 107н и другими нормативными документами, содержащими указания по учету и отражению в балансе операций учреждений и организаций, состоящих на бюджете в различных сферах их деятельности.

К специфическим особенностям бюджетного учета можно отнести:

· контроль исполнения сметы доходов и расходов;

· выведение в учете кассовых и фактических расходов;

· организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации;

· строгое соответствие учета и отчетности требованиям нормативных документов;

· переход на казначейскую систему исполнения бюджетов;

· отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы;

· строгая государственная учетная политика, реализуемая через Инструкцию;

· тесное переплетение классификатора доходов и расходов с планом счетов;

· четкий учет расходов и доходов.

Так как объектами бюджетного учета являются: доходы и расходы бюджета; материальные ценности бюджетных организаций; денежная наличность, хранящаяся в банках; средства в расчетах между бюджетами; фонды и резервы, создаваемые в бюджетах в процессе их исполнения. То к задачам бюджетного учета относят: соблюдение бюджетно-финансовой дисциплины и строжайшего режима экономии в расходовании средств; мобилизация средств в бюджет и выявление дополнительных доходов; охрана имущества. Таким образом, правоспособность бюджетных учреждений, входящих в систему централизованного бухгалтерского учета, еще более ограничена по сравнению с объемом, предусмотренным не только Гражданским, но и Бюджетным кодексами: они фактически лишены возможности распоряжаться денежными средствами, полученными по смете.

Специфические особенности учета в бюджетных организациях вызывают необходимость дополнить общие задачи бухгалтерского учета более конкретными, как, например, точное исполнение утвержденного бюджета, соблюдение финансово-бюджетной дисциплины, мобилизация средств в бюджет и выявление дополнительных доходов.

Так, с 1 января 2011 г. финансовое обеспечение деятельности казенных учреждений осуществляется за счет средств из бюджета на основе бюджетной сметы. Требования к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет утверждены приказом Минфина России от 20.11.2007 № 112н.

Государственные (муниципальные) бюджетные учреждения вправе применять бюджетную смету до конца июня 2012 г. (в так называемый переходный период). С 1 июля их финансовое обеспечение будет осуществляться в виде субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, предоставляемой на основании плана финансово-хозяйственной деятельности. Те учреждения, которые уже перешли на финансирование по госзаданию, должны составлять план финансово-хозяйственной деятельности с 1 января 2012 г.

С 2013 года первичные учетные документы могут составляться как на бумажных носителях, так и в виде электронных документов с электронной подписью. Какой вариант планируется использовать, следует отразить в положении по учетной политике. Для электронного документооборота это не совсем удобно, так как для обмена электронной первичной документацией через специальные программы формы бланков контрагентов должны быть совместимыми. Кроме того, при разработке электронных документов целесообразно придерживаться форматов ФНС.

Если Закон № 129-ФЗ не обязывал утверждать формы используемых бухгалтерских регистров, то в ст. 10 Закона № 402-ФЗ это прямо закреплено. Формы регистров должны утверждаться руководителем организации по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

В соответствии с Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н, бюджетные организации самостоятельно выбирает и закрепляет в учетной политике форму бухгалтерского учета.

Формы бухгалтерского учета:

мемориально-ордерная;

журнально-ордерная;

упрощенная (для малых предприятий);

автоматизированная.

Мемориально-ордерная форма в настоящее время используется редко, да и журнально-ордерная форма активно вытесняется автоматизированной. При автоматизированной форме учета в учетной политике нужно указать название программы и способ хранения обработанной информации.

Закон № 402-ФЗ выделяет обязательную инвентаризацию и инвентаризацию по инициативе экономического субъекта. Обязательная инвентаризация учетной политикой может не предусматриваться, так как устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами. Случаи проведения обязательной инвентаризации перечислены в п. 27 Положения № 34н. Порядок проведения обязательной инвентаризации и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых результатов, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49, которые организация может взять за основу при разработке порядка проведения инвентаризации по собственному решению.

При этом руководитель организации обязан утвердить в качестве приложений к положению по учетной политики порядок проведения и сроки проведения инвентаризаций, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации (п. 3 ст. 11 Закона № 402-ФЗ).

До 2013г. результаты проведенной инвентаризации отражались в бухгалтерском учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, с 01.01.13 результаты инвентаризации отражаются в учете на дату начала инвентаризации.

Оформить график документооборота можно в виде таблицы, схемы, перечня.

В соответствии с Законом № 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность в общем случае состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

По новым правилам бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта (п. 8 ст. 13 Закона № 402-ФЗ).

В отношении промежуточной отчетности исключены наименования «месячная» и «квартальная», поскольку в действительности вся отчетность составляется нарастающим итогом.

Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который эта отчетность составляется, включительно (п. 4 ст. 15 Закона № 402-ФЗ).

Остановимся теперь на бюджетных учреждениях.

Все юридические лица подразделяются на: коммерческие организации, «преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности», некоммерческие организации, «не имеющие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности».

Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ. Некоммерческая организация считается созданной как юридическое лицо с момента ее государственной регистрации в установленном законом порядке.

Вступившие в силу с начала текущего года правовые нормы Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" изменили правовой статус бюджетных учреждений. Можно отметить, что рассматриваемый нормативный документ направлен, в том числе на стимулирование сокращения внутренних издержек и привлечение внебюджетных источников финансирования деятельности. В частности, это находит выражение в изменении механизмов финансирования бюджетных организаций, т.е. перевод с обычного сметного финансирования на субсидии, которые будут выделяться в рамках выполнения ими государственного задания.

Все учреждения, получающие в той или иной части финансирование из бюджетов различных уровней, подлежат разделению на казенные, бюджетные, автономные.

Казенное учреждение представляет собой государственное учреждение, осуществляющее оказание государственных услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.

Бюджетным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.

Автономным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах в случаях, установленных федеральными законами

2. Практическая глава. Анализ состояния организации системы бухгалтерского учета и контроля в ГБУ НО «Госветуправление ГО г. Н. Новгород»

2.1 Краткая характеристика ГБУ НО «Госветуправление ГО г. Н. Новгород»

бухгалтерский учет бюджетный нормативный

В данной выпускной квалификационной работе рассматривается деятельность хозяйствующего субъекта: Государственного бюджетного учреждения Нижегородской области «Государственного ветеринарного управления Городского округа город Нижнего Новгород». ГБУ НО «Госветуправление ГО г. Н.Новгород» создано в соответствии с постановлением Правительства Нижегородской области от 18 ноября 2003 года № 341 «О создании государственных учреждений ветеринарии Нижегородской области».

Учреждение является некоммерческой организацией - государственным учреждением, тип - бюджетное учреждение, создается для обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий Учредителя в сфере ветеринарии. Место нахождения учреждения: 603098, г. Нижний Новгород, ул. Ветеринарная, д.4.

Учредителем Учреждения и собственником его имущества является Нижегородская область.

Функции и полномочия учредителя Учреждения осуществляет Комитет государственного ветеринарного надзора Нижегородской области.

Учреждение является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, бланки, штампы, круглую печать со своим наименованием на русском языке.

Учреждение отвечает по своим обязательствам всем находящимся у него на праве оперативного управления имуществом, как закрепленным за ним, так и приобретенным за счет доходов, полученных от приносящей доход деятельности, за исключением особо ценного движимого имущества, закрепленного за ним Органом по управлению имуществом области или приобретенного Учреждением за счет выделенных ему Учредителем средств, а также недвижимого имущества.

Учреждение осуществляет свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 12 января 1996 года № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», Законом Российской Федерации от 14 мая 1993 № 4979-1 «О ветеринарии», Законом Нижегородской области от 1 февраля 2007 № 10-З «О ветеринарии в Нижегородской области», иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и Нижегородской области, приказами Учредителя, решениями Органа по управлению имуществом области, уставом. Учреждение осуществляет свою деятельность в соответствии с предметом и целями деятельности, определенными законодательством Российской Федерации.

Целями деятельности Учреждения являются:

- предупреждение и ликвидация заразных и массовых незаразных болезней животных;

-обеспечение безопасности продуктов животноводства в ветеринарно-санитарном отношении;

- защита населения от болезней, общих для человека и животных;

- охрана г. Н.Новгорода от заноса заразных болезней животных.

Финансовое обеспечение деятельности Учреждения осуществляется за счет средств бюджета Нижегородской области, выделяемых в виде субсидии, в соответствии с государственным заданием на основе плана финансово-хозяйственной деятельности.

Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов Учреждения в основном являются:

1.Субсидии из областного бюджета на выполнение Учреждением государственного задания.

2.Доходы, от приносящей доходы деятельности.

Реорганизация, изменение типа, ликвидация Учреждения осуществляются в соответствии с законодательством Российской Федерации в порядке, установленном Правительством Нижегородской области.

ГБУ НО «Госветуправление ГО г.Н.Новгород» имеет организационную структуру - линейно-функциональную, что выражается в следующем: учреждение возглавляет начальник, который организует всю работу учреждения и несет полную ответственность за её состояние и деятельность перед учредителем, государством и трудовым коллективом. Начальник представляет учреждение во всех предприятиях и организациях, распоряжается имуществом учреждения, заключает договора, издает приказы, в соответствии с трудовым законодательством принимает и увольняет работников, применяет меры поощрения и налагает взыскания на работников.

В состав учреждения входят следующие структурные подразделения: 8 станций по борьбе с болезнями животных (СББЖ); 10 лабораторий ветеринарно-санитарной экспертизы (ЛВСЭ); отдел экономики, финансов и бухгалтерского учета (ОЭФБУ); отдел по обеспечению продовольственной безопасности на транспорте (ООПБТ); противоэпизоотический отряд.

Станции по борьбе с болезнями животных занимаются проведением диагностических исследований необходимых для точной постановки диагноза - УЗИ, рентгенография, ЭКГ, гастроскопия, клинический и биохимический анализы крови, общий анализ мочи, исследование соскобов на наличие эктопаразитов, микозов. Ветеринарные услуги по предупреждению и лечению заболеваний животных; оформление и выдача ветеринарных документов (ветеринарные свидетельства, сертификаты, справки, паспорта и др.); кремация, эвтаназия; розничная торговля фармацевтическими товарами и лекарственными средствами, предназначенными для животных.

Лаборатории ветеринарно-санитарной экспертизы проводят осмотр и ветеринарно-санитарную экспертизу проб мяса и других проб продуктов убоя всех видов сельскохозяйственных и промысловых животных, битой домашней птицы и пернатой дичи, рыбы, молока, молочных продуктов, меда, яиц и других, разрешенных к реализации пищевых продуктов, в том числе растительного происхождения, согласно порядку, установленному действующими правилами ветеринарно-санитарной экспертизы и другими нормативными документами.

Отдел бухгалтерии осуществляет учет средств учреждения и хозяйственных операций с материальными и денежными ресурсами, устанавливает результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, составляет годовые, квартальные, месячные отчеты в соответствии с действующим законодательством, решениями учредителей, разрабатывает штатное расписание, ведет кадровый учет.

Отдел по обеспечению продовольственной безопасности на транспорте осуществляет контроль за соблюдением ветеринарных правил при перевозках животных, продуктов и сырья животного происхождения, кормов для животных при их ввозе в Нижегородскую область, вывозе из Нижегородской области и транзите через территорию области; за ветеринарно-санитарным состоянием автомобильного транспорта, осуществляющего перевозки подконтрольных госветнадзору грузов.

На рис. 3. представлена организационная структура управления ГБУ НО «Госветуправление ГО г.Н.Новгород»



Рисунок 3 - Организационная структура управления ГБУ НО «Госветуправление ГО г.Н.Новгород»

Противоэпизоотический отряд выполняет организацию и проведение мероприятий по предупреждению и ликвидации болезней животных, карантинные и другие ветеринарно-санитарные мероприятия с целью ликвидации очага эпизоотии при возникновении инфекционных заболеваний животных, ветеринарно-санитарные работы (дератизация, дезинсекция, дезинфекция).

2.2 Анализ организации бюджетного учета в ГБУ НО «Госветуправление ГО г. Н.Новгород»

Бюджетный учет в ГБУ НО «Госветуправление ГО г. Н.Новгород» осуществляется в соответствии с ФЗ «Бухгалтерском учете», бюджетным законодательством, учетной политикой.

Бюджетному учету как функции управления присущи следующие основы его организации:

- нормативное регулирование бюджетного учета. Государство в лице законодательной и исполнительной власти в соответствующих законах (Федеральном законе «О бухгалтерском учете» и др.) и иных актах законодательства устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бюджетного учета, правила публикации отчетности и осуществляет меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации.

- постоянное повышение роли бюджетного учета в обеспечении пользователей бухгалтерской информацией, необходимой им для принятия правильных решений.

- динамичность бухгалтерского учета, постоянное совершенствование учетного процесса, методологии и техники бухгалтерского учета на основе компьютеризации, оптимизации затрат на ведение бухгалтерского учета;

- использование в бухгалтерском учете общих принципов управления, включая системный подход, экономико-математические методы и модели, принципы программно-целевого управления, научную организацию труда и другие модели и методы

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях строго регламентирован на всех уровнях нормативного регулирования (законы, постановления, ПБУ, указания и т.д.). Кроме того, бухгалтерский учет в учреждении регулируется учетной политикой и другими рабочими документами организации.

Учетная политика ГБУ НО «Госветуправление ГО г. Н.Новгород» реализуется через:

план счетов бюджетного учета (Прил. В);

порядок отражения операций по исполнению бюджетов на счетах бюджетного учета;

корреспонденцию счетов бюджетного учета.

Все операции, проводимые в ГБУ НО «Госветуправление ГО г. Н.Новгород» оформляются первичными документами.

Положение об учетной политике ГБУ НО «Госветуправление ГО г.Н.Новгород» состоит из организационно-технического и методического разделов. В организационно-технической части отражаются способы организации процесса функционирования бухгалтерской службы, а в методической -- способы формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации.

Учетная политика ГБУ НО «Госветуправление ГО г. Н.Новгород» формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем учреждения.

При этом утверждаются:

1. рабочий план счетов бухгалтерского учета;

2. формы первичных учетных документов;

3. методы оценки активов и обязательств;

4. порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

5.правила документооборота и технология обработки учетной информации;

6. порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Изменения учетной политики должно быть обоснованным и оформляться в порядке, предусмотренном в ПБУ 1/2008. Они должны вводиться с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. Это изменения учетной политики объявляется в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

Бухгалтерский учет в бюджетном учреждении, как и учет в любой другой организации, должен быть строго регламентирован.

В ГБУ НО «Госветуправление ГО г.Н.Новгород» бухгалтерский учет осуществляет отдел экономики, финансов и бухгалтерского учета, возглавляемый главным бухгалтером.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, осуществляет контроль за движением активов и выполнение обязательств. По итогам месяца главный бухгалтер представляет отчет о выполненной работе, а также итоги работы за месяц начальнику. Отдел бухгалтерии выполняет текущую работу по сбору, регистрации и учету первичной документации.

Рассмотрим некоторые аспекты бюджетного учета.

Порядок учета основных средств в ГБУ НО «Госветуправление ГО г.Н.Новгород».

Счет 010100000 «Основные средства» предназначен для учета объектов основных средств, к которым относится материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, независимости от стоимости объекта со сроком полезного использования более12 месяц (Прил. Г)

Чтобы принять основное средство к бухгалтерскому учету, необходимо определить его первоначальную стоимость.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, с учетом сумм налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Изменение первоначальной стоимости основных средств производится лишь в случаях переоценки, реконструкции, модернизации (Прил. Г).

Операции по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию основных средств ведутся в соответствии с п.38-55 Инструкциями № 157н. Каждому инвентарному объекту недвижимого имущества, а также движимого имущества, кроме объектов стоимостью до 3000 рублей включительно и объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который обозначается материально-ответственным лицом в присутствии члена комиссии по поступлению и выбытию активов путем нанесения на объект учета краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки. Особо ценное движимое имущество (ОЦДИ) учитывается по аналитической группе 20 в соответствии с Перечнем ОЦДИ, утвержденным Учредителем.