Организация системы бухгалтерского учета и пути ее совершенствования в страховых организациях (на примере ОАО "РОСГОССТРАХ")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Организация системы бухгалтерского учета и пути ее совершенствования в страховых организациях (на примере ОАО «РОСГОССТРАХ»)

Введение

бухгалтерский учет страховой

В настоящее время функционирующей страховой организации необходимо решить следующие задачи:

увеличение объемов оказания страховых услуг с помощью привлечения инвестиций;

поиски новых рынков сбыта услуг, расширение прежних возможностей;

снижение расходов, не ухудшая качества услуг.

Решение данных задач, без которых невозможна нормальная хозяйственная деятельность любой организации, должна обеспечивать система бухгалтерского учета и контроля.

В бухгалтерии страховой организации аккумулируется вся информация о фактах хозяйственной деятельности, происходит их документальное подтверждение и фиксирование, начиная с создания страховой услуги, привлечения в этих целях необходимых средств, калькулирования фактических издержек до формирования годовой бухгалтерской отчетности.

Система внутреннего контроля в страховой организации создает реальные предпосылки успешного развития бизнеса страховщика в связи с:

- появлением возможности на выгодных условиях привлекать инвестиции путем повышения качества финансовой (бухгалтерской) отчетности страховой организации;

- приобретением возможности эффективно управлять использованием финансовых и трудовых ресурсов хозяйствующего субъекта и проводить эффективную ценовую политику услуг;

- возникновением у собственников возможности контролировать деятельность руководства страховой организации на соответствие его действий целям бизнеса хозяйствующего субъекта, а у руководства - эффективности работы филиалов и структурных подразделений страховой организации.

Существуют четыре пути повышения эффективности работы учетных и контрольных служб в страховых организациях: снижение затрат на организацию учетного процесса, расширение функций учетных служб, сокращение сроков на представление отчетности (в том числе внутренней) и снижение рисков недостоверности информации, которая в этой отчетности содержится.

Все перечисленные направления актуальны и стоят на повестке дня в системах совершенствования организации бухгалтерского учета, внутреннего контроля и управления современным российским бизнесом.

Актуальность выбранной темы дипломной работы обусловлена тем, что результативность деятельности страховой организации, нормальная работа всех его подразделений и сохранение им прочных позиций на рынке страховых услуг, достижение желаемого результата - прибыли, её максимизация прежде всего, зависят от грамотно организованной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Цель работы произвести оценку организации системы бухгалтерского учета на примере страховой организации ОАО «РОСГОССТРАХ» и наметить пути их совершенствования.

Задачи для достижения поставленной цели:

- изучить нормативно-правовое регулирование страховой деятельности и бухгалтерского учета в страховых организациях;

- рассмотреть теоретические основы и современные аспекты организации системы бухгалтерского учета ;

- дать оценку состоянию учёта в страховой организации;

- выявить недостатки в организации учетных процессов в ОАО «РОСГОССТРАХ»;

- разработать мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета в ОАО «РОСГОССТРАХ»;

- определить основные пути повышения эффективности использования бухгалтерского учета в исследуемой организации.

Объектом работы является предприятие ОАО «РОСГОССТРАХ», на базе экономических показателей которого проводится исследование.

Предметом исследования является организация системы бухгалтерского учета в ОАО «РОСГОССТРАХ».

Источниками для написания дипломной работы являются: нормативно-правовая литература, учебно-методическая литература, журнальные статьи в области бухгалтерского финансового и управленческого учета, нормативные документы рассматриваемой организации, интернет-ресурсы.

При выполнении работы также использовались элементы метода бухгалтерского учета: документация, инвентаризация, оценка, калькуляция, счета, двойная запись, баланс и отчетность.

При написании работы использованы нормативные акты по страховой деятельности и бухгалтерскому учёту, специальная литература, публикации ведущих специалистов в области бухгалтерского учёта страховых организаций С.А. Бороненковой, Т.И. Буяновой, Н.Л. Вещуновой, Т.Л. Крутяковой, О.И. Соснаускене, интернет-ресурсы, на которые в тексте имеются ссылки.

1. Нормативно-правовое регулирование и теоретические аспекты организации системы бухгалтерского учета в страховых организациях

1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в страховых организациях

Бухгалтерский учет в Российской Федерации организуется исходя из сложившейся системы нормативного регулирования, которая определяет установленную государством совокупность обязательных правил и норм организации и ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности в хозяйствующих субъектах (организациях, предприятиях). Совокупность действующих правил и норм в учете, обязательных к применению, позволяет рассматривать бухгалтерский учет как систему, организуемую в каждом хозяйствующем субъекте и выполняющую определенные функции.

В зависимости от статуса и назначения нормативные документы делятся на группы, определяющие четыре уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Первый уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета, включающий законы РФ, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета.

Основой всего правового регулирования в стране является Конституция Российской Федерации, в соответствии с которой официальный бухгалтерский учет, являющийся инструментом финансового регулирования и единой финансовой политики, находится в ведении государства .

Вторым по значимости документом, определяющим предпринимательские отношения в стране и оказывающим прямое воздействие на систему бухгалтерского учета и отчетности, является Гражданский кодекс Российской Федерации, который в статье 48 определяет, что признаками юридического лица является наличие сформированного организацией самостоятельного баланса и иных форм отчётности.

Налоговый кодекс Российской Федерации регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Система налогообложения оказывает существенное влияние на методику бухгалтерского учета, поскольку суммы рассчитанных налогов и сборов за отчетный налоговый период отражаются в первичных учетных документах, регистрах аналитического и синтетического учетов, бухгалтерской отчетности.

Трудовой кодекс Российской Федерации определяет основные начала законодательства в сфере трудовых отношений, реализуемые посредством его целей. Реализация данных целей в процессе трудовых отношений в конкретной организации определяет не только формы и системы оплаты труда, но и документальное оформление движения личного состава работников организации, учет отработанного времени, порядок расчета сумм оплаты труда, принципы, задачи, методики и способы учета выплаченных сумм и других выплат компенсирующего и стимулирующего характера.

Нормативным актом, непосредственно регулирующим организацию бухгалтерского учета и составление отчетности во всех организациях, находящихся на территории Российской Федерации, является Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции федерального закона от 28.11.2011).

Закон содержит единые правовые нормы и основные методологические требования к ведению бухгалтерского учета, составлению бухгалтерской отчётности, обязательные сроки её представления в адрес учредителей, территориальных органов государственной статистики, другим заинтересованным пользователям, определяет публичность отчётности, а также такие общие понятия как «синтетический учет», «аналитический учет», «план счетов бухгалтерского учета», «бухгалтерская отчетность», разрешенные варианты ведения бухгалтерского учета.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в соответствии с российским законодательством осуществляется Правительством Российской Федерации. В связи с этим, учитывая особенности кардинальных изменений условий деятельности российских предприятий в рыночной экономике, постановлением Российской Федерации от 06.03.1998 № 283 была принята Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности .

Особое внимание в нормативно-правовом регулировании уделено развитию концептуальных положений, обеспечивающих приведение национальной учетной системы в соответствие с современными требованиями. В принятой Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной приказом Министерства финансов РФ от 01.07.2004 № 180, изложены общие принципы построения и функционирования системы бухгалтерского учета.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 № 329 «Вопросы Министерства финансов Российской Федерации» функции регулирования бухгалтерского учета и отчетности поручены Минфину России, которое осуществляет методологическое руководство путем подготовки нормативно-правовых актов, разработки и утверждения положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, методических указаний по его ведению, форм бухгалтерской отчетности, указаний по их составлению и представлению.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденные приказами Минфина России, образуют второй уровень нормативно-правового регулирования российского бухгалтерского учета. В настоящее время принято 24 ПБУ, перечень которых представлен в приложении 1. Они содержат принципы, правила признания, оценки, группировки информации по объектам бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности имущества, обязательств и групп хозяйственных операций.

Третий уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета включает акты методического (нормативно-технического) характера. Они представлены методическими указаниями, положениями, инструкциями разъяснительного, уточняющего, рекомендательного характера по отдельным вопросам бухгалтерского учета и отчетности и утверждены приказами Минфина России, Банком России, Федеральной службой государственной статистики, другими министерствами и ведомствами. Совершенствование третьего уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета закреплено Федеральным законом от 01.12.2007 № 315-ФЗ и в настоящее время происходит способом повышения роли профессионального бухгалтерского сообщества в форме саморегулируемых организаций в разработке проектов нормативных указаний по ведению учета на отдельных участках, а также обеспечению контроля за выполнением принятых правил бухгалтерского учета .

Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета содержит документы, регламентирующие бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность в самой организации. К ним относится приказ руководителя организации «Об утверждении учетной политики», который представляет собой нормативный акт, способствующий решению ее основных и оперативных задач.

Главное назначение учетной политики - документально подтвердить способы ведения бухгалтерского учета, которые применяет организация. Ведь в нормативных документах по бухгалтерскому учету нередко установлены различные методы учета активов и обязательств. Из нескольких методов учета, предусмотренных законодательством, предприятие имеет право выбрать один и закрепить его в учетной политике. Если по каким-либо хозяйственным операциям законодательством не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики можно самостоятельно разработать и утвердить соответствующий способ.

Формирование учетной политики следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит организации выбрать оптимальный вариант учета, эффективный как с точки зрения бухгалтерского учета, так и с точки зрения режима налогообложения.

На основании Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н (в ред. Приказа Минфина РФ от от 08.11.2010 N 144н , в составе приказа «Об учетной политике» разрабатываются и утверждаются следующие рабочие документы:

ѕ формы первичных учетных документов;

ѕ график документооборота;

ѕ рабочий план счетов бухгалтерского учета;

ѕ формы внутренней бухгалтерской отчетности.

Для нормального функционирования промышленного предприятия необходимо следующее:

ѕ упорядочение и обеспечение эффективной работы предприятия;

ѕ создание условий для соблюдения политики руководства каждым работником предприятия;

ѕ обеспечение сохранности и рационального использования имущества предприятия.

Обеспечивает выполнение этих задач система внутреннего контроля. Определение понятия «контроля» дано различными специалистами в области бухгалтерского учета. Наиболее распространенными формами внутреннего контроля российских предприятий являются деятельность ревизионных комиссий (ревизоров) и внутренний аудит. Наличие контрольных служб, исходя из различных организационно-правовых форм экономических субъектов, отражается в учредительных документах, в первую очередь в Уставе организации.

На основании статьи 103 Гражданского кодекса Российской Федерации высший орган управления акционерным обществом - общее собрание акционеров - избирает ревизионную комиссию (ревизора) для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества [2, ст. 103]. Согласно статье 85 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» данная служба создается в обязательном порядке.

Согласно действующему законодательству функции ревизионной комиссии (ревизора) весьма серьезны и значительны. Так, в соответствии со статьями 87 и 88 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изменениями от 27.12.2009) ревизионная комиссия (ревизор) акционерного общества ежегодно составляет заключение, в котором должны содержаться:

ѕ подтверждение достоверности данных, отраженных в годовом отчете общества общему собранию акционеров, бухгалтерском балансе, счете прибылей и убытков;

ѕ информация о фактах нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности, а также правовых актов при ведении финансово-хозяйственной деятельности.

Наряду с ревизионной комиссией служба внутреннего аудита является самостоятельной структурой экономического субъекта, которая входит в общую функциональную систему внутреннего контроля, занимая свое положение в иерархии организации.

Порядок и правила внешнего и внутреннего аудита в Российской Федерации определяются Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ, которым установлено, что целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета российскому законодательству [4, ст. 1]. Нормативное определение понятия «внутренний аудит» содержится в Федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности (ФПСАД), утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696 (в ред. от 02.08.2010) [22]. На основании пункта 3 ФПСАД № 29 внутренний аудит - это контрольная деятельность, которая осуществляется внутри фирмы силами ее собственного подразделения - службой внутреннего аудита. Перед этим подразделением руководство обычно ставит такие задачи, как:

ѕ проверка эффективности системы внутреннего контроля;

ѕ финансовый анализ и исследование управленческой информации;

ѕ контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации, нормативных актов и прочих внешних требований, а также внутренних требований руководства.

В соответствии с законодательством внутренний аудит в организации может проводиться службой внутреннего контроля (аудита), специально созданной в этих целях, так и с помощью привлеченной внешней аудиторской фирмы. Выбор остается за предприятием и зависит от возможности отвлечения средств из производственного процесса на указанные цели.

1.2 Теоретические аспекты организации системы бухгалтерского учета

Действующее законодательство определяет бухгалтерский учет как упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Система учета включает в себя следующие компоненты:

ѕ нахождение и сбор финансово-экономической информации;

ѕ систематизированную запись собранной информации;

ѕ анализ и интерпретацию полученной информации;

ѕ составление отчетности.

В базовых методологических положениях бухгалтерского учета как науки, лежат принципы, на основании которых разрабатываются правила ведения учета, закрепленные в стандартах, положениях, регламентирующих бухгалтерский учет, учетная политика организации и формируются показатели финансовой отчетности.

Из всех принципов, М.Л. Пятов, выделяет принцип рациональности, о котором он пишет, что это единственный из учетных принципов, который носит не методологический, а организационный характер. Его значение заключается в том, чтобы показать, как должна быть организована система учета на предприятии, чтобы оказывать воздействие на финансовый результат. Доходы организации могут принести решения пользователей бухгалтерской информации, которые напрямую зависят от ее содержания. Анализ бухгалтерской отчетности предприятия меняет мнение внешних пользователей о его финансовом положении, а именно это мнение определяет их решения относительно того, вкладывать или не вкладывать в это предприятие деньги. Также очевидно наличие связи между успешностью деятельности предприятия и качеством информационного обеспечения с помощью бухгалтерского учета его управленцев.

Идея принципа рациональности - это оценка соотношения выгод и затрат, связанных с ведением бухгалтерского учета. Это означает, что бухгалтерский учет рассматривается как система, могущая приносить предприятию экономические выгоды.

При этом объем затрат на организацию и ведение бухгалтерского учета, пишет М.Л. Пятов, не должен превышать экономических выгод от функционирования учетной системы.

На перечисленных принципах, по мнению В.Г. Широбокова, основываются элементы метода бухгалтерского учета, как показано на рисунке 1.



Рис. 1 - Метод бухгалтерского учета и его элементы

Основной элемент метода бухгалтерского учета, документация -- это первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов в момент и в местах их совершения. Она является одной из основных отличительных особенностей бухгалтерского учета, так как позволяет осуществлять сплошное наблюдение за хозяйственными процессами.

2. Состояние бухгалтерского учёта в ОАО «РОСГОССТРАХ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика организации

Организационное построение и ведение бухгалтерского учета в страховых организациях зависит от многих факторов, в том числе от видов и объемов страховых операций; организационной структуры и системы управления; наличия развитой системы продаж страховых продуктов (филиалов, агентств, представительств); объемов иной деятельности, не запрещенной законодательством.

Предоставление страховой услуги предполагает вступление страховой организации во взаимоотношения с многочисленными субъектами, главными из которых являются потенциальные страхователи. Заключение, ведение договоров страхования, урегулирование убытков по договорам при наступлении страховых случаев, оговоренных в договоре, составляют основные технологические звенья страхового производства. Принципиальными отличиями страхового производства являются вероятностный характер страховых событий, принятых страховщиком по заключенным договорам страхования, неопределенность момента наступления и величины ущерба, связанных с реализацией этих событий. Страховое производство характеризуется высоким динамизмом, поскольку деятельность по заключению договоров страхования осуществляется постоянно и так же постоянно осуществляются страховые выплаты. Страховое производство сопровождается образованием встречных денежных потоков, которые формируют финансовые ресурсы страховой организации.

При этом в бухгалтерском учете страховой организации формируется информационный ресурс, который, в свою очередь, определяет качество и величину финансовых ресурсов страховщика, гарантирующих исполнение принятых обязательств по договорам страхования, потенциал его финансовой устойчивости и платежеспособности.

Проведение страховых операций сопровождается значительными объемами работы с документами, как в рамках каждого договора страхования, так и по страховому портфелю в целом. При этом большинство документов страховые организации разрабатывают самостоятельно, что предъявляет повышенные квалификационные требования к персоналу страховой организации, в том числе и к персоналу бухгалтерской службы.

Без систематизации знаний об акционерных обществах невозможно ни дальнейшее развитие, ни практическое применение этих знаний. Такое общество имеет уставный капитал, поделенный на определенное количество акций одинаковой номинальной стоимости, и несет ответственность по обязательствам только в пределах своего имущества. Высшим органом управления акционерным обществом является общее собрание его акционеров. Исполнительным органом, осуществляющим оперативное управление, является правление акционерного общества во главе с его председателем. В акционерном обществе может быть создан наблюдательный, осуществляющий контроль за деятельностью правления. Минимальный размер уставного капитала страховой организации, создаваемой в форме акционерного общества, регулируются государством.

В соответствии с Федеральным законом от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (с изм. и доп.) деятельность российских страховщиков разрешена только в статусе юридического лица в любой предусмотренной законодательством организационно-правовой форме при условии получения лицензии на осуществление страховой деятельности в установленном законом порядке.

В соответствии с ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации.

Гражданским кодексом РФ установлены следующие организационно-правовые формы организаций:

- хозяйственные товарищества и общества;

- производственные кооперативы;

- государственные и муниципальные унитарные предприятия;

- некоммерческие организации.

Законом "Об организации страхового дела в Российской Федерации" установлено требование лицензирования страховой деятельности. При лицензировании основным условием является условие полной оплаты страховщиком уставного капитала, размер которого должен быть не ниже установленного минимального. Страховая организация может быть создана в той организационно-правовой форме, в которой есть уставный капитал, то есть в форме хозяйственных обществ.

Особенности страховой деятельности обуславливают преимущество организационно-правовых форм, обладающих потенциалом значительного роста капитала. Увеличение капитализации страховых организаций создает возможность обеспечения фундаментальной страховой защиты и принятия под ответственность крупных рисков. Объектом исследования выбрана страховая компания под названием ОАО «РОСГОССТРАХ». ОАО «РОСГОССТРАХ» крупнейшая в России страховая компания, которая способна оказывать существенное влияние на формирование страхового рынка в стране. Российская государственная страховая компания имеет многолетний успешный опыт работы. Образованная в феврале 1992 года, она является правопреемником Госстраха РСФСР, который был создан в 1921 году. Развитие российского рынка страховых услуг в значительной степени определялось деятельностью Госстраха, а затем РОСГОССТРАХА.

В современных рыночных условиях страхование стратегический сектор экономики. Основной целью страхования является защита имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении страховых случаев. Средством достижения этой цели является заблаговременное создание из страховых взносов страхователей страховых фондов (резервов), из которых производится страховая выплата тем клиентам, имущественным интересам которых нанесен ущерб, вследствие наступления страхового случая. И страховая деятельность заключается в формировании из взносов страхователей страховых фондов (резервов) и осуществлении страховых выплат при наступлении страховых случаев. Цель работы - изучить постановку бухгалтерского учета на примере страховой компании и наметить пути его совершенствования. На основании поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) достижение взаимосвязанного контроля исполнителей;

2) обеспечение эффективного управления страховой компанией;

3) формирование полной и достоверной информации о хозяйственной деятельности предприятия и ее результатах;

4) обеспечение, контроля оплаты труда работников страховой компании;

5) получение необходимых данных для составления бухгалтерской отчетности.

2.2 Состояние организации системы бухгалтерского учета в организации

В развитие Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н, страховые организации с 1 января 2002 г. применяют Дополнения и особенности применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденные Приказом Минфина от 4 сентября 2001 г. N 69н. В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета страховых организаций Минфин издал Приказ от 16.12.2010 N 175н "О внесении изменений в дополнения и особенности применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 4 сентября 2001 г. N 69н" (далее - Приказ N 175н). Данные изменения вступили в силу 1 января 2011 г. Приказ N 175н вносит изменения в Дополнения и особенности применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 04.09.2001 N 69н (далее - Приказ N 69н). План счетов для страховых организаций действовал без изменений девять лет, бухгалтеры уже привыкли к нему. Поэтому надо внимательно отнестись к новшествам, которые предлагает Минфин.

В Инструкции по применению Плана счетов раскрывается краткое экономическое содержание и назначение каждого счета, определен порядок ведения учета по каждому счету, приведена типовая схема корреспонденции того или иного счета с другими синтетическими счетами.

Структура плана счетов для страховой организации аналогична структуре общехозяйственного Плана счетов. Счета расположены в порядке, соответствующем бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. В разделах с I по VII сконцентрирована информация по счетам бухгалтерского баланса, а разд. VIII связан с отчетом о прибылях и убытках.

Изменениям подверглись оба раздела документа: разд. I "План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций" и разд. II "Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций".

В План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций внесены два изменения:

- счет 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования" дополнен субсчетом 6 "Страховые премии (взносы), возвращенные от перестраховщиков";

- в п. 2 номер счета 77 заменен на номер счета 78.

Теперь субсчета счета 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования" выглядят следующим образом:

1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)".

2 "Страховые выплаты по договорам сострахования".

3 "Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование".

4 "Доля перестраховщиков в страховых выплатах".

5 "Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы".

6 "Страховые премии (взносы), возвращенные от перестраховщиков".

Согласно внесенным изменениям счет 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" имеет следующие субсчета:

1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями".

2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования".

3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование".

4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование".

5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами".

6 "Расчеты по депо премий".

7 "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению".

В бухгалтерском учете страховых организаций применяются общепринятые правила, положения и способы оценки по учету основных средств, нематериальных активов, материалов, их выбытия и реализации, учету капитальных вложений, арендных обязательств, денежных средств, учету расчетов по заработной плате, расчетов с подотчетными лицами и прочих расчетов с персоналом, учету расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, с прочими дебиторами и кредиторами, расчетов по вкладам учредителей в уставный капитал, учету заемных средств и средств фондов, формируемых за счет прибыли.

В Плане счетов бухгалтерского учета страховых организаций отсутствуют счета, используемые исключительно для производственной и торгово-посреднической деятельности, но предусмотрен особый порядок учета хозяйственных операций, связанный со спецификой страховой деятельности.

Согласно Приказу N 69н для отражения операций по страховой деятельности введены следующие счета: 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования"; 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию"; 92 "Страховые премии (взносы)"; 95 "Страховые резервы".

Например, знание организационной структуры, структуры организации предопределяет возможность правильного документооборота, рациональной расстановки учетных работников и распределения между ними объемов учетных работ. Знание страхового дела позволяет правильно организовать учет затрат на страховые услуги, в практической деятельности использовать наиболее прогрессивные методы и системы управленческого учета затрат на услуги и т.д. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 77 "Отложенные налоговые обязательства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств.

Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.

По кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По дебету счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

При организации учета важным условием является знание работниками бухгалтерской службы законодательных актов и инструктивных материалов, регламентирующих бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. Без знания общеустановленных правил и принципов (вариантов) организации, методики и техники ведения бухгалтерского учета нельзя рационально организовать работу счетного аппарата и правильно отражать хозяйственные операции.

Кроме замены счета 77 на счет 78 в ведение счета 22 были внесены следующие изменения. По дебету субсчета 22-1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)" также отражаются:

- суммы оплаты ремонта (восстановления) имущества, поврежденного в результате наступления страхового случая, осуществленного в счет страховой выплаты в соответствии с условиями договора страхования, - в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов с лицами, осуществляющими ремонт (восстановление) поврежденного имущества;

- суммы страховых выплат страхователям (выгодоприобретателям, застрахованным лицам или их наследникам), осуществленных на основании решения суда, за исключением дополнительно взысканных судом со страховщика в пользу истца сумм (судебные издержки, моральный вред и т.д.), - в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств;

- суммы дополнительных выплат (страховых бонусов) по договорам страхования жизни, предусматривающим участие в инвестиционном доходе страховщика, - в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, а в случае их направления в счет уплаты очередных страховых взносов по договорам страхования жизни - в корреспонденции с кредитом счета 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями").

Теперь по дебету субсчета 22-5 "Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы" отражаются в том числе суммы удерживаемых налогов из выкупных сумм при досрочном расторжении договоров страхования жизни (договоров пенсионного страхования) в случаях, установленных законодательством о налогах и сборах, - в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

При этом утратило силу следующее положение:

По кредиту субсчета 22-5 "Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы" отражаются:

- страховые премии (взносы), причитающиеся к возврату перестраховщиками в случаях досрочного прекращения договора страхования (основного) или договора перестрахования, - в корреспонденции со счетом 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование").

Поскольку введен новый субсчет 6 счета 22, даны правила по его применению.

На субсчете 22-6 "Страховые премии (взносы), возвращенные от перестраховщиков" страховые организации, выступающие в договорах перестрахования перестрахователями, отражают страховые премии (взносы), причитающиеся к возврату перестраховщиками в случаях досрочного прекращения перестрахованных договоров страхования (сострахования, перестрахования) или досрочного прекращения договоров перестрахования, в соответствии с которыми перестрахователями передавались риски в перестрахование.

По кредиту субсчета 22-6 "Страховые премии (взносы), возвращенные от перестраховщиков" отражаются страховые премии (взносы), причитающиеся к возврату перестраховщиками в случаях досрочного прекращения (расторжения) перестрахованных договоров страхования (сострахования, перестрахования) или досрочного прекращения (расторжения) договоров перестрахования, - в корреспонденции со счетом 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование").

По окончании отчетного периода сальдо субсчета 22-6 "Страховые премии (взносы), возвращенные от перестраховщиков" списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

Внесены изменения в применение счета 26 "Общехозяйственные расходы". В новой редакции эти положения выглядят следующим образом.

Счет 26 "Общехозяйственные расходы" применяется для обобщения информации о расходах страховой организации, связанных с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, прочих расходах, связанных с осуществлением операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию (в том числе по рассмотрению и урегулированию требований потерпевших о прямом возмещении убытков по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств), а также по управлению страховой организацией.

Таким образом, расходы по рассмотрению и урегулированию требований потерпевших о прямом возмещении убытков по ОСАГО учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

Теперь в Инструкции по применению Плана счетов страховыми организациями даны правила ведения счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", введен новый п. 6.1 Приказа N 69н.

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" страховыми организациями также открываются следующие дополнительные субсчета:

- "Расчеты по средствам отчислений от страховых премий";

- "Расчеты по суброгационным и регрессным требованиям".

На субсчете "Расчеты по средствам отчислений от страховых премий" страховыми организациями отражаются расчеты по средствам отчислений от страховых премий, осуществляемых в соответствии с законодательством РФ и (или) правилами и стандартами профессиональных объединений, союзов, ассоциаций страховщиков, к полномочиям которых относится аккумулирование производимых страховыми организациями отчислений от страховых премий в соответствии с законодательством РФ (далее - аккумулирующий орган), в том числе профессиональным объединением страховщиков, осуществляющих ОСАГО, и профессиональным объединением страховщиков, осуществляющих обязательное страхование гражданской ответственности владельцев опасных объектов за причинение вреда в результате аварии на опасных объектах.

Начисление причитающихся к перечислению в аккумулирующий орган средств отчислений от страховых премий отражается бухгалтерской записью по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по средствам отчислений от страховых премий") в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет "Прочие расходы").

Перечисление средств отчислений от страховых премий в аккумулирующий орган отражается бухгалтерской записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по средствам отчислений от страховых премий") в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

На субсчете "Расчеты по суброгационным и регрессным требованиям" страховыми организациями обобщается информация о расчетах с лицами, виновными в наступлении страховых случаев, возмещение убытков (вреда) по которым осуществила страховая организация в соответствии с условиями договоров страхования, а также со страховщиками, застраховавшими ответственность таких лиц.

Начисление причитающихся к получению сумм возмещения произведенных страховых выплат, признанных лицами, виновными в наступлении страховых случаев, или страховщиками, застраховавшими ответственность таких лиц, либо присужденных судом, отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по суброгационным и регрессным требованиям") в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет "Прочие доходы").

Получение указанных сумм отражается записью по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по суброгационным и регрессным требованиям") в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

В случае если ранее начисленная задолженность виновных в наступлении страховых случаев лиц либо страховщиков, застраховавших ответственность таких лиц, становится нереальной (безнадежной) к взысканию, ее списание отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по суброгационным и регрессным требованиям") в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет "Прочие расходы").

Аналитический учет по субсчетам "Расчеты по средствам отчислений от страховых премий", "Расчеты по суброгационным и регрессным требованиям" ведется по направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.

В п. 7 Приказа N 69н, которым был введен счет 77 и порядок его применения, номер счета 77 заменяется на номер счета 78 по всему тексту данного пункта.

Соответственно, к счету 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" могут быть открыты субсчета:

78-1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями";

78-2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования";

78-3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование";

78-4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование";

78-5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами";

78-6 "Расчеты по депо премий";

78-7 "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению" и др.

По новым правилам списывается сумма страховой премии при неисполнении страхователем обязательства по уплате страховой премии (субсчет 78-1).

Редакция, действовавшая до 2011 г.: "При неисполнении страхователем обязательства по уплате страховой премии (взноса) в срок, установленный договором страхования, сострахования, и невозможности их взыскания в случаях, установленных законодательством или договором страхования, сострахования, а также в случае признания договора страхования, сострахования недействительным на сумму страховой премии (взноса) производится сторнирующая запись способом "красное сторно".

Редакция, действующая с 1 января 2011 г.: "Если по договору страхования (сострахования) иному, чем страхование жизни, страхователем не исполнено обязательство по уплате страховой премии в срок, установленный договором страхования (сострахования), и установлена невозможность ее взыскания в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации или договором страхования (сострахования), при признании договора страхования (сострахования) недействительным, досрочно прекращенным либо расторгнутым (в том числе по соглашению его сторон) непогашенная дебиторская задолженность страхователя относится соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на прочие расходы, если в период, предшествующий отчетному, под суммы этой задолженности не создавался резерв сомнительных долгов".

Аналогичный порядок предусмотрен при неисполнении перестрахователем обязательства по уплате страховой премии (взноса) в срок, установленный договором перестрахования (субсчет 78-3). Вместо "красного сторно" применяется следующий порядок: если перестрахователем не исполнено обязательство по уплате страховой премии в срок, установленный договором перестрахования, и определена невозможность ее взыскания в случаях, предусмотренных законодательством РФ или договором перестрахования, при признании перестрахованных договоров страхования (сострахования, перестрахования) недействительными, досрочно прекращенными либо расторгнутыми (в том числе по соглашению сторон указанных договоров), а также в случае признания договора перестрахования досрочно прекращенным либо расторгнутым (в том числе по соглашению его сторон) непогашенная дебиторская задолженность перестрахователя относится соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на прочие расходы, если в период, предшествующий отчетному, под суммы этой задолженности не создавался резерв сомнительных долгов.

До 2011 г. по договорам, переданным в перестрахование, при признании договора страхования (основного договора) недействительным на сумму начисленной страховой премии (взноса) производилась сторнирующая запись способом "красное сторно".

С 1 января 2011 г. действует новое правило (субсчет 78-4), согласно которому, если в отчетных периодах, следующих за отчетным периодом, в котором было произведено начисление страховой премии по договору перестрахования, договор перестрахования признан досрочно прекращенным либо расторгнутым (в том числе по соглашению его сторон), при признании перестрахованных договоров страхования (сострахования, перестрахования) недействительными, досрочно прекращенными либо расторгнутыми (в том числе по соглашению сторон указанных договоров) непогашенная кредиторская задолженность перед перестраховщиком относится перестрахователем на прочие доходы.

С введением нового субсчета 6 счета 22 изменился порядок учета расчетов по договорам, переданным в перестрахование. С 2011 г. по дебету субсчета 78-4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование" отражаются страховые премии (взносы), причитающиеся к возврату перестраховщиками в случаях досрочного прекращения договоров перестрахования, - в корреспонденции со счетом 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования" (субсчет "Страховые премии (взносы), возвращенные от перестраховщиков").

Также изменился и порядок учета субсчета 78-5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами": вместо "красного сторно" при неисполнении страхователем (перестрахователем) обязательства по уплате страховой премии (взноса) в срок, установленный договором страхования (сострахования, перестрахования), и невозможности их взыскания в случаях, предусмотренных законодательством РФ или договором страхования (сострахования, перестрахования), в случае признания перестрахованного договора страхования (сострахования, перестрахования) недействительным, досрочно прекращенным либо досрочно расторгнутым (в том числе по соглашению его сторон) непогашенная дебиторская задолженность страхователя (перестрахователя) относится соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на прочие расходы, если в период, предшествующий отчетному, под суммы этой задолженности не создавался резерв сомнительных долгов.

Утратило силу правило "красного сторно" и для субсчета 78-7 "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению" при неисполнении страхователем, перестрахователем обязательства по уплате страховой премии (взноса) в срок, установленный договором страхования, сострахования, перестрахования, на сумму начисленного вознаграждения, причитающегося страховым агентам, страховым брокерам за заключение договоров страхования, сострахования, перестрахования.

Изменения внесены в порядок ведения счета 91 "Прочие доходы и расходы". Согласно новой редакции счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах страховой организации, в том числе связанных с операциями страхования, сострахования и перестрахования, по инвестициям и иных.

Теперь согласно новой редакции по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода также находят отражение следующие доходы:

- поступления по суброгационным и регрессным требованиям - в корреспонденции со счетами учета расчетов по суброгационным и регрессным требованиям или денежных средств, а в случае отражения доходов по суброгационным и регрессным требованиям, причитающихся к получению перестраховщиком от перестрахователей (если перестраховщик имеет право на долю в доходах перестрахователя по суброгационным и регрессным требованиям в соответствии с условиями договоров перестрахования), - в корреспонденции со счетами учета расчетов по перестрахованию;

- списанная кредиторская задолженность перед перестраховщиком по договору перестрахования в случае признания договора перестрахования недействительным, досрочно прекращенным либо досрочно расторгнутым (в том числе по соглашению его сторон), а также в случае признания перестрахованных договоров страхования (сострахования, перестрахования) недействительными, досрочно прекращенными либо досрочно расторгнутыми (в том числе по соглашению сторон указанных договоров) - в корреспонденции со счетами учета расчетов по перестрахованию;

- вознаграждения от страховых организаций по договорам сострахования - в корреспонденции со счетами учета расчетов по сострахованию;

- вознаграждения за оказание услуг представителя по выполнению полномочий другой страховой организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- поступления в виде возвращенных страховых выплат, в том числе взысканных со страхователя (выгодоприобретателя, застрахованного лица или его наследников) в судебном порядке, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.

В соответствии с изменениями, внесенными Приказом N 175н, по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода также находят отражение следующие расходы:

- расходы по суброгационным и регрессным требованиям - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств, а в случае отражения расходов в виде доли перестраховщиков в реализованных доходах по суброгационным и регрессным требованиям (если перестраховщик имеет право на долю в доходах перестрахователя по суброгации и регрессным требованиям в соответствии с условиями договоров перестрахования) - в корреспонденции со счетами учета расчетов по перестрахованию;

- нереальная к взысканию задолженность лиц, виновных в наступлении страховых случаев, либо страховщиков, застраховавших ответственность указанных лиц, ранее принятая к учету при реализации суброгационных и регрессных требований, - в корреспонденции со счетами учета расчетов по суброгации и регрессным требованиям;

- списанная дебиторская задолженность страхователей (перестрахователей) по страховым премиям (взносам), сроки уплаты которых истекли и она нереальна к взысканию в случаях, предусмотренных законодательством РФ или договором страхования (сострахования, перестрахования), а также в случае признания договоров страхования (сострахования, перестрахования) недействительными, досрочно прекращенными либо расторгнутыми (в том числе по соглашению сторон указанных договоров) - в корреспонденции с кредитом счета 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию";

- вознаграждения страховым организациям по договорам сострахования - в корреспонденции со счетами учета расчетов по сострахованию;

- расходы, связанные с оказанием услуг представителя по выполнению полномочий другой страховой организации (за исключением операций, связанных с прямым возмещением убытков по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств), - в корреспонденции со счетами учета расчетов;