Размещено на http://allbest.ru

Введение

учет бухгалтерский материальный бюджетный

Основные средства организации в большинстве случаев составляют наиболее весомую часть её имущества. Достоверность данных бухгалтерского учета об основных средствах во многом определяет достоверность информации о финансовом состоянии учреждения в целом.

Постоянный рост требований со стороны менеджмента и собственников к действенной организации учетного процесса в сфере использования и выбытия основных средств, прогнозировании финансовых результатов деятельности с целью предотвращения финансовых рисков, обусловливает растущий теоретический и практический интерес к проблеме учета основных средств и контроля за ними, этим обуславливается актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы.

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях, как и у любых других экономических субъектов, должен быть зеркалом финансово-хозяйственной деятельности, правильно и достоверно отражающим все многообразие реально протекающих процессов.

В бюджетных организациях основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа и амортизации основных средств, точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

Целью данной выпускной квалификационной работы является исследование организации бухгалтерского учёта основных средств в бюджетных организациях, выявление недостатков а также разработка рекомендаций по совершенствованию.

В выпускной квалификационной работе определены следующие задачи:

- рассмотреть теоретические основы учета основных средств в бюджетных организациях, порядок совершения операций по учету основных фондов;

- рассмотреть организацию учета основных средств и выявить недостатки;

- предложить рекомендации по совершенствованию учета основных средств.

Объектом исследования является ГБОУ СПО «Варнавинский технолого-экономический техникум».

Предметом исследования являются особенности учета основных средств в бюджетных учреждениях.

Методологической базой выпускной квалификационной работы являются методы исследования: анализ, синтез, описание, сравнение, группировка.

Информационной базой данной выпускной квалификационной работы являются: формы бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс» «Отчет о прибылях и убытках», прочие первичные документы и учетные регистры по учету основных средств в данном учреждении; ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и другие нормативно-правовые документы; труды профессиональных бухгалтеров и экономистов;

Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

1. Теоретическая глава. Теоретические аспекты учета основных средств в бюджетных организациях

1.1 Сущность и классификация основных средств

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средства труда. Основные средства участвуют в производственном процессе неоднократно, перенося овеществленный в них труд на вновь созданный продукт частями в форме амортизационных отчислений Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.:ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2009. с. 118.

Активы признаются организацией основными средствами при единовременном выполнении следующих условий:

а) использование в производстве продукции, товаров, работ, услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) предприятие не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01) «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 27.11.2011), п.4.

Таким образом, к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты (Приложение А).

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01) «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 27.11.2011), п.5.

ПБУ 6/01 не применяется в отношении Там же, п.4:

· машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;

· предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;

· капитальных и финансовых вложений.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Активы, в отношении которых выполняются условия принятия объекта в бухгалтерском учете как основного средства, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01) «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 27.11.2011), п.5.

Единица учета основных средств -- это инвентарный объект. Инвентарный объект (единица бюджетного учета) основных средств - объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Таким объектом может быть как отдельный предмет (автомобиль, станок и т.д.), так и единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на общем фундаменте или имеют общее управление (персональный компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь). Молчанов С. С. М 75 Бухгалтерский учет за 14 дней. Экспресс-курс / С. С. Молчанов. -- 5-е изд., перераб. и доп. -- М. : Эксмо, 2011. --(Сделай себя сам). ISВN 978-5-699-30739-5, с. 51

В случае если у одного конструктивно-сочлененного объекта несколько частей основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект и ей присваивается свой индивидуальный инвентарный порядковый номер.

Отдельными инвентарными объектами считаются также следующие основные средства:

- Здания, примыкающие друг к другу и имеющие общую стену, но при этом представляющие собой самостоятельное конструктивное целое;

- Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные пристройки (склады, гаражи и т.д.).

- Надворные пристройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование двух и более зданий (сарай, забор, колодец и др.). Однако если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование одного здания, то они составляют вместе с ним один инвентарный объект.

Согласно положениям Инструкции № 148н каждому инвентарному объекту основных средств (кроме объектов стоимостью до 3 000 руб. включительно, библиотечного фонда, драгоценностей, ювелирных изделий) независимо от того, находится ли он в эксплуатации, запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер. Присвоенный номер сохраняется за объектом ОС на весь период его нахождения в данном учреждении и должен быть обозначен на нем материально ответственным лицом в присутствии руководителя (заместителя руководителя и работника бухгалтерии путем приклеивания жетона, нанесения краской или иным обеспечивающим сохранность маркировки способом. Кувшинов М.С. Бухгалтерский учет. Экспресс-курс: Учебное пособие./ М. С. Кувшинов. - М.: КНОРУС, 2011. , с. 48

При маркировке сложных объектов ОС, включающих те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, присвоенный инвентарный номер проставляется на каждом таком элементе и должен совпадать с инвентарном номером на основном, объединяющем объекте.

Номер, как правило, состоит из восьми знаков: первые три знака обозначают субсчет, четвертый - группу, последние четыре знака - порядковый номер предмета в группе. Например: инвентарный номер 01010001 обозначает: 010 «Здания»; 1 группа - здания производственного назначения; порядковый номер объекта 0001. Пошерстник Н. В.Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - СПб.: Питер, 2010: ил - (Серия «Мастера бухгалтерского учета»), с. 112

Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам (п.19 Инструкции № 148н).

Группировка основных средств по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета осуществляется в соответствии с разделами классификации, установленной Общероссийским классификатором основных фондов (далее - ОКОФ).

Для учета операций с основными средствами применяются следующие счета:

010101000 "Жилые помещения";

010102000 "Нежилые помещения";

010103000 "Сооружения";

010104000 "Машины и оборудование";

010105000 "Транспортные средства";

010106000 "Производственный и хозяйственный инвентарь";

010107000 "Библиотечный фонд";

010108000 "Драгоценности и ювелирные изделия";

010109000 "Прочие основные средства".

Кроме того, в составе основных средств, подлежат бюджетному учету:

ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации, находящиеся в составе государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней, на счете 010108000 "Драгоценности и ювелирные изделия";

виды специальных (военных) основных средств по соответствующим счетам аналитического учета счета 010100000 "Основные средства". Инструкция по бюджетному учету, утв.Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 № 148н

Объектами классификации в Общероссийский классификатор основных фондов (далее ОКОФ) признаются основные фонды. Основными фондами считаются произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг. Основные фонды разделяются на материальные и нематериальные.

К материальным основным фондам (основным средствам) относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов.

К нематериальным основным фондам (нематериальным активам) относятся компьютерное программное обеспечение, базы данных, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства, наукоемкие промышленные технологии, прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности, использование которых ограничено установленными на них правами владения.

В соответствии с требованиями бухгалтерского учета и отчетности в РФ к основным фондам не относятся:

- предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

- предметы стоимостью ниже лимита, устанавливаемого Минфином России, независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным фондам, независимо от их стоимости;

- специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа), независимо от их стоимости;

- сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным фондам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства-изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п., независимо от их стоимости;

- специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;

- форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам учреждения, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы;

- временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;

- тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов, стоимостью в пределах лимита, установленного Минфином России;

- предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;

- молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные;

- многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

К основным фондам не относятся также машины и оборудование, числящиеся как готовые изделия на складах предприятий-изготовителей, снабженческих и сбытовых организаций, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути, числящиеся на балансе капитального строительства.

1.2 Поступление и оценка основных средств в бюджетном учете

Для учета основных средств применяется синтетический счет 0101.00.000 «Основные средства». К учету на счете 0101.00.000 «Основные средства» принимаются основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, независимо от стоимости объектов основных средств.

Чтобы принять основное средство к бухгалтерскому учету, необходимо определить его первоначальную стоимость.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, с учетом сумм налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. И. Мельников. Бухгалтерский учет. Литагенство Ильи Мельникова. ЮНИТИ, М - 2011 г., с. 45

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые по договору поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Здоровенко А.О. Практика применения ПБУ во взаимосвязи с налоговым учетом. - "Налоговый вестник", 2012г, с. 31

Первоначальная стоимость основного средства может быть изменена только в строго определенных случаях, а именно при его:

достройке (то есть возведении новых частей здания, сооружения);

дооборудовании, иначе говоря, дополнении основного средства новыми частями (но не заменой старых), которые будут составлять с ним единое целое, придадут ему новые функции;

реконструкции и модернизации (то есть полном или частичном переустройстве и/или переоборудовании, что приводит к изменению технико-экономических показателей основного средства);

частичной ликвидации;

переоценке.

Затраты на содержание (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) и перемещение основного средства, а также на все виды ремонта (включая капитальный) относятся на текущие расходы и не влияют на первоначальную стоимость основного средства.

Балансовой стоимостью основных средств является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения, признаются их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования. Изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств. http://www.buh.ru/document-805

Безвозмездная передача объектов основных средств между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями разных уровней бюджетов, а также между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, а также государственным и муниципальным организациям, осуществляется по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы начисленной на объект амортизации.

Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств при их приобретении (безвозмездном получении) осуществляется по дебету счета 0 106 01 310 « Увеличение капитальных вложений в основные средства». Школьная бухгалтерия № 5-2011./ Воробьева А. Ю., Стеклов А. И., Разумовская С. Н., Матвеев С. В., Шохина Т. С. - М: Издательско-консалтинговый дом «Аудит-Пресс», 2010 , с. 52

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или вводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (цена, по которой можно купить аналогичное основное средство с аналогичной степенью изношенности). Переоценка основных фондов по восстановительной стоимости производится по соответствующим решениям Правительства Российской Федерации. Организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) переоценивать группы объектов основных средств по текущей и восстановительной стоимости. Каморджинова Н. А. , Карташова И.В. Бухгалтерский учет 6-е изд. - СПб.: Питер,2010 :ил - (Серия « Краткий курс»), с. 73

В бюджетных организациях переоценка основных средств осуществлялась двумя методами: путем индексации их балансовой стоимости и путем прямого пересчета балансовой стоимости. http://www.buhgalteria.ru/article/n29027

Целью переоценки является приведение балансовой стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами. Швецкая В. М. Головко Н. А. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов средних специальных учебных заведений. - М.: Издателько-торговая корпорация «Дашков и К», 2009, с. 131

Объекты, которые подвергались переоценке, учитываются по восстановительной стоимости.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Операции по переоценке объектов основных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

* Дооценка стоимости оборудования

Д 1 101 04 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования»

К 1 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;

* Дооценка амортизации по оборудованию

Д 1 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

К 1 104 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации»;

* Уценка стоимости хозяйственного инвентаря

Д 1 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

К 1 101 06 410 «Уменьшение стоимости хозяйственного инвентаря»;

* Уценка амортизации

Д 1 104 06 410 «Уменьшение стоимости хозяйственного инвентаря за счет амортизации»

К 1 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

На каждый объект ОС работником бухгалтерии открывается Инвентарная карточка учета основных средств (ф.0504031), а на группу объектов - Инвентарная карточка группового учета основных средств (ф.0504032). При этом ответственные за хранение основных средств лица ведут инвентарные списки нефинансовых активов (ф.0504034), за исключением библиотечных фондов, драгоценностей и ювелирных изделий (п.23 Инструкции № 148н).

В Инвентарной карточке учета основных средств (ф.0504031) отражается вся имеющаяся у бухгалтера информация по конкретному инвентарному объекту, в частности, при заполнении в ней указываются:

- Инвентарный номер, модель, тип, марка, заводской (или иной) номер, дата выпуска (изготовления).

- Дата и номер акта ввода основных средств в эксплуатацию, первоначальная (восстановительная), кадастровая стоимость;

- Сведения об амортизации по документам приобретения и оценки и другие сведения.

Кроме того, в Инвентарной карточке отражается годовая сумма начисленной амортизации, производятся записи о завершенных работах по реконструкции, модернизации, достройке, дооборудованию, частичной ликвидации существующего объекта, результатом которых будет изменение первоначальной (восстановительной, кадастровой) стоимости объекта. При этом на её оборотной стороне приводятся сведения о поступлении, перемещении, выбытии или списании, а также краткая индивидуальная характеристика объекта. Кондраков Н. П.Бухгалтерский учет: Учебник: - М.: ИНФРА-М, 2010. - (Серия «Высшее образование»), с. 122

Инвентарная карточка группового учета предназначена для учета объектов библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря. Например, для учета объектов библиотечного фонда рекомендуется открыть две инвентарные карточки:

- Стоимостью каждого объекта учета не более 40 000 руб.

- Стоимостью каждого объекта учета более 40 000 руб.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В настоящее время действуют следующие формы по учету основных средств (таблица 1).

Первичные учетные документы, которыми оформляется поступление, внутреннее перемещение объектов недвижимого имущества:

Таблица 1 - Основные формы по учету основных средств

Номер формы	Наименование формы
ОС-1	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-1а	Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
ОС-1б	Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-2	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
ОС-3	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств
ОС-4	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-4а	Акт о списании автотранспортных средств
ОС-4б	Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-6	Инвентарная карточка учета объекта основных средств
ОС-6а	Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств
ОС-6б	Инвентарная книга учета объектов основных средств
ОС-14	Акт о приеме (поступлении) оборудования
ОС-15	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж
ОС-16	Акт о выявленных дефектах оборудования

- Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001);

- Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф.0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях, - при поступлении основных средств;

В части объектов движимого имущества используются:

- Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от их стоимости;

- Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) ( ф. 0306031). Школьная бухгалтерия № 3-2010./ Воробьева А. Ю., Стеклов А. И., Разумовская С. Н., Матвеев С. В., Шохина Т. С. - М: Издательско-консалтинговый дом «Аудит-Пресс», 2010 - 100 с. Стр 21

- Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф.0306032);

- Акт о приеме-сдаче отремонтированных, конструированных, модернизированных объектов основных средств (ф.0306002);

- Требование-накладная (ф.0315006);

- Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.0504210);

1.3 Учет начисления амортизации

Амортизация -- это постепенное перенесение стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).

В процессе эксплуатации основные средства, кроме земли, под воздействием физических сил, технических и экономических факторов постепенно утрачивают свои первоначальные стоимость и свойства, а также способность выполнять свои функции. Физический износ можно частично восстанавливать, производя ремонт, реконструкцию или модернизацию.

Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бюджетному учету, и производится до полного погашения стоимости данного объекта, либо списания его с бюджетного учета или выбытия в связи с уступкой (утратой) учреждением исключительных (имущественных) прав на результаты интеллектуальной деятельности (для объектов нематериальных активов). Климова М. А. Бухгалтерский учет. Самоучитель: Учеб.пособие. - 3-е изд. - М.:РИОР, 2011, с. 84

Амортизация начисляется с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, и продолжается до полного погашения стоимости этого объекта либо до момента списания объекта с учета в связи с прекращением права собственности или другого вещевого права. Амортизация прекращается начисляться с 1числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости либо списания объекта с учета.

Амортизация приостанавливается на период восстановления объекта основных средств, свыше 12 месяцев, а также на период реконструкции, модернизации и консервации на срок более 3 месяцев.

Амортизация не начисляется:

- по объектам жилищного фонда;

- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

- объекты внешнего благоустройства лесного и дорожного хозяйства;

- специальные сооружения судоходной обстановки;

- объекты основных средств, потребительские свойства которых со временем не изменяются (земля).

Амортизационные отчисления отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся не зависимо от результатов деятельности организации в этот период.

Начисленная амортизация объектов основных средств и нематериальных активов отражается в бюджетном учете путем накопления соответствующих сумм на соответствующих счетах аналитического учета счета 010400000 "Амортизация».

Начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов отражается по дебету счета 040101271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов", счета 010604340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (010401410 - Уменьшение стоимости жилых помещений за счет амортизации , 010402410 - Уменьшение стоимости нежилых помещений за счет амортизации, 010403410 - Уменьшение стоимости сооружений за счет амортизации, 010404410 - Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации, 010405410 - Уменьшение стоимости транспортных средств за счет амортизации, 010406410 - Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря за счет амортизации, 010407410 - Уменьшение стоимости библиотечного фонда за счет амортизации, 010408410 - Уменьшение стоимости прочих основных средств за счет амортизации).

По объектам основных средств и нематериальных активов амортизация в целях бюджетного учета начисляется в следующем порядке:

· на объекты недвижимого имущества при принятии объекта к учету по факту государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества, предусмотренной законодательством Российской Федерации:

- стоимостью до 40 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости объекта;

- стоимостью свыше 40 000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами;

· на объекты движимого имущества и объекты нематериальных активов:

- на объекты библиотечного фонда и нематериальных активов стоимостью до 40 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

- на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 40 000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами;

- на драгоценности, ювелирные изделия независимо от их стоимости, а также на объекты основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, нематериальных активов, амортизация не начисляется;

- на иные объекты основных средств стоимостью от 3000 до 40 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.

Таким образом, движимое имущество можно разделить на три группы.

Первая группа - имущество, по которому амортизация не начисляется. Сюда относятся драгоценности, ювелирные изделия независимо от их стоимости, а также объекты основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно. При этом к объектам стоимостью до 3 000 руб. не относятся объекты библиотечного фонда.

Вторая группа - имущество, по которому амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию. Это объекты библиотечного фонда стоимостью до 40 000 рублей включительно, а также иные объекты основных средств стоимостью от 3 000 до 40 000 руб.

Третья группа - имущество, по которому амортизация начисляется линейным способом. Сюда относятся объекты основных средств стоимостью свыше 40 000 руб.

Расчет годовой суммы начисления амортизации по основным средствам производится линейным способом исходя из балансовой стоимости объектов основных средств и нормы амортизации, исчисленной в соответствии со сроком полезного использования этих объектов. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов/ Ю. А. Бабаев, И. П, Комиссарова, В. А. Бородин; Под ред.проф. Ю. А. Бабаева, проф. И. П. Комиссаровой. - 2-е изд, перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009, с. 163 В течение финансового года амортизация на основные средства начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Начисление амортизации не приостанавливается в течение всего срока полезного использования объекта. Исключение - случаи перевода объекта на консервацию на срок более трех месяцев, а также период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 39 Инструкции N 148н). Щедрина Л. Бюджетный учет основных средств с 1 января 2010 года // Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение, N 5, май 2010 г. Стр 13

Линейный способ относится к самым распространенным. Его используют примерно 70 % всех учреждений, предприятий и фирм. Популярность линейного способа обусловлена простотой применения. Суть его в том, что каждый год амортизируется равная часть стоимости данного вида основных средств.

Ежегодную сумму амортизационных отчислений рассчитывают следующим образом:

K = (1 / n) x ПС, (1)

где K - норма амортизации (годовая);

n - срок полезного использовании;

ПС - стоимость первоначальная.

Например, учреждение купило компьютер. Стоимость составила 10 000 руб., срок службы - 5 лет. Таким образом, ежегодно мы будем списывать на амортизацию 10000/5 = 2000 руб./год. Уменьшение стоимости основного средства за счет амортизации представлено в таблице 2.

Нужно отметить, если остаточная стоимость актива равна нулю, то это не означает, цена компьютера стала равной нулю. Этот компьютер может имеет реальную стоимость, находиться в рабочем состоянии и прослужить ещё не один год. Нулевая остаточная стоимость данного компьютера означает только то, что учреждение полностью компенсировало затраты на его приобретение. http://yurkovs.narod.ru/Ekolek/Tema25.htm

Таблица 2 - Уменьшение стоимости основного средства за счет амортизации

Остаточная стоимость на начало года (руб.)	Сумма годовой амортизации (руб.)	Остаточная стоимость на конец года (руб.)
10 000	2 000	8 000
8 000	2 000	6 000
6 000	2 000	4 000
4 000	2 000	2 000
2 000	2 000	0

При линейном способе сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

A = ПС / ( 12 * n), (2)

где A - сумма амортизации за один месяц;

n - срок полезного использования;

ПС - первоначальная (восстановительная) стоимость.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности организации. Белякова И.В., Толмачев И.А. (ред). Основные средства. Справочник - "ГроссМедиа: РОСБУХ", 2010 г., с. 36 В зависимости от срока полезного использования амортизируемое имущество делится на амортизационные группы, установленные Правительством РФ. Таких амортизационных групп всего десять, для бюджетных организаций используется девять:

- первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

- вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 до 3 лет включительно;

- третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 до 5 лет включительно;

- четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 до 7 лет включительно;

- пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет включительно;

- шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 до 15 лет включительно;

- седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 до 20 лет включительно;

- восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 до 25 лет включительно;

- девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 до 30 лет включительно;

- десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания. Соколова Е. С., Архарова З. П. Бухгалтерский учет и аудит: учебно-методический комплекс. - М: Изд.центр ЕАОИ, 2009., с. 41

1.4 Бюджетный учет выбытия основных средств

Основными причинами выбытия основных средств являются: непригодность к дальнейшему использованию (ввиду морально и (или) физического износа, безвозмездная передача и недостача, выявленная в ходе инвентаризации, хищение порча. Школьная бухгалтерия № 8-2010./ Воробьева А. Ю., Стеклов А. И., Разумовская С. Н., Матвеев С. В., Шохина Т. С. - М: Издательско-консалтинговый дом «Аудит-Пресс», 2010, с. 36

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Приказом руководителя создается комиссия, которая определяет целесообразность дальнейшего использования объекта основных средств и оформляет документы по выбытию. В компетенцию комиссии входит:

1 Осмотр объекта подлежащего списанию, установление целесообразности дальнейшего использования, возможность и эффективность его восстановления.

2 Установление причин списания объекта.

3 Выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта и внесение предложения о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством.

4 Определение возможности использовать отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта и оценка их исходя из текущей рыночной стоимости.

5 Контроль за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов, определение их веса и сдача на соответствующий склад.

6 Составление акта о списании основных средств (форма ОС-4).

Стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета. На основе акта в инвентарной карточке делается отметка о выбытии. Соответствующая запись о выбытии производится в документах, открытых по месту его нахождения. Инвентарные карточки после выбытия основных средств хранятся не менее пяти лет. Доходы, расходы и потери от списания основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Оформление операций выбытия основных средств первичными документами зависит от вида имущества (п. 21, 22 Инструкции N 148н).

Первичные учетные документы, которыми оформляется выбытие объектов недвижимого и движимого имущества.

В части объектов недвижимого имущества применяются:

- Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001);

- Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф.0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию перехода права собственности (оперативного управления) в установленных законодательством случаях, - при выбытии основных средств;

- Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф.0306003).

- Акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004);

- Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033)

В части объектов движимого имущества используются:

- Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от их стоимости;

- Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306031);

- Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф.0306003);

- Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф.0306033);

- Акт о списании автотранспортных средств (ф.0306004);

- Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143) - применяется для списания однородных предметов хозяйственного инвентаря;

- Акт о списании исключенной из библиотеки литературы (ф.0504144) с приложением списков исключенной литературы;

Основные средства подлежат списанию только в тех случаях, когда их ремонт невозможен или экономически нецелесообразен, а также если они не могут быть реализованы или переданы другим организациям в установленном порядке.

Для определения непригодности основных средств, невозможности их восстановительного ремонта, а также оформления необходимой документации на списание приказом руководителя создается комиссия. В ее состав входят руководитель (заместитель руководителя) учреждения, главный бухгалтер (его заместитель), работник соответствующей группы бухгалтерии (централизованной бухгалтерии), материально ответственные лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Лытнева Н. А, Малявкина Л. И., Федорова Т. В. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ФОРУМ: ИНФРА - М, 2009, (Профессиональное образование), с. 89

После подписания акта объект основных средств должен быть демонтирован. Комиссия контролирует изъятие из списываемого оборудования пригодных запасных частей, цветных металлов и вторичного сырья, определяет их количество и вес, а также следит за принятием их на склад. Металлолом должен быть сдан специализированной организации. Школьная бухгалтерия № 4-2009./ Воробьева А. Ю., Стеклов А. И., Разумовская С. Н., Матвеев С. В., Шохина Т. С. - М: Издательско-консалтинговый дом «Аудит-Пресс», 2010, с. 32

В бюджетных учреждениях применяются акты о списании основных средств по форме ОС-4, акты о списании транспортных средств по форме ОС-4а, акты о списании исключенной из библиотеки литературы по форме 444.

В актах о списании указываются: год изготовления, дата поступления в организацию, время ввода в эксплуатацию, первоначальная (или восстановительная) стоимость, сумма начисленного износа, количество проведенных капитальных ремонтов. Подробно определяются причины выбытия основных средств, состояние его основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов. При списании автотранспортных средств, кроме того, указывается пробег автомобиля, дается техническая характеристика его агрегатов и деталей, определяется возможность дальнейшего использования основных деталей и узлов, которые могут быть получены от разборки.

Акт составляется отдельно на каждый списываемый объект; не допускается списание по одному акту нескольких объектов. К акту прикладывается заключение специализированной организации о техническом состоянии объекта, невозможности его дальнейшего использования, нецелесообразности проведения ремонта. Акты на списание ОС составляются комиссией в двух экземплярах, подписываются членами комиссии и утверждаются руководителем организации. Один экземпляр Акта передается в бухгалтерию, второй служит основанием для сдачи работником, за которым был закреплен объект.

При списании с баланса основных средств, выбывших в результате аварии, к акту о списании прилагается копия акта об аварии, указываются причины аварии и меры, принятые в отношении виновных лиц.

Составленные акты на списание подписываются всеми членами комиссии и утверждаются руководителем бюджетного учреждения.

Списание основных средств и нематериальных активов может производиться в результате недостач, установленных при инвентаризации основных средств.

Списание основных средств вследствие недостачи, установленной при инвентаризации, отнесенной за счет виновных лиц, отражается по следующей схеме. На счет учета основных средств списывается амортизация, начисленная до момента обнаружения недостачи, затем остаточная стоимость недостающего объекта относится на счет учета прочих расходов (040101290). Одновременно делается бухгалтерская запись по счету учета недостач (020901560) в корреспонденции со счетом учета прочих доходов (040101172).

2. Практическая часть. Организация учета основных средств в ГБОУ СПО «Варнавинский технолого-экономический техникум»

2.1 Краткая характеристика ГБОУ СПО «Варнавинский технолого-экономический техникум»

Варнавинский технолого-экономический техникум является государственным бюджетным образовательным учреждением среднего профессионального образования (далее по тексту - ГБОУ СПО «ВТЭТ»), находящимся в подчинении субъекта Российской Федерации - Нижегородской области.

Полное официальное наименование Техникума: Государственное бюджетное образовательное учреждение среднего профессионального образования «Варнавинский технолого-экономический техникум».

Сокращенное официальное наименование Техникума: ГБОУ СПО «ВТЭТ».

Местонахождение, юридический и фактический адрес Техникума: 606760 Нижегородская область, Варнавинский район, д. Коленово, дом 33.

Учредителем Техникума является министерство образования Нижегородской области. Отношения между Учредителем и Техникумом определяются соответствующим договором.

Техникум является юридическим лицом со дня его государственной регистрации, обладает на праве оперативного управления обособленным имуществом, собственником которого является Нижегородская область.

Техникум имеет право:

- на ведение финансово-хозяйственной деятельности, предусмотренной уставом и направленной на подготовку образовательного процесса, с момента государственной регистрации Техникума;

- на выдачу своим выпускникам документа государственного образца о соответствующем уровне образования и на пользование печатью с изображением Государственного герба Российской Федерации с момента государственной аккредитации;

- на ведение образовательной деятельности и льготы, установленные законодательством Российской Федерации, с момента выдачи Техникуму лицензии.

ГБОУ СПО «ВТЭТ» - бюджетное учреждение осуществляет учет исполнения плана финансово-хозяйственной деятельности по бюджету по двойной системе. Техникум расходует государственные средства в соответствии с целевым назначением и по мере выполнения операций, предусмотренных сметами, строго соблюдая финансово-бюджетную дисциплину и максимальную экономию материальных ценностей и денежных средств. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с правилами, изложенными в Инструкции №148н.

При исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности учреждения по бюджету ведется бухгалтерский учет кассовых и фактических расходов. Кассовыми расходами считаются все суммы, выданные Техникумом с бюджетного счета путем безналичных расчетов (по заявкам нижестоящих) или полученные наличными (по чекам). Фактические расходы представляют действительные затраты, оформленные соответствующими документами, включая расходы по еще не оплаченным счетам за выполненные работы и оказанные услуги, по начисленной заработной плате работников и стипендии учащихся.

Бюджетное учреждение ГБОУ СПО «ВТЭТ» является получателем средств бюджета. Министерство образования в начале года распределяет лимит по соответствующим статьям бюджетной классификации бюджетных обязательств. Лимит бюджетных обязательств - предельный объем прав получателя на принятие им денежных обязательств, оплачиваемых за счет средств соответствующего бюджета.

Объем финансирования расходов - объем прав получателя на оплату принятых в установленном порядке денежных и иных обязательств за счет средств бюджета, в пределах которых органы, исполняющие соответствующие бюджеты, осуществляют кассовые расходы по поручению получателя. По поручению получателя деньги поступают на лицевой счет органа казначейства. Лицевой счет - регистр аналитического учета органа казначейства, предназначен для отражения в учете лимитов бюджетных обязательств, принятых денежных обязательств, объемов финансирования и кассовых расходов, осуществляемых в процессе исполнения расходов соответствующего бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями.

Ведения бухгалтерского учета в ГБОУ СПО «ВТЭТ» автоматизировано и ведется с применением программы 1С: «Бухгалтерия». Все хозяйственные операции, проводимые Техникумом, оформляются оправдательными документами. Оправдательные документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

2.2 Принятие к учету основных средств и начисление амортизации

Учет основных средств осуществляется в соответствии с действующим законодательством, согласно с Положением по бухгалтерскому учету 6/01.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости - сумме фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление.

Основные средства поступают в учреждения бюджетной сферы в результате:

- использования бюджетных средств, направленных на приобретения за плату у других предприятий и лиц (приобретение);

- получения от других предприятий и лиц безвозмездно;

- принятие к бюджетному учету объектов основных средств, поступивших в натуральной форме при возмещении ущерба, причиненного виновным лицом

- принятие к учету излишков основных средств, выявленных при инвентаризации, по рыночной стоимости (неучтенные объекты основных средств, ввод в эксплуатацию которых должен быть документально оформлен).

Поступление, внутреннее перемещение основных средств в ГБОУ СПО «ВТЭТ» оформляются следующими первичными документами:

- Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);

- Акт о приеме-передаче здания (сооружения); (Приложение Б)

- Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений);

- Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств;

- Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств;