Учет движения основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• Глава I. Организация бухгалтерского и налогового учета основных средств
• 1.1 Понятия основных средств, их классификация и оценка
• 1.2 Учет движения основных средств
• 1.3 Налоговый учет основных средств
• Глава II. Учет операций по движению основных средств в разрезе бухгалтерского и налогового учета
• 2.1 Краткая характеристика ОАО "ПО "КЗК"
• 2.2 Организация бухгалтерского учета основных средств на предприятии
• 2.3 Учет движения основных средств
• 2.4 Учет амортизации основных средств
• 2.5 Налоговый учет основных средств
• Глава III Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета
• 3.1 Анализ производственных основных средств на предприятии ОАО "ПО "ККЗК"
• 3.2 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета
• 3.3 Рекомендации по совершенствованию налогового учета
• Заключение
• Список используемой литературы
• основной средство актив учет налоговый бухгалтерский
• Введение
• Как известно, хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трех непрерывных, взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов) производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на предприятии - основные и оборотные средства в их движении.
• Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством. Одним из важнейших факторов является, повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности производственных предприятий служит обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование. Это и обусловило актуальность выбранной темы.
• В данном дипломе предлагается рассмотреть вопросы, связанные с эффективностью использования основных средств. Основные средства являются неотъемлемой частью любого предприятия и от повышения эффективности их использования зависят важные показатели деятельности предприятия, такие как финансовое положение, конкурентоспособность на рынке.
• Немаловажное значение в учете основных средств занимает также налоговый учет, который представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов.
• Возможны два варианта ведения налогового учета:
• · создание автономной системы ведения налогового учета, не связанной с бухгалтерским учетом. При этом каждая хозяйственная операция одновременно фиксируется в соответствующем регистре налогового учета и в бухгалтерском учете;
• · создание системы налогового учета на основе данных бухгалтерского учета.
• Если в организации бухгалтерский учет автоматизирован, то порядок ведения налогового учета определен той бухгалтерской программой, которую организация использует.
• Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. Налоговый учет необходим также для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей, для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
• Следовательно, от правильной и четкой организации бухгалтерского учета зависит насколько эффективно будут использоваться основные средства на предприятии, а от организации налогового учета точное определение налогооблагаемой базы и, как следствие, суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Поэтому актуально и целесообразно организовать учет основных средств наилучшим образом в обоих направлениях.

Целью данной работы является учет движения основных средств в разрезе бухгалтерского и налогового учета на ОАО "ПО "Красноярский завод комбайнов". Нельзя добиться полного однообразия бухгалтерского и налогового учета, ввиду противоречий в нормативных документах, которые регламентируют данные виды учета. Но можно попытаться организовать бухгалтерский и налоговый учет основных средств таким образом, чтобы предприятию было наиболее выгодно.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

· Исследовать нормативно-методическую и учебную литературу по бухгалтерскому и налоговому учету основных средств;

· Рассмотреть учет операций по движению основных средств в разрезе бухгалтерского и налогового учета;

· Рассмотреть бухгалтерский и налоговый учет основных средств на примере предприятия ОАО "Производственное объединение" "Красноярский завод комбайнов"

· Проанализировать пути по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета основных средств.

Предметом исследования данной дипломной работы является бухгалтерский учет и налогообложение основных средств предприятия.

Объектом дипломной работы является: предприятие ОАО "Производственное объединение "Красноярский завод комбайнов".

Для написания данной дипломной работы были использованы законодательные и нормативно - правовые акты, учебная литература (Ковалев В.В., Савицкая Г.В., и др.), материалы периодической печати (Журнал "Бухгалтерский учет", Журнал "Бухгалтерский вестник").

Главной задачей этой дипломной работы следует считать поиск путей увеличения использования основных средств и рационального их использования.

Глава I. Организация бухгалтерского и налогового учета основных средств

1.1 Понятия основных средств, их классификация и оценка

Основные средства - это материальные ценности, которые отвечают единовременно следующим условиям:

· используются в производстве продукции при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации;

· используются в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

· организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

· способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные производственные средства принято делить на две части: активную и пассивную часть. К активной части основных средств относят те средства, которые принимают непосредственное участие в производственном процессе (машины и оборудование). К пассивной же части основных средств относят те средства, которые обеспечивают нормальное функционирование производственного процесса. В среднем по производству активная часть основных средств составляет 60%, а пассивная часть -40% от всего состава основных средств. Важнейшими факторами, влияющие на структуру основных производственных средств являются: характер выпускаемой продукции, объем выпуска продукции, уровень автоматизации и механизации, уровень специализации и кооперирования, климатические и географические условия расположения предприятий.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости. Первоначальная (балансовая) стоимость включает в себя стоимость строительства (приобретения) основных средств, расходы по их доставке и установке на место использования. Она выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения основных средств на предприятии.

Оценка основных средств - это определение стоимости основных средств предприятия для целей учета и анализа.

Оценка основных средств осуществляется для:

· для сделок купли-продажи, обмена;

· при разрешении имущественных споров;

· при реструктуризации задолженности предприятия;

· при определении вклада в уставной капитал;

· при выдаче кредита под залог имущества;

· при проведении процедур банкротства;

· при определении величин страховых сумм;

· при возникновении имущественных споров.

В управлении основными средствами используется дифференцированная система стоимостных оценок, которая определяется целевой установкой измерения стоимости основного средства: для внутрипроизводственной деятельности и оценки результатов, для начисления амортизации и расчета налогов, для продажи и сдачи в аренду, залоговых операций и др. Базовыми видами оценок основных средств являются: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость.

Первоначальная (балансовая) стоимость - стоимость, по которой, основные средства учитываются в балансе предприятия по данным бухгалтерского учета об их наличии и движении. На балансе предприятия стоимость основных средств числится в смешанной оценке: объекты, по которым производилась переоценка, учитываются по восстановительной стоимости на установленную дату, а новые средства труда, приобретенные (или возведенные) после переоценки, - по первоначальной стоимости. В практике работы предприятий и в методических материалах балансовая стоимость нередко рассматривается как первоначальная, так как восстановительная стоимость на момент последней переоценки совпадает с первоначальной стоимостью на эту дату.

Восстановительная стоимость основных средств - это стоимость их воспроизводства на определенный период, которая определяется путем проведения переоценки. Согласно ПБУ 6/01 организациям предоставлено право осуществлять переоценку на начало отчетного года с использованием индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Текущая рыночная стоимость - эта сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Остаточная стоимость - разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

Ликвидационная стоимость - это стоимость продажи объекта при банкротстве или ликвидации организации на основе свободного аукциона и открытой продажи объектов по текущей рыночной стоимости.

Налоговая стоимость - стоимость объектов определяемая по правилам бухгалтерского учета налогов.

Переоценка основных средств, как правило, проводится организацией не чаще одного раза в год (на начало отчетного года), при этом выполняется переоценка группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Переоценка основных средств необходима при:

· оптимизации налогообложения;

· получении кредита под залог;

· при подготовке предприятия к приватизации или купли - продаже.

Результаты переоценки основных средств, проведенной организацией в добровольном порядке, учитываются для целей налогообложения.

Для целей налогообложения сумма добавочного капитала, списанного при выбытии основного средства, учитываться не будут.

Основные средства организации в процессе производства постепенно изнашиваются. И по мере износа они передают свою стоимость на готовую продукцию. В связи с этим каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными. Амортизационные отчисления образуют фонд средств для возмещения объектов, выбывших в связи с их износом.

Износ - это потеря объектами основных средств потребительских свойств и первоначальной стоимости. Различают два вида износа:

Физический износ - это постепенная утрата основными средствами первоначальной потребительской стоимости как в процессе их функционирования, так и бездействия. В свою очередь, физический износ подразделяется на полный и частичный. Полный износ имеет место, когда действующие средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ возмещается путем проведения ремонта.

Моральный износ - резкое снижение стоимости основных средств, возникающее в результате роста производительности труда в отраслях производящих эти основные средства, и появления новых, современных и более производительных машин и оборудования.

Классификация используется в целях обеспечения единообразия группировки основных средств в учете и отчетности всеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы (рис. 1).

Объектом классификации основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

По действующей видовой классификации основные производственные средства делятся на следующие группы:

· Здания- здания и строения, в которых происходят процессы основных, вспомогательных и подсобных производств; административные здания; хозяйственные строения. В стоимость этих объектов кроме стоимости строительной части включается и стоимость систем отопления, водопровода, электроарматуры, вентиляционных устройств и др.

· Сооружения - инженерно - строительные объекты, которые необходимы для осуществления процесса производства: дороги, эстакады, тоннели, мосты и др.

· Передаточные устройства - водопроводная и электрическая сеть; теплосеть, газовые сети, проводы, т.е. объекты, осуществляющие передачу различных видов энергии машин-двигателей к рабочим машинам.

· Машины и оборудование:

- cиловые машины и оборудование, включающие все виды энергетических

- агрегатов и двигателей;

- рабочие машины и оборудование, которые непосредственно воздействуют на предмет труда или его перемещение в процессе создания продукции;

- измерительные и регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование, предназначенные для измерений, регулирования производственных процессов, проведения испытаний и исследований;

- вычислительная техника: электронно-вычислительные, управляющие аналоговые машины, а также машины и устройства, применяемые для управления производством и технологическими процессами;

- прочие и оборудование, которые не отнесены к перечисленным подгруппам.

· Транспортные средства - принадлежащий предприятиям подвижной состав железных дорог, водный и автомобильный транспорт, а также внутри заводские транспортные средства: автокары, вагонетки, тележки и др.

· Инструменты и приспособления, служащие более года и стоящие более одного миллиона рублей за штуку. Инструменты и инвентарь, служащие менее года или стоящие дешевле одного миллиона рублей за штуку, относятся к оборотным средствам как малоценные и быстроизнашивающиеся.

· Производственный инвентарь и принадлежности, предназначенные для хранения материалов, инструментов и облегчения труда, - верстаки, стеллажи, столы, контейнеры и др.

· Хозяйственный инвентарь - предметы конторского и хозяйственного назначения (мебель, несгораемые шкафы, множительные аппараты, предметы противопожарного назначения и др.).

· Рабочий и продуктивный скот.

· Многолетние насаждения.

· Капитальные затраты на улучшение земель (без сооружений).

· Прочие основные средства

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется, исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разны срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Кроме того, все основные средства делятся на основные производственные средства и основные непроизводственные средства. К основным производственным средствам относят средства, которые непосредственно участвуют в производственном процессе (машины, оборудование, станки и др.) или создают условия для производственного процесса (производственные здания, трубопроводы и др.).

К основным непроизводственным средствам (фондам) относятся жилые дома, детские и другие объекты культурно-бытового обслуживания трудящихся, которые находятся на балансе предприятия. В отличие от производственных средств они не участвуют в процессе производства и не переносят своей стоимости на продукт, ибо он не производится.

Несмотря на то, непроизводственные основные средства не оказывают непосредственного влияния на объем производства, рост производительности труда, постоянное увеличение этих средств неразрывно связано с улучшением благосостояния работников предприятия и повышением материального и культурного уровня их жизни, что в конечном счете сказывается на результатах деятельности предприятия.

Основные средства принято также классифицировать по следующим признакам (рисунок 1):

· По принадлежности:

- собственные средства (находящиеся на балансе предприятия);

- арендованные (временное использование за плату, лизинг основных средств);

· По характеру участия в процессе производства:

- действующие;

- находящиеся в запасе или консервации;

· Возрастная структура, в частности используется для планирования и восстановления, т.е. для воспроизводства основных средств.

· По технической пригодности:

- пригодное оборудование;

- оборудование, требующее капитального ремонта;

- оборудование, которое нужно списать.

Основные средства предприятия представляют собой средства труда, которые участвуют в производстве, не теряя своей первоначальной формы и переносят свою стоимость на готовую продукцию в виде амортизационных отчислений.

Основные средства делятся на производственные и непроизводственные, на активную и пассивную части.



Рис. 1 "Классификация основных средств"

Для того чтобы оценить эффективность использования основных средств предприятием, необходимо подсчитать так называемые показатели использования основных средств. Эти показатели адекватно отображают степень использования основных средств. Но, для того чтобы оценить использование основных средств, кроме расчета показателей, необходимо тщательным образом проанализировать эти показатели и выявить те факторы, которые повлияли на их значение.

Основным нормативным документом, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета по основным средствам является ПБУ 6/01"Учет основных средств".

16 января 2006 года Минюст России зарегистрировал под номером 7361 приказ Минфина России от 12.12.2005 № 147н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01".

Рассмотрим наиболее важные моменты ПБУ 6/01 для ведения бухгалтерского учета основных средств.

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

· объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

· объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

· организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

· объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, в случае, если купленные здания на момент приобретения были не пригодны к использованию, то организация не должна была включать их в состав основных средств. В такой ситуации приобретенные активы нужно было учитывать на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" до момента приведения зданий в состояние, пригодное к эксплуатации. Стоимость производимых ремонтных работ в этом случае следовало включить в первоначальную стоимость зданий (п. 12 ПБУ 6/01). То есть, до момента ввода зданий в эксплуатацию все затраты на его реконструкцию следовало аккумулировать на счете 08.

С 2006 года из перечня объектов основных средств, не подлежащих амортизации, исключены объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т. п.), а также продуктивный скот, буйволы, волы и олени, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста. Так, производственные, административные и офисные здания не могут быть введены в эксплуатацию до того, как прилегающая территория не будет благоустроена. Следовательно, подобные затраты на объекты внешнего благоустройства на полных основаниях могут быть отнесены к амортизируемым основным средствам.

В отношении объектов жилищного фонда, числящихся в составе доходных вложений в материальные ценности (на счете 03), в пункте 17 ПБУ 6/01 сделана особая оговорка: амортизацию по ним следует начислять в общем порядке. Отметим, что это правило относится не только к жилищному фонду, учтенному на счете 03. Амортизации подлежат все объекты жилищного фонда, которые используются в коммерческой деятельности организации и способны приносить ей экономические выгоды (доход).

Согласно новой редакции пункта 17 ПБУ 6/01 среди объектов, по которым не начисляется амортизация, остались основные средства некоммерческих организаций, а также объекты, потребительские свойства которых со временем не изменяются. Перечень таких объектов стал теперь открытым. К ним, как и прежде, относятся земельные участки и объекты природопользования. Кроме того, в эту группу вошли объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.

В перечень объектов, по которым амортизация не начисляется, включены объекты основных средств, относящиеся по законодательству РФ к мобилизационному резерву, которые законсервированы и не эксплуатируются в производственной или управленческой деятельности, а также не используются для передачи за плату во временное владение или временное пользование. Эта поправка носит уточняющий характер. Такие объекты и раньше не амортизировались на основании пункта 23 ПБУ 6/01. В нем говорится, что если по решению руководителя организации объект основных средств переведен на консервацию на срок более трех месяцев, то амортизация по нему не начисляется.

1.2 Учет движения основных средств

Первичная документация по учету основных средств

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон №129-ФЗ) все осуществляемые организацией хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Законом №129-ФЗ установлено, что первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Каждая операция движения основных средств должна быть оформлена соответствующим первичным документом установленной формы.

Формы первичной документации для учета основных средств утверждены постановлением Госкомстата России. В соответствии с данным постановлением организации обязаны применять следующие первичные учетные документы для оформления операций по движению основных средств:

· акт (накладную) приемки -- передачи основных средств по форме №ОС-1 -- для оформления поступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств;

· акт о приемки - передачи здания (сооружения) по форме №ОС-1а;

· акт о приемки - передачи групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме №ОС-1б;

· накладная на внутреннее перемещение по форме №ОС-2;

· акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме №ОС-3;

· акт о списании объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме №ОС-4;

· акт о списании автотранспортных средств по форме №ОС-4а;

· акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме №ОС-4б;

· инвентарную карточку учета основных средств по форме № ОС-6 -- для оформления пообъектного учета основных средств;

· инвентарная книга учета объектов основных средств по форме № ОС-6б;

· инвентарная карточка группового учета объектов основных средств по форме №ОС-6а;

· акт о приеме (поступлении) оборудования по форме №ОС-14;

· акт о приеме-передаче оборудования в монтаж по форме №ОС-15;

· акт о выявленных дефектах оборудования по форме №ОС-16.

На каждый объект основных средств должна вестись карточка учета с подробной характеристикой. В организациях, имеющих небольшое число объектов основных средств, разрешается вести учет в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объекте. За каждым объектом закрепляется ответственное лицо.

На практике может возникнуть ситуация, при которой ни одна из вышеперечисленных унифицированных форм не подходит, например в случае, если к организации-лизингополучателю по договору лизинга поступает основное средство, учет которого ведется на балансе лизингодателя. Поступление такого основного средства нельзя оформить ни одной из унифицированных форм по учету основных средств. Не подходит для этих целей и Акт приема-передачи по форме N ОС-1, поскольку такой акт оформляется для принятия к учету основного средства по счету 01 "Основные средства" и для постановки его на баланс, но в нашем случае учет основного средства осуществляется лизингодателем.

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом "О бухгалтерском учете":

· Наименование документа;

· Дата составления документа;

· Наименование организации, от имени которой составлен документ;

· Содержание хозяйственной операции;

· Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

· Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

· Личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Правильное заполнение реквизитов форм утвержденных первичных документов позволит организации осуществлять соответствующий аналитический и синтетический учет объектов основных средств на основе регистров бухгалтерского учета при соблюдении общих способологических принципов и раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию об основных средствах, в частности о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств; о движении основных средств по основным группам (поступление, выбытие и т.п.); об изменениях стоимости основных средств (достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, частичная ликвидация, переоценка) и др.

Учет операций по поступлению основных средств

К учету, объекта основных средств принимаются по первоначальной стоимости, которая включает сумму фактических затрат на приобретение, сооружения и изготовление, за исключением возмещаемых налогов.

· транспортные расходы, погрузо-разгрузочные, зарплата рабочих, командировочные расходы, когда они непосредственно связаны с приобретением и доставкой основных средств;

· суммы, уплачиваемые поставщику, в соответствии с договорами;

· суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

· суммы, уплачиваемые за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением основных средств;

· сборы, государственные пошлины, и другие аналогичные платежи;

· таможенные пошлины и иные платежи;

· не возмещаемые налоги;

· другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, и затраты по доведению основных средств до рабочего состояния.

Основные средства, не требующие монтажа, приобретенные предприятием за плату, отражаются в бухгалтерском учете:

Д счета 08 " Вложения во внеоборотные активы";

К счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

· приняты к оплате счета поставщиков "продавцов" в связи с приобретением объекта основных средств в соответствии с договором купли-продажи;

Д счета 08 К счета 60 (76)

· приняты к оплате счета подрядчика за выполненные строительные работы по договору строительного подряда и иным договорам;

Д счета 08 К счета 60 (76)

· приняты к оплате счета за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

Д счета 19 К счета 60

Счет 19 - "НДС по приобретенным ценностям"

· учтены суммы НДС уплаченные по объектам основных средств, которые подлежат возврату из бюджета (зачету);

Д счета 08 К счета 60

· учтены суммы НДС не возмещаемые из бюджета по отдельным объектам основных средств (легковым автомобилям, объектам не производственного назначения и др.);

Д счета 08 К счета 68

Счет 68 - "Расчеты по налогам и сборам"

· начислены суммы не возмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением основных средств (регистрационные сборы, государственной пошлина и др. аналогичные платежи);

Д счета 08 К счета 68

· начислены таможенные пошлины и иные платежи при покупке объектов основных средств;

Д счета 08 К счета 76 (60)

· принят к оплате счет посреднической организации (начислено вознаграждение посреднической организации через которую приобретены объекты основных средств);

Д счета 08 К счета 66

Счета 66 - "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

· отражены проценты за кредит, полученный на приобретение основного средства (до момента ввода объекта в эксплуатацию);

Д счета 08 К счета 07

Счета 07 - "Оборудование к установке"

· передано в монтаж оборудование, требующее монтажа;

Д счета 01 К счета 08

· приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств в сумме фактических затрат (по первоначальной стоимости).

В случае приобретения основных средств бывших в эксплуатации, отдельно в бухгалтерском учете показывается амортизация этих объектов.

Приобретая подержанное имущество, организации должны самостоятельно устанавливать срок его полезного использования. Он предопределяется исходя из ожидаемого срока использования объекта в соответствии с его производительностью или мощностью применения и ожидаемого физического износа, зависящего от ряда факторов : режима эксплуатации, проведения мероприятий по планово-предупредительному ремонту, влияния окружающей среды.

Нормы амортизационных отчислений установлены только для новых основных средств.

По имуществу, приобретенному на вторичном рынке согласно письма МНС России от 11.09.2000г. № ВГ - 6 - 02/731, предполагаемый срок полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации, определяется вычитанием из срока полезного использования, установленного для новых объектов основных средств, срока их фактической эксплуатации. Нормы амортизации определяются исходя из оставшегося срока полезного использования объекта. Чтобы самостоятельно рассчитать нормы амортизации, учитываемые при налогообложении прибыли, покупатель должен получить от продавца, документы, подтверждающие срок фактической эксплуатации основного средства.

Такими документами могут быть акты приемки - передачи основных средств по форме

№ ОС -1, технические документы или их копии, копии инвентарных карточек.

Приобретение основных средств на вторичном рынке в учете отражается следующим образом:

Д счета 08 К счета 60

· отражены затраты по приобретению основных средств;

Д счета 19 К счета 60

· отражен уплаченный НДС по приобретению основных средств;

Д счета 60 К счета 51

Счета 51 - " Р/С в Банке"

· оплачены счета поставщику за основные счета;

Д счета 68 К счета 19

· отнесен на расчеты по налогам и сборам по НДС, уплаченный при покупке основного средства;

Д счета 01 К счета 08

· учтено в составе основных средств, приобретенное основное средство на вторичном рынке.

Учет операций по амортизации основных средств

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ Раздел 111 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация не начисляется по:

- жилищному фонду;

- объектам внешнего благоустройства и др. аналогичным объектам лесного хозяйства;

- специализированным сооружениям судоходной обстановки т.п. объектам;

- продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

- многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

- приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.д.)

- объектам, относящимся к фильмофонду, сценическо - постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и др. аналогичных учреждениях;

- объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования);

- мобилизационным мощностям, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Все основные средства предприятия подразделяются на однородные группы объектов, объединенных общими технологическими или иными характеристиками.

При разбивке имеющихся у организации объектов основных средств по группам следует руководствоваться Постановлением Правительства Российской Федерации от 01 января 2002г. № 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

В зависимости от того, стоимость какой группы необходимо погасить - предприятия и организации могут выбрать любой указанных способов начисления амортизации:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, размере 1/12 годовой суммы. Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока его полного использования.

Амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения этого объекта или его списания с бухгалтерского учета.

Синтетический учет операций по начислению амортизации ведется на счет 02.

Величина балансовой(остаточной) стоимости основных средств зависит от порядка начисления амортизации.

Ускоренная амортизация и условия ее начисления установлены Постановлением Правительства РФ от 19.08.94 № 967, в котором говорится, что при введении ускоренной амортизации утвержденную в установленном порядке норму годовых амортизационных отчислений разрешается увеличивать на коэффициент ускорения в размере не выше 2. При этом не подлежит налогообложению не целевое использование дополнительно начисленной суммы амортизационных отчислений. При введении ускоренной амортизации применяется равномерный (линейный) способ ее исчисления. Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти. Наряду с этим при линейном способе начисления амортизационных отчислений малое предприятие может списывать дополнительно в форме амортизационных отчислений до 50 процентов первоначальной стоимости объекта основных средств со сроком службы более трех лет. При выбытии основных средств на малых предприятиях их стоимость списывается со счета 01 в дебет счета 02, при этом недоамортизированная часть основных средств со счета 01, а также расходы, связанные с их выбытием, списываются в дебет счета 99.

В 2000г. изменен состав амортизируемого имущества, в состав такого имущества теперь включены основные средства, приобретенные за счет бюджетных ассигнований, а также полученные по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации.

При этом установлено, что с 01.01.2000 г. не начисляется амортизация на основные средства некоммерческих организаций, используемые для осуществления уставной деятельности. Однако это положение Верховным судом РФ. Признано незаконным. Следовательно, по данному имуществу амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

При начислении амортизации основных средств в учете делается проводка:

Д счета 20 (23, 26, 44,…) К счета 02

· начислена амортизация;

Технический прогресс в настоящее время развивается такими темпами, что купленный совсем недавно современный компьютер уже через год становится вполне с обычными характеристиками, поэтому Минэкономики России письмом от 17 января 2000г. № МВ - 32/6 - 51 "о применении ускоренной амортизации на персональные компьютеры".

Ускоренную амортизацию можно начислять как на персональные компьютеры вновь принятыми к учету, так и по тем которые уже числились в эксплуатации на тот момент, с которого предприятие решило начислять амортизацию, с применением коэффициента ускорения.

На коэффициент ускорения увеличиваются единые нормы амортизационных отчислений, которые применяются для целей налогообложения. Для целей бухгалтерского учета предприятие должно начислять амортизацию персональных компьютеров, тем же способом, что и раньше, поэтому изменений в учетную политику вносить не нужно.

Параллельного начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и налогообложения можно избежать. Для этого необходимо установить такой срок полезного использования компьютера, который соответствует периоду начисления ускоренной амортизации и одинаковый способ начисления амортизации для бухгалтерского и налогового учета - линейный.

В этом случае суммы амортизационных отчислений рассчитанных для бухгалтерского учета и налогообложения совпадают. Никаких корректировок налогооблагаемой прибыли проводить не надо. Если ранее предприятие применяло другой способ начисления амортизации персональных компьютеров, а теперь решило использовать описанный вариант, оно должно внести изменения в учетную политику.Порядок применения механизма ускоренной амортизации утвержден постановлением Правительства РФ. 19.08.94г. № 967. В соответствии с п. 7 этого постановления предприятие в течение месяца должно известить налоговую инспекцию о том, что оно решило начислять ускоренную амортизацию, персональных компьютеров, представив в налоговую инспекцию копию приказа руководителя организации. Переход на начисление ускоренной амортизации обязательно должен быть оформлен приказом руководителя. Норму амортизации разрешено увеличивать на коэффициент ускорения Поэтому и для расчета налога на имущество можно применять остаточную стоимость, которая определена, в соответствии с ПБУ 6\01 и ст. 258 НК РФ - одинаковый способ - линейный. Срок полезного использования объектов основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начисляется с 1го числа месяца, следующим за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Учет операций по выбытию основных средств

В соответствии с п.29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не используется постоянно для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Пунктом 93 Способических рекомендаций установлено, что объекты основных средств могут выбывать из организации в результате:

· продажи(реализации) объекта другому юридическому или физическому лицу;

· списания в случае морального и (или) физического износа;

· передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций;

· ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

· передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;

· списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору;

· по другим причинам.

На балансе основные средства числятся по остаточной стоимости, которая определяется так:



Рис. 2 "Учет основных средств"

Новым планом счетов и инструкцией по его, применению изменён порядок учета операций выбытию основных средств. В связи с исключением из нового Плана счетов счета 47 " реализация и прочие выбытие основных средств" операции по выбытию отражаются в учете с использованием счета 91 " прочие доходы и расходы".

Для выбытия объектов основных средств(продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др." к счету 01, может открываться субсчет " выбытие основных средств" операции по выбытию основных средств отражаются в учете следующими записями:

Д счета 01 - субсчет " выбытие основных средств"

К счета 01

· списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;

Д счета 02 К счета 01 субсчет

· списывается сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту;

Д счета 51, 62, 10 К счета 91 субсчет1 " прочие доходы"

· отраженны поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств;

Д счета 91 субсчет 2 К счета 23, 70, 69 и др.

· отражены расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств:

Д счета 91 субсчет 2 К счета 01 субсчет

· списывается остаточная стоимость выбывающего объекта по окончании процедуры выбытия.

Для учета налога на добавленную стоимость при реализации объектов основных средств к счету 91 может быть открыт отдельный субсчет "Налог на добавленную стоимость".

Согласно п.96 указаний по бухгалтерскому учету основных средств детали, узлы и агрегаты разобранного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов.

Д счета 10 К счета 91(субсчет "Прочие доходы") - отражена стоимость ценностей, поступивших после ликвидации основного средства.

По завершении операции по ликвидации необходимо сделать следующую проводку:

Д счета 99 К счета 91(субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов") - выявлен финансовый результат от ликвидации объектов основных средств.

Отношения, возникающие при продаже товарно-материальных ценностей, в том числе основных средств, регулируются положениями главы 30 "Купля-продажа" ГК РФ.

Продажу основных средств отражают в бухгалтерском учете проводками:

Д счета 62(76) К счета 91-1(субсчет "Прочие доходы") - отражена задолженность покупателя за проданные основные средства(включая НДС).

Д счета 91-2(субсчет "Прочие расходы") К счета 68(76) - отражена сумма НДС, полученного от покупателя.

Д счета 01(субсчет "Выбытие основных средств") К счета 01 - списана первоначальная(балансовая) стоимость выбывших основных средств.

Д счета 02 К счета 01(субсчет "Выбытие основных средств") - списан начисленный износ по выбывшим основным средствам.

Д счета 23 К счета 10(69,70 и др.) - сформированы затраты, связанные с выбытием основных средств.

Д счета 91 (субсчет Прочие расходы) К счета 23 - списаны затраты, связанные с выбытием основных средств.

Д счета 91(субсчет Прочие расходы) К счета 01(субсчет Выбытие основных средств) - списана остаточная стоимость выбывающих объектов основных средств.

Д счета 91(субсчет Сальдо прочих доходов и расходов) К счета 99 - отражена прибыль от реализации основного средства

Д счета 99 К счета 91(субсчет Сальдо прочих доходов и расходов) - отражен убыток от реализации основного средства.

Вложения основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций являются инвестициями.

При передаче основного средства в качестве вклада в уставный капитал необходимо сделать следующие проводки:

Д счета 01(субсчет Выбытие основных средств) К счета 01 - списана первоначальная стоимость выбывшего основного средства.

Д счета 02 К счета 01(субсчет Выбытие основных средств) - списан начисленный износ по выбывшему основному средству.

Д счета 58 (субсчет Паи и акции) К счета 01(субсчет Выбытие основных средств) - отражено финансовое вложение в сумме фактических затрат организации.

Расходами организации при безвозмездной передаче основного средства являются остаточная стоимость объекта и другие затраты, связанные с его передачей. Согласно п.11 ПБУ 10/99 эти расходы признаются операционными расходами организации.

Безвозмездную передачу основного средства отражают в бухгалтерском учете проводками:

Д счета 01(субсчет Выбытие основных средств) К счета 01 - списана первоначальная стоимость выбывшего основного средства.

Д счета 02 К счета 01(субсчет Выбытие основных средств) - списан начисленный износ по выбывшему основному средству.

Д счета 91(субсчет Прочие расходы) К счета 01(субсчет Выбытие основных средств) - списана остаточная стоимость переданного основного средства.

Д счета 99 К счета 91(субсчет Сальдо прочих доходов и расходов) - отражен убыток от передачи основного средства.

В данном разделе рассмотрено выбытие основных средств. Приведены проводки для отражения операций по выбытию (продаже, списанию и т.д.)

1.3 Налоговый учет основных средств

Амортизационные группы. Особенности включения амортизационного имущества в состав амортизационных групп.

С 01 января 2009 года существенно изменен порядок налогового учета амортизируемого имущества.

Амортизируемым признается имущество организации, одновременно удовлетворяющее следующим условиям:

· его первоначальная стоимость превышает 20 000 руб.;

· срок его полезного использования превышает 12 месяцев;

· имущество принадлежит организации на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ);

· имущество используется для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Амортизируемое имущество можно подразделить на следующие виды:

· основные средства;

· нематериальные активы;

· капитальные вложения в предоставленные в аренду или безвозмездное пользование объекты основных средств, которые произведены в форме неотделимых улучшений (ст. 256, 257 НК РФ).

Отметим, что новый вид амортизируемого имущества, введенный с 1 января 2009г - это капитальные вложения в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования. Порядок их амортизации будет аналогичен порядку амортизации капитальных вложений в арендованные основные средства (п.1 ст.258 НК РФ):

· капитальные вложения, стоимость которых возмещается организации - ссудополучателю организацией - ссудодателем, амортизируются организацией - ссудодателем в порядке, установленном гл.25 НК РФ;

· капитальные вложения, произведенные организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя, стоимость которых не возмещается организацией-ссудодателем, амортизируются организацией-ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для полученных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Изменения, внесенные в п. 1 ст. 257 НК РФ закрепили право организаций амортизировать основные средства, выявленные в результате инвентаризации. Первоначальная стоимость таких основных средств определяется как сумма налога с дохода, уплаченного при их выявлении (п. 20 ст. 250, п. 2 ст. 254 НК РФ).

Согласно ст. 258 НК РФ (Глава 25 - Налог на прибыль организаций) амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период в течении которого объект основных средств служит для выполнения деятельности налогоплательщика, который определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и на основании классификации основных средств.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

· первая группа - всё недолговечное имущество со сроком полезного использования от1 года до 2 лет включительно;

· вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

· третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

· четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

· пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

· шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

· седьмая группа - свыше 15 лет до 20 лет включительно;

· восьмая группа - свыше 20 лет до 25 лет включительно;

· девятая группа - свыше 25 лет до 30 лет включительно;

· десятая группа - свыше 30 лет.

Часть расходов при приобретении либо создании основных средств организация вправе признать единовременно в виде амортизационной премии.

Предельный размер амортизационной премии зависит от того, к какой амортизационной группе относятся основные средства:

· 1-2 и 8-10 группы - не более 10 процентов,

· 3-7 группы - не более 30 процентов (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Такой же размер амортизационной премии установлен и для случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения или частичной ликвидации данных основных средств.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной (восстановительной стоимости), определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ и п. 10 ст. 258.

Основные средства, право на которые подлежит государственной регистрации в соответствии с Законодательством в Российской Федерации, включается в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документа на регистрацию указанных прав.

Размер амортизационных отчислений зависит:

· от первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;

· срока полезного использования объекта;