Учет наличия и движения собственных основных средств предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учёт»

тема: «Учет наличия и движения собственных основных средств предприятия»

Содержание

Введение

1. Специфика бухгалтерского учета основных средств на промышленном предприятии

1.1 Сущность основных средств и задачи их учета

1.2 Правовое регулирование и раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности предприятия

1.3 Учет и документальное оформление движения основных средств

2. Организация бухгалтерского учета основных средств в ОАО «ГМС Насосы»

2.1 Синтетический и аналитический учет основных средств

2.2 Учет амортизации основных средств

2.3 Учет ремонта и восстановления основных средств

2.4 Инвентаризация основных средств

3. Разработка рекомендаций по совершенствованию учета основных средств ОАО «ГМС Насосы»

3.1 Использование нелинейного метода амортизации в целях повышения эффективности учета основных средств предприятия

3.2 Бухгалтерский учет основных средств в соответствии с системой международных стандартов

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Производственно - хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов. В качестве основных фондов выступают средства труда и материальные условия процесса труда.

Средства труда - это станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т. п., а материальные условия процесса труда - производственные здания, транспортные средства и другие. Основные средства предприятия представляют совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

В составе основных средств главную роль играют орудия труда при помощи которых человек воздействует на предмет или процесс труда (машины, инструменты и т.д.). Кроме того, к основным средствам относятся здания, сооружения и другие объекты, создающие материальные условия для осуществления процесса производства или используемые для хранения и перемещения предметов и продуктов труда.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

В последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств, которая включает в себя наряду с законом РФ «О бухгалтерском учете» и положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». Учет основных средств на предприятии организуется в соответствии с ПБУ 6/01 (Приказ Минфина от 30.03.01, №26н) и методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (Приказ Минфина РФ от 20.07.98 №33н) [2].

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Цель курсовой работы состоит в изучении теоретического материала, действующих в настоящее время нормативных актов в сфере учета основных средств, а также проанализировать деятельность конкретного промышленного предприятия в области бухгалтерского учета основных средств, пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению движения основных средств.

В конечном итоге, на основе проведенного анализа учета основных средств в данной курсовой работе необходимо сформировать предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств в соответствии с требованиями международной практики и эффективностью хозяйствования.

1. Специфика бухгалтерского учета основных средств на промышленном предприятии

1.1 Сущность основных средств и задачи их учета

Основные средства - это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.

Имущество учитывается в составе основных средств организации при единовременном выполнении следующих условий:

- имущество используется в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- имущество используется в течение длительного времени, (продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

- организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

- имущество способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [7].

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов в бухгалтерском учете к основным средствам относятся следующие объекты:

- здания;

- сооружения;

- рабочие и силовые машины и оборудование;

- измерительные и регулирующие приборы и устройства;

- вычислительная техника;

- транспортные средства;

- инструмент;

- производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

- рабочий, продуктивный и племенной скот;

- многолетние насаждения;

- внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты;

- капитальные вложения на коренное улучшение земель;

- капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;

- земельные участки и объекты природопользования.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или целесообразности дальнейшего использования.

Главными задачами бухгалтерского учета основных средств является:

- контроль за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;

- правильное и своевременное исчисление износа;

- получение сведения для правильного расчета налога на имущество, перечисляемого в бюджет;

- контроль за правильным и эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств;

- контроль за эффективным использованием основных средств по времени и мощности;

- получение данных для составления отчетности о наличии и движении основных средств [8].

Для выполнения задач в организации должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным в ней графиком, все основные средства должны находиться на ответственном хранении должностных лиц, назначенных приказом руководителя учреждения.

1.2 Правовое регулирование и раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности предприятия

В настоящее время процесс бухгалтерского учета, как в разрезе учета основных средств, так и в целом находится в процессе реформирования. Реформа системы бухгалтерского учета подвержена влиянию объективных факторов и обстоятельств, характерных для переходного периода развития экономики страны. Существенным объективным фактором, влияющим на процесс реформирования бухгалтерского учета, является его административный характер: высокая степень государственной регламентации бухгалтерского учета, а также выполнение функции обеспечения постоянно меняющихся фискальных интересов государства.

Одна из основных задач процесса реформирования - создание системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, соответствующей требованиям пользователей финансовой информации в рыночной экономике и представляющей собой результат взаимодействия институтов рыночной экономике по разработке и установлению правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета - это система, принципы построения которой позволили бы ей, во-первых, органично совершенствоваться с развитием экономических отношений в стране, во-вторых, обеспечивать интересы ее потребности в достоверной финансовой информации различных групп пользователей.

Добиться того, чтобы бухгалтерская информация в организации была объективной, достоверной, понятной и защищенной как для внутренних, так и внешних пользователей, можно лишь при творческом подходе и знании основных нормативных документов.

Введение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.

Представим основные нормативные документы по учету основных средств.

Во-первых - это Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.

Во-вторых - это Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ПБУ 6/01) [2].

Положение устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления договора аренды.

В Положении даются понятия основных средств, единицы измерения, срока полезного использования, оценки основных средств, амортизации и способов ее начисления, восстановления, аренды и выбытия основных средств.

Кроме того, нормативным документом, регламентирующим переоценку основных средств, является Постановление правительства «О переоценке основных фондов (средств) в РФ» № 595 от 14.08.1992 г. Для расчета восстановительной стоимости основных средств их балансовая стоимость умножалась на коэффициенты перерасчета [15].

Такое обилие документов, в ряде случаев полностью противоречащих друг другу, требует от бухгалтера особой осмотрительности при решении вопроса о том, как поступить в том или ином случае и каким документом при этом руководствоваться.

Основное правило, которое необходимо соблюдать в такой ситуации, чтобы избежать штрафных санкций, - делать следует так, как предписывает закон. Соответственно первое, что нам необходимо в такой ситуации, - ранжировать все перечисленные выше документы «по старшинству» и определить, какой из них следует применять как «самый главный».

В соответствии с п. 3 Положения по ведению бухгалтерского учета, в котором сказано, что другие положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (в том числе и ПБУ 6/01) должны разрабатываться на основании Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и названного Положения по ведению бухгалтерского учета. Положение по ведению бухгалтерского учета зарегистрировано в Минюсте России и официально опубликовано, а значит, является полноценным нормативным документом (в отличие от многих других ПБУ).

Таким образом, Положение по ведению бухгалтерского учета имеет большую юридическую силу, чем ПБУ 6/01. Соответственно в тех случаях, когда эти два документа вступают между собой в противоречие, следует руководствоваться не ПБУ 6/01, а Положением по ведению бухгалтерского учета.

Отношения, которые определяют общие правовые, экономические и социальные основы создания предприятия в условиях многообразия форм собственности, установленные организационно - правовые формы предприятий, действующие на территории РФ и особенности их деятельности регламентируются Гражданским кодексом РФ, часть первая (Федеральный закон № 51-ФЗ от 30.11.1994 г., принят Государственной Думой РФ 21.10.1994 г.), часть вторая (Федеральный закон № 14-ФЗ от 26.01.1996 г., принят Государственной Думой РФ 22.12.1995 г.), часть третья (Федеральный закон № 146-ФЗ от 26.11.2001 г., принят Государственной Думой от 01.11.2001 г.).

Предприятие, независимо от организационно - правовой формы, ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством РФ [15].

Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (принят Государственной Думой 16.07.1998 г.) и часть вторая от 5.08.2000 г. № 117-ФЗ (принятый Государственной Думой 19.07.2000 г.) устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в Федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения в редакции изменений от 31.12.2001 г. № 198-ФЗ;

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» принят Государственной Думой РФ 23.02.96 г., утвержден Советом Федерации 20.03.96 г. и Президентом РФ 21.11.96 г. (в редакции ФЗ от 23.07.98 г. № 123 ФЗ и 28.03.02 № 32 в ред. от 01.10. 2003 г.). Закон регулирует основные положения бухгалтерского учета в РФ: объекты, задачи понятия в учете, его сферу действия, порядок регулирования, организацию учета, учетную политику, права и обязанности главного бухгалтера, основные требования к бухгалтерскому учету, содержание первичной документации, регистров бухгалтерского учета, проведение инвентаризации, оценку имущества и обязательств, состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки представления, порядок хранения документов бухгалтерского учета;

Министерство финансов РФ приказом от 13.06.95 г. № 49 утвердило Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организаций и включает 5 разделов.

В первом разделе приводятся общие положения - указывается имущество, подлежащее инвентаризации. Цели инвентаризации, в каких случаях она проводится.

Во втором разделе излагаются общие правила инвентаризации - создание комиссий по проведению инвентаризации, общий порядок проведения инвентаризации, составление инвентаризационных описей, оформления результатов инвентаризации, проведения контрольных проверок правильности проведения инвентаризации и оформления соответствующего акта.

В третьем разделе подробно приводятся конкретные правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств, в т.ч. основных средств.

В четвертом разделе излагается порядок составления сличительных ведомостей по инвентаризации, выведения в них сумм излишков и недостач ценностей.

В пятом разделе рассматривается порядок регулирования инвентаризационной разницы и оформления результатов инвентаризации.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 9.12.1998 г. № 60н. (в ред. 12.12.1999 г. № 107) устанавливает основы формирования (выбора, обоснования и раскрытия учетной политики организации, являющейся юридическим лицом по законодательству РФ (кроме кредитных организаций).

Общероссийский классификатор основных фондов входит в состав единой системы классификации и кодирования технико - экономической и социальной информации РФ. Классификатор разработан для применения на территории РФ в соответствии с государственной программой перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. А также Постановлением Правительства [16].

В бухгалтерской отчетности в части основных средств подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, информация:

- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

- о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

- о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается; об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

- об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

В соответствии с ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация: о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года; о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.) [2].

Указанные сведения должны содержаться в разделе 3 «Амортизируемое имущество» приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и в справке к разделу 3.

Кроме того, в пояснительной записке к годовому отчету должна быть раскрыта следующая информация:

- о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами;

- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

- о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

- об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

- об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

1.3 Учет и документальное оформление движения основных средств

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Синтетический учет основных средств осуществляется на счет 01 «Основные средства».

Счет 01 предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле [9].

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

Основные средства поступают в организацию:

- от учредителей в счет вклада в уставный капитал;

- в результате строительства;

- путем приобретения за плату;

- путем безвозмездной передачи;

- по договору мены [10].

При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 «Основные средства».

Ввод в эксплуатацию основных средств осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации.

Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств).

Принятые объекты основных средств учитывают в инвентарных карточках по формам № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов).

Основные средства выбывают из организации в случаях:

- списания по причине непригодности к дальнейшему использованию;

- продажи на сторону;

- безвозмездной передачи;

- передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации;

- сдачи имущества в аренду, лизинг;

- реализации по договорам мены и т.д. [8].

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов.

Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет 01-В «Выбытие основных средств». Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Организация определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). При этом прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав доходов от реализации в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. А убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы организации равными долями.

Выбытие основных средств оформляется унифицированными первичными документами. При списании объекта за непригодностью необходимо оформить Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных) по форме № OC-4 или № ОС-4б (если списывается группа объектов). Если производится списание автотранспортных средств оформляют Акт о списании по форме № ОС-4а.

Если основное средство было продано, передано в счет вклада в уставный капитал или передано на безвозмездной основе - Акты о списании не составляются. Такого рода передача оформляется Актами приемки-передачи основных средств (Форма № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б) [17].

2. Организация бухгалтерского учета основных средств в ОАО «ГМС Насосы»

учет средство основной бухгалтерский

2.1 Синтетический и аналитический учет основных средств

Синтетический учет основных средств в ОАО «ГМС Насосы» ведется на счете 01 «Основные средства».

Данный счет является активным имеет дебетовое сальдо, которое показывает стоимость основного капитала предприятия на соответствующую отчетную дату.

Информация о состоянии счета 01 содержится в балансе ОАО «ГМС Насосы» (приложение 1). Расшифровка по данной информации отражена в приложениях к бухгалтерскому балансу №5, которые представлены в приложении 2 к данной курсовой работе. Представим динамику основных и их структуру в таблице 1.

Таблица 1. Структура основных средств ОАО «ГМС Насосы»

Объекты основных средств, тыс.руб.	2008г.	2009г.	Отклонения
			Абсол.	Относ.
Здания	78874	82504	3630	4,60
Сооружения	17072	17072	0	0,00
Машины и оборудование	225609	255337	29728	13,18
Транспортные средства	18462	20618	2156	11,68
Производственный и хозяйственный инвентарь	2675	2648	-27	-1,01
Другие виды основных средств	0	5746	5746
Земельные участки	11511	11536	25	0,22
Итого:	354203	395461	41258	11,65

Итак, по данным таблицы 1 видно, что основной капитал ОАО «ГМС Насосы» в 2009г. увеличился и главным образом за счет увеличения стоимости машин и оборудования, который вырос на 13,18% и роста доли транспортных средств в общей структуре основных средств, стоимость которых в свою очередь возросла на 11,68%. При этом произошло снижение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря на 1,01%.

Данные обстоятельства свидетельствуют о том, что на предприятии в течение анализируемого периода произошло движение основных средств.

Процесс движения основных средств ОАО «ГМС Насосы» по учетной стоимости представим в таблице 2.

Таблица 2. Динамика движения основных средств ОАО «ГМС Насосы»

Объекты основных средств, тыс.руб.	На начало 2009г.	Поступило	Выбыло	На конец 2009г.
Здания	78874	3630		82504
Сооружения	17072			17072
Машины и оборудование	225609	30908	1179	255337
Транспортные средства	18462	2243	87	20618
Производственный и хозяйственный инвентарь	2675		27	2648
Другие виды основных средств		5746		5746
Земельные участки	11511	25		11536
Итого:	354203	42552	1293	395461

Таким образом, по данным таблицы 2 видно, что объем основных средств в 2009г. превышает уровень 2008г.

Также, доля поступивших основных средств в 2009г. значительно больше, чем доля выбывших объектов за данный период.

Процесс движения основных средств в ОАО «ГМС Насосы» отражен первичными документами, представленными в приложениях 3,8 к данной курсовой работе.

Необходимо отметить, что данные синтетического счета 01 «Основные средства» формируются на основе оборотов Главной книги, состояние которой по данному счету за год представим в таблице 3.

Таблица 3. Счет 01 "Основные средства"

Месяц	С кредита счетов	Обороты	Сальдо
	08	10	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
					217617000
янв	492932		492932	0	218109932
фев	847821		847821	195624	218762129
март	208746		208746	79902	218890973
апр	342282		342282	102595	219130660
май	687316	658000	1345316	22222	220453754
июнь	219999		219999	3732176	216941577
июль	2376405		2376405	0	219317982
авг	4661017		4661017	30725	223948274
сент	2951617		2951617	19002	226880889
окт	2166898		2166898	44856	229002931
нояб	4194519		4194519	282511	232914939
дек	6126716	18700	6145416	825355	238235000

Основные средства поступают в ОАО «ГМС Насосы» в порядке капитальных вложений, т.е. осуществляется вложение денежных средств предприятием в новое строительство и приобретение, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение мощностей уже действующих объектов основных средств и путем внутреннего перемещения.

Аналитический учет при этом ведется соответственно по видам основных средств.

Итак, поступление на предприятие основных средств, осуществляется на основании акта приемки-передачи основных средств.

Данный акт составлен на приобретение токарного станка с ЧПУ PUMA 240С.

При оформлении акта приемки - передачи по данному станку предприятие заполняет следующие реквизиты.

Указывается наименование предприятия (ОАО «ГМС Насосы»), место структурного подразделения, где будет внедрен в действие станок токарный с ЧПУ PUMA 240С (ИЦ №20).

Акт составлен под №4 от 31.03.2009г.

При этом станок токарный с ЧПУ PUMA 240С имеет инвентарный номер 1-0966.

На оборотной стороне акта отражаются сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Так, в графе 1 указывается первоначальная стоимость станка (3891331,83руб.).

При оформлении приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект. Акт после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем ОАО «ГМС Насосы» или лицом, на это уполномоченным.

Акт приемки-передачи основных средств применяется в ОАО «ГМС Насосы» в следующих случаях:

- для учета ввода объектов в эксплуатацию (за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим законодательством оформляться в особом порядке);

- для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое;

- для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию.

При оформлении приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре, а при оформлении внутреннего перемещения основных средств акт приемки-передачи основных средств выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения - получателя подразделению-сдатчику. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению - сдатчику.

На основании актов приемки-передачи основных средств в ОАО «ГМС Насосы» заполняются инвентарные карточки в соответствии с типовой формой ОС-6.

Таким образом, в приложении 6 представлена инвентарная карточка к акту приемки - передачи станка токарного с ЧПУ PUMA 240С.

В данной карточке подлежат заполнению следующие реквизиты.

Указывается наименование предприятия (ОАО «ГМС Насосы»), номер документа (1-0966), наименование объекта основных средств (станок токарный с ЧПУ PUMA 240С), инвентарный номер объекта (1-0966), дата принятия станка к бухгалтерскому учету (30.09.2005), счет аналитического учета (01.01), место нахождения объекта основных средств (ИЦ №20).

В разделе «Сведения об объекте основных средств на дату передачи» в графе 1 указывается год выпуска станка (2009), в графах 3, 4, 5 - наименование документа, свидетельствующего об его вводе в эксплуатацию, его номер и дата оформления (акт приемки - передачи №4 от 31.03.2009), в графе 6 - фактический срок эксплуатации (2 года), в графе 7- сумма начисленной амортизации (1098430,65 руб.), в графе 8 - остаточная стоимость объекта (4104816,38 руб.).

Раздел «Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» в графе 1 проставляется первоначальная стоимость объекта (3891331,83 руб.), а в графе 2 - срок полезного использования объекта (85 месяцев).

Инвентарная карточка заполняется водном экземпляре и хранится в бухгалтерии предприятия.

Следует отметить, что внутризаводское перемещении объектов основных средств в ОАО «ГМС Насосы» оформляется накладной на внутренне перемещение объектов основных средств, составленной по форме ОС-2.

В данной накладной отражена следующая информация:

- наименование предприятия - ОАО «ГМС Насосы»;

- наименование сдатчика - МСЦ №1;

- наименование получателя - МСЦ №2;

- номер документа - №3;

- дата составления документа - 16.04.2009г.

В соответствии с данной накладной производится передача из одного структурного подразделения ОАО «ГМС Насосы» в другое токарно-винторезного станка, имеющего год выпуска - 1971, инвентарный номер - 1-0621, количество - 1шт., стоимость единицы оборудования - 2225 руб.

Накладная на внутризаводское перемещении данного станка составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению - сдатчику.

Списание основных средств в ОАО «ГМС Насосы» также производится в соответствии с типовым документом по форме ОС-4 - актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств).

Форма данного акта представлена в приложении 8 к данной курсовой работе.

Данный акт применяется в ОАО «ГМС Насосы» для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных средств).

При составлении акта заполняются следующие реквизиты.

Указывается наименование предприятия (ОАО «ГМС Насосы», структурное подразделение, в котором находится списываемый из эксплуатации объект основных средств (МСЦ №13).

Акт имеет номер и дату №23/22 11.12.2008г.).

Акт составлен по причине физического износа и содержит следующие сведения о списании объекта основных средств на дату списания:

- наименование объекта основных средств - специальный 2-х шпиндельный гидравлический расточной станок 163;

- номер инвентаря - 2-262;

- номер заводской - 3553;

- дату выпуска станка - 1971г.;

- дату принятия к бухгалтерскому учету - 10.01.1971г.;

- первоначальную стоимость на момент принятия к бухгалтерскому учету - 4800 руб.;

- сумму начисленной амортизации - 4800 руб.

На оборотной стороне акта сделана отметка об отсутствии в составе станка драгоценных металлов.

Акт подлежит заключению комиссии, которая установила, что станок необходимо списать, вследствие его непригодности к эксплуатации.

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем ОАО «ГМС Насосы» или лицом, на это уполномоченным.

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.п.

Так, в результате списания специальный 2-х шпиндельный гидравлический расточной станок 163 подлежит сдаче в лом 0,87 т стали и 2,1 т чугуна.

К акту списания основных средств в ОАО «ГМС Насосы» также составляется инвентарная карточка, заполнение которой осуществляется по аналогии с инвентарной карточкой, составленной к акту приемки - передачи основных средств.

2.2 Учет амортизации основных средств

Амортизация по основным средствам в ОАО «ГМС Насосы» начисляется в соответствии с ПБУ 6/01.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует операционные доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

В учетной политике ОАО «ГМС Насосы» закреплено положение, в соответствии с которым амортизация основных средств начисляется линейным способом.

Линейный способ - способ, согласно которому амортизация начисляется равными долями исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и срока полезного использования.

Рассмотрим следующую хозяйственную ситуацию.

Стоимость приобретенного кондиционера составляет 60 000 рублей.

Срок полезного использования установлен на 5 лет.

Годовая норма амортизации по данному объекту основных средств составляет 20%, полученная при следующем расчете:

100% / 5 лет = 20%.

Ежегодная сумма амортизационных отчислений составит:

60 000 * 20 / 100 = 12 000 (руб.).

Ежемесячная сумма амортизации составит:

12 000 / 12 = 1 000 (руб.).

Корреспонденцию счетов по учету амортизации представим в таблице 4.

Таблица 4. Корреспонденцию счетов по учету амортизации

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Начислена амортизация основных средств	20	02	60 000
2	Списана амортизация	02	01	60 000

2.3 Учет ремонта и восстановления основных средств

Восстановление основных средств осуществляется в результате проведения работ по их ремонту, модернизации и реконструкции. Затраты на обслуживание, текущий, средний и капитальный ремонт объектов основных средств, предохраняющий их от преждевременного износа и поддерживающий в эксплуатационном состоянии, относятся на издержки производства и обращения.

Учет затрат на капитальный ремонт производится по отдельным объектам или группам основных средств. Работы по текущему, среднему и капитальному ремонту производятся предприятием в определенном порядке и в сроки, установленные планом ремонта и системой планово - предупредительного ремонта, которая разрабатывается самостоятельно с учетом видов основных средств, их технических характеристик, условий эксплуатации и других причин.

Капитальный ремонт оборудования и транспортных средств осуществляется с полной разборкой агрегата и производством ремонта базовых и корпусных деталей и узлов, заменой или восстановлением всех изношенных деталей и узлов на новые, более современные, сборкой, регулированием и испытанием агрегата. При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим.

Затраты на ремонт сданных или полученных в аренду объектов основных средств осуществляются в соответствии с условиями заключенного договора аренды за счет арендодателя или арендатора. Затраты, производимые по условиям договора, отражаются проводкой:

Дт сч. 91-2 - Кт сч. 60,76 - у арендодателя (когда сдача в аренду не является предметом деятельности организации);

Дт сч. 20, 23, 25, 26 - Кт сч. 60, 76 - у арендатора.

Для равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств на затраты производства ОАО «ГМС Насосы» в своей учетной политике могут предусмотреть создание резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, который создается путем ежемесячного включения в затраты производства суммы отчислений, рассчитанной исходя из годовой сметной стоимости ремонтных работ.

Образование резерва на ремонт отражается следующими записями в соответствии с таблицей 5.

Таблица 5. Корреспонденция счетов по созданию резерва на ремонт

Содержание хозяйственной операции	Основание/первичные документы	Отражение в учете
		Дт	Кт
Образование резерва на ремонт	Расчет	20, 23 …	96
Списание расходов на ремонт за счет средств резерва	Акты выполненных работ, оказанных услуг, накладные	96	60, 76,10…

Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств в случае улучшения (повышения) установленных нормативных показателей функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.д.) объектов основных средств увеличивают их первоначальную стоимость. Одновременно пересматривается и срок их полезного использования. Отражение этих затрат в бухгалтерском учете осуществляется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

Затраты по модернизации и реконструкции учитываются в течение срока их производства на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По окончании данных работ затраты по ним списываются:

Дт 01 - Кт 08 - 196,69 (руб.) - на увеличение первоначальной стоимости реконструируемого или модернизируемого объекта, если данные работы улучшают ранее существовавшие технические показатели объекта, т.е. по окончании модернизации или реконструкции объекта ожидается увеличение срока его полезного использования или увеличение его производительности, или улучшение качества продукции и т.д.

Приемка объектов основных средств после их капитального ремонта производится по акту приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3 «Акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов»), форма которого представлена в приложении 5 к данной курсовой работе.

Данный акт имеет следующие, обязательные к заполнению реквизиты:

- номер документа - №5;

- дата составления - 30.03.2009г.;

- сведения о состоянии объектов основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию.

Здесь указывается объект основных средств - склад для хранения кислородных баллонов;

- инвентарный номер - 11474;

- восстановительная (остаточная) стоимость - 353839,43 руб.;

- сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств.

Здесь указывается объект основных средств - склад для хранения кислородных баллонов;

- стоимость выполненного объема работ (реконструкция, модернизация) - 196,69 руб.;

- стоимость объекта основных средств после реконструкции, модернизации - 354036,12 руб.

2.4 Инвентаризация основных средств

Инвентаризация основных средств в ОАО «ГМС Насосы» проводится в соответствии с приказом управляющего директора предприятия.

Периодичность проведения инвентаризации устанавливается по необходимости предприятия или в зависимости от состояния производственно - хозяйственных процессов.

До начала инвентаризации в ОАО «ГМС Насосы» осуществляется проверка:

- наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

- наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

- наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета ОАО «ГМС Насосы» или технической документации объектов основных средств вносятся соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия ОАО «ГМС Насосы» производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

Следует отметить, что инвентарная опись основных средств подкрепляется актом, в котором указывается общая стоимость имущества и его количество в натуральном выражении, установленные по результатам инвентаризации.

Следующим этапом является составление инвентарной карточки по конкретному подразделению, подвергнутому инвентаризации.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится с учетом рыночных цен, а износ определяется по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации - изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений ОАО «ГМС Насосы» и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях проводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения предприятия (в дальних рейсах, в капитальном ремонте и т.п.), инвентаризуются до момента временного их выбытия.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

3. Разработка рекомендаций по совершенствованию учета основных средств ОАО «ГМС Насосы»

3.1 Использование нелинейного метода амортизации в целях повышения эффективности учета основных средств предприятия

Линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости, ежемесячное начисление одних и тех же сумм в процентах от первоначальной (восстановительной стоимости) имущества. Сумма отчислений получается путем деления первоначальной стоимости на срок полезного использования объекта в месяцах.

Нелинейный метод предполагает расчет амортизации исходя из того же срока полезного использования, остаточной стоимости объекта и коэффициента 2. При этом методе имущество будет амортизироваться быстрее. Здесь сумма начислений все время меняется и ежемесячно пересчитывается. Когда остаточная стоимость объекта при нелинейном методе составит 20% от первоначальной (восстановительной), организация обязана перейти на линейный метод, поделить остаточную стоимость на оставшийся срок полезного использования и начислять амортизацию равными долями [11].

Рассмотрим отличительные особенности применения данных методов начисления амортизации на примере приобретения расточного станки марки М240УК.

Чтобы рассчитать ежемесячную сумму амортизационных отчислений линейным методом, необходимо первоначальную стоимость объекта основных средств умножить на норму амортизационных отчислений.

Норма амортизационных отчислений в свою очередь рассчитывается по формуле:

,

где К - месячная норма амортизации в процентах;

n - срок полезного использования основного средства в месяцах [12].

Как уже было сказано, в целях налогообложения амортизацию можно рассчитывать также нелинейным методом. Для этого остаточная стоимость основного средства на начало месяца умножается на норму его амортизации. А в первый месяц эксплуатации основного средства амортизацию исчисляют от его первоначальной стоимости. Но, как уже отмечалось выше, после того, как остаточная стоимость основного средства станет равна 20 процентам от его первоначальной стоимости, порядок расчета амортизации должен измениться. В следующем месяце эта остаточная стоимость принимается за базовую и от нее амортизация исчисляется уже равными долями (как при линейном методе).

Месячная норма амортизации рассчитывается по формуле: