Учет движения основных средств

· способа начисления амортизации.

В 2009 году также предусмотрено два способа амортизации - линейный и нелинейный.

Порядок применения линейного способа не претерпел существенных изменений. Уточнено, что при формировании амортизационных групп срок полезного использования объекта определяется на основе Классификации основных средств, без учета его увеличения (уменьшения) в связи с применением повышающих (понижающих) коэффициентов.

А вот нелинейный способ изменился основательно. Рассмотрим порядок его применения поподробнее.

Расчет амортизационных отчислений нелинейным способом производится теперь по амортизационной группе (подгруппе), а не по каждому объекту в отдельности.

Введено новое понятие "суммарный баланс" определяемый как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к отдельной амортизационной группе (подгруппе). При определении суммарного баланса не учитывается стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным способом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 НК РФ, а именно, здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, которые относятся к восьмой, девятой или десятой группе.

Суммарный баланс определяется на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного способа. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации.

Суммарный баланс может увеличиваться или уменьшаться в связи с изменением:

· количества объектов (ввод в эксплуатацию или выбытие объектов)

· первоначальной стоимости объектов (достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, частичная ликвидация объектов).

Кроме того, суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, по следующей формуле:

A = B x (k /100),

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Нормы амортизации самостоятельно рассчитывать не нужно - они приведены в п.5 ст.259.2 НК РФ:

· Первая амортизационная группа (норма амортизации 14,3);

· Вторая амортизационная группа (норма амортизации 8,8);

· Третья амортизационная группа (норма амортизации 5,6);

· Четвертая амортизационная группа (норма амортизации 3,8);

· Пятая амортизационная группа (норма амортизации 2,7);

· Шестая амортизационная группа (норма амортизации 1,8);

· Седьмая амортизационная группа (норма амортизации 1,3);

· Восьмая амортизационная группа (норма амортизации 1,0);

· Девятая амортизационная группа (норма амортизации 0,8);

· Десятая амортизационная группа (норма амортизации 0,7).

Рассмотрены амортизационные группы налогового учет и нормы амортизации для каждой группы в отдельности.

Глава II. Учет операций по движению основных средств в разрезе бухгалтерского и налогового учета

2.1 Краткая характеристика ОАО "ПО "КЗК"

ОАО "Красноярский завод комбайнов" единственный в Сибири завод по производству зерноуборочных комбайнов был создан в 1941 году в Красноярске на базе эвакуированных заводов сельхозмашиностроения.

Красноярский комбайновый завод образован на базе завода "Коммунар", который во время Великой Отечественной войны был эвакуирован из Запорожья.

Во время Великой Отечественной войны завод выпускал боеприпасы для фронта. 3 января 1942 года было принято постановление краевого комитета ВКП(б) и крайисполкома об организации производства комбайнов и зерноочистительных машин. 14 февраля 1944 года в первомайской колонне прошли первые собранные сибиряками комбайны. За всю историю завода от начала выпуска комбайна "Коммунар", на заводе выпускались комбайны серии С-4, С-4м, СКГ-3, СК-4, СКГ-4, СКД-5 "Сибиряк", СКД-6 "Сибиряк". Поставленный на конвейер зерноуборочный комбайн СКД-6 "Сибиряк" явился крупным шагом в отечественном комбайностроении. Машину отличала повышенная мощность, более широкий захват жатвенной части, вместимость бункера, пропускная способность, удобная кабина. "Сибиряк" стал основой зерноуборочной машиной во многих зонах Сибири, успешно работал в других районах страны. В декабре 1983 года бюро крайкома КПСС вынесло на специальное обсуждение вопрос о перспективах развития продукции завода.

В 1999 году благодаря успешной реализации новой экономической и маркетинговой программы Красноярский завод комбайнов был официально признан лидером в России по объему производства зерноуборочной техники и самым динамично развивающимся предприятием машиностроительной отрасли. За два года выпуск комбайнов увеличился в 8 раз, доля в объеме производства зерноуборочной техники в России составила более 50%.

Меры по ускорению модернизации комбайна СКД-6 "Сибиряк" рассмотрела коллегия Министерства тракторного и сельскохозяйственного машиностроения. Принято решение присвоить модернизированному комбайну название "Енисей 1200-НМ", мощный и современный комбайн 4 класса, предназначенный для полей средней и высокой урожайности. По производительности и мощности он превосходит все прежние модели красноярских комбайнов. На нем применена гидравлическая трансмиссия, новый усиленный мост ведущих колес. Комбайн комплектуется мощным дизелем и усовершенствованным бункером повышенного объема. Двухбарабанный молотильный аппарат с увеличенной площадью активной сепарации дает комбайну значительную пропускную способность и производительность. С 1 июня 2003 года "Енисей 1200-НМ" становится базовой моделью на Красноярском заводе комбайнов, заменяя собой прежнюю базовую модель - "Енисей- 1200-1М". Выпускаемые сегодня комбайны "Енисей" соответствуют всем требованиям российского рынка и последним достижениям комбайностроения. Разработка и внедрение новых конструкторских решений позволили создать технику, способную эффективно работать во всех агроклиматических зонах на полях различной урожайности. За время существования Красноярского завода комбайнов с его главного конвейера сошло около 700 тысяч зерноуборочных комбайнов следующих модификаций:

· 1944 год - "Коммунар"

· 1947 год - "С-4"

· 1959 год - "СК-3"

· 1965 год - "СК-4"

· 1969 год - "СКД-5"

· 1981 год - "СКД-6"

· 1985 год - "Енисей-1200"

· 1994 год - "Енисей-1200НМ"

· 2000 год - "Енисей-1200У ("Руслан")"

На протяжении нескольких десятилетий они хорошо зарекомендовали себя не только в России, но и на полях Болгарии, Китая, Вьетнама, Ирака, Мексики и других стран. В настоящее время на заводе выпускаются комбайны "Руслан" Е950 и Е954. Начато производство комбайнов Е960, кормоуборочный комбайн Е324, Е850 с унифицированной кабиной.

Зерноуборочный комбайн - это символ мира и созидания.

В настоящее время завод состоит:

· Производственные цеха - это

- ЗШЦ (заготовительно-штамповочный цех)

- ЦХШ (цех холодной штамповки)

- СОЦ (сварочно-окрасочный цех)

- МСЦ (механосборочный цех)

- Метизный цех

- ПСК (производство сборки комбайнов)

· Вспомогательные цеха - это

- ТЭЦ (теплоэлектро цех)

- РМУ - (ремонтно-механический участок) производит ремонт оборудования в производственных и вспомогательных цехах. Занят выпуском СТО (специальное технологическое оборудование), изготовлением деталей на новые модификации комбайнов, так как РМУ на своих площадях содержит уникальное оборудование - станки с числовым программным управлением, расточные станки, токарные станки, машину плазменной резки, фрезерные станки.

- ЦТО (цех технического обеспечения)

- ПХМ и ЖТ (переработка, хранения материалов и железнодорожного транспорта)

- ЦМС (цех малых серий, который занят изготовлением новых модификаций комбайнов)

- ИНУ (инструментальное управление, который занят изготовление оснастки и инструмента).

В Открытое Акционерное Общество "Производственное объединение "Красноярского завода комбайнов" входит Назаровский филиал Сельхоз машиностроения. Существует организационная структура Красноярского завода комбайнов, на которой четко видно, какое подразделение куда относится. За все годы Красноярский завод комбайнов прошел нелегкий, но почетный путь, став в ряд крупнейших заводов России по выпуску сельскохозяйственной техники. Ежегодные испытания и сравнительные оценки технико-экономических показателей работы комбайнов российского и зарубежного производства показывают, что наименьшая себестоимость получаемой сельхозпродукции на полях с низкой и средней урожайностью достигается при использовании комбайнов "Енисей".

На Красноярском заводе комбайнов (далее Обществе) организационной структурой бухгалтерии является функциональная структура, при ней структурные отделы бухгалтерии выполняют замкнутый цикл учетных работ. Данная структура подходит заводу потому, что у него есть филиал. Недостатком является, то что увеличивается риск искажения информации на всех уровнях поэтому главный бухгалтер и исполнительный директор могут не знать реальной обстановки. У каждого бухгалтера есть должностная инструкция, с конкретной ответственностью и обязанностями которые он должен выполнять. Так же на предприятии разрабатывается и утверждается на каждый год график документооборота в котором расписано, кто ответственный за предоставления того или иного документа, в каком количестве и в какие сроки.

2.2 Организация бухгалтерского учета основных средств на предприятии

Ведение бухгалтерского учета приписано в учетной политики открытого акционерного общества "Производственное объединение "Красноярский завод комбайнов" на 2009 год. Утвержденной приказом от 30 декабря 2008 года №518.

Признание активов в качестве основных средств:

· Активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при единовременном выполнении условий, установленных:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд Общества либо для предоставления Обществом за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- общество не предполагает перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить Обществу экономические выгоды (доход) в будущем.

· Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления Обществом за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

· Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах не более 20 000 рублей за единицу, признаются в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов (п.5 ПБУ 6/01). В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации организован забалансовый учет по наименованию, количеству и фактической себестоимости с указанием даты поступления в производство (эксплуатацию), мест эксплуатации (по подразделениям) и материально ответственных лиц с использованием забалансового счета 017 "Основные средства учитываемые в составе МПЗ".

Оценка объектов основных средств

· Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в сумме фактических затрат Общества на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством) (п.8 ПБУ 6/01).

Проценты по займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, включаются в его первоначальную стоимость равномерно на последнюю отчетную дату каждого отчетного периода.

Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива.

· Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются (п.8 ПБУ 6/01):

- расходы, связанные с приобретением, доставкой объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- расходы, связанные с осуществлением работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

· Основные средства, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, оцениваются в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов (п. 6 ПБУ 3/2006).

· Расходы Общества по оказанным ему информационным и консультационным услугам, командировочные и прочие расходы, связанные с приобретением основных средств, учитываются на счете 08 "Капитальные вложения" и подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств. При принятии решения руководством Общества о нецелесообразности приобретения объекта основных средств, указанные расходы подлежат учету в составе прочих расходов того отчетного периода, в котором было принято данное решение (п. 19 ПБУ 10/99).

· Основные средства, внесенные в счет вклада в уставный капитал Общества, оцениваются по стоимости, согласованной учредителями (участниками) Общества, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п.9 ПБУ 6/01).

· Основные средства, полученные Обществом по договору дарения (безвозмездно), оцениваются по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п.10 ПБУ 6/01).

· Основные средства, полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, оцениваются исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче Обществом. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, оценивается по рыночной стоимости (п.11 ПБУ 6/01).

· Основные средства, выявленные в результате проведенной инвентаризации, оцениваются по рыночной стоимости (с учетом износа) на дату принятия к бухгалтерскому учету основных средств с одновременным отнесением их стоимости на финансовый результат (п. Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н).

· Затраты Общества на достройку, дооборудование объекта основных средств увеличивают его первоначальную стоимость по окончании процесса достройки, дооборудования (п. 14 ПБУ 6/01).

· Затраты Общества на восстановление (модернизацию и реконструкцию) объекта основных средств увеличивают его первоначальную стоимость после окончания процесса восстановления, если в результате восстановления улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, технические характеристики и т.п.) объекта основных средств (п. 27 ПБУ 6/01).

· При частичной ликвидации отдельных частей объекта основных средств производится уменьшение его первоначальной стоимости по окончании процесса частичной ликвидации (п. 14 ПБУ 6/01).

· Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом признается:

- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

- отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

- обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

· В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01).

Уровень существенного отличия сроков полезного использования отдельных частей одного объекта основных средств установить в Обществе равным 12 месяцев.

· Производственным зданиям, отдельно стоящим на земле и имеющим кадастровый номер, в которых располагаются несколько подразделений (цехов), присваивается дополнительный инвентарный номер. Первоначальная стоимость такого объекта основных средств делится пропорционально площади, занимаемой каждым подразделением (цехом). Начисленная сумма амортизации относятся на подразделение (цех) по фактическому месту эксплуатации. В случае, если в отдельных помещениях цеха расположены другие подразделения или часть помещений используется по непроизводственному назначению, то сумма начисленной амортизации на затраты этого цеха подлежит корректировке. Часть начисленной амортизации переносится пропорционально занимаемым площадям на другие подразделения и статьи затрат в соответствии с назначением использования.

· Датой фактического ввода в эксплуатацию основных средств по форме ОС-1 "Акт о приемке-передаче основных средств" считать дату утверждения Акта.

Амортизация основных средств

· Амортизация объектов основных средств начисляется линейным способом исходя из установленного срока полезного использования (п.18 ПБУ 6/01).

· Срок полезного использования объекта основных средств определяется Обществом при принятии объекта к бухгалтерскому учету (п.20 ПБУ 6/01).

· В целях определения срока полезного использования объекты основных средств объединяются в амортизационные группы. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, определена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1.

· Для тех видов основных средств, которые не указаны в Классификации основных средств, срок полезного использования устанавливается самостоятельно с учетом с технических условий или рекомендаций организаций-изготовителей, исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью (20 ПБУ 6/01).

· Срок полезного использования приобретенных объектов основных средств, бывших в эксплуатации, определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного объекта предыдущими собственниками.

· По объектам недвижимости, по которым выполняются следующие условия:

- закончены капитальные вложения;

- оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче;

- объект недвижимости фактически эксплуатируется;

- документы переданы на государственную регистрацию.

Амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. После государственной регистрации таких объектов, производится уточнение суммы ранее начисленной амортизации.

· В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, пересматривается срок полезного использования по этому объекту (п.20 ПБУ 6/01).

· В случаях частичной ликвидации объекта основных средств, амортизационные отчисления определяются исходя из остаточной стоимости этого объекта на первое число месяца, следующего за месяцем окончания процесса частичной ликвидации, уменьшенной на стоимость ликвидированной части, и оставшегося срока полезного использования.

· Начисление амортизации приостанавливается (п.23.ПБУ 6/01):

- в случае перевода объектов основных средств по решению руководителя Общества на консервацию сроком более трех месяцев;

- в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Расходы на ремонт основных средств

· Восстановление основных средств осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции (п.26 ПБУ 6/01).

· Затраты на проведение всех видов ремонта основных средств (текущего, среднего, капитального) признаются расходами текущего периода (расходами по обычным видам деятельности) по мере осуществления ремонта. Учет затрат на ремонт основных средств ведется по каждому подразделению и каждому инвентарному объекту основных средств.

Отражение в бухгалтерском учете выбытия основных средств

· Выбытие объекта основных средств производится в следующих случаях:

- продажи;

- безвозмездной передачи;

- списания в случае морального и физического износа;

- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

- передачи в качестве вклада в уставный капитал;

- передачи по договорам мены, дарения;

- недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;

- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

- ввиду невозможности использования для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, управленческих нужд Общества.

· Списание объектов основных средств производится комиссией, состав которой утверждается Исполнительным директором Общества или лицом им уполномоченным.

· Учет выбытия объектов основных средств осуществляется с отражением на отдельном субсчете 01.09 "Выбытие основных средств" счета 01 "Основные средства". (Инструкция по применению Плана счетов от 31.10.2000 №94н). датой фактического списания основных средств считать дату утверждения Акта.

· Детали, узлы и агрегаты, выбывающего основного средства, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а так же другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве прочих доходов.

· Доходы и расходы, связанные со списанием с бухгалтерского учета объектов основных средств, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п.31 ПБУ 6/01).

Классификация основных средств

Установить классификацию основных средств по следующим группам:

- Земля;

- Здания;

- Сооружения и передаточные устройства;

- Машины и оборудование;

- Транспортные средства;

- Мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования;

- Офисное оборудование;

- Жилой фонд;

- Прочие.

Учет книг, брошюр и т.п. изданий

· Книги, брошюры, инструкции и прочие издания, приобретенные в библиотечный фонд, в отношении которых выполняются условия признания в качестве основных средств, и стоимостью не более 20000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов, их стоимость списывается на затраты при передаче в библиотечный фонд. В целях обеспечения сохранности библиотечного фонда организуется учет.

· Приобретенные книги, брошюры, инструкции и прочие издания признаются затратами на производство и списываются единовременно по мере их приобретения, если они приобретены для текущих производственных нужд ( для бухгалтерии, экономических и юридических служб, служб стандартизации и др.) и имеют нормативно-технический характер (книги, брошюры, инструкции, периодические издания, ГОСТы, РТД, ТУ и др.);

· Затраты на приобретение книг, брошюр и т.п. изданий, в отношении которых нельзя продемонстрировать их использование в производстве или для управленческих нужд относятся на счет 91.02 "Прочие расходы (по деятельности не облагаемой ЕНВД)".

Коротко рассмотрена организация бухгалтерского учета основных средств на предприятии ОАО "ПО "Красноярский завод комбайнов", прописанная в учетной политики на 2009 год.

2.3 Учет движения основных средств

Учет операций по поступлению основных средств на предприятии ОАО "ПО "КЗК".

Основным документом, регламентирующим порядок учета основных средств, является ПБУ 6/01 "Учет основных средств" от 30.03.2001. Согласно ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате: приобретения, изготовления и сооружения, получения по договору дарения, поступление из филиала и другие.

Независимо от организационно - правовой формы собственности предприятия учет основных средств организуется в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных номеров. Под инвентарным номером понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту.

Так как у ОАО "ПО "КЗК" есть Назаровский филиал него перемещают основные средства по Накладным на внутреннее перемещение (ОС-2). К ним прикладывается авизо, в которой указывается срок полезного использования, балансовая стоимость и начисленная амортизация. Операции с Назаровским филиалом ведутся на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

- Дебет 01.01 "Основные средства в организации".

- Кредит 79.01 "Расчеты по выделенному имуществу"

- Кредит 02.01 "Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01"

- Дебет 79.01 "Расчеты по выделенному имуществу".

Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), отражаются по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции форма ОС-3 отражаются по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Хозяйственная операция по приобретению отдельных объектов основных средств за плату:

· отражено поступление объекта в сумме, не включающей НДС:

- Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы",

- Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

· отражен НДС, подлежащий уплате таможенным органам (при импорте объектов):

- Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям",

- Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами".

После того как основное средство поступило на предприятии, его будет вводить на 01 счет "Основные средства" по Акту о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС-1), тот цех (участок), для которого оно приобреталось.

· ввод в эксплуатацию основного средства (принят объект основных средств к учету):

- Дебет 01.01 "Основные средства в организации"

- Кредит 08.04 "Приобретение объектов основных средств".

· отражены услуги сторонних организаций, связанные с приобретением объекта, в сумме, не включающей НДС:

- Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы",

- Кредит 60 "Расчеты с поставщиками",

· отражен НДС на основании первичных документов и счета-фактуры:

- Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям",

- Кредит 60 "Расчеты с поставщиками",

· отражены собственные затраты организации, связанные с приобретением объекта и доведением его до пригодного к использованию состояния:

- Дебет 08 "Внеоборотные активы",

- Кредит 23 "Вспомогательные производства",

· невозмещаемый НДС списан на увеличение суммы фактических затрат на приобретение объекта:

- Дебет 08 "Внеоборотные активы",

- Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям";

· предъявлен к возмещению из бюджета НДС:

- Дебет 68 "Налоги и сборы",

- Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям".

На предприятии как и на любом другом, существует внутреннее межцеховое перемещение по нескольким причинам:

- когда меняется материально ответственное лицо, то есть одно материально ответственное лицо при увольнении и т.д. передает основные средства другому материально ответственному лицу. Делается накладная на внутреннее перемещение ОС-2.

- когда необходимо основное средство переместить на другой участок, цех или отдел. То тоже делается накладная на внутреннее перемещение ОС-2. При этом перемещении может и изменить материально ответственное лицо.

· при данном внутреннем перемещении делается следующая операция:

- Дебет 01.01 "Основные средства в организации"

- Кредит 01.01 "Основные средства в организации"

- Дебет 02.01 "Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01"

- Кредит 02.01 "Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01".

Учет операций по выбытию основных средств на предприятии ОАО "ПО "КЗК".

В соответствии с п.29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не используется постоянно для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

В п. 84 Способических указаний рекомендуется при списании ОС использовать к счету 01.09 "Выбытие основных средств" для определения остаточной стоимости выбывающего объекта и дальнейшего списания ее на счет 91.02 "Прочие расходы".

Выбытие основных средств в организации происходит в результате:

· продажи;

· списания или ликвидации;

· по другим причинам.

Согласно утвержденного в учетной политики плана счетов выбытие основных средств отражается с использованием специально создаваемого счета 01.09 "Выбытие основных средств".

При списании основного средства имеющего на момент списания остаточную стоимость делаются такие проводки:

· списана амортизация

- Дебет 02.01 "Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01"

- Кредит 01.09 "Выбытие основного средства"

· списана балансовая стоимость

- Дебет 01.09 "Выбытие основного средства"

- Кредит 01.01 "Основные средства в организации"

· списана остаточная стоимость

- Дебет 91.02 "Прочие расходы"

- Кредит 01.09 "Выбытие основного средства"

А если нет остаточной стоимость при списании основного средства, то последняя проводка просто не делается.

Продажа основного средства на предприятии осуществляется по спецификации, там указана цена без НДС. При продажи основного средства с остаточной стоимостью делаются следующие проводки:

· списана амортизация

- Дебет 02.01 "Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01"

- Кредит 01.09 "Выбытие основного средства"

· списана балансовая стоимость

- Дебет 01.09 "Выбытие основного средства"

- Кредит 01.01 "Основные средства в организации"

· списана остаточная стоимость

- Дебет 91.02 "Прочие расходы"

- Кредит 01.09 "Выбытие основного средства"

· учтена выручка от реализации основного средства

- Дебет 62.01 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- Кредит 91.01 "Прочие доходы"

Если на момент реализации (продажи) основного средства остаточной стоимости нет, то не делается проводка:

· списана остаточная стоимость

- Дебет 91.02 "Прочие расходы"

- Кредит 01.09 "Выбытие основного средства"

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

Рассмотрен учет операций по движению основных средств на предприятии ОАО "ПО "КЗК", расписаны проводки в соответствии с учетной политикой и планом счетов на 2009 год, которые отражают действие совершаемое с основным средством будь-то внутреннее перемещение, перемещение в Назаровский филиал, списание и др.

2.4 Учет амортизации основных средств

Амортизация - это планомерный процесс переноса стоимости средств труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт. Амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств. Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.

В процессе производства основные средства переносят часть своей стоимости на вновь создаваемый продукт. Утрачиваемая стоимость основных средств переносится на стоимость вновь созданного продукта в течение всего срока их полезного использования (по нормам, утвержденным в установленном порядке) путем ее включения в издержки производства. Этот механизм называют амортизацией.

Амортизация не начисляется по:

· жилищному фонду;

· объектам внешнего благоустройства и др. аналогичным объектам лесного хозяйства;

· специализированным сооружениям судоходной обстановки т.п. объектам;

· продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

· многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

· приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.д.)

· объектам, относящимся к фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и др. аналогичных учреждениях;

· объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования);

· мобилизационным мощностям, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Для обобщения информации об амортизации основных средств, принадлежащих предприятию, предназначен пассивный счет 02 "амортизация основных средств". Начисленная сумма амортизации основных средств относится в кредит счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения). При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, сумма начисленного по ним износа списывается со счета 02 "амортизация основных средств" в кредит счета01 "основные средства". На сумму продажи основного средства делается бухгалтерская проводка дебет 91-1 "прочие доходы и расходы" кредит счета 01 "основные средства".

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Существует три вида оценки основных средств:

· первоначальная, которая складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию

· восстановительная - стоимость приобретения или строительства объекта исходя из действующих цен на момент переоценки

· остаточная стоимость - это расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом. По остаточной стоимости отражаются основные средства в балансе

При этом учет амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета определяется ПБУ 6/01 и гл. 25 НК РФ соответственно.

· Согласно учетной политики и п. 17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется, во-первых:

- по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т. п.);

- разрешают это делать при условии, что данные объекты используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности";

- по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

- по объектам основных средств некоммерческих организаций.

По вышеуказанным объектам в соответствии с учетной политикой предприятия ПБУ 6/01 производится начисление износа за балансом в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений;

· во-вторых, амортизация не начисляется по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Амортизация основных средств на предприятии прописана в учетной политики и начисляется линейным способом. Учитывается на счете 02 "Амортизация основных средств", субсчет 02.10 "Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01".

В налоговом учете основных средств, в соответствии со статьей 258 НК РФ, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Всего установлено 10 амортизационных групп, которые дифференцированы в зависимости от сроков полезного использования.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому (налоговому) учету. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

В бухгалтерии начисление амортизации отражается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с дебетом счетов производственных затрат:

· Дебет 25.00 "Общепроизводственные расходы";

· Дебет 25.01 "Общепроизводственные расходы";

· Дебет 26.00 "Общехозяйственные расходы";

· Дебет 29.00 "Обслуживающие производства и хозяйства";

· Дебет 44.00 "Издержки обращения".

В учетной политики прописано в соответствии с ПБУ 6/01 перечень объектов основных средств, стоимость которых не погашается, то есть амортизация не начисляется (по таким объектам основных средств, а также объектам основных средств некоммерческих организаций начисление износа производится в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений, а движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете).

К ним относятся:

· объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);

· объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.);

· продуктивный скот, буйволы, волы и олени;

· многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.

В случае если на основное средство амортизация не начислялась то делается доначисление амортизации проводкой:

· Дебет 91.02 "Прочие расходы"

· Кредит 02.01 "Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01"

Эта проводка делается когда амортизация не начислялась за прошлые года, а если за текущий год, то списывается с кредита 02 в корреспонденции с дебетом счетов производственных затрат.

Рассмотрен учет амортизации основных средств на предприятии ОАО "ПО "КЗК", приведены счета с которыми корреспондирует счет 02 "Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01".

2.5 Налоговый учет основных средств

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (п.1 ст.1 НК РФ), законов и иных правовых актов.

Ведение налогового учета приписано в учетной политики открытого акционерного общества "Производственное объединение "Красноярский завод комбайнов" на 2009 год. Утвержденной приказом от 30 декабря 2008 года №518.

Настоящая учетная политика разработана в соответствии с требованиями НК РФ. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных ОАО "ПО "КЗК" (далее "Общество"), начислений и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому.

Порядок учета, распределения и применения налоговых вычетов сумм "входного" НДС.

В зависимости от цели приобретения и/или фактического использования, суммы "входного" НДС, в частности:

- предъявленные Обществу при приобретении ТМЦ, работ, услуг, основных средств, НМА и имущественных прав на территории Российской Федерации (п.2 ст.171 НК РФ);

- исчисленные Обществом с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) (п.8 ст.171 НК РФ);

- предъявленные Обществу подрядными организациями при выполнении ими СМР по объектам капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств (п.6 ст.171 НК РФ);

- исчисленные и уплаченные Обществом в бюджет при выполнении СМР для собственного потребления (п.6 ст.171 НК РФ) и т.п. могут (п.4 ст.170 НК РФ):

- приниматься к вычету из бюджета, если приобретенные ТМЦ, работы, услуги, основные средства, НМА и имущественные права предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС;

- учитываться в стоимости приобретенных ТМЦ, работ, услуг, основных средств, НМА и имущественных прав и/или относиться на расходы, если они приобретаются в целью осуществления операций, не облагаемых НДС, или операций, по которым Общество не является плательщиком НДС;

- приниматься к вычету из бюджета либо учитываться в стоимости приобретенных ТМЦ, работ, услуг, основных средств, НМА и имущественных прав, в той пропорции, в которой они используются для осуществления, соответственно, облагаемых и не облагаемых НДС операций.

· Порядок учета, распределения и применения вычетов сумм "входного" НДС по ТМЦ, работам, услугам, основным средствам, НМА и имущественным правам, приобретенным с целью осуществления операций, облагаемых НДС.

· Вычеты сумм "входного" НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами Обществу при приобретении ТМЦ, работ, услуг, основных средств, НМА и имущественных прав; документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами; либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ, по расходам, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм "входного" НДС по ТМЦ, работам, услугам, основным средствам и НМА, приобретенным до 31.12.2005 (включительно), производятся с учетом особенностей ст. 2 и ст.3 Закона № 119-ФЗ от 22.07.2005 "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений и актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".

Положение 21 главы НК РФ "Налог на добавленную стоимость" (п.10 ст.165 НК РФ).

"Входной" НДС, распределяемый на операции по реализации товаров (работ, услуг), реализация которых облагается по ставке 0% и 18% (далее "входной" НДС, относящийся к 0% и 18%), который включает:

- "НДС по приобретенным основным средствам";

- "НДС при приобретении МПЗ";

- "НДС по приобретенным услугам";

- "НДС при приобретении НМА";

- "НДС при строительстве основных средств";

- "НДС, уплаченный в качестве налогового агента

· Порядок учета, распределения и применения вычетов сумм "входного" НДС по основным средствам и оборудованию.

Суммы "входного" НДС по приобретаемым основным средствам отражаются на субсчетах счета 19 и принимаются к вычету, в случае, если основные средства предназначены для деятельности, облагаемой НДС.

Суммы "входного" НДС по основным средствам (в т.ч. оборудованию), как требующим, так и не требующим монтажа, принимаются к вычету на основании счетов-фактур и/или документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, зарегистрированных в книге покупок по дате принятия основных средств к бухгалтерскому учету, указанной в соответствующем документе на передачу (в Акте о приеме-передаче основных средств (форма №ОС-1) или Акте о приеме-передаче основных средств в запас), т.е. в том отчетном периоде, когда приобретенный актив принят к учету в качестве объекта основных средств.

Учет доходов и расходов

Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль ведется раздельный учет по следующим видам деятельности или отдельным операциям:

- реализация амортизируемого имущества (в том числе раздельно - по основным средствам и нематериальным активам);

- реализация имущественных прав, за исключением нематериальных активов и права требования

- и т.п.

Амортизация основных средств

Амортизация по всем объектам амортизируемого имущества (основным средствам и нематериальным активам) начисляется линейным способом.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

· первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

· вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

· третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

· четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

· пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

· шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

· седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

· восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

· девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

· десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Соотношение отдельных групп основных средств в их общем объеме представляет видовую ( производственную) структуру основных средств. Для групп с 1 по 7 применяется как линейный так и не линейный способ начисления амортизации

Включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере 10% (30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационной группе) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

При расчете амортизационных отчислений указанные расходы уменьшают первоначальную стоимость объектов основных средств и не учитываются при расчете суммы амортизации.

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент не выше 3 в соответствии с условиями договоров.

Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам (Изменения внесенные в ст. 259.3 Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ (далее - Закон N 158-ФЗ)

По приобретаемым основным средствам, бывшим в употреблении, норма амортизации определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками, определяемого по данным налогового учета передающей стороны.

Если срок фактического использования основного средства у предыдущего собственника окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, утвержденных Правительством РФ, Общество самостоятельно определяет срок полезного использования основных средств.

• Глава III. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета
• 3.1 Анализ производственных основных средств на предприятии ОАО "ПО "ККЗК"

Анализ наличия, состава и структуры основных средств проводится на основе деления всех основных фондов на производственные и непроизводственные, а также на основе их классификации по натурально-вещественному составу (видам).

Проведем анализ наличия, состава и структуры основных средств в ОАО "ПО "КЗК". Под структурой основных фондов понимается удельный вес каждой из групп основных фондов в общей их совокупности.

В качестве информационных источников используем показатели бухгалтерского баланса (форма №1) за 2006 - 2008 гг. (приложение 1 - 3), а также отчет о прибылях и убытках (форма №2) за 2006-2008 года (приложение 4-6) и бухгалтерского баланса (форма №5) за 2006 - 2008 года (приложение 7-9).

Определим возрастную структуру основных производственных средств предприятии, характеризующую их распределение по возвратным группам:

Возрастная структура основных средств за 2006 год
Возрастная группа ОС	до 5 лет	Уд. вес%	от 5 до 10 лет	Уд. вес%	от 10 до 15 лет	Уд. вес%	от 15 до 20лет	Уд. вес%	свыше 20 лет	Уд. вес%
Здания					718	0,6	20652	8,5	264570	45,7
Сооружения и передаточные устройства			5236	9,2	4789	4,0	12358	5,1	15916	2,7
Машины и оборудование	15483	72,4	39874	69,7	105697	88,2	201455	82,8	283359	48,9
Транспортные средства	214	1,0	5633	9,9	3256	2,7	4589	1,9	7490	1,3
Производственный и хозяйственный инвентарь	5687	26,6	6123	10,7	5268	4,4	4325	1,8	7813	1,3
Другие виды основных средств			302	0,5	105	0,1
Итого	21384	100,0	57168	100,0	119833	100,0	243379	100,0	579148	100,0



Возрастная структура основных средств за 2007 год
Возрастная группа ОС	до 5 лет	Уд. вес%	от 5 до 10 лет	Уд. вес%	от 10 до 15 лет	Уд. вес%	от 15 до 20лет	Уд. вес%	свыше 20 лет	Уд. вес%
Здания					718	0,6	20652	8,5	260865	45,6
Сооружения и передаточные устройства			6235	10,6	5563	4,6	12358	5,1	15916	2,8
Машины и оборудование	20351	77,5	45621	77,4	109563	90,0	205025	84,1	283359	49,5
Транспортные средства	214	0,8	1369	2,3	3256	2,7	4589	1,9	4730	0,8
Производственный и хозяйственный инвентарь	5687	21,7	5421	9,2	2563	2,1	1236	0,5	7813	1,4
Другие виды основных средств			302	0,5	69	0,1
Итого	26252	100,0	58948	100,0	121732	100,0	243860	100,0	572683	100,0



Возрастная структура основных средств за 2008 год
Возрастная группа ОС	до 5 лет	Уд. вес%	от 5 до 10 лет	Уд. вес%	от 10 до 15 лет	Уд. вес%	от 15 до 20лет	Уд. вес%	свыше 20 лет	Уд. вес%
Здания					1236	0,8	26358	10,6	265302	46,1
Сооружения и передаточные устройства			7523	12,3	5478	3,5	12889	5,2	15916	2,8
Машины и оборудование	25698	90,9	45621	74,8	139224	90,1	201455	80,7	283359	49,3
Транспортные средства	214	0,8	3256	5,3	3256	2,1	4589	1,8	3992	0,7
Производственный и хозяйственный инвентарь	2365	8,4	4256	7,0	5268	3,4	4325	1,7	6383	1,1
Другие виды основных средств			302	0,5	69	0,0
Итого	28277	100,0	60958	100,0	154531	100,0	249616	100,0	574952	100,0

Для анализа возрастной структуры предприятия ОАО "ПО "КЗК" использовались данные основных средств формы №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" (приложения с 7-9 стр. 2).