Учет движения основных средств

С 2006 по 2008 год основные средства свыше 20 лет машины и оборудование, с каждым годом эта возрастная группа увеличивается. Наибольший удельный вес во всех возрастных группах занимают машины и оборудования, т.к. на предприятии ОАО "ПО "КЗК" их самое наибольшее количество.

Исходя из приведенных таблиц и графиков видно, что на ОАО "ПО "КЗК" наибольшее количество основных средств свыше 20 лет, то есть основные средства уже старые, которые необходимо заменять новыми или ремонтировать, модернизировать.

Для расчета коэффициентов и проведения анализа характеристики движения, состояния и степени изношенности основных средств используется форма №5 "Приложение к балансу" (приложение 7-9 стр.2).

Для характеристики движения, состояния и степени изношенности основных средств используются следующие коэффициенты:

· коэффициент поступления основных средств:

- стоимость поступивших основных средств;

- стоимость (наличие) основных средств на конец отчетного периода.

· коэффициент обновления основных средств:

- стоимость новых основных средств, введенных в эксплуатацию, тыс. руб.;

- стоимость (наличие) основных средств на конец отчетного периода.

· коэффициент выбытия основных средств:

- стоимость выбывших основных средств;

- стоимость (наличие) основных средств на начало отчетного периода.

· коэффициент ликвидации основных средств:

- стоимость ликвидированных основных средств, тыс. руб.;

- стоимость (наличие) основных средств на начало отчетного периода.

· срок обновления основных средств:

- стоимость (наличие) основных средств на начало отчетного периода;

- стоимость поступивших основных средств.

· коэффициент замены основных средств:



- стоимость выбывших основных средств;

- стоимость поступивших основных средств.

· темп прироста стоимости основных средств:

- стоимость выбывших основных средств;

- стоимость поступивших основных средств;

- стоимость (наличие) основных средств на начало отчетного периода.

По данным расчетов можно видеть, что в 2006 году наблюдается опережающий рост поступления основных средств по сравнению с их выбытием: коэффициент обновления равен 0,04, а коэффициент выбытия - 0,07. В 2007 году поступление основных средств и выбытие равны, коэффициент составляет 0,07, а уже в 2008 году поступление превысило выбытие на 0,04, коэффициент обновления в 2008 году равен - 0,4, а коэффициент выбытия - 0,3.

В 2006 году, срок обновления равен 11,7 года, следовательно, при неизменности показателей полное обновление основных средств произойдет примерно через 12 лет. Коэффициент замены в 2006 году низкий равен 0,8, что говорит о низких темпах замены выбывших основных фондов новыми. Как и в 2006 году, в 2007 году срок обновления почти такой же как и равен 13,6, следовательно, при неизменности показателей полное обновление основных средств произойдет через 13 лет. Коэффициент замены в 2007 году низкий и составил 0,09 это свидетельствует, о том что на данном предприятии с каждым годом ухудшается обновление основных средств, больше выбывает, чем поступает или изготавливается основных средств. Что касается 2008 года, то обновление основных средств произойдет через 14 лет, коэффициент обновления основных увеличивается с каждым годом. Коэффициент замены основных средств в 2008 году уменьшился по сравнению с анализируемыми годами и составил 0,4.

Исходные данные для анализа износа основных фондов и результаты расчета показателей и исходные данные в ОАО "ПО "КЗК" берем на основании бухгалтерской формы отчетности №1 (приложение 3) и форма №5 (приложение 9).

· коэффициент износа основных средств:

И_К - сумма износа основных средств на конец отчетного периода;

- стоимость (наличие) основных средств на конец отчетного периода.

Коэффициент износа всех основных средств в целом на предприятии составил 42% в 2008 год. Наиболее изношенные основные средства это машины, оборудование и транспортные средства. Это показывает, что на предприятии имеется много устаревшего оборудования.

Для расчета фондоотдачи и фондоемкости, будут использованы форма №1 "Бухгалтерский баланс" (приложение 1-3 стр.1), и форма №2 "Отчет о прибылях и убытках" (приложение 4-6 стр.1).

Рассчитаем фондоотдачу основных средств:

В -годовая выручка от реализации продукции, тыс. руб.,

Ф -среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.

Из произведенных расчетов видно, что на начало 2006 года на один рубль основных средств приходится произведённой продукции 4,18 . С каждым годом показатель фондоотдачи уменьшается к концу 2007 года видно, что на один рубль основных средств приходится 3,56 произведенной продукции. По сравнению с 2006 годом показатель уменьшился на 0,62. А в 2008 году фондоотдача на конец отчетного периода увеличилась по сравнению с 2007 годом, и на один рубль основных средств приходится произведенной продукции 5,63, разница с 2007 годом составила 2,07.

Чем выше этот показатель, тем лучше, то есть тем больше продукции мы снимаем с 1 рубля стоимости основных средств.

Рассчитаем показатель фондоемкость основных средств:



В -годовая выручка от реализации продукции, тыс. руб.,

Ф -среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.

В начале 2006 года для производства одного рубля использовалось 0,24 основных средств, далее этот показатель стал уменьшаться и к концу 2008 года что бы произвести один рубль продукции необходимо задействовать 0,17 основных средств. С начала 2006 года этот показатель уменьшился на 0,07.

Фондоемкость показывает сколько основных средств используется для производства 1 рубля продукции.

• 3.2 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета
• Начисление амортизации может осуществляться только теми способами, которые разрешены к применению. Для целей бухгалтерского учета начисление амортизации по объектам основных средства производится любым из перечисленных способов:
• · линейный;
• · способ уменьшаемого остатка;
• · способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• · способ списания пропорционально объему продукции.
• Предприятия самостоятельно могут выбрать способ начисления амортизации. Обязательным условием является применение одного из способов по группе однородных объектов в течение всего срока полезного использования. Другими словами, предприятие не может по своему усмотрению применять различные способы начисления амортизации к имуществу, входящему в состав группы однородных объектов (п. 18 ПБУ 6/01).
• В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
• Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств производятся:
• · начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;
• · прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;
• · производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде;
• · отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
• В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
• Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.
• На ОАО "ПО "КЗК", очень большое количество основных средств которые работают в 3 смены, учетной политикой установлен способ начисления амортизации линейный, то есть это ежемесячно списывается на производство одинаковая сумма на протяжении всего срока полезного использования.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Величину месячных амортизационных отчислений при линейном и нелинейном способах начисления амортизации можно рассчитать следующим образом:

где, А_мес - амортизационные отчисления в месяц;

А_год - рассчитанная величина годовой амортизации.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств.

Годовая величина амортизационных отчислений в соответствии с данным способом может быть рассчитана следующим образом:



где С^п_ос - первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств;

Н_а - норматив амортизационных отчислений для данной группы основных средств в процентах рассчитывается исходя из нормативного срока службы или срока полезного использования.

где Т - срок полезного использования основного средства.

Сравним два способа начисления амортизации основных средств:

· линейный способ - это способ начисления амортизации на предприятии ОАО"ПО "КЗК";

· способ уменьшения остатка.

- При линейном способе амортизации основных средств, амортизация весь период списывается в равных долях ежемесячно весь срок полезного использования.

В декабре 2006 года на предприятие ОАО "ПО "КЗК" поступило основное средство "Ленточнопильный станок АТМ-1000" со сроком полезного использования 10 лет. Первоначальная стоимость оборудования составляет 3558000 руб. До конца месяца оборудование введено в эксплуатацию, что подтверждено актом ОС - 1.

Рассчитаем распределение амортизационных отчислений по месяцам эксплуатации оборудования в течении срока его полезного использования при линейном способе начисления амортизации.

Величина годовых амортизационных отчислений определяется следующим образом:

Норма амортизации для данного оборудования равна 10%.

Амортизация в год составляет 355800руб.

Тогда величина ежемесячных амортизационных отчислений составит:

Получается, что в течении 10 лет ежемесячно будет списываться амортизации в размере 29650руб.

Амортизация должна закончится в 2017 году, остаточная стоимость будет равна нулю.

Порядковый номер года	Остаточная стоимость активов	Величина годовой амортизации	Величина ежемесячной амортизации
1	3 558 000,00	355 800,00	29 650,00
2	3 202 200,00	355 800,00	29 650,00
3	2 846 400,00	355 800,00	29 650,00
4	2 490 600,00	355 800,00	29 650,00
5	2 134 800,00	355 800,00	29 650,00
6	1 779 000,00	355 800,00	29 650,00
7	1 423 200,00	355 800,00	29 650,00
8	1 067 400,00	355 800,00	29 650,00
9	711 600,00	355 800,00	29 650,00
10	355 800,00	355 800,00	29 650,00
Итого		3 558 000,00

Линейный способ начисления амортизации позволяет в условиях высокой конкуренции получить постоянное значение расходов в течение жизненного срока активов и сократить себестоимость выпускаемой продукции.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной в зависимости от срока полезного использования этого объекта с учетом коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией

Рассмотрим тот же пример, что и для линейного способа амортизации.

В декабре 2006 года на предприятие ОАО "ПО "КЗК" поступило основное средство "Ленточнопильный станок АТМ-1000" со сроком полезного использования 10 лет. Первоначальная стоимость оборудования составляет 3558000 руб. До конца месяца оборудование введено в эксплуатацию, что подтверждено актом ОС - 1.

Рассчитаем распределение амортизационных отчислений по месяцам эксплуатации оборудования в течении срока его полезного использования при способе уменьшаемого остатка начисления амортизации.

Способ уменьшения остатка с коэффициентом ускарения 2:

Порядковый номер года	Остаточная стоимость активов	Величина годовой амортизации	Величина ежемесячной амортизации
1	3 558 000,00	711 600,00	59 300,00
2	2 846 400,00	569 280,00	47 440,00
3	2 277 120,00	455 424,00	37 952,00
4	1 821 696,00	364 339,20	30 361,60
5	1 457 356,80	291 471,36	24 289,28
6	1 165 885,44	233 177,09	19 431,42
7	932 708,35	186 541,67	15 545,14
8	746 166,68	149 233,34	12 436,11
9	596 933,35	119 386,67	9 948,89
10	477 546,68	477 546,68	39 795,56
Итого:	3 558 000,00	296 500,00

Способ уменьшения остатка с коэффициентом ускорения 2,5:

Порядковый номер года	Остаточная стоимость активов	Величина годовой амортизации	Величина ежемесячной амортизации
1	3 558 000,00	889 500,00	74 125,00
2	2 668 500,00	667 125,00	55 593,75
3	2 001 375,00	500 343,75	41 695,31
4	1 501 031,25	375 257,81	31 271,48
5	1 125 773,44	281 443,36	23 453,61
6	844 330,08	211 082,52	17 590,21
7	633 247,56	158 311,89	13 192,66
8	474 935,67	118 733,92	9 894,49
9	356 201,75	89 050,44	7 420,87
10	267 151,31	267 151,31	22 262,61
Итого:	3 558 000,00	296 500,00

Сравним 2 этих способа: способ уменьшаемого остатка и линейны, какой из них наиболее выгоден для предприятия.

Достоинства линейного способа начисления амортизации - это равномерность поступлений отчислений в амортизационный фонд, стабильность и пропорциональность в отнесении на себестоимость выпускаемой продукции, простота и высокая точность расчетов. Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ представляет собой разновидность линейного способа и учитывает специфические условия функционирования отдельных видов объектов основных средств.

Данный способ не целесообразно применять на данном предприятии, так как основные средства используются предприятии в 3 смены, износ основных средств очень большой. Наиболее оптимальным способом амортизации является метод уменьшаемого остатка, так как амортизации списывается быстрее, и данные средства, можно направлять, на приобретение новых основных средств или ремонт старых.

Наиболее оптимальными способом начисления амортизации является способ уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 2,5. Данный способ позволяет в первые годы работы списывать большие суммы, как в рамках амортизационных отчислений, что уменьшает налогооблагаемую сумму и позволяет предприятию сэкономить определенную часть денежных средств.

Существует такая схема кругооборота основных средств:

1 - ежемесячное списание амортизации;

2 - накопление амортизации в амортизационном фонде;

3 - распределение средств, на восстановление основного средства, ремонт, или покупку нового.

Способ уменьшения остатка позволяет наибыстрейшем путем восстанавливать средства, потраченные на приобретение основных средств и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные основные средства.

Следовательно способ уменьшения остатка с коэффициентом ускорения 2,5 самый подходящий, потому что на ОАО "ПО "КЗК" очень большое количество основных средств, многие из них нуждаются в капитальном ремонте, а некоторые вообще необходимо заменить на новые.

Этот факт особенно важен в последнее время, когда научно-технический прогресс все быстрее внедряется в нашу жизнь, принося новое оборудование и высокоэффективные технологии.

3.3 Рекомендации по совершенствованию налогового учета

В соответствии с пунктом 1 статьи 259 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщики могут выбрать один из способов начисления амортизации:

· линейный;

· нелинейный.

Выбранный организацией метод начисления амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества на основании пункта 3 статьи 259 НК РФ не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

Линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, установленного организацией при принятии объекта к учету.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации, в отношении объекта амортизируемого имущества, определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода, норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

где, К- норма амортизации в процентах

n - срок полезного использования.

В учетной политики ОАО "ПО "КЗК" прописан метод начисления амортизации на 2009 год линейный, это означает, что предприятие должно для каждого основного средства, а их на ОАО "ПО "КЗК" более 30000 рассчитать свою норму амортизационных отчислений. Это занимает много времени так как необходимо посчитать более 3000 норм амортизационных отчислений.

В налоговом учете введено такое понятие как "амортизационные группы" (ст. 258 НК РФ). Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации.

Ведение налогового учета приписано в учетной политики открытого акционерного общества "Производственное объединение "Красноярский завод комбайнов" на 2009 год. Утвержденной приказом от 30 декабря 2008 года №518.

Амортизационные группы

Группы	Срок полезного действия имущества
1	от 1 года до 2 лет включительно
2	Свыше 2 лет до 3 лет включительно
3	Свыше 3 лет до 5 лет включительно
4	Свыше 5 лет до 7 лет включительно
5	Свыше 7 лет до 10 лет включительно
6	Свыше 10 лет до 15 лет включительно
7	Свыше 15 лет до 20 лет включительно
8	Свыше 20 лет до 25 лет включительно
9	Свыше 25 лет до 30 лет включительно
10	Свыше 30 лет

Амортизация по всем объектам амортизируемого имущества (основным средствам и нематериальным активам) начисляется линейным способом.

Соотношение отдельных групп основных средств в их общем объеме представляет видовую ( производственную) структуру основных средств. Для групп с 1 по 7 применяется как линейный так и не линейный способ начисления амортизации

Включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере 10% (30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационной группе) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

При расчете амортизационных отчислений указанные расходы уменьшают первоначальную стоимость объектов основных средств и не учитываются при расчете суммы амортизации.

Налоговым кодексом определено два способа начисления амортизации: линейный, нелинейный.

Оба этих способа в равной степени используются для начисления амортизации по основным средствам.

Налогоплательщик вправе применять любой из способов начисления амортизации, если не оговорены особые условия, изложенные в данной статье Налогового кодекса. При этом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ единожды избранный способ по конкретному объекту основных средств в дальнейшем не может быть изменен в процессе использования имущества.

Линейный способ начисления амортизации применяется в обязательном порядке к объектам основных средств, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы (зданий, сооружений и передаточных устройств). По остальным объектам основных средств налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать один из двух разрешенных способов начисления амортизации.

Согласно пункту 5 статьи 259 НК РФ, при применении нелинейного способа сумма начисленной за месяц амортизации рассчитывается как произведение остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Остаточная стоимость объекта основных средств определяется как разность между его первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период его эксплуатации амортизации (п. 13 ст. 259 НК РФ).

Нелинейный способ начисления амортизации похож на способ уменьшаемого остатка, применяемого для расчета амортизации в целях бухгалтерского учета.

Нелинейный способ начисления амортизации не может быть применен в отношении к объектам основных средств, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, по ним Налоговый кодекс установил только линейные способ начисления амортизации. По остальным объектам основных средств налогоплательщик вправе применять нелинейный способ начисления амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Амортизация для налогового учета основных средств на предприятии ОАО "ПО "КЗК" начисляется линейным способом и относится на прямые расходы организации.

В 2009 году произошли важные изменения в порядке начисления амортизации. Если выбрать новый способ начисления амортизации, то его надо будет закрепить в учетной политики. В течении пяти лет данный способ нельзя будет менять .

Наиболее выгодным для предприятий с большим количеством основных средств является нелинейный способ начисления амортизации, так как с 2009 года согласно п. 1 ст. 259 НК РФ, амортизация начисляется не по каждому объекту основных средств, а по амортизационной группе в целом.

Для нелинейного способа начисления амортизации законодатели ввели такое понятие, как суммарный баланс амортизационных групп (подгрупп) (п. 2 ст. 259.2 НК РФ). Это общая стоимость всех объектов, входящих в конкретную амортизационную группу (подгруппу). При этом стоимость имущества, которое амортизируется линейным способом, не учитывается.

Сначала налогоплательщик должен сложить стоимость всех основных средств, входящих в ту или иную амортизационную группу. В результате определяется суммарный баланс амортизационной группы. И именно эта сумма уменьшается на амортизационные отчисления, которые рассчитываются в процентах, исходя из нормы амортизации.

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации:

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7

Еще одно выгодное отличие от нелинейного способа в его нынешнем виде - в первые месяцы использования объекта можно будет списать на расходы амортизацию в большей сумме.

По данной схеме амортизация начисляется до тех пор, пока суммарный баланс группы не окажется менее 20 тыс. рублей. С этого момента оставшуюся сумму можно единовременно отнести на внереализационные расходы (п. 12 ст. 259.2 НК РФ). Аналогичное право возникает у организации, если суммарный баланс группы стал меньше 20 тыс. рублей в результате выбытия основных средств. В таком случае оставшаяся сумма также относится на расходы, а группа ликвидируется.

Выбытие и приобретение новых основных средств по-прежнему влияет на сумму амортизации. Но влияет не непосредственно, а через суммарный баланс группы. При выбытии ОС он уменьшается, а при включении в группу нового имущества -- увеличивается. Истечение срока полезного использования имущества, включенного в амортизационную группу, никак не влияет на суммарный баланс -- такое ОС просто исключается из амортизационной группы, а амортизация по ней продолжает начисляться в прежнем порядке (п. 13 ст. 259.2 НК РФ).

С 2009 года запрещено применять повышающий коэффициент 3 в отношении лизингового имущества, если оно относится к первым трем группам амортизации. Раньше такой запрет распространялся только на случаи, когда амортизация по ОС из первых трех групп начислялась нелинейным способом (п. 7 ст. 259 НК РФ).

1 января 2009 года больше не применяется понижающий коэффициент по дорогостоящим автомобилям и микроавтобусам (их отменили еще летом -- законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ). Причем на этот раз законодатели предусмотрели все нюансы переходных положений и прямо указали, что коэффициент не применяется не только по транспорту, вводимому в эксплуатацию в текущем году, но и в отношении авто, которые по состоянию на 1 января с.г. уже эксплуатировались (ст. 27.2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ).

Мы предлагаем начислять амортизацию не по объектам, а по группам. То есть будет суммарный баланс -- совокупная стоимость всего имущества, которое входит в ту или иную группу. При этом сохраняем те десять амортизационных групп, которые существуют сегодня. И для каждой группы устанавливается своя норма амортизации.

Благодаря выбранному нелинейному способу начисления амортизации позволит предприятию платить меньше налога на прибыль.

Заключение

Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством. Одним из важнейших факторов является, повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий потребительской кооперации служит обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование.

Основные средства -- это средства труда долговременного использования, которые, многократно участвуя в производственном процессе, переносят свою стоимость по мере износа на себестоимость готовой продукции, не изменяя при этом своей натуральной формы. Основные средства принадлежат предприятию на правах собственности и могут находиться в эксплуатации, запасе, на консервации или сдаваться в аренду (кроме долгосрочно арендуемых). Порядок отнесения объектов к основным средствам и их состав регулируются законодательством и нормативными документами.

Роль основных средств в процессе труда определяется тем, что в своей совокупности они образуют материально-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного периода основные средства находятся в непрерывном движении: они поступают на предприятие, изнашиваются в результате эксплуатации, подвергаются ремонту, перемещаются внутри предприятия, выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.

В ходе написания дипломной работы были раскрыты поставленные задачи.

В первой главе работы была тщательно изучена организация бухгалтерского и налогового учета основных средств. Были даны определения основных средств, износа основных, рассмотрены каких видов бывает износ в результате чего может возникнуть. Описано какая должна быть первичная документация по учету основных средств. Как правильно должен осуществляться учет на предприятии основных средств, при поступлении, при выбытии и при амортизации и др. Так же основные средства были рассмотрены в налоговом учете. Представлены самые основные амортизационные группы основных средств, какими способами может начисляться амортизация основных средств. На рассматриваемом предприятии используется линейный способ начисления амортизации.

Было дано определение основных средств, которые участвует в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования. Основные средства делятся на производственные и непроизводственные. К основным производственным средствам относят средства, которые непосредственно участвуют в производственном процессе, а к непроизводственным- те основные средства, которые создают условия для жизни работников. Особое внимание уделяется делению основных средств на активную и пассивную часть. Увеличение доли активной части основных средств способствует повышению показателей выпуска продукции и экономической эффективности деятельности предприятия.

Во второй главе данной дипломной работы был рассмотрен учет операций по движению основных средств в разрезе бухгалтерского и налогового учета на примере предприятия Открытого Акционерного Общества "Производственного Объединения "Красноярского Завода Комбайнов". В начале коротко была дана краткая характеристика предприятия, его структура. Далее было рассмотрено как ведется бухгалтерского учета основных средств на предприятии. Отдельно был рассмотрен учет движения основных средств, это какими операциями отражается учет при поступлении и выбытии основных средств на ОАО "ПО "КЗК". Так же отдельно рассмотрен учет амортизации. И отдельно от бухгалтерского учета описано как осуществляется налоговый учет.

В третьей главе представлении предложения и рекомендации по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета.

Был проведен анализ производственных основных средств предприятия, основные средства были разбиты по возрастным группам, данные были использованы из формы №5 "Приложение к балансу", были рассчитаны коэффициенты (обновления, поступления, выбытия и т.д.) на основании которых были предложены совершенствования бухгалтерского и налогового учета основных средств.

Для бухгалтерского учета предложения изменить способ начисления амортизации с линейного на способ уменьшаемого остатка, так как он наиболее выгоден и больше подходит для данного предприятия. У ОАО "ПО "КЗК большое количество основных средств, многие из них уже устарели, нуждаются в ремонте, модернизации, а многие просто не обходимо заменить на новые. Поэтому при использовании способа уменьшаемого остатка, в первые годы работы списывать большие суммы, как в рамках амортизационных отчислений, что уменьшает налогооблагаемую сумму и позволяет предприятию сэкономить определенную часть денежных средств.

Способ уменьшения остатка позволяет наибыстрейшем путем восстанавливать средства, потраченные на приобретение основных средств и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные основные средства.

Этот факт особенно важен в последнее время, когда научно-технический прогресс все быстрее внедряется в нашу жизнь, принося новое оборудование и высокоэффективные технологии.

Для налогового учета предложения перейти с линейного способа на нелинейный, так как с 1 января 2009 года, можно амортизировать не один объект как раньше, а целую группу. По данной схеме амортизация начисляется до тех пор, пока суммарный баланс группы не окажется менее 20 тыс. рублей. С этого момента оставшуюся сумму можно единовременно отнести на внереализационные расходы (п. 12 ст. 259.2 НК РФ). Аналогичное право возникает у организации, если суммарный баланс группы стал меньше 20 тыс. рублей в результате выбытия основных средств. В таком случае оставшаяся сумма также относится на расходы, а группа ликвидируется. Нелинейный метод амортизации, особенно при высокой инфляции, имеет серьезные преимущества перед линейным. Для предприятия, у которого есть 30 000 основных средств, вместо 30 000 норм амортизации останется только десять. Соответственно, по итогам каждого месяца будет уменьшаться суммарный баланс группы. Вот это уменьшение и есть та амортизация, которую налогоплательщик может учесть при определении своих обязательств по налогу на прибыль.

В ходе дипломной работы поставленная цель достигнута, и все задачи решены.

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс РФ часть первая и вторая. Редакция 2009 года от 3.02.2009г.

2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96г №129-ФЗ.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29.07.98г №34н (ред.приказа Минфина РФ от 29.07.2000г №31н).

4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств". ПБУ 6/01 Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001г №26н.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г №94.

6. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 20.07.1998г №33н (в ред. Приказа Минфина РФ от 28.03.2000г № 32н).

7. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г №1 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 №415, 08.08.2003 № 476.

8. Аврова И.А. Основные средства - М.: 2006г.

9. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет, - М.: 2008г.

10. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета - М.: 2007г.

11. Ворноцов Л.Д. Как сделать равными "бухгалтерскую" и "налоговую" стоимость основных средств.// Главбух-2007-№18

12. Волкова Г.А. Экономика предприятия - М.: 2006г.

13. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях - М.: 2006г.

14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, - М.: 2006г.

15. Любушин Н.П. Теория бухгалтерского учета /учебное пособие - М.: 2007г.

16. Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94) (постановление Госстандарта РФ от 26.12.94 359).

17. Постановление Правительства РФ от 01.01.02 1 О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

18. Постановление от 21.01.02 7 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств

19. Карагод В. С., Захарьин В. Р. Бухгалтерский и налоговый учет амортизации объектов основных средств: М.: 2007г.

20. Касьянова Г. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет М.: 2006г.

21. Кольцова Т. А., Пашук Н. К. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств М.: 2005г.

22. Кударь Г.В. Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет - М.: 2005г.

23. Малявкина Л. И. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств, М.: 2007г.

24. Мордовкин А.В. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. М.: 2006г.

25. Пархачева М. А., Бойкова М. П. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов, М.: 2007г.

26. Поленова С. Н. Учет и налогообложение продажи основных средств. М.: 2006г.

27. Поляка Г.Б. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов - М.: 2006г

28. Русакова Е.А. Амортизация объектов основных средств в учете// журнал "Главбух", № 21 2007г.

Размещено на Allbest.ru