На современном этапе система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из актов нескольких уровней юридической силы.

В соответствии с п. "р" ст.71 Конституции РФ вопросы бухгалтерского учета находятся в ведении Российской Федерации.

Общепринятой в Российской Федерации является четырёхуровневая система регулирования бухгалтерского учёта:

1 уровень - ГК РФ; НК РФ; КоАП РФ, иные акты законодательной и исполнительной власти, Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011г. №402-ФЗ, вступивший в силу с 01.01.2013г. Закон о бухгалтерском учете призван определить единые правовые и методологические основы бухгалтерского учета в стране, его организацию, основные направления бухгалтерской деятельности, составление отчетности и состав хозяйствующих субъектов, обязанность вести бухгалтерский учет и составлять отчетность.

2 уровень - Положения по бухгалтерскому учету и отчетности (национальные стандарты) - свод основных правил, устанавливаемых принципы учета определенного объекта (совокупности объектов). Положение по ведению БУ и отчетности в РФ, утверждённое Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н. Необходимость Положений заключается в детализации правил ведения бухгалтерского учета, изложении основных понятий, относящихся к отдельным участкам учета.

Третий уровень системы - методические указания, рекомендации, инструкции. Методические указания и рекомендации по бухгалтерскому учету должны представлять собой свод правил и рекомендаций по порядку учета объектов. Призваны наиболее полно определять правила, в т. ч. отдельные элементы техники ведения учета соответственных объектов (эти инструкции составляются в дополнение к положениям о бухгалтерском учете).

Концептуальные положения: цели и назначение бухгалтерской информации, качественные характеристики, пользователи и потребности, состав и содержание бухгалтерской информации, принципы отчетности. Концептуальные положения наиболее консервативны, то есть наименее всего поддаются изменениям.

Один из важнейших документов этого уровня - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н. План счетов представляет собой систематизированный перечень синтетических счетов. На синтетических счетах ведется синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам. К счетам могут, в установленных Планом счетов случаях, открываться субсчета, то есть частные слагаемые счетов, позволяющие вести аналитический учет.

Аналитическим называется учет, который ведется на аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. На основании Плана счетов, являющегося нормативным актом, организации разрабатывают рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета, и отражающий специфику деятельности. Рабочий план счетов является элементом учетной политики организации.

Четвертый уровень в системе составляют локальные нормативные акты, принимаемые организацией и формирующие ее учетную политику.

Следует отметить, что Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 №129-ФЗ не отвечал современным реалиям из-за динамичного развития коммерческого сектора и бюджетной сферы. В новом законе количество глав осталось неизменным, однако, содержательная сторона претерпела существенную коррекцию. Конкретизирован перечень субъектов, попадающих и не попадающих в сферу ведения нового закона.

Статьёй 2 Закон №402-ФЗ увеличил сферу применения по субъектам, в частности, в неё попали государственные органы; органы местного самоуправления; органы управления государственных и территориальных внебюджетных фондов; Центральный банк Российской Федерации.

Уточнен вопрос применения нового закона при ведении бюджетного учёта активов и обязательств, в государственных органах и органах местного самоуправления, органах управления государственных внебюджетных фондов, Центральном Банке РФ. Однако, обозначен факт того, что закон не работает при создании информации, формирующей отчётность для кредитной организации, внутренней отчётности хозяйствующего субъекта.

Трехсоставный объект закона №129-ФЗ исчерпал себя, перечень объектов в 402-ФЗ, достигший семи, отражён отдельной статьёй 5, что предопределило изменение формулировки бухгалтерского учёта (ст.2 №402-ФЗ). Подробнее в новом документе описана организация ведения бухгалтерского учёта в субъектах различных организационно-правовых форм собственности, уточнены квалификационные требования для лиц, на которых возлагается ведение бухгалтерского учёта. Экономический смысл учётной политики рассмотрен отдельной статьёй (ст.8 №402-ФЗ), элементы учётной политики, подлежащие утверждению, расписаны статьями 9,10.

Из бывшей статьи 9 "Первичные учётные документы", не поменявшей своё название и суть, исчезли положения, касающиеся недопущения внесения изменений в кассовые и банковские документы.

Коррективы статьи "Понятия, используемые в настоящем Федеральном законе" учитывают специфику интегрирующейся экономики страны. Раскрыта категория, определяющая допустимые способы ведения бухгалтерского учёта внутри страны - стандарт, или Положение по бухгалтерскому учёту.

В новом №402-ФЗ появилась отдельная глава, посвящённая регулированию бухгалтерского учёта, в которой отражены принципы, детальный перечень документов в области регулирования, обозначены субъекты и их функциональная компетенция. Три статьи (26,27,28) освещают вопросы разработки и утверждения федеральных стандартов.

Законом вводится новый термин - стандарт бухгалтерского учета, то есть нормативно-правовой акт, устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы его ведения.

Иерархия источников права в области бухучета будет выглядеть следующим образом:

1) федеральные стандарты;

2) отраслевые стандарты;

3) рекомендации в области бухгалтерского учета;

4) стандарты экономического субъекта.

Федеральным стандартам предопределено регулировать основные аспекты ведения бухгалтерского учета: требования к учетной политике; требования к документам бухгалтерского учета и документообороту; чета бухгалтерского учета и порядок его применения; образцы форм.

Отраслевые стандарты призваны отражать особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности. Рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, они носят рекомендательный характер и применяются на добровольной основе.

Определено понятие международных стандартов, что актуально в виду успешного вступления РФ во Всемирную торговую организацию.

С вступлением России в ВТО неизбежно активное освоение отечественного рынка иностранными компаниями. Расширение сфер влияния международных корпораций ужесточит конкуренцию во всех отраслях отечественной экономики, значительно снизит рентабельность отечественных предприятий и ослабит их конкурентоспособность. В наибольшей мере от этого пострадают предприятия и организации средних и малых масштабов деятельности. Первоочередной задачей конкурентоспособности предприятий станет качество продукции. Стоит полагать, что актуальность приобретёт не учёт как таковой, а менеджмент качества как современный метод управления, направленный на обеспечение соответствия качества продукта предприятия международным стандартам и его постоянное и систематическое улучшение, гарантирующее привлекательность для потребителя.

В последнее время все большую роль в регулировании бухгалтерского учета в РФ играют профессиональные организации. Это отражает тенденцию к тому, что разработка норм учета является в большей степени процессом согласования интересов различных групп. Наряду с государственными органами управления бухгалтерского учета, Закон №402-ФЗ говорит о негосударственных организациях как о саморегулируемых, которые могут быть созданы непосредственно предпринимателями и другими пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе аудиторами, заинтересованными принимать участие в регулировании бухгалтерского учета. Это могут быть ассоциации, союзы и иные некоммерческие организации.

Разработчиком и инициатором стандартов по идее законодателя должны выступать негосударственные органы управления бухучета. И именно их проект с поправками, внесенными в ходе его обсуждения, либо утверждается, либо отклоняется государственным органом - Минфином. Стандарты должны разрабатываться и утверждаться на основе специальной программы разработки федеральных стандартов. Порядок принятия стандартов предусматривает обязательные публичные обсуждения, которые должны длиться не менее трех месяцев. Закон №402-ФЗ подробно описывает процедуру опубликования и обсуждения проекта. Он должен быть опубликован в официальном печатном издании и на официальных сайтах государственного органа и негосударственного, который занимается разработкой.

Разработчик обязан собирать и рассматривать приходящие к нему замечания и предложения и учитывать их в конечной редакции проекта.

Из всего вышесказанного следует, что Закон №402-ФЗ обеспечивает публичное и открытое принятие нормативных актов. Он обеспечивает доступ каждого к обсуждению и внесению изменений, дает возможность задействовать высокий профессионализм предпринимателей и аудиторов в создании норм права.

2. Задача

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Общая характеристика эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия может быть дана с помощью таких показателей, как:

1) эффективность использования основных фондов (фондоотдача, фондовооруженность, фондоемкость);

2) эффективность инвестиций (капиталоотдача, капиталоемкость);

3) эффективность использования трудовых ресурсов (производительность труда, трудоемкость);

4) общая эффективность хозяйственной деятельности (рентабельность, прибыльность);

5) эффективность использования активов (число оборотов товарных запасов, отдача текущих активов, недвижимости, общих активов, чистого оборотного капитала);

6) эффективность использования акционерного капитала (доход на акцию, дивиденды на акцию, отношение рыночной цены акции к доходу на акцию).

Принципом оптимальной технико-экономической деятельности предприятия является минимизация затрат на производство единицы продукции (работ, услуг), которая достигается при наиболее полном (с точки зрения особенностей и условий данного предприятия) соблюдении требований технологии и обеспечения качественных характеристик. Различают следующие виды эффективности:

эффективность затрат;

эффективность финансово-хозяйственной деятельности;

эффективность инвестиций;

эффективность специализации;

эффективность производственно-хозяйственных связей;

эффективность административной структуры;

эффективность финансового менеджмента.

Среди факторов, влияющих на эффективность экономической деятельности предприятия, можно выделить:

народнохозяйственные (общие социально-экономические тенденции развития народного хозяйства, научно-технический прогресс, инвестиционная политика);

территориальные (природно-климатические условия, географическое местоположение, инвестиционный климат и потенциал региона);

отраслевые (общие сравнительные характеристики отрасли в структуре народного хозяйства, конъюнктура отраслевого рынка);

интенсивные (рост производительности труда, фондоотдачи, материалоотдачи, капиталоотдачи и снижение трудоемкости, фондоемкости, материалоемкости, капиталоемкости);

экстенсивные (рост объема используемых сырья, материалов, топлива, электроэнергии, трудовых ресурсов);

структурно-организационные (организационная структура управления, производства, снабжения и сбыта, производственно-экономических связей);

общие (состояние материально-технической базы отраслей производства, характер производства и его отраслевые особенности);

специфические (соотношение между линейной, функциональной и другими формами организации, управления, степень соответствия структуры аппарата управления иерархической структуре производства, соотношение между отраслевой и территориальной, централизованными и децентрализованными формами управления, структура применяемых методов управления, уровень механизации и автоматизации управленческих работ, квалификация работников и эффективность их труда);

особые факторы неопределенности и риска.

Отметим, что на эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия оказывает влияние множество факторов интенсивного и экстенсивного характера, среди которых можно выделить параметры живого труда (численность занятых, производительность труда), параметры овеществленного труда (стоимость основных производственных фондов, фондоотдача), совместное влияние живого и овеществленного труда (фондовооруженность, фондоотдача).

I. Диагностика прибыльности (рентабельности).

Важнейшим показателем, отражающим конечные финансовые результаты деятельности предприятия, является прибыльность (рентабельность). Рентабельность характеризует прибыль, полученную с 1 руб. средств, вложенных в финансовые операции либо в другие предприятия. На предприятиях используется система показателей рентабельности:

рентабельность фондов (отношение балансовой прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов);

прибыльность (отношение балансовой прибыли к объему реализации продукции);

рентабельность инвестиций, т.е. отношение балансовой прибыли к общим инвестициям (долгосрочных обязательства плюс собственный капитал);

рентабельность производства (отношение балансовой прибыли к себестоимости);

рентабельность собственного капитала (отношение чистой прибыли к собственному капиталу);

рентабельность активов (отношение чистой прибыли к общей величине активов);

рентабельность реализации (отношение чистой прибыли к объему реализации).

II. Диагностика эффективности использования оборотных средств.

Оценку эффективности использования оборотных средств предприятия целесообразно выполнять исходя из их классификационной структуры (табл. 1).

Таблица 1 - Классификационная структура оборотных средств предприятия

Элементами оборотных средств являются: сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты; вспомогательные материалы; топливо и горючее; тара и тарные материалы; запчасти для ремонта; инструменты, хозяйственный инвентарь и другие быстроизнашивающиеся предметы; незавершенное производство и полуфабрикаты собственного производства; расходы будущих периодов; готовая продукция; товары отгруженные; денежные средства; дебиторы; прочие.

Основными принципами организации использования оборотных средств выступают:

использование по целевому назначению. Отвлечение из производственного оборота авансированных оборотных средств на покрытие убытков и потерь отрицательно влияет на эффективность технико-экономической деятельности предприятия, ведет к нарушению платежно-расчетной дисциплины и росту задолженности;

экономическое обоснование необходимого размера собственных оборотных средств. Реализация производственной и платежно-расчетной функций оборотных средств основана на определении их размера, необходимого для обеспечения непрерывности технико-экономической деятельности предприятия;

сохранность. Убытки и потери оборотных средств отрицательно влияют на эффективность технико-экономической деятельности предприятия;

рациональное использование. Нарушение этого принципа связано с отвлечением оборотных средств из хозяйственного оборота (например, на выплату заработной платы, уплату налогов);

ускорение оборачиваемости.

Оборотные средства являются источником финансирования затрат предприятия на производство и реализацию продукции. Они выполняют одновременно несколько функций:

производственную (денежное обеспечение непрерывности процесса производства);

платежно-расчетную (обеспечение своевременности осуществления расчетов);

стимулирующую (обеспечение нормальной производственной и коммерческой деятельности).

Для новых предприятий, а также для вводимых в эксплуатацию дополнительных производственных мощностей, цехов, производств на действующих предприятиях собственные оборотные средства формируются за счет инвестиций. Для действующих предприятий источниками формирования дополнительных оборотных средств, потребность в которых связана с увеличением объема производства и другими производственными нуждами, являются: собственные средства, устойчивые пассивы, кредиты банков, средства кредиторов и др. В качестве собственных источников служат излишки оборотных средств на начало планового периода, часть прибыли, остающаяся в распоряжении предприятия. В качестве устойчивых пассивов служат нормальная (переходящая из месяца в месяц) задолженность по заработной плате и отчислениям во внебюджетные фонды, остаток средств резервного фонда, средства потребителей по залогу за возвратную тару, резерв предстоящих платежей.

Одним из основных показателей, характеризующих эффективность управления оборотными средствами, является показатель продолжительности финансового цикла. Финансовый цикл, или цикл обращения денежной наличности, представляет собой время, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота.

Операционный цикл характеризует общее время, в течение которого финансовые ресурсы омертвлены в запасах и дебиторской задолженности. Поскольку предприятие оплачивает счета поставщиков с временным лагом, время, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота, т.е. финансовый цикл, меньше на среднее время обращения кредиторской задолженности. Сокращение операционного и финансового циклов в динамике рассматривается как положительная тенденция. Если операционный цикл может быть сокращен за счет ускорения производственного процесса и оборачиваемости дебиторской задолженности, то финансовый цикл может быть сокращен как за счет данных факторов, так и за счет некоторого некритического замедления оборачиваемости кредиторской задолженности.

Продолжительность финансового цикла (ПФЦ) в днях оборота рассчитывается по формуле:

ПФЦ = ПОЦ - ВОК = ВОЗ + ВОД - ВОК,

где ПОЦ - продолжительность операционного цикла;

ВОК - время обращения кредиторской задолженности;

ВОЗ - время обращения производственных запасов;

ВОД - время обращения дебиторской задолженности.

Большое значение имеет анализ дебиторской и кредиторской задолженности, который проводится в несколько этапов:

1. Задается критический уровень дебиторской задолженности: все расчетные документы, относящиеся к задолженности, превышающей критический уровень, подвергаются проверке в обязательном порядке.

2. Из оставшихся расчетных документов делается контрольная выборка.

3. Проверяется реальность сумм дебиторской задолженности в отобранных расчетных документах. Обычно это происходит путем сверки.

4. Анализируют отдельно дебиторскую и кредиторскую задолженность. Дебиторскую задолженность рассматривают как средства, временно отвлеченные из оборота, а кредиторскую - как средства, временно привлеченные в оборот. Мнение о том, что дебиторская задолженность может быть любой, лишь бы она не превышала кредиторскую, ошибочно, так как предприятие обязано погашать кредиторскую задолженность независимо от того, получает оно долги от дебиторов или нет.

5. Анализ данных о резервах по сомнительным долгам и фактических потерях, связанных с непогашением дебиторской задолженности, в процентах по отношению к общей сумме дебиторской задолженности. Как показывает практика, чем продолжительнее период, в течение которого дебитор обязуется погасить свою задолженность, тем безнадежнее долг.

Показатели скорости оборачиваемости активов являются главными показателями оценки эффективности использования оборотных средств. Они наиболее полно отражают степень использования оборотных средств.

Показатель длительности оборачиваемости в днях исчисляется по следующей формуле:

До = (Со х Д): Р

где С_о - наличие оборотных средств на конец данного периода;

Д - число дней в периоде;

Р - объем товарной продукции за этот период по себестоимости.

Коэффициент оборачиваемости определяется по формуле:

Ко = Р: Со

Коэффициент загрузки рассчитывается по формуле:

Кз = Вт: Со

где В_Т - выпуск товарной продукции за данный период.

Коэффициент сохранности собственных оборотных средств можно определить по формуле:

Кс = О_ск: О_сн

где О_ск - фактическое наличие собственных оборотных средств на конец периода;

О_сн - фактическое наличие собственных оборотных средств на начало периода.

По всем оборотным средствам исчисленная фактическая оборачиваемость сопоставляется с фактическими данными за предшествующие отчетные периоды текущего года или за соответствующие периоды прошлого года. По нормируемым оборотным средствам, кроме того, рассчитывается плановый показатель оборотных средств, с которым сравниваются фактические данные за тот же период. При исчислении оборачиваемости по элементам оборотных средств их остатки определяются исходя из плановых или фактических запасов соответствующих видов товарно-материальных ценностей, а оборотом считается их расход по смете затрат на производство. Показатели оборачиваемости по отдельным видам материальных ценностей необходимы для выявления, на какой стадии кругооборота оборотных средств происходит ускорение или замедление оборачиваемости.

Оборачиваемость оборотных средств может замедляться или ускоряться. В результате ускорения оборачиваемости оборотных средств, т.е. сокращения времени прохождения оборотными средствами отдельных стадий и всего кругооборота, снижается потребность в этих средствах, происходит их высвобождение из оборота. Замедление оборачиваемости сопровождается вовлечением в оборот дополнительных средств. Высвобождение оборотных средств в результате ускорения их оборачиваемости может быть абсолютным и относительным. Абсолютное высвобождение средств происходит в тех случаях, когда плановый объем производства достигнут с меньшим использованием оборотных средств по сравнению с плановой потребностью (совокупным нормативом). Относительное высвобождение оборотных средств происходит в случае, когда при наличии оборотных средств в пределах плановой потребности обеспечено перевыполнение плана производства.

III. Диагностика эффективности инвестиций.

Инвестиции в общепринятом смысле - это долгосрочные вложения средств в производство товаров (работ, услуг) или иную деятельность с целью получения конкретных результатов.

Различают капиталообразующие инвестиции, обеспечивающие создание и воспроизводство фондов, и портфельные, предназначенные для помещения средств в ценные бумаги. По срокам выделяют дальнесрочные (более 10 лет), долгосрочные (более 5 лет), среднесрочные (от 3 до 5 лет), краткосрочные (от 1 года до 3 лет) и текущие инвестиции (до I года). Бывают собственные, заемные и привлеченные источники инвестиций.

Главная цель инвестиционной стратегии предприятия - мобилизация дополнительных средств для ведения хозяйственной деятельности, достижение финансовых показателей, характеризующих рентабельный и растущий бизнес, ликвидация угрозы банкротства. Инвестиционная состоятельность технико-экономической деятельности предприятия определяется проработанностью инвестиционных проектов. Под инвестиционным проектом в широком смысле понимается целенаправленная деятельность по достижению поставленной цели, а в узком смысле - документально оформленная программа действий, комплексный план мероприятий. Срок окупаемости инвестиционного проекта - это период времени от момента начала его реализации до момента эксплуатации объекта, в который доходы от эксплуатации становятся равными затратам капитала. При расчете срока окупаемости учитывают все первоначальные инвестиции (капитальные затраты и эксплуатационные расходы). Капитальные затраты учитываются в дисконтируемой сумме затрат на реализацию проекта, а эксплуатационные расходы входят в себестоимость готовой продукции и соответственно уменьшают сумму чистой прибыли в период эксплуатации объекта. Уменьшение срока окупаемости повышает инвестиционную привлекательность проекта.

Цикл инвестиционного проекта включает три основные стадии:

предварительная. Разрабатывается бизнес-план для обоснования инвестиционных проектов и программ. Работы по созданию бизнес-плана охватывают сбор и обработку информации, а также предварительное исследование рынка, анализ данных, предварительный расчет эффективности проекта. Осуществляется разработка технических заданий на проектно-исследовательские работы, ведется подбор потенциальных подрядчиков, производится поиск потенциальных инвесторов и согласование проекта с заинтересованными организациями;

подготовительная (по подготовке производства - проектирование, договор, подряд, строительство);

производственная (с начала производства и до сбыта продукции).

К формам и методам финансирования инвестиционных проектов относятся:

получение финансовых ресурсов путем выпуска акций. Предпочтительная форма финансирования первоначальных стадий крупных инвестиционных проектов;

долгосрочное долговое финансирование. Источниками могут быть долгосрочные кредиты в коммерческих банках, кредиты в государственных учреждениях, ипотечные ссуды, частное размещение долговых обязательств;

лизинговое финансирование.

Критерии оценки инвестиционной привлекательности проектов подразделяются на три группы.

Критерии оценки эффективности капитальных вложений. Это чистый дисконтированный доход, индекс доходности, срок окупаемости, внутренняя норма доходности (вероятность получения нормы доходности выше среднеотраслевого уровня или выше альтернативных вариантов использования денежных ресурсов, или превышающей нулевой уровень), запас финансовой устойчивости, результат инвестиций.

Критерии оценки эффективности использования акционерного капитала (дивиденды, которые могут быть выплачены акционерам; относительное изменение стоимости акционерного капитала).

Критерии оценки прибыльности капитальных вложений. Это доходность (рентабельность) капитала, валовой доход, рентабельность производства, фондоотдача.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 23.07.2013) // Российская газета. - 25.07.2013.

2. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 23.07.2013)"О бухгалтерском учете" // российская газета. - Российская газета. - 25.07.2013.

3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94-н (ред. от 08.11.2010)"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению" // СПС "Гарант".

4. Агеева О.А., Шахматова Л.С. Бухгалтерский учет и анализ: учебник. - М.: Юрайт, 2014. - 590с.

5. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово - хозяйственной деятельности предприятия: учебник. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 224с.

6. Ершова И.В. Бухгалтерский учет: системные изменения правового регулирования // Право и экономика. - 2012. - №9. - С.52-57.

Размещено на Allbest.ru