Учет и анализ нефинансовых активов в бюджетных учреждениях

Организация бухгалтерского учета бюджетных учреждений. Реформирование и нормативное регулирование бюджетного учета, его организация в свете Инструкции Минфина РФ от 10.02.2006 №25н. Анализ нефинансовых активов Восточно-Сибирского Филиала ГОУ ВПО РАП.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 28.09.2009
Размер файла 136,4 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

2

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

Российский государственный торгово-экономический университет

Иркутский филиал

Кафедра учета и финансов

Бухгалтерский учет, анализ и аудит

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ (ДИПЛОМНАЯ) РАБОТА

на тему: Учет и анализ нефинансовых активов в бюджетных учреждениях

Руководитель: _______ _________

(дата) (подпись) (уч. степень, звание, Ф.И. О)

Студент (ка): _______ _________

(дата) (подпись) (Ф.И.О., форма обучения)

Иркутск, 2007

Содержание

  • Введение
    • 1. Организация бухгалтерского учета бюджетных учреждений
    • 1.1 Определение, основные задачи и объекты бюджетного учета
    • 1.2 Реформирование и нормативное регулирование бюджетного учета
    • 1.3 Организация бюджетного учета в свете Инструкции Минфина РФ от 10.02.2006 №25н
    • 1.4 Общая характеристика хозяйственно-финансовой деятельности Восточно-Сибирского филиала ГОУ ВПО РАП
    • 2. Учет нефинансовых активов
    • 2.1 Состав нефинансовых активов
    • 2.2 Организация бухгалтерского учета основных средств
    • 2.3 Организация бухгалтерского учета материальных запасов
    • 2.4 Амортизация основных средств
    • 3. Анализ нефинансовых активов Восточно-Сибирского Филиала ГОУ ВПО РАП
    • 3.1 Анализ основных средств
    • 3.2 Анализ материальных запасов
    • 4. Автоматизация бухгалтерского учета в учреждении
    • Заключение
    • Список использованной литературы
    • Приложение 1
    • Приложение 2

Введение

Радикальные преобразования, произошедшие в экономике России за последние 15 лет, привели к существенным изменениям условий и основ хозяйствования как коммерческих, так и некоммерческих организаций, включая бюджетные учреждения. Все это не могло не повлиять на организацию в них бухгалтерского учета.

Одним из направлений реформирования бюджетного процесса в России является совершенствование бюджетного учета, что представляет собой сложный процесс, в ходе которого возникает немало различных проблем.

Для бухгалтеров бюджетных учреждений 2005 год стал началом координат в новой системе, курс движения в которой определила Инструкция по бюджетному учету (далее - Инструкция №70н), утвержденная приказом Минфина РФ от 26 августа 2004 № 70н. Практика применения Инструкции №70н выявила ряд вопросов, которые с точки зрения методологии учета были решены в ней некорректно. К таким вопросам в частности относится учет нефинансовых активов, в состав которых входят основные средства, материальные запасы, а также нематериальные и непроизводственные активы. Решением проблемы стал выход приказа Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету" [5] (далее Инструкция № 25н).

Согласно новой Инструкции № 25н изменения в учете нефинансовых активов, особенно много нововведений в учете основных средств и материальных запасов, не носят революционного характера. Однако дополнения потребовали от учреждений проведения дополнительных процедур, чтобы привести учет в соответствие с новыми положениями.

Таким образом, для многих бюджетных организаций проблема ведения учета нефинансовых активов в соответствие с действующей Инструкцией № 25н является весьма актуальным вопросом.

Целью дипломной работы является изучение бюджетного учета и анализа нефинансовых активов в бюджетных учреждениях.

Предметом исследования данной работы является изучение общих принципов бухгалтерского учета нефинансовых активов в бюджетных упреждениях в свете Инструкции Минфина РФ от 10.02.2006 №25н.

Объектом исследования является процесс учета операций с нефинансовыми активами в Восточно-Сибирском Филиале ГОУ ВПО РАП (г. Иркутск). Исходя из поставленной цели, были обозначены следующие задачи:

Изучить учебную и теоретическую литературу по исследуемой теме;

Рассмотреть вопрос об организации бюджетного учета в свете Инструкции №25н от 10 февраля2006 г.;

Охарактеризовать организацию хозяйственно-финансовой деятельности Восточно-Сибирского Филиала ГОУ ВПО РАП;

Изучить состав нефинансовых активов Восточно-Сибирского Филиала ГОУ ВПО РАП;

Изучить организацию бухгалтерского учета основных средств Восточно-Сибирского Филиала ГОУ ВПО РАП;

Изучить особенности бухгалтерского учета материальных запасов Восточно-Сибирского Филиала ГОУ ВПО РАП;

Провести анализ нефинансовых активов Восточно-Сибирского Филиала ГОУ ВПО РАП;

Рассмотреть вопрос автоматизации учета в Восточно-Сибирском Филиале ГОУ ВПО РАП.

Работа включает в себя 4 главы и выполнена на 84 листах машинописного текста.

1. Организация бухгалтерского учета бюджетных учреждений

1.1 Определение, основные задачи и объекты бюджетного учета

В нашем государстве существует большое количество организаций, которые финансируются за счет бюджетов разного уровня. Получателями бюджетных средств в основном являются бюджетные учреждения, которые напрямую зависят от своевременного и полного бюджетного финансирования в соответствии с бюджетной росписью на год [9].

Согласно статье 161 Бюджетного кодекса РФ бюджетное учреждение - это организация, созданная органами государственной власти РФ, органами власти субъектов РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе системы доходов и расходов.

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений (далее в целях настоящей Инструкции - учреждения) и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств [10].

Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" [2], бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и Инструкцией по бюджетному учету [5].

Государственная учетная политика реализуется Инструкцией №25н через:

План счетов бюджетного учета;

Порядок отражения операций по исполнению бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на счетах бюджетного учета;

Порядок отражения органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, операций по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов на счетах бюджетного учета;

Корреспонденцию счетов бюджетного учета;

Иные вопросы организации бюджетного учета [11].

Объектами бюджетного учета являются: активы и обязательства учреждения; операции, приводящие к изменению активов и обязательств учреждения в течение финансового года; бюджетные ассигнования, лимиты обязательств юридические обязательства; финансовый результат деятельности учреждения.

Основными задачами бюджетного учета является:

1) формирование полной и достоверной информации о состоянии активов и обязательств учреждения, а также о финансовых результатах деятельности

2) обеспечение контроля за соответствием законодательству РФ операций осуществляемых в ходе исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, а также контроля за состоянием активов и выполнением обязательств учреждений;

3) Обеспечение внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетностью о состоянии активов и обязательств учреждений.

Бухгалтерский учет в бюджетных организациях имеет специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, Инструкцией по бюджетному учету, другими нормативными документами по учету и отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их спецификой. К этим особенностям нужно отнести:

организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации;

контроль исполнения сметы расходов;

переход на казначейскую систему исполнения бюджетов;

выделение в учете кассовых и фактических расходов;

отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы (здравоохранения, образования, науки и др.).

Специфические особенности учета в бюджетных организациях вызывают необходимость дополнить общие задачи бухгалтерского учета более конкретными, как, например, точное исполнение утвержденного бюджета, соблюдение финансово-бюджетной дисциплины, мобилизация средств в бюджет и выявление дополнительных доходов [10].

1.2 Реформирование и нормативное регулирование бюджетного учета

До недавних пор бухгалтерский учет бюджетного учреждения был направлен на отражение финансовых потоков в системе "государство-организация - государство". Органы власти следили за тем, как пополняется казна, хватает ли средств на решение тех или иных проблем, не уходят ли собранные деньги "в песок". Учреждения (получатели денежных средств) обосновывали объем необходимого финансирования и отвечали за целевое использование поступлений. Казначейства, в свою очередь, контролировали исполнение финансовых планов и переводили деньги со счетов распорядителей на счета получателей.

Однако реальной картины такая система не давала: она лишь фиксировала кассовые потоки и финансовые активы и обязательства (налоги, бюджетные ссуды, кредиты, государственные и муниципальные долги). Между тем эффективность и финансовая стабильность деятельности бюджетного сектора, так же, как и любого другого хозяйствующего субъекта, должны оцениваться не приростом или сокращением денежных средств на расчетном счете, а иными показателями: объемом прибыли, рентабельностью, стоимостью чистых активов. Но если прибыль и рентабельность как коммерческие показатели в условиях бюджетной деятельности теряют свой исходный смысл, то показатель стоимости чистых активов (как разница между активами и обязательствами бюджета) приобретает, скажем так, первостепенное значение, и довольно точно характеризует результат деятельности государственного сектора [19].

Данная проблема нашла отражение в Бюджетном послании Президента РФ, во исполнение которого была разработана Концепция реформирования бюджетного процесса в 2004-2006 г. [4].

Главным направлением бюджетной реформы в России является совершенствование бюджетного процесса на основе внедрения среднесрочного планирования и использования бюджетирования, ориентированного на результат.

Реформирование бюджетного процесса согласно реформе должно происходить по следующим направлениям:

а) реформирование бюджетной классификации Российской Федерации и бюджетного учета;

б) выделение бюджетов действующих и принимаемых обязательств;

в) совершенствование среднесрочного финансового планирования;

г) совершенствование и расширение сферы применения программно-целевых методов бюджетного планирования;

д) упорядочение процедур составления и рассмотрения бюджета. [Зырянова]

Совершенствование бюджетного учета - одно из направлений реформирования бюджетного процесса в целом и цель его - введение интегрированного с бюджетной классификацией плана счетов бюджетного учета, основанного на методе начислений и обеспечивающего учет затрат по функциям и программам. [20].

В целях реализации вышеизложенного приказом Министерства финансов РФ от 26.08.2004 N 70н была утверждена Инструкция по бюджетному учету которая, по сути, являлась одним из инструментов реформирования бюджетного сектора [19].

Как выяснилось при внедрении Инструкции, отдельные ее положения нуждались в доработке. Решением данной проблемы стал выход приказа Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н "О внесении изменений в инструкцию по бюджетному учету, утвержденную приказом министерства финансов Российской Федерации от 26 августа 2004г. №70н", внесенные изменения затронули учет в бюджетных учреждениях.

Этот приказ, ранее сформированный как изменения, вносимые в прежнюю Инструкцию N 70н, представляет собой фактически новую Инструкцию. При этом его действия распространяются на отношения с 1 января 2006 г., а Инструкция N 70н утратила силу [21, 24].

Основные изменения, внесенные Инструкцией 25н, касающиеся бюджетного учета, можно условно разделить на две группы: изменения в отдельных хозяйственных операциях и изменение структуры плана счетов бюджетного учета.

Суть нововведений в Плане счетов состоит в унификации общей структуры плана счетов, исключении части прежних и введение ряда новых счетов, устранение несоответствия между включенными в структуру счетов бюджетного учета кодов классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) и экономической классификации расходов бюджетов (ЭКР) и собственно кодами ЭКР и КОСГУ.

Инструкцией № 25н уточнены критерии отнесения имущества к основным средствам. Так, к ним теперь следует относить не только основные средства, введенные в эксплуатацию, но и находящиеся в запасе, на консервации или на складе. Уточнено понятие нематериальных активов. Теперь таковыми являются не только оформленные документально (патентами, свидетельствами и т.п.) права учреждения на объекты интеллектуальной собственности, но и права "на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау)". Также уточнен порядок отражения в бюджетном учете операций по безвозмездному получению и передаче учреждением нефинансовых активов [17, 25, 26]. Из приведенного ясно, что основная масса изменений в ведении хозяйственных операций в новой Инструкции №25н коснулась учета нефинансовых активов.

Новая Инструкция по ряду позиций приближается к тем нормам, которые существуют в коммерческом учете. В частности, это: отсутствие жестко прописанной формы бухгалтерского учета; наличие счетов, на которых формируется первоначальная стоимость основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов; начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам; отсутствие такой категории активов, как малоценные предметы; использование метода начисления при отражении доходов и определении финансового результата.

Таким образом, в бухгалтерском учете бюджетных учреждений по сравнению с правилами, действовавшими до 1 января 2005 года, произошли очень существенные изменения. Наиболее значимые из них: новый План счетов, взаимосвязь Плана счетов с бюджетной классификацией, отсутствие мемориально-ордерной формы учета, появление такого понятия, как "непроизведенные активы", изменение критериев, по которым актив относится к основным средствам и нематериальным активам, использование метода начисления при отражении доходов и определении финансового результата, отсутствие жестко прописанной формы бухгалтерского учета, наличие счетов, на которых формируется первоначальная стоимость основных средств, начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам нематериальных активов, непроизведенных активов, отсутствие такой категории активов, как малоценные предметы [14].

В настоящее время сформированы четыре уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях [1].

К первому уровню относятся: Бюджетный кодекс РФ, Федеральный закон "О бухгалтерском учете", Гражданский кодекс РФ, постановления Правительства РФ.

"Статья 7 Бюджетного кодекса РФ возлагает на федеральные органы государственной власти, следующие полномочия:

установление единого порядка ведения учета и представления отчетности для всех бюджетных учреждений;

установление унифицированных форм бюджетной документации и отчетности для всех бюджетных учреждений.

Статьей 165 Бюджетного кодекса РФ определено, что Минфин России обладает следующими бюджетными полномочиями:

устанавливает порядок ведения сводной бюджетной росписи федерального бюджета;

осуществляет методологическое руководство по бухгалтерскому учету и отчетности юридических лиц независимо от их организационно-правовых форм, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации;

устанавливает единый План счетов бюджетного учета и единую методологию бюджетного учета;

устанавливает единую методологию отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Второй уровень составляет Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. N 25н. [х] Инструкцией обеспечивается оптимальное разделение функций между участниками бюджетного процесса: органы казначейства должны осуществлять кассовое обслуживание исполнения бюджетов (вести кассовый учет), а бюджетные учреждения, включая финансовые органы, - вести учет исполнения бюджетов по методу начисления (в том числе учет государственных и муниципальных долгов, бюджетных ссуд, государственных кредитов) [зырянова].

К третьему уровню относятся: методические указания, инструкции и письма Министерства финансов РФ и других федеральных ведомств.

Четвертым уровнем является учетная политика бюджетного учреждения.

Аналогичная система правового регулирования существует и для бухгалтерского учета в коммерческих организациях. Однако между ними есть и отличия: на деятельность коммерческих организаций напрямую не распространяется действие Бюджетного кодекса РФ, а бюджетные учреждения не используют в своей деятельности Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), обязательные для большинства коммерческих фирм. [14].

1.3 Организация бюджетного учета в свете Инструкции Минфина РФ от 10.02.2006 №25н

Инструкция N 25н регламентирует порядок отражения операций не только в бюджетных учреждениях, но и в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов (органы казначейства), а также в органах, организующих исполнение бюджетов (финансовые органы).

В Инструкции N 25н не регламентирована форма бухгалтерского учета для бюджетных учреждений. Движение информации об операциях в бюджетном учреждении, согласно новой Инструкции, можно представить в виде схемы. Пример схемы приведен на рисунке 1.1

2

Рис.1.1 - схема движения информации об операциях в бюджетном учреждении.

Перечень унифицированных форм первичных учетных документов приведен в приложении № 2 к Инструкции № 25н. В этом приложении первичные учетные документы бюджетного учреждения разделены на две группы:

документы, относящиеся к классу 03 "Унифицированная система первичной учетной документации" Общероссийского классификатора управленческой документации (ОКУД);

документы класса 05 "Унифицированная система финансовой, учетной и отчетной бухгалтерской документации бюджетных учреждений и организаций" ОКУД.

При использовании унифицированных форм следует обратить внимание на следующие моменты, зафиксированные в постановлении Госкомстата России от 24 марта 1999 г. N 20 "Об утверждении Порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации".

Во-первых, в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, организация при необходимости может добавлять дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации (включая код, номер формы, наименование документа) остаются без изменения. Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.

Во-вторых, вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.

В-третьих, форматы бланков, указанных в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, являются рекомендуемыми и могут быть изменены.

Если же бюджетное учреждение при необходимости использует неунифицированные формы первичных документов (то есть документы, формы которых не содержатся в перечне, опубликованном в приложении № 2 к Инструкции № 25н, и не определены другими нормативными актами), необходимо, чтобы эти документы содержали обязательные реквизиты [14].

Перечень обязательных реквизитов дан в статье 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Вот они:

наименование документа;

дата составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц [2].

Удаление отдельных реквизитов из регистров бюджетного учета не допускается.

Данные проверенных и принятых к учету первичных документов систематизируют по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражают накопительным способом в следующих регистрах бюджетного учета:

журнал операций по счету "Касса";

журнал операций с безналичными денежными средствами;

журнал операций расчетов с подотчетными лицами;

журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;

журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;

журнал операций расчетов по оплате труда;

журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;

журнал по прочим операциям;

Главная книга [11].

Записи в журналы операций осуществляют по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа. Записи могут делаться как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов.

По окончании месяца данные оборотов по счетам из журналов операций переносят в Главную книгу.

По истечении каждого отчетного месяца первичные документы, относящиеся к соответствующим журналам операций, должны быть подобраны в хронологическом порядке и сброшюрованы. Если документов немного, их можно брошюровать за несколько месяцев в одну папку (дело). На обложке указывают: наименование учреждения; название и порядковый номер папки (дела); отчетный период - год и месяц; начальный и последний номера журналов операций; общее количество листов.

Если документы пропали или уничтожены, руководитель учреждения назначает комиссию по расследованию причин происшедшего.

При необходимости для участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов. Результаты работы комиссии оформляют актом, который утверждает руководитель учреждения. Копию акта направляют в вышестоящее учреждение [13].

Требования к хранению документов определены статьей 17 Федерального закона "О бухгалтерском учете". Так, организации обязаны хранить первичные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Конкретные сроки хранения документов приведены в Перечне типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения (утвержден Росархивом 6 октября 2000 г).

Рабочий План счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики должны храниться не менее пяти лет после того года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

Ответственность за организацию хранения первичных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации [14].

План счетов бюджетного учета согласно Инструкции 25н состоит из пяти разделов и забалансовых счетов.

В первом разделе - "Нефинансовые активы" - представлены счета для учета основных средств, непроизведенных и нематериальных активов, амортизации, материальных запасов, вложений в нефинансовые активы и нефинансовых активов в пути.

Во втором разделе - "Финансовые активы" - сосредоточены счета для учета денежных средств и денежных документов учреждения, дебиторской задолженности.

В третьем разделе - "Обязательства" - представлены счета для учета кредиторской задолженности учреждения.

В четвертом разделе - "Финансовый результат" - представлены счета для учета доходов и расходов учреждения и отражения финансового результата прошлых периодов.

В пятом разделе - "Санкционирование расходов бюджетов" - сосредоточены счета для отражения информации о лимитах полученных и переданных бюджетных обязательств, а также о бюджетных ассигнованиях.

На забалансовых счетах учитывают ценности, временно находящиеся в учреждении и не принадлежащие ему, а также бланки строгой отчетности, санаторные путевки, полученные безвозмездно [11].

В Инструкции N 25н предусмотрены 26-разрядные счета бюджетного учета. Конкретно же они представляют собой КБК - код бюджетной классификации (20 знаков) плюс собственно коды счетов бюджетного учета (6 знаков).

Структура счета такова.

Разряды 1-17 соответствуют первым 17 знакам КБК. Это в зависимости от ситуации:

код классификации доходов;

код классификации расходов бюджетов;

код классификации источников финансирования дефицита бюджетов.

Подробнее о том, как сформировать первые 17 разрядов счета бюджетного учета, читайте ниже на странице 25.

Далее (с 18-го по 23-й разряды) идет непосредственно шестизначный код счета бюджетного учета:

разряд 18 - код вида деятельности: бюджетная деятельность - 1, приносящая доход деятельность - 2, деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении, - 3;

разряды 19-21 - трехзначный синтетический счет бюджетного учета;

разряды 22-23 - двузначный аналитический счет бюджетного учета.

Наличие в номере бухгалтерского счета кода вида деятельности связано с требованием статьи 298 Гражданского кодекса РФ: "доходы, полученные от предпринимательской деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и учитываются на отдельном балансе". Последние три разряда - 24-26 - также входят в КБК. Их значения соответствуют кодам Классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) [29]. Структура номера счета приведена в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Структура номера счета плана счетов бюджетного учета.

1-17 разряды

18 разряд

19-20 разряды

22-23 разряды

24-26 разряды

Код функциональной классификации расходов бюджета

Код вида деятель-ности

Код синтети-ческого счета

Код анали-

тического счета

Код класси-фикации операций сектора государст-венного управления

Администратор ГРБС

Наимено-

вание раздела, подраздела

Наимено-

вание целевых статей

Наимено-

вание вида расходов

092

0702

4210000

452

1

101

02

310

Рассмотрим более подробно структуру формирования счета бюджетного учета на примере раздела 1 "Нефинансовые активы" Пример формирования счета нефинансовых активов представлен в таблице 1.2

Таблица 1.2 - Пример формирования номера счета бюджетного учета.

Счет "Нефинансовые активы" имеет код синтетического счета 100. Кодов аналитического счета и классификации операций сектора государственного управления нет, поэтому в разрядах 22-26 указывается пять нулей.

Счет "Основные средства" имеет код синтетического счета 101. Кодов аналитического счета и классификации операций сектора государственного управления нет, поэтому в разрядах 22-26 указывается пять нулей. Счет "Основные средства" подразделяется на аналитические счета. Жилые помещения" - код синтетического счета 101, код аналитического счета 01, кода классификации операций сектора государственного управления нет, поэтому в разрядах 24-26 указывается три нуля. Кроме того, аналитический счет (например, 101.01 "Жилые помещения") подразделяется на коды классификации операций сектора государственного управления:

по счету 101.01.310 учитывается увеличение стоимости жилых помещений;

по счету 101.01.410 учитывается уменьшение стоимости жилых помещений.

Аналогично приведенному примеру формируются счета в разделе 1 "Нефинансовые активы". В коде синтетического счета (19-21 разряд) первая цифра 1 говорит о том, что этот счет относится к первому разделу бюджетного плана счетов "Нефинансовые активы" [11].

1.4 Общая характеристика хозяйственно-финансовой деятельности Восточно-Сибирского филиала ГОУ ВПО РАП

Восточно-Сибирский филиал (далее Филиал), является обособленным структурным подразделением государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования "Российская Академия Правосудия", расположенным вне места нахождения Академии и постоянно осуществляет его функции. Филиал действует от имени юридического лица по доверенности на основании Устава Академии.

В своей деятельности Филиал руководствуется Конституцией Российской федерации, общепризнанными принципами и нормами международного права, законами РФ, указами президента РФ, указами президента РФ, постановлениями Правительства РФ, иными нормативными правовыми актами, Уставом, приказами, распоряжениями Академии.

Филиал создан в соответствии с решением учредителей (приказ Верховного суда РФ от 10.08.2001 №4 и приказ Высшего Арбитражного Суда РФ от 10.08.2001 С1-8/С1 - 1297) на основании решения Ученого совета (от 15 февраля 2001).

Официальное наименование филиала: Восточно-Сибирский филиал государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования "Российской академии правосудия" (г. Иркутск).

Сокращенное наименование Филиала: Восточносибирский филиал ГОУ ВПО РАП.

Контроль за соответствием деятельности Филиала целям и задачам, предусмотренным Положением о ГОУ ВПО РАП, проводят учредители - Верховный СУД РФ и высший Арбитражный СУД РФ, орган управления образованием выдавший лицензию на право ведения образовательной деятельности Академии в соответствии с нормативными правовыми актами.

Филиал в пределах, определенных нормативными правовыми актами, Уставом Академии и Положением самостоятельно решает вопросы связанные с организацией образовательного процесса, научной и финансово - хозяйственной и деятельностью, а именно:

повышением квалификации работников аппаратов судов общей юрисдикции и арбитражных судов, работников Судебного департамента при верховном суде РФ;

подготовкой кандидатов на должности судей судов общей юрисдикции и арбитражных судов;

подготовкой специалистов для судебной системы по программам высшего и среднего профессионального юридического образования;

обучением по программе до вузовской подготовки и основного общего образования;

фундаментальными и прикладными научными исследованиями в области организации судебной системы научного обеспечения правоприменительной и правотворческой деятельности судов.

изданием научной, учебной, учебно-методической, справочной литературы в соответствии с положением "О порядке подготовки к изданию научной и учебной литературы в Российской академии правосудия", проведением научных исследований в области, правотворчества, правоприменения и образования, а также иными видами деятельности, не запрещенными законодательством и не противоречащим Уставу Академии и настоящему Положению.

Филиал осуществляет:

организацию приема студентов и слушателей;

организацию учебного процесса и его методическое обеспечение;

разработку учебных планов и представление их на утверждение в Академию;

разработку программ учебных курсов и дисциплин национально-регионального компонента, дисциплин по выбору и др.;

текущий контроль за успеваемостью и промежуточной аттестацией слушателей и студентов в соответствии с нормативными правовыми актами, Уставом академии и локальными нормативными актами академии;

организацию и участие в проведении семинаров, научно-практических конференций, симпозиумов;

самостоятельный подбор и расстановку педагогических кадров, учебно-вспомогательного персонала, привлечение для работы и консультаций специалистов.

Филиал представляет в академию ежеквартально и по итогам года отчеты об учебной и хозяйственной деятельности, бухгалтерскую, финансовую и статистическую отчетность в сроки, установленные Академией.

Филиал имеет в своем составе факультеты, кафедры, отделы и иные структурные подразделения.

Кафедра является основным структурным подразделением Филиала. Возглавляет кафедру заведующий, избираемый на должность Ученым советом Академии по представлению Филиала из числа наиболее квалифицированных и авторитетных специалистов соответствующего профиля, имеющих, как правило, ученую степень доктора наук или ученое звание профессора, сроком на 5 лет.

Факультет - структурное подразделение Филиала, обеспечивающее подготовку специалистов, переподготовку и повышение квалификации слушателей. Возглавляет факультет декан, который избирается по представлению Филиала Ученым советом Академии на 5 лет из числа наиболее квалифицированных и авторитетных работников, как правило, имеющих, имеющих ученую степень или звание.

Декан осуществляет непосредственное руководство учебной, учебно-методической и воспитательной работой на факультете.

Управление филиалом осуществляется в соответствии с Федеральным Законом Российской Федерации "Об образовании", Федеральным Законом Российской Федерации "О Высшем и послевузовском профессиональном образовании", Типовым Положением о филиалах высших учебных заведений и Уставом Академии.

Органами управления Филиала являются Ректор и Ученый совет Академии. Ректор академии назначает директора Филиала его заместителей и главного бухгалтера на основании заключенного договора и освобождает их от должности, утверждает локальные нормативные акты, регулирующие организацию и деятельности Филиала, утверждает структуру и штатное расписание, сметы доходов и расходов Филиала, зачисляет на обучение студентов успешно прошедших вступительные испытания.

Руководство текущей деятельностью Филиала осуществляет директор, назначаемый на должность приказом Ректора академии в соответствии с заключенным с ним трудовым договором. Директор Филиала в соответствии с Уставом Академии, должностными инструкциями организует работу Филиала, осуществляет подбор и расстановку кадров, принимает работников, привлекает работников к дисциплинарной ответственности в пределах своей компетенции, руководит финансово - хозяйственной деятельностью Филиала, руководит работой Учебно-методического совета.

Финансирование Филиалом осуществляется Академией за счет средств федерального бюджета и поступлений от собственной предпринимательской деятельности и иной деятельности приносящей доход в соответствии с законодательством РФ. Филиал привлекает дополнительные финансовые средства за счет: осуществления образовательной деятельности, оказания платных дополнительных услуг образовательных услуг, реализации печатной продукции, оплаты за проживание в общежитии, получении грантов на проведение научных исследований, поступлений. При этом часть доходов Филиала в устанавливаемых размерах, подлежит отчислению в Академию.

Полученные Филиалом доходы и иные поступления используются непосредственно на нужды по обеспечению, развитию и совершенствованию образовательного и научного процесса, в том числе: на оплату труда, начисления на оплату труда, приобретение предметов снабжения и расходных материалов, командировки и служебные разъезды, транспортные услуги, оплату услуг связи, оплату коммунальных услуг и пр. .

Филиал ведет бухгалтерский учет, представляет бухгалтерскую, финансовую и статистическую отчетность, производит расчеты с бюджетом, отчисляет налоги по месту нахождения Филиала в соответствии с действующим законодательством.

Бухгалтерия является структурным подразделением Восточно-Сибирского (г. Иркутск) филиала Российской академии правосудия, подчиняющимся непосредственно директору филиала

Данное подразделение в своей практической работе руководствуется действующим финансовым законодательством о бухгалтерском учете Российской Федерации, приказами и распоряжениями руководства Академии и филиала. Структуру бухгалтерии можно представить виде схемы представленной на рисунке № 1.2:

2

Рис.1.2 - схема движения информации об операциях в бюджетном учреждении.

Главный бухгалтер является должностным лицом филиала, осуществляющим организацию бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности филиала, назначается и освобождается от должности ректором академии. Работает под непосредственным руководством директора филиала. В своей деятельности главный бухгалтер руководствуется законодательными и нормативными документами, регулирующими вопросы бухгалтерского учета и отчетности, положением филиала, методическими материалами по соответствующим вопросам, положением о бухгалтерии, приказами, распоряжениями директора филиала,

Главный бухгалтер обязан: осуществлять организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности филиала; обеспечивать рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности, своевременно представлять полную достоверную бухгалтерскую информацию о деятельности филиала, его имущественном положении, доходах и расходах, а также разработку и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины; обеспечивать законность, своевременность и правильность оформления документов, правильное начисление и перечисление налогов и сборов в бюджет, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения; соблюдать порядок оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, установление должностных окладов работникам филиала.

Бухгалтер-кассир относится к категории технических исполнителей, принимается на работу и увольняется приказом директора филиала академии по представлению главного бухгалтера.

На должность бухгалтера-кассира назначается лицо, имеющее средне-специальное или высшее образование. Бухгалтер-кассир непосредственно подчиняется главному бухгалтеру.

На бухгалтера-кассира возлагаются следующие функции: осуществление операций с денежными средствами и ценными бумагами; ведение кассовой книги; составление кассовой отчетности; оформление платежных документов для оплаты по банковским счетам филиала; ведение банковских операций; осуществление контроля за оплатой обучения студентами филиала; Представление оперативной информации по произведенной оплате и текущей задолженности; выполнение разовых поручений директора и главного бухгалтера.

Бухгалтер материальной группы выполняет порученный участок работы по бухгалтерскому учету, контролирует правильность и своевременность оприходования поступления материальных запасов, основных средств. Контролирует правильность и своевременность составления отчетов материально ответственных лиц. Отражает в документах бухгалтерского учета операции по поступлению основных средств и материальных запасов, по учету расчетов с поставщиками, составляет реестр дебиторской и кредиторской задолженности. Производит выверку расчетов с поставщиками. Принимает участие в проведении инвентаризаций. Обеспечивает сохранность документов бухгалтерского учета. Оформляет документы бухгалтерского учета для передачи в архив. Участвует в проведении инвентаризаций.

В обязанности бухгалтера расчетной группы входит правильное начисление и перечисление налогов и сборов в бюджет, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, соблюдать порядок оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, установление должностных окладов работникам филиала.

2. Учет нефинансовых активов

2.1 Состав нефинансовых активов

Закрепленное за Восточно-Сибирским филиалом ГОУ ВПО РАП (далее - Филиал) муниципальное имущество является важнейшей составляющей и основой финансово-хозяйственной деятельности учреждения. Без использования такого имущества само существование бюджетного учреждения оказывается под вопросом.

Все имущество Восточно-Сибирского филиала ГОУ ВПО РАП для целей бюджетного учета сгруппировано под общим названием "Нефинансовые активы". (В отличие от финансовых активов и обязательств, представляющих собой средства в кассе учреждения и на открытых банковских счетах, а также дебиторскую и кредиторскую задолженность перед распорядителями бюджетных средств, органами федерального казначейства и сторонними организациями).

Основным нормативным документом, определяющим порядок ведения бюджетного учета нефинансовых активов Филиала, является Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина России от 10.01.2006 г. №25н.

Указанным нормативным документом нефинансовые активы бюджетных учреждений для целей их отражения в бюджетном учете детализированы по следующим группам:

Основные средства;

Нематериальные активы;

Непроизведенные активы;

Материальные запасы [11].

Дадим характеристику каждой из представленных групп нефинансовых активов.

К основным средствам относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, а также имущество казны Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев [10].

Это определение позволяет сделать однозначный вывод: на счете учета объектов основных средств надо указывать все основные средства - находящиеся в эксплуатации, в запасе, на консервации, а также сданные в аренду. Иными словами, речь идет об объектах основных средств, принятых к бюджетному учету, а не только введенных в эксплуатацию. Такая формулировка позволяет избежать различных толкований. Теперь следует отражать в учете как основные средства и те объекты, которые таковыми являются, но не введены в эксплуатацию [15].

В отношении нематериальных активов в Методических указаниях № 26н было сказано, что бюджетные учреждения, обладающие исключительными правами собственности, которые не подтверждены документами, должны учитывать такие права на счете 0 106 02 000 "Капитальные вложения в нематериальные активы". Так должно оставаться до тех пор, пока не будут оформлены документы.

В Инструкции № 25н уточнено, что помимо этого бюджетные учреждения должны учитывать как нематериальные активы права учреждения на результаты научно-технической деятельности, которые охраняются в режиме коммерческой тайны. Иными словами, речь идет о потенциально патентоспособных технических решениях и секретах производства (ноу-хау).

Таким образом, к нематериальным активам относится совокупность различных конфиденциальных знаний, опыта и навыков, в том числе сведения технического, экономического, управленческого, финансового или иного характера. Эти знания бюджетное учреждение применяет в своей деятельности, но они еще не стали всеобщим достоянием, не имеют охранного документа и не обладают изобретательским уровнем полностью или частично. Использование этих знаний и опыта обеспечивает определенные преимущества и коммерческую выгоду лицу, их имеющему.

Под ноу-хау понимают секретные незапатентованные технологические знания и практический опыт, в том числе методы, способы и навыки, необходимые, во первых, для проектирования, расчетов, строительства, во - вторых, для производства каких-либо изделий и, в третьих, для научно-исследовательских, опытно-конструкторских и прочих работ.

Это могут быть: составы и рецепты материалов, веществ, сплавов и пр.; методы и способы лечения; методы и способы добычи полезных ископаемых; спецификации, формулы и рецептура; документация, схемы производства, опыт в области дизайна, маркетинга, управления, экономики и финансов; прочая недоступная широкой общественности информация.

В состав объектов нематериальных активов не включают:

не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

незаконченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства.

Руководитель учреждения распорядительным документом должен утвердить конкретный перечень сведений, составляющих коммерческую тайну. Нематериальный актив, созданный в результате разработок, может быть признан таковым, если бюджетное учреждение сможет подтвердить, что: у него есть необходимые ресурсы, чтобы завершить разработку нематериального актива и затем его использовать; нематериальный актив можно оформить документально, чтобы он был доступен для использования; есть намерение завершить разработку и использовать актив в деятельности учреждения; созданный нематериальный актив сможет принести экономическую выгоду. При этом бюджетное учреждение должно подтвердить, что результаты нематериального актива или он сам будут востребованы и полезны для деятельности учреждения; затраты на разработку нематериального актива можно надежно оценить.

Непроизведенные активы отражаются в бюджетном учете в тот момент, когда они вовлекаются в хозяйственный оборот. К непроизведенным активам относится, в частности, земля, учет которой часто вызывает вопросы у бухгалтеров бюджетных учреждений. Стоимость земли учитывают в составе непроизведенных активов в том случае, если она вовлечена в хозяйственный оборот. Кроме того, в этой группе учитываются объекты непроизведенных активов в виде природных ресурсов (нефть, природный газ, уголь) [15].

В составе нефинансовых активов Восточно-Сибирского филиала ГОУ ВПО РАП объектов нематериальных активов нет, также как и объектов непроизведенных активов.

К материальным запасам согласно Инструкции №25н относятся: предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости; предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ [11].

В составе материальных запасов выделяют: медикаменты и перевязочные средства, строительные материалы, мягкий инвентарь и посуда, книги и другая печатная продукция.

Так как Восточно-Сибирский филиал ГОУ ВПО РАП не является больницей или же лечебно - профилактическим учреждением, но в своей деятельности использует медикаменты и готовые лекарства, то учет данных материальных запасов ведется на счете 010501000 "Медикаменты и перевязочные средства".

В Инструкции № 25н сказано, что на счете 010504000 "Строительные материалы" бюджетные учреждения должны учитывать различные материальные ценности, предназначенное не только для строительства, но и для монтажных работ. Строительно-монтажные работы - это такие работы, как возведение зданий и сооружений, монтаж энергетического, технологического и другого оборудования. Различают земляные, штукатурные и другие строительно-монтажные работы.

К материальным запасам теперь следует относить посуду и мягкий инвентарь. Они исключены из состава основных средств как относящиеся к таковым согласно ОКОФ. Однако нужно обратить внимание на то, что указанные материальные запасы учитываются особым образом - ведь они могут применяться многократно.

В отличие от других материальных запасов предметы мягкого инвентаря должны быть маркированы. Причем маркируются они дважды. Первый раз материально ответственное лицо должно нанести несмываемой краской специальные маркировочные штампы (на них должно быть указано наименование учреждения). При маркировке присутствует руководитель учреждения или его заместитель, а также работник бухгалтерии. Маркировочные штампы должны хранится у руководителя или его заместителя. Хранить их у материально ответственного лица категорически запрещается.

Для мягкого инвентаря обязательно должен быть создан склад. Это касается, в частности, таких предметов, как: белье (рубашки, сорочки, халаты и т. п; постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т.п.); спецодежда; обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т.п.); Передавать мягкий инвентарь непосредственно в пользование, минуя склад, запрещается.

Многим бюджетным учреждениям приходится приобретать различные книги и другую печатную продукцию, в том числе сувениры. Всю печатную продукцию не относящуюся к библиотечному фонду, следует учитывать на счете 010506000 "Прочие материальные запасы". Печатная сувенирная продукция, предназначенная для продажи, тоже учитывается на этом счете Нужно обратить на то, что бланочная продукция, на счете 01050600 "Прочие материальные запасы" не учитывается. Так как 14 апреля 2006 г. вышло письмо Минфина России № 02-14-10/880, в котором сказано, что расходы на приобретение и изготовление бланков, удостоверений, бланков трудовых книжек, вкладышей к ним, дипломов, свидетельств, студенческих билетов, зачетных книжек, бланков строгой отчетности, унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета, форм бюджетной отчетности, регистров бюджетного учета и других бланков следует отражать по подстатье 226 "Прочие услуги". Таким образом, после перехода к Инструкции № 25н, если учреждение приобрело указанные бланки, то бухгалтер должен сделать в учете такую запись:

Д 040101226 "Расходы на прочие услуги"

К 030209730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг".

Одновременно отражается стоимость бланков строгой отчетности на забалансовом счете 03 "Бланки строгой отчетности".

В состав материальных запасов включена готовая продукция, то есть продукция, которая заготовлена и используется в рамках приносящей доход деятельности. В составе нефинансовых активов Филиала объекты, относящиеся к готовой продукции отсутствуют [15].

2.2 Организация бухгалтерского учета основных средств

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;

полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и ремонт, на проведение всех видов ремонта);

контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету и эффективностью использования [10].

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным выше задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств, установление единицы учета предметов основных средств.

Основные средства группируют по следующим признакам: видам, принадлежностям, использованию.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: жилые помещения, нежилые помещения, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, библиотечный фонд, драгоценные и ювелирные изделия, прочие основные средства.


Подобные документы

  • Сущность, содержание и правовое регулирование бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, особенности его организации. Бухгалтерский учет нефинансовых активов. Анализ исполнения бюджета и финансовых результатов. Казначейская система исполнения бюджета.

    дипломная работа [124,1 K], добавлен 31.07.2010

  • Учет нефинансовых активов в бюджетных учреждениях. Понятие основных средств, нематериальных и непроизведеных активов. Понятие материальных запасов в бюджетном учете. Порядок поступления и выбытия НФА. Начисление амортизации. Бюджетное финансирование.

    контрольная работа [26,3 K], добавлен 22.03.2012

  • Законодательная база возникновения, экономическая сущность и оценка нематериальных и непроизведенных активов. Организация учета и контроля за их движением. Порядок документального оформления нематериальных активов в регистрах бюджетного учета.

    курсовая работа [37,8 K], добавлен 08.06.2011

  • Права и обязанности бюджетных учреждений. Основания применения мер принуждения за нарушение бюджетного законодательства. Понятие и учет нематериальных активов. Учет кассовых операций, доходов от операций с активами. Виды и формы бюджетной отчетности.

    курсовая работа [29,1 K], добавлен 13.01.2012

  • Теоретические основы организации и нормативное регулирование бухгалтерского учета в бюджетных организациях. Краткая экономическая характеристика ЦРБ г.Нефтекамска. Организация учета и контроля бюджетных средств. Анализ исполнения смет расходов и доходов.

    дипломная работа [265,9 K], добавлен 03.06.2015

  • Особенности ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. Организация и правовое регулирование учета Пенсионного фонда как основного звена бюджетной системы Украины. Анализ деятельности управления пенсионного фонда в Орджоникидзенском районе.

    дипломная работа [246,7 K], добавлен 07.10.2010

  • Организация финансовых вложений в бюджетных учреждениях, порядок учета инвестиций. Учет акций и облигаций, векселей. Существующие проблемы и пути решения бухгалтерского учета в бюджетных организациях, направления и перспективы его совершенствования.

    курсовая работа [48,3 K], добавлен 26.06.2013

  • Особенности организации и анализ основных принципов бюджетного учета. План счетов, первичные документы и регистры. Характеристика учетной политики бюджетного учреждения. Основные правила (принципы) ведения бухгалтерского учета. Баланс исполнения бюджета.

    курсовая работа [139,3 K], добавлен 02.02.2011

  • Бюджетная система государства. Бухгалтерский учет нефинансовых активов. Организационно-экономическая характеристика деятельности Финансового управления администрации Магдагачинского района. Правовое регулирование бухучета в бюджетных учреждениях.

    дипломная работа [86,5 K], добавлен 06.09.2009

  • Средства бюджетных учреждений и их использование. Бюджетное финансирование по смете и ведение бухгалтерского учета по бюджетному плану счетов. Порядок и особенности использования подотчетных сумм на командировочные расходы в бюджетных учреждениях.

    контрольная работа [342,7 K], добавлен 17.04.2011

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.