Проверка запасов промышленной организации, направления ее совершенствования

Положение о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.09.2008 №1290 и т.д.

Разработка и утверждение учетной политики, обязательна для всех организаций Республики Беларусь. В ней указывается медока ведения бухгалтерского учета. При ее разработке, бухгалтер организации руководствуются указанными инструкциями

Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. №111

Указ Президента РБ от 16.10.2009 №510 (рег. №1/11062 от 20.10.2009 (в ред. Указа от 26 июля 2012 г., №332).

Организация проведения проверок в организациях Республики Беларусь, метода проведения ревизии, оформление результатов ревизии и т.д.

Инструкция о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц: утв. постановлением М-ва финансов и М-ва экономики Респ. Беларусь от 24 марта 2003 г., №39/69 (в ред. Постановления от 30 дек. 2011 г., №146/211).

Об основах административных процедур: закон Респ. Беларусь от 28 нояб. 2008 г., №433-З (в ред. Закона от 13 июля 2012., №412-3)

Такие инструкции существуют во всех министерствах, ведомствах, крупных объединениях Республики Беларусь. В них указа методика проведения ревизий и проверок разработанных в соответствии с отраслевыми особенностями хозяйственной деятельности организаций.

Информационное обеспечение - это разного рода экономическая, коммерческая, финансовая и прочая информация по нематериальным активам проверяемой организации.

Таким образом, особое место среди институтов контроля достоверности и полноты экономической информации занимают органы системы внутриведомственного контроля. Система внутриведомственного контроля представляет собой совокупность органов контроля, выполняющих контрольные процедуры в интересах тех или иных групп пользователей экономической информации.

Контрольные процедуры осуществляются в организации с целью эффективного управления, основой которого является контроль выполнения всеми сотрудниками экономического субъекта своих обязанностей. Оценивая документальное оформление производственных запасов на ЧПТУП «Ствигу» следует отметить: положительными моментом является автоматизация учета производственных запасов.

2.2 Инвентаризация производственных запасов субъекта хозяйствования организации, порядок проведения и оформления её результатов

Инвентаризация активов как элемент метода бухгалтерского учета является важным средством контроля над сохранностью имущества торговой организации, позволяющим проверить фактическое наличие материальных ценностей, денежных средств и обязательств по отчетным данным.

Своевременное и качественное проведение инвентаризации и правильное отражение ее результатов - одно из важнейших условий обеспечения сохранности собственности организации. С помощью инвентаризации в организациях не только устанавливаются расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием активов торговой организации, но и проверяется деятельность ответственных лиц, определяются размеры недостач и излишков.

Инвентаризации ЧПТУП «Ствигу» проводятся на основании Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 г. №180 [6].

Если инвентаризация производственных запасов на предприятии самостоятельно, то её план инвентаризаций ЧПТУП «Ствигу» составляется главным бухгалтером по согласованию с руководителем. Проведение инвентаризаций планируется на год с разбивкой по месяцам исходя из сроков и результатов осуществления предыдущих инвентаризаций и условий работы материально ответственных лиц (сезонность, время отпусков и т.д.), молодых специалистов. Ежемесячно план работы уточняется и при необходимости корректируется. Большое значение имеет правильное установление очерёдности проведения инвентаризаций.

При проведении проверки инвентаризация производственных запасов проводится согласно плана проверки, проводимых в организации.

В обеспечении сохранности и рационального использования - материальных ценностей важное значение имеет правильная организация складского хозяйства, в понятие которого входит наличие необходимых помещений и емкостей для их хранения с набором измерительных, учетных, противопожарных и охранных средств. Поэтому при осуществлении контроля за состоянием хранения и сохранности материальных ценностей, в первую очередь, уделяется внимание проверке состояния складского хозяйства в организации.

В процессе проверки проверяющий выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, наличие условий для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой. Проверку складских помещений и емкостей для хранения материальных ценностей рекомендуется проводить путем их осмотра в натуре в начале проверки.

В ходе проверки особое внимание уделяется изучению организации материальной ответственности работников, связанных с приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей (проверка наличия в личных делах договоров о материальной ответственности и должностных инструкций).

При осмотре мест хранения материальных ценностей по имеющимся у материально ответственных лиц документам проверяют, своевременно ли они оформляют приемку и отпуск материалов и делают записи в книги или карточки складского учета и устанавливают неучтенные излишки, причинами которых могут быть обвес, обсчет, обмер получателей сырья и материалов, необоснованное составление актов на потери при транспортировке или хранении на складах. Это можно установить по карточкам складского учета.

Для подтверждения реальности наличия материально-производственных запасов документально сверяют данные о запасах, указанные в разделе II баланса (стр. 211) с данными регистров аналитического и синтетического учета по счетам 10, 15, 16.

При осмотре складского хозяйства проверяющим может проводиться выборочная инвентаризация материальных ценностей для сверки фактического их наличия с данными бухгалтерского учета. Подписанные проверяющим, членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию для определения результатов инвентаризации. При обнаружении по некоторым материалам отклонений от учетных данных по ним составляются сличительные ведомости. По всем фактам недостач и излишков материально ответственные лица должны дать письменные объяснения. Если размеры нарушений значительны, проверяющий может дать руководителю рекомендацию провести окончательную сплошную инвентаризацию материальных ценностей в организации.

Инвентаризация производственных запасов ЧПТУП «Ствигу» сохранности производственных запасов начинается с обследования складских помещений, проверяютсяусловия хранения материальных ресурсов, соответствуют ли они требованиям обеспечения их сохранности.

Систематизация данных о нарушениях в организации запасов дает возможность обосновать критерии для выбора объектов проверки по конкретным материально ответственным лицам, видам и номенклатуры материальных ресурсов, где наиболее большая вероятность недостач, краж, фактов бесхозяйственности и утере материалов. В обеспечении сохранности производственных запасов в процессе организационной деятельности производственно-хозяйственной организации большое значение имеет внутрихозяйственный контроль за сохранностью при помощи инвентаризации.

Статьей 12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» [17] установлено, что для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.

Основная цель инвентаризации это документальное оформление движения производственных запасов, снятие остатков фактического наличия, сличения их с данными бухгалтерского учета.

По объему проверки инвентаризации делятся на сплошные и выборочные, а по времени - на плановые и внеплановые. За организацию контроля за сохранностью собственности возлагается на руководителя и главного бухгалтера которые несут полную ответственность за рациональность использования собственных материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

На ЧПТУП «Ствигу» в обязательном порядке годовая инвентаризация согласно приказа руководителя проводится не ранее 1 октября, что соответствует требованиям международных стандартов по отчетности. Кроме годовой инвентаризация в обязательном порядке проводится при смене материально ответственного лица, проверки организационно-финансовой деятельности и в других случаях.

Согласно приказа, для проведения инвентаризации в организации создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В нее входит председатель, члены инвентаризационной комиссии в составе 3-хчеловек.

Результаты инвентаризации оформляются в следующем порядке - до начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на»…» (дата)», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным. Материально ответственные лица ЧПТУП «Ствигу» дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, опоприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества. Сведения о фактическом наличии имущества и реально учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации в двух экземплярах.

Инвентаризационные описи заполняются как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, но иногда и ручным способом. Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны. Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

На последней странице описи делается отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества.

На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.

Когда инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

В тех случаях, когда материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

На ЧПТУП «Ствигу» операции по результатам инвентаризации оформляют следующими документами:

• Акты контрольных проверок правильности проведения инвентаризации ценностей;

• Ведомость результатов, выявленных инвентаризацией;

• Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей;

• Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых (сданных) на ответственное хранение;

• Акт инвентаризации материалов, находящихся в пути;

• Справки, объяснения, расписки;

• Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств;

• Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей и готовой продукции.

Сличительные ведомости ЧПТУП «Ствигу» составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Для оформления результатов инвентаризации применяются инвентаризационные и сличительные описи.

На ценности, не принадлежащие ЧПТУП «Ствигу», но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости. Таким образом, результаты инвентаризации имущества и финансовых обязательств оформляются инвентаризационной описью товарно-материальных ценностей. На основании описей и актов в одном экземпляре составляются сличительные ведомости по тем ценностям, по которым установлены расхождения.

По каждому факту недостач или излишков материально ответственные лица представляют письменные объяснения. Используя их и данные сличительных ведомостей, постоянно действующая инвентаризационная комиссия устанавливает характер, причины, виновников расхождений и принимает решение о порядке регулирования ризниц и возмещения потерь. Свое решение комиссия оформляет протоколом.

Результаты инвентаризации рассматриваются руководителем ЧПТУП «Ствигу», который не позднее чем в 10-й срок после ее окончания обязан принять соответствующее решение.

Проверяя организацию бухгалтерского учета материальных ценностей в организации, проверяющий на основе изучения и сопоставления данных первичных расчетно-платежных документов (счетов-фактур, накладных и др.) и учетных регистров (карточек складского учета, отчетов о движении ценностей, ведомостей, машинограмм и пр.) устанавливает полноту оприходования материальных ценностей, правильность их классификации и оценки.

При проверке полноты оприходования материальных ценностей проверяющему следует учитывать условия и формы расчетов с поставщиками, принятый в учетной политике вариант оценки.

Обоснованность операций по поступлению и оприходованию материальных ценностей проверяют на основе договоров с поставщиками и сопроводительных документов (товарно-транспортные накладные, товарные накладные, счета-фактура, спецификации, упаковочные ярлыки, качественные удостоверения и др.). В ходе проверки также выясняется соблюдение установленного порядка учета выдачи доверенностей и отчетности материально ответственных лиц за их получение. Общим способом проверки приходных операций на складе является сопоставление приходных документов склада с сопроводительными документами поставщиков или документами на приобретение материалов в розничной торговле за наличный расчет.

Объектом исследования является оперативная и служебная информация. Например, из журнала по учету поступления грузов можно получить данные в разрезе поставщиков об ассортименте и сроках поставки материальных ценностей и др. информацию.

Приступая к проверке полноты оприходования и правильности оценки покупных материальных ценностей, проверяющий устанавливает, соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета материальных ценностей (ведомость движения материальных ценностей), данным других учетных регистров (соответствующей машинограмме по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

Одновременно проверяя полноту оприходования материальных ценностей, проверяющий обращает внимание на реальность кредиторской задолженности поставщикам с целью выявления неучтенных счетов поставщиков. Для этого он сверяет записи в регистрах бухгалтерского учета с данными предъявленных счетов, договоров, денежных документов об оплате поставщикам.

В ходе документальной проверки операций по поступлению материальных ценностей устанавливают: соблюдение правил количественной и качественной приемки; правильность оформления актов приемки и коммерческих актов; своевременность предъявления претензий к поставщикам или транспортным организациям в случаях наличия недостач и порчи материальных ценностей при их приемке; своевременность представления в бухгалтерию отчетов материально ответственных лиц и реестров оправдательных документов.

В случае необходимости проверяющий проводит встречную сверку с документами, находящимися у поставщиков материальных ценностей.

Одновременно с проверкой полноты оприходования материальных ценностей изучается правильность их оценки в зависимости от организации и постановки их аналитического и синтетического учета, руководствуясь при этом Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

Конкретный вариант оценки материальных ценностей, принятый в организации, должен быть зафиксирован в его учетной политике. Соблюдение принятого в учетной политике метода оценки материальных ценностей устанавливается на основании анализа применяемых схем корреспонденции счетов по учету поступления материалов. Если материальные ценности учитываются по учетным ценам, то объектом контроля является распределение отклонений между этими ценами и фактической себестоимостью приобретенных материалов. Но в любом случае материальные ценности включаются в затраты на производство продукции (работ, услуг) и отражаются в балансе по фактической себестоимости их приобретения (заготовления).

Контроль за обоснованностью поступления, полнотой и своевременностью оприходования приобретенных производственным запасом осуществляется котроллерами по качеству сырья и материалов ЧПТУП «Ствигу». В ходе предварительного контроля выявляют наличие расчетов потребности, договоров и других оснований для совершения сделки по поставщикам той или иной партии ценностей, соблюдение действующего порядка выдачи доверенностей на их получение, сроков и условий доставки, формы расчетов.

Текущий контроль осуществляется в процессе поступления и оприходования материальных ресурсов путем проверки товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, других сопроводительных документов, их встречной сверки с документами по оприходованию этих ценностей или фактическим осмотром и инвентаризацией их в натуре.

Особое внимание в этих случаях следует обратить на обоснованность приобретения тех или иных ценностей, своевременность их оприходования и эффективность использования. Проверяющий выясняет, соблюдается ли в организации порядок выдачи доверенностей на получение производственные запасы и отчетности по их использованию. При этой проверке необходимо выясняет ведется ли журнал учета выдачи доверенностей по типовой форме и как соблюдается порядок отчетности за полученные доверенности; выдаются ли доверенности только работникам организации, отчитавшимся по предыдущим доверенностям; на какой срок выдаются доверенности (как правило, они должны выдаваться на срок не более 10 дней или в исключительных случаях при систематическом получении материала - на месяц); возвращаются ли неиспользованные доверенности на следующий день после истечения срока их действия; сдает ли доверенное лицо после получения ценностей документы о выполнении поручений и о сдаче на склад материальных ресурсов. Проверяющий проверяет соблюдение порядка хранения книжек доверенностей и текущего контроля, за этими операциями со стороны главного бухгалтера.

Проверяющий оценивает своевременность оформления документов при приемке и отпуску ценностей и записи в книги или карточки складского учет. Недостач и излишков материальных ресурсов не установлено.

В заключении отметим, основными целями инвентаризации ЧПТУП «Ствигу» являются: выявление фактического наличия производственно-материальных ценностей, сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, проверка полноты отражения в учете обязательств. Учет результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей не отличается от общеустановленного порядка проведения инвентаризации и оформления ее результатов.

С помощью инвентаризации в организации не только устанавливаются расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием ценностей, но и проверяется деятельность ответственных лиц, определяются размеры недостач и излишков. При инвентаризации выявляются также те изменения в товарных запасах, которые не поддаются документальному оформлению. Это естественная убыль, выбытие товарно-материальных ценностей растрат и хищений и пр. Поэтому своевременное и правильное проведение инвентаризаций в организациях предупреждает возникновение недостач и бесхозяйственности, а также играет важную роль в повышении достоверности и точности бухгалтерского учета.

На качество, оперативность и экономичность проведения инвентаризации значительно влияет количественный и качественный состав инвентаризационных комиссий. К проведению инвентаризационной работы должны привлекаться руководители или их заместители, бухгалтера и другие работники, хорошо знающие цены, учёт и отчётность, не маловажное значение имеет образование, а так же стаж работы, непосредственно и стаж работы на занимаемой должности.

При проведении контроля, материалы инвентаризаций, с целью их достоверности и качества инвентаризационной работы, необходимо тщательно проанализировать и выявить все нарушения заполнения инвентаризационных описей, обращая особое внимание на признаки, свидетельствующие о хищениях.

К ним относятся:

- не оговорённое исправление цены, количества и суммы;

- подчистки записей, добавление и дописки цифр;

- неправильное сбалансирование единиц товаров по страницам инвентаризационных описей;

- не соответствие количества единиц товаров по странице описи количеству, указанному инвентаризационной комиссией;

- неправильный подсчёт итогов на отдельных страницах и в инвентаризационной описи в целом;

- указание в инвентаризационной описи завышенных остатков отдельных товаров;

- записи об остатках определённых производственно-материальных запасов в описи на конец отчётного периода в большем объёме, чем записи тех же производственно-материальных запасов в описи на начало периода (если по этим товарам не было движения).

Для выявления хищений, характеризующиеся указанными признаками, необходимо провести их исследование путём тщательно проведённой проверки тех операций, которые содержат отдельные формальные признаки злоупотреблений, путём применения приёмов встречной проверки, взаимного контроля, контрольного сличения, с целью выявления факторов, указывающих на определённые способы сокрытия хищений и злоупотреблений. В целях пресечения злоупотреблений и нарушений при составлении инвентаризационных описей и сокращения сроков инвентаризационной работы необходимо совершенствовать технику её проведения

Совершенствование методов проведения инвентаризаций должно быть направлено на применение многочисленных документов, в которые будут записываться данные о наличии ценностей специальным шрифтом, воспринимаемым как человеком, так и ЭВМ. Определение результата инвентаризации является одним из ответственных моментов бухгалтерской обработки материалов инвентаризации.

Между тем некоторые руководители не рассматривают инвентаризационные описи и не дают по ним своего заключения. При тщательном изучении инвентаризационных описей представляется возможность определить производственно-материальных запасов в завышенных количествах и принять меры по рассмотрению или завозу отсутствующих производственно-материальных запасов.

Таким образом, инвентаризационные ведомости дают информацию для управления запасами. Задача состоит в том, чтобы в наиболее краткие сроки обеспечить выведение результатов инвентаризации.

Следует рекомендовать инвентаризационной комиссии определить предварительные результаты на месте, немедленно по окончании инвентаризации и до открытия организации. Предварительные результаты определяются путём сравнения остатков по товарно-денежному отчёту с фактическими остатками по описи. Предварительные результаты носят оперативный характер и документального отражения не находят. Улучшению качеству проводимых инвентаризаций и повышению отчётности членов инвентаризационной комиссии и работников способствуют контрольные проверки проведённых инвентаризаций. Поэтому необходимо проверять выполнение планов контрольных проверок, каковы их результаты, какие применяются меры к лицам, проводившим инвентаризацию на низком уровне.

Исследования показывают, что иногда они проводятся формально и не компетентными лицами. Контрольные проверки должны возглавлять авторитетные лица. Желательно, чтобы контрольные проверки осуществляли и вневедомственные органы. Проверке должны подлежать ценности, количество которых вызывает сомнение у проверяющего.

Рекомендуется проверять одноимённые ценности, находящиеся в одном помещении, но записанные в разных местах инвентаризационной описи, а также ценности, записанные в конце описи. Имели место случаи, когда результаты инвентаризаций искажались по причине некачественной и несвоевременной проверки бухгалтером отчётов материально ответственных лиц за инвентаризационный период. Это свидетельствует о целесообразности проведения при необходимых обстоятельствах после инвентаризации документальной ревизии, анализа товарных запасов, поступления, реализации и внутреннего перемещения товаров, а так же своевременности и полноты оприходования товаров, отпущенных поставщиками по оплаченным и не оплаченным документам, сдачи выручки. Только при этом условии контрольные проверки будут действенны и достигнут. В настоящее время широкое распространение при обработке инвентаризационных документов получили самые разнообразные средства вычислительной и организационной техники.

Объясняется это прежде всего большим объёмом счётной технической работы, которую необходимо выполнить в сжатые сроки с наименьшими трудовыми запасами. Но в настоящее время учёт инвентаризации ЧПТУП «Ствигу» не до конца автоматизирован. Учет автоматизирован частично внештатными программистами, в организации применяется бухгалтерская программа АРМ-бухгалтера. Использование ЭВМ было бы большим подспорьем и привело бы к снижению трудоёмкости производимых работ. В ЧПТУП «Ствигу» компьютерной техникой обеспечены не все отделы, следовательно это затрудняет проведение инвентаризации.

Поскольку, если данные бухгалтерского учета не затрудняет вывести на бумажный носитель, то данные складского учета на месте инвентаризации ведутся в ручную то есть рукописным способом, что затрудняет работу инвентаризационной комиссии. Далее в целях рационализации технологического процесса инвентаризационной работы рекомендуется ЧПТУП «Ствигу» самоходных комбайнов составлять сетевые графики. Они показывают, что делается, кто, и в каком порядке и как осуществляет работы, выполняемые в процессе инвентаризации. Пример указания таких процедур приводится в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Содержание работ, выполненных при проведении инвентаризации ЧПТУП «Ствигу»

№ п/п	Содержание работ	Код работы
1	Оформление распоряжения о проведении инвентаризации ценностей и его вручение председателю инвентаризационной комиссии. Проведение инструктажа членов комиссии	1 - 2
2	Оформление распоряжения о проведении инвентаризации ценностей и его вручение председателю инвентаризационной комиссии. Проведение инструктажа членов комиссии	2 - 3
3	Вручение распоряжения об инвентаризации заведующему склада организации и оповещение о ее проведении материально ответственных лиц	3 - 4
4	Опломбирование подсобных помещений и других мест хранения ценностей	4 - 5
5	Получение от материально ответственного лица последнего товарно-денежного отчета с выведением в нем остатков товаров, денег на момент инвентаризации	5 - 6
6	Проверка и подсчет комиссией денежной наличности и определение выручки текущего дня	7 - 8
7	Составление подписки о включении всех расходных и приходных документов в отчет и передача ее инвентаризационной комиссии	8 - 9
8	Проверка комиссией предъявленного товарно-денежного отчета и приложенных к нему документов	10 - 11
9	Визирование всех документов, приложенных к товарно-денежному отчету	11 - 12
10	Проверка весоизмерительных приборов, используемых инвентаризационной комиссией	12 -13
11	Запись остатка денежных средств в инвентаризационную опись и подготовка товаров и тары к инвентаризации: группировка и подборка их по артикулу, наименованиям, ценам	13 - 14
12	Пересчет и перемеривание товаров и тары членами инвентаризационной комиссии	14 -15
13	Запись данных об остатках товарно-материальных ценностей в инвентаризационную опись	15 -16
14	Подписка о том, что все ценности, поименованные в инвентаризационной описи, комиссией проверены в натуре в присутствии материально ответственного лица и претензий к инвентаризационной комиссии не имеется	16 - 17
15	Определение предварительных результатов инвентаризации	18 - 19
16	Представление описей в бухгалтерию	19 - 20
17	Проверка в бухгалтерии документов и материально-денежного отчета материально ответственного лица	20 - 21
18	Проверка инвентаризационных описей в бухгалтерии	21 - 22
19	Составление сличительных ведомостей	22 - 23
20	Составление расчета естественной убыли и других нормируемых потерь	23 - 24
21	Определение окончательных результатов инвентаризации	24 - 25
22	Рассмотрение результатов инвентаризации	25 - 26
23	Принятие решения по результатам инвентаризации	26 - 27
24	Отражение в учете результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей	27 - 28

Исследования ученых свидетельствуют о том, что применение сетевых графиков позволяет сократить затраты времени на проведение инвентаризаций на 10-15%. В условиях внедрения компьютеров, функционирования подсистемы «Бухгалтерский учет» АСУ на дату инвентаризации по каждому материально ответственному лицу машинограммы количественно-суммового учета. Итоговые данные этих машинограмм сверяются с итогами, данными соответствующих машинограмм суммового учета, например «Материальные ценности на складах». Это необходимо для сверки остатков по оборотным ведомостям и Главной книгой с данными материально ответственных лиц [2, с. 43].

Одновременно составляется «Сличительная ведомость» по результатам инвентаризации. Основание для ее заполнения служат документы представленные за текущий месяцы соответствующим материально ответственным лицом, то есть описи фактического наличия производственно-материальных запасов.

2.3 Проверка состояния бухгалтерского учета производственных запасов предприятия, направления ее совершенствования

На ЧПТУП «Ствигу» ежегодно проводится внутренняя проверка финансово-хозяйственной деятельности по распоряжению в конце отчетного периода, т.е. по итогам года.

Проведение проверки - это последовательный процесс, который начинается с подготовки к проведению и заканчивается проверкой устранения нарушений и недостатков, выявленных во время предыдущей проверки.

Приступая к проверке, ведущий проверяющий составляет программу проверки, которую утверждает руководитель организации (Приложение Д Е).

Рассмотрим проведение проверки производственных запасов на ЧПТУП «Ствигу». Для проведения проверки производственных запасов ЧПТУП «Ствигу» составляется программу проверки операций с запасами, приведенная в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Программа проверки операций с нематериальными активами на ЧПТУП «Ствигу»

Перечень процедур	Источники информации
Выборочный контроль объектов производственных запасов по данным регистров учета: а) провести инвентаризацию производственных запасов; б) проверить документы на право собственности	Инвентаризационные описи, акты приемки-передачи производственных запасов, акты ввода в эксплуатацию производственных запасов, счета-фактуры, договоры
Проверка данных регистров учета производственных запасов и соответствия с данными Главной книги	Инвентарные карточки учета, журналы-ордера производственных запасов, Главная книга Договоры, счета-фактуры, накладные, акты приема-передачи производственных запасов, акты списания производственных запасов, Главная книга
Проверка данных инвентаризации производственных запасов и сравнение ее результатов с данными аналитического учета	Инвентаризационные описи производственных запасов, инвентарные карточки учета производственных запасов
Проверка правильности выделения и возмещения НДС по поступившим производственных запасов, начисление НДС и других налогов по реализации и прочим выбытиям	Расчетно-платежные документы, расчеты по налогам, акты списания производственных запасов
Проверка правильности отнесения оценки производственных запасов на соответствующие счета по учету затрат и др.	Ведомости оценки производственных запасов
Подсчет и сверка данных аналитического учета оценки производственных запасов с данными счетов в Главной книге	Ведомость оценки производственных запасов, Главная книга

Аналитический учет производственных запасов на ЧПТУП «Ствигу» ведется в книгах складского учета. Заполнение книги складского учета производится на основе первичной документации: ТТН-1, ТН, договоров и других документов.

Синтетический учет производственных запасов на ЧПТУП «Ствигу» это обобщение информации о наличии и движении производственных запасов, находящихся в эксплуатации, в запасе. Учет ведется в денежной оценке.

В бухгалтерии на осуществляется учет движения товарно-материальных ценностей в суммовом выражении при использовании полной журнально-ордерной используют машинограммы по счету 10 «Движение материальных ценностей (в денежном выражении)»

Для учета наличия и движения принадлежащих ЧПТУП «Ствигу» сырья, материалов, топлива, запасных частей и других ценностей используется активный синтетический счет 10 «Материалы», который имеет 11 субсчетов [7]:

10/1 «Сырье и материалы»;

10/2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»;

10/3 «Топливо»;

10/4 «Тара и тарные материалы»;

10/5 «Запасные части»;

10/6 «Прочие материалы»;

10/7 «Материалы, переданные в переработку на сторону;

10/8 «Строительные материалы»;

10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10/11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Объектом проверки на ЧПТУП «Ствигу» является оперативная и служебная информация.

В проверяемой организации изучается учет в журнале поступивших грузов по каждому поставщику об ассортименте и сроках поставки материальных ресурсов по договору (контракту) и проверяется на основании документов фактически поступивший ассортимент материалов с указанием даты поступления. При этом проверка достоверности приведенной информации является важной деталью проверки. Выявить нарушавших условия договора (контракта) поставщиков позволяет достоверная информация о выполнении договорных обязательств. При установлении факта нарушения условий договора (контракта) к нарушителям предъявляются штрафные и другие санкции.

Если штрафные санкции не были удовлетворены, проверяющий выясняет, не связано ли это с пропуском исковой давности или неправильным и неполным оформлением исковых материалов через хозяйственные суды и выявить конкретных виновников, эту информацию на ЧПТУП «Ствигу» можно получить при изучении бухгалтерских регистров по учету расчетов по претензиям на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и документов, на основании которых отражены записи в этих регистрах, а также материалов служебной переписки по предъявленным претензиям.

При проверке полноты и правильности оприходования покупных производственных запасов устанавливается соответствие итоговых сумм, отраженных в ведомостях с данными других учетных регистров (машинограмм).

Пример. Если и по дебету счета 10/1 «Сырье и материалы» поступили ценности на сумму 1392315,678 рублей, при этом с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 464090,161 рублей, с кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 8141,765 рублей, то такие же суммы должны найти отражение в журналах-ордерах по кредиту счетов 60, 71, в которых в отдельных графах производятся записи в дебет счета 10/1 «Сырье и материалы».

Одновременно проверяют согласованность записей между синтетическим и аналитическим учетом по балансовым счетам и субсчетам, по которым учитывают товарно-материальные ценности. Если в результате проверки были установлены расхождения, следует определить их причины. Такие отклонения могут образовываться из-за небрежного отношения бухгалтеров к выполнению своих служебных обязанностей, а также в результате неполного оприходования ценностей. В результате проверки материальных ресурсов расхождений не установлено. Проверке операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» проверяющий уделяет особое внимание, так как учет на нем осуществляется линейно-позиционным способом, по дебету которого отражается оплата долга поставщику за поставляемые товарно-материальные ценности, а по кредиту их поступление. В том случае, когда оплачены материалы, оставшиеся на конец месяца в пути или не вывезенные со складов поставщиков, то на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» числится дебиторская задолженность до того времени, пока материалы не поступят в организацию и не будут приняты на приход материально ответственными лицами.

Проверяющий выясняет такие суммы каждую в отдельности. Вначале устанавливает дату оплаты расчетных документов поставщиков и наименование ценностей по документам, приложенным к выпискам банка. Затем по материальным отчетам следующего месяца проверяют полноту их оприходования. Нормативный срок нахождения в пути производственных запасов выясняют в том случае, когда они не оприходованы. В этом же случае проверяющий выясняет, какая проведена на ЧПТУП «Ствигу» работа по розыску груза.

Полноту оприходования производственные запасы можно проверить также по выданным под поставку ценностей авансам, выставленным аккредитивам, выданным и акцептованным векселям, и в случае их нарушения выясняют причины. При расчетах с поставщиками плановыми платежами проверяющим проверяется наличие актов сверки расчетов остатков дебиторской и кредиторской задолженности на конец каждого месяца. Для того, чтобы проверить правильность оприходования производственных запасов используют следующие документы: сопроводительные документы поставщиков, приложенные к отчетам материально ответственных лиц товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, спецификации, протоколы согласования цен, упаковочные ярлыки, качественные удостоверения, приемные квитанции и прочие, зависящие от вида груза, его упаковки и способа доставки.

Внутренние документы сверяются с сопроводительными документами поставщиков при проверке полноты оприходования материальных ресурсов. При этом проверяют правильность составления актов на расхождение в количестве и качестве поступивших производственных запасов и своевременность предъявления претензий к поставщикам или железнодорожной (транспортной) организации.

Расхождения в количестве и качестве поступивших ценностей могут образовываться за счет их присвоения и оформления подложных документов (актов) в целях сокрытия недостач или пересортиц производственных запасов. Можно также обнаружить подлоги в сопроводительных документах поставщиков при оприходовании материальных ресурсов, такие как изменения наименования отдельных видов производственных запасов или их потребительских свойств (сортности, марки, артикула, размера, влажности и прочие), завышение веса брутто, тары и другие нарушения. Поэтому при проверке документов на оприходование ценностей необходимо хорошо владеть экспертной оценкой документов. Сомнительные документы необходимо сверить с записями в отчетах материально ответственных лиц, проверить правильность бухгалтерских записей и произведенных записей в регистрах бухгалтерского учета, таких как накопительные ведомости, журналы-ордера. Если есть необходимость, производят встречную проверку с документами, находящимися у поставщиков производственные запасы. При проверке полноты оприходования ценностей изучают правильность их оценки, руководствуясь при этом Законом «О бухгалтерском учете и отчетности».

На ЧПТУП «Ствигу» к производственным запасам относится сырье для производства мясных изделий, упаковка и тара, топливо, запасные части, прочие материалы, материалы, строительные материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности» и т.д.

От правильной организации и постановки синтетического и аналитического учета зависит правильность оценки материальных ресурсов. Следовательно, в ходе проверки, прежде всего необходимо проверить правильность учета на счете 10 «Материалы» в разрезе субсчетов и по каждому наименованию материальных ресурсов в зависимости от их потребительских свойств. Затем проверяется присвоение производственным запасам номенклатурных номеров. При этом проверяющий составляет следующую вспомогательную ведомость, приведенную в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Ведомость проверки правильности присвоения номенклатурного номера поступившим от поставщиков ТМЦ ЧПТУП «Ствигу» по складу

Наименование поступивших ТМЦ	Номенклатурный №, присвоенный	Номенклатурный номер следовало присвоить в соответствии с результатами проверки	Отклонения, + (-)	Примечание
Ольха п/м	0043011	0043011	-	-
- // -	0043029	0043029	-	-

Далее проверяющий, на основании первичных документов выясняет правильность отражения в учете покупной стоимости производственных запасов и транспортно-заготовительных расходов.

Поскольку наибольший удельный вес в составе себестоимости занимают транспортные расходы, следует проверить их отражение в договоре. При проверке документов, по которым они оплачены или начислены, выясняют, не превышают ли они действующих тарифов на перевозку грузов и правильно ли они присоединены к тем группам и отдельным наименованиям производственные запасы, за которые произведена или начислена оплата.

Если материалы перевозились автотранспортными хозяйствами, необходимо проверить факт оказания услуг, правильность указанных объемов выполненных работ, соблюдение действующих тарифов, правильность указания пробега автотранспорта, часы под погрузкой и разгрузкой, связь услуг с коммерческими и другими расходами, а также правильность их включения в стоимость соответствующих производственных запасов. Особое внимание уделяется проверке расходов, оплаченных за счет средств из лимитируемых чековых книжек железной дороге, оплате счетов за подачу и взвешивание грузов, обслуживание подъездных путей, хранение производственных запасов на станции, оплату погрузочно-разгрузочных работ другим предприятиям и частным лицам. При такой проверке проверяющий использует способы встречной сверки с другими документами, выясняют необходимость выполнения таких работ, устанавливая одновременно правильность отнесения этих расходов на объекты, отраженные в бухгалтерском учете.

Потому что нередко в организации приходуют не полностью поступившие товарно-материальные ценности (в меньшем количестве, чем указано в сопроводительных документах) в полной сумме предъявленных к оплате и фактически оплаченных счетов поставщиков и не предъявленных к ним претензий. Следует установить причины и характер образовавшихся недостач и в случае вины поставщика принять меры к оформлению претензионных требований к возврату, изъятию уплаченных сумм. Иногда за указанными расхождениями могут скрываться факты присвоения тех или иных ценностей отдельными должностными лицами, что устанавливают сверкой записей по книгам и карточкам складского учета, проверкой движения этих материалов, опросом соответствующих работников, связанных с их доставкой, разгрузкой, приемкой, отпуском и производственным потреблением. По всем выявленным фактам злоупотреблений составляют отдельные промежуточные акты. На счета виновных лиц указанные недостачи относят исходя из количества недостающих ценностей и их стоимости по свободным ценам.

При проверке обоснованности списания материальных ценностей в расход на производственные нужды руководствуются Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов: утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 30 сен. 2011 г., №102 (в ред. Постановления от 14 дек. 2012 г., №74) [].

Обоснованность списания материальных ценностей в расход (отпуск в производство, реализация на сторону, безвозмездная передача и др.) выясняется по данным соответствующих первичных документов и учетных регистров (накладных, требований на отпуск, лимитно-заборных карт, накопительной ведомости по расходу и оборотной ведомости по движению материалов, журнала-ордера №10 (машиноргаме) по кредиту счетов 10.).

Проверяющему в ходе проверки операций по расходу производственных запасов необходимо установить:

- правильность документального оформления операций по расходу материальных ценностей;

- обоснованность списания материальных ценностей на производственные нужды;

- правильность оценки при списании материальных ресурсов в расход;

- обоснованность списания отклонений в стоимости материальных ресурсов;

- обоснованность списания в расход горюче-смазочных материалов;

- правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию материальных ресурсов.

Отпуск материалов со складов в производство оформляют лимитно-заборными картами или ведомостями отпуска, актами-требованиями на замену материалов или на дополнительный отпуск, комплектовочными ведомостями и другими документами в зависимости от специфики деятельности организации. Отпуск материалов в производство должен производиться в пределах лимита на выпуск определенного вида продукции.

Правильность списания материалов на производственные нужды по количеству и стоимости проверяющий может проверить путем составления балансовых расчетов, уделяя при этом внимание обоснованности применяемых норм расхода материальных ценностей. Для этого сравнивается количество отпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении (с учетом технологических отходов по норме).

Далее проверяющий должен убедиться в неизменности применения в течение года выбранных методов оценки по отношению к конкретным видам запасов, проверить правильность их применения.

Если материальные ресурсы оцениваются по учетным ценам, то объектом контроля является распределение отклонений между этими ценами и фактической себестоимостью приобретенных материалов.

Правильность отражения в учете стоимости недостающих (излишних) ценностей, выявленных в ходе инвентаризации, проверяется проверяющим (аудитором) путем анализа инвентаризационных описей и сличительных ведомостей, приказов руководителя, бухгалтерских справок, решений судебных органов и т.д. При этом необходимо помнить, что на издержки производства может быть списана сумма недостач и порчи ценностей только в пределах норм естественной убыли. Недостачи сверх норм должны относиться на виновных лиц, а при их отсутствии на финансовые результаты деятельности организации.

Особое внимание в ходе проверки операций по использованию материальных ценностей уделяется вопросам правильности учета и обоснованности списания в расход горюче-смазочных материалов. В связи с тем, что учет горючего в местах хранения ведется в килограммах, а выдача производится в литрах, необходимо проверить отчеты заправщиков о количестве поступившего и израсходованного топлива, правильность ведения учета топлива в баках автомобилей, правильность расчет нормативного расхода топлива на фактический пробег автотранспортных средств и определения размера экономии или перерасхода горючего отдельными водителями.

Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию материальных ценностей в расход устанавливается путем выборочного контроля записей в учетных регистрах по счетам 20, 26, 44, 91, 94 и сопоставления их с данными первичных расходных документов. Если в отчетном периоде материальные ценности реализовывались на сторону, то проверяющий должен выяснить правильность исчисления НДС и определения финансового результата от их реализации.

Основными источниками проверки на ЧПТУП «Ствигу» являются накопительные ведомости по расходу материалов, журнал-ордер по кредиту счета 10 «Сырье и материалы» (машинограмма), сальдовые и оборотные ведомости о движении материалов (машинограмма), карточки или книги складского учета материалов (машинограмма), первичные документы по использованию материалов в производстве и другие. В первую очередь при проверке проверяющий устанавливает соответствие данных складского учета данным синтетического учета по счету «Сырье и материалы», для чего общий итог ведомости остатков на конец месяца сверяют с остатками на конец месяца, которые приведены в ведомости учета производственных запасов. Такое сравнение следует проводить по каждому складу в отдельности на 1-е число проверяемого периода.

На основании ведомости остатков и машинограммы по счету 10 «Сырьё и материалы» проверяющий составляет следующую вспомогательную ведомость приведенную в таблице 2.5.

Таблица - 2.5 - Ведомость проверки соответствия данных складского учета данным синтетического учета на складе ЧПТУП «Ствигу»

Дата проверки	Суммарный остаток ТМЦ по ведомости остатков	Суммарный остаток ТМЦ по ведомости учета

Подобные документы

• Проверка производственных запасов жилищно-коммунального предприятия и оценка эффективности их использования, направления совершенствования

  Анализ состояния производственных запасов организации. Исследование действующих методик проверки производственных запасов жилищно-коммунального предприятия и оценка эффективности их использования для выявления направлений и путей их совершенствования.
  
  дипломная работа [215,6 K], добавлен 20.03.2013
  

• Аудит запасов

  Запасы организации – важный фактор развития материального производства. Экономическая сущность производственных запасов. Классификация производственных запасов. Аудит производственных запасов. Цель и задачи аудиторской проверки производственных запасов.
  
  курсовая работа [33,6 K], добавлен 11.01.2009
  

• Учет производственных запасов и пути его совершенствования (на материалах ОАО "Коминтерн")

  Экономическая сущность, значение, основные задачи и оценка учета производственных запасов организации. Проведение анализа эффективности использования запасов. Документальное оформление движения производственных запасов, контроль их использования.
  
  курсовая работа [43,9 K], добавлен 27.06.2016
  

• Аудиторская проверка материально-производственных запасов

  Основные задачи учета материально-производственных запасов. Теоретические основы организации бухгалтерского учета. Организация системы внутреннего контроля учета производственных запасов, основные направления аудита, критерии аудиторских доказательств.
  
  контрольная работа [28,9 K], добавлен 19.12.2009
  

• Аудит производственных запасов

  Цель, задачи, источники информации и нормативное регулирование бухгалтерского учета производственных запасов. Краткая экономическая характеристика деятельности ООО "ГазСтройКомплект". Этапы и методы аудита материально-производственных запасов организации.
  
  курсовая работа [55,9 K], добавлен 28.01.2011
  

• Учет производственных запасов в строительных организациях на примере "ООО СтройДом"

  Сущность производственных запасов и теоретические основы их учета. Особенности организации учета производственных запасов на строительном предприятии. Анализ и оценка эффективности данного учета, разработка путей совершенствования на современном этапе.
  
  дипломная работа [108,5 K], добавлен 20.03.2010
  

• Учет материально-производственных запасов

  Понятие материально-производственных запасов, их классификация, оценка и задачи бухгалтерского учета. Нормативно-правовая база бухгалтерского учета материально-производственных запасов. Анализ организации и ведения оперативного и бухгалтерского учета.
  
  курсовая работа [34,8 K], добавлен 06.03.2009
  

• Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

  Характеристика материально-производственных запасов как объекта учета. Организация аналитического и синтетического учета материалов. Проверка финансово-хозяйственной деятельности. Экономическая классификация материально-производственных запасов.
  
  курсовая работа [58,8 K], добавлен 27.06.2012
  

• Пути совершенствования учета производственных запасов

  Экономическая природа учета производственных услуг на предприятии. Основные задачи, порядок реализации, нормативно-правовое регулирование учета материально-производственных запасов. Характеристика ООО "ЖИЛКОМ" и пути совершенствования учета услуг на нем.
  
  курсовая работа [43,5 K], добавлен 06.10.2009
  

• Учет производственных запасов

  Экономическая сущность производственных запасов. Понятие и классификация материалов в рыночной экономике. Оценка приобретаемых материалов для целей бухгалтерского, налогового учета. Порядок документального оформления покупки производственных запасов.
  
  курсовая работа [57,5 K], добавлен 03.05.2009
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам