Порядок заполнения отчета о движении денежных средств

2

Введение

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета.

Проблема и ее актуальность. Все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Целью данной курсовой работы является изучение структуры Отчета о движении денежных средств (форма №4) и порядка его заполнения, а также изучение бухгалтерской отчетности в целом.

Исходя из данной цели можно выделить задачи курсовой работы:

изучение состава бухгалтерской отчетности и требований к ее заполнению;

изучение порядка нормативного регулирования составления финансовой отчетности;

изучение порядка предоставления информации о движении денежных средств по текущей деятельности;

изучение порядка предоставления информации о движении денежных средств по инвестиционной деятельности;

изучение порядка предоставления денежных средств по финансовой деятельности;

рассмотреть взаимосвязь показателей отчета о движении денежных средств с формами годовой отчетности.

Объект исследования данной курсовой работы - отчетность организаций. Предметом исследования является состав бухгалтерской отчетности.

Данная тема является на сегодняшний момент актуальной так как:

составление годового отчета является одной из наиболее сложных задач для бухгалтерской службы организации;

бухгалтерская отчетность является важнейшим показателем, характеризующим финансовое положение организации, и в этом качестве представляет интерес для большого числа различных пользователей подобной информации;

бухгалтерская отчетность является информационной базой финансового анализа.

1. Теоретические основы составления финансовой отчетности

1.1 Характеристика бухгалтерской отчетности, требования к ее заполнению

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе бухгалтерского учета всех хозяйственных операций по установленным формам. В соответствии с действующим законодательством, организации любых форм собственности должны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных аналитического и синтетического учета.

Основная задача отчетности - изыскание резервов дальнейшего роста и совершенствования деятельности предприятия, стабильности на рынке. По данным отчетности руководитель предприятия отчитывается перед трудовым коллективом, учредителями, государством.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую - промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность - это отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

форму № 1 "Бухгалтерский баланс";

форму № 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

В соответствии с федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ [5] и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 № 34н [6] в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

бухгалтерский баланс - форма № 1;

отчет о прибылях и убытках - форма № 2;

отчет об изменениях капитала - форма № 3;

отчет о движении денежных средств - форма № 4;

приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;

отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6) - для общественных организаций и объединений;

специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;

итоговую часть аудиторского заключения.

Бухгалтерский баланс (форма №1) - главная форма бухгалтерской отчетности. Он является способом группировки и обобщенного отражения в денежном выражении хозяйственных средств предприятия по составу и размещению, а также по источникам их образования на определенную дату. Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая делится по вертикали на две части для раздельного отражения видов средств и их источников. В левой части таблицы показывают средства по составу и размещению, а в правой - по источникам их образования. Левая часть называется актив, правая - пассив. Каждый отдельный вид средств в активе и их источников в пассиве называется "статьей баланса". Итоги сумм статей актива и пассива баланса всегда равны между собой, так как в них отражаются одни и те же средства.

Баланс предприятия составляется исключительно на основе сальдового баланса или главной книги бухгалтерского учета.

В ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" [12] указаны показатели, которые должен содержать бухгалтерский баланс.

Актив баланса включает следующие разделы:

внеоборотные активы

оборотные активы

В состав внеоборотных активов входят:

нематериальные активы;

незавершенное строительство;

основные средства;

доходные вложения в материальные ценности;

долгосрочные финансовые вложения;

отложенные налоговые активы.

Оборотные активы представлены следующими статьями:

запасы;

НДС по приобретенным ценностям;

Дебиторская задолженность сроком погашения более 12 месяцев;

Дебиторская задолженность сроком погашения до 12 месяцев;

Краткосрочные финансовые вложения;

Денежные средства.

Пассив баланса представлен следующими разделами:

Капитал и резервы;

Долгосрочные обязательства;

Краткосрочные обязательства.

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) содержит информацию о процессе формирования и использования прибыли за определенный период времени. Данные формы №2 объединяют показатели баланса на начало и конец отчетного периода. Данный отчет содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:

о прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ услуг;

об операционных доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате;

о внереализационных доходах и расходах и чистой (нераспределенной) прибыли (убытках) отчетного периода.

Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную и обычную акцию.

Отчет о прибылях и убытках отражает следующие показатели:

доходы и расходы по основным видам деятельности;

выручка - НДС, акцизы и иные аналогичные платежи;

себестоимость прожданных ТРУ;

коммерческие расходы;

управленческие расходы;

прибыль от продаж;

прочие доходы и расходы;

прибыль до налогообложения;

отложенные налоговые активы;

отложенные налоговые обязательства;

текущий налог на прибыль;

чистая прибыль.

Отчет о прибылях и убытках во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.

Отчет о прибылях и убытках дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем.

Отчет об изменениях капитала (форма №3) состоит из двух разделов и справки.

В отчете о движении капитала отражают данные о движениях капитала, к которому относятся:

уставный капитал;

добавочный капитал;

резервный капитал;

нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В разделе "изменения капитала" содержатся данные о наличии, составе и движении собственного капитала организации. Раздел "резервы "содержит сведения об остатках, поступлении, использовании резервов, образованных в соответствии с законодательством или учредительными документами.

В отчете о движении денежных средств (форма №4) предприятие отражает данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств общества за отчетный год. Для этого используют информацию по бухгалтерским счетам: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и 55 "Специальные счета в банках". Сведения о денежных потоках приводят в разрезах по трем видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой. А информация по видам деятельности упорядочена по строчкам.

Приложение к бухгалтерскому балансу (или форма № 5) является подробной расшифровкой некоторых показателей бухгалтерского баланса и формы №2. Этот отчет состоит из 10 разделов: НМА; ОС; доходные вложения в материальные ценности; расходы на НИОКР; расходы на освоение природных ресурсов; финансовые вложения; дебиторская и кредиторская задолженность; расходы по обычным видам деятельности; обеспечение; государственная помощь.

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Заполняют организации, получившие в отчетном периоде средства федерального бюджета.

В данной форме отражается информация по движению целевых средств на счете 86 (допускается вводить счет 20 с последующим закрытием его на счет 86.

Использование целевых средств может отражаться по счетам 20, 26 с последующим отнесением накопленных затрат в дебет счета 86.

В бухгалтерском балансе в разделе III отражается информация по поступлению целевых средств путем открытия дополнительных строк.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, её финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Она состоит из нескольких разделов, которые установлены в качестве общих требований, а объем информации и формы ее подачи определяются предприятием самостоятельно.

Основные разделы, включаемые в пояснительную записку:

краткая характеристика структуры и деятельности организации;

учетная политика предприятия (отражаются основные элементы учетной политики, а также изменения в ней которые будут произведены в следующем отчетном году). Учетная политика регулируется ПБУ 1/98;

основные факторы, повлиявшие в отчетном году на деятельность организации;

информация о связанных сторонах (ПБУ 11/2008) [19] ;

события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности (ПБУ 7/98, ПБУ 8/01) [15], [16] ;

данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта (ПБУ 12/2000) [20] ;

государственная помощь (ПБУ 13/2000) [21] ;

информация о прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02) [24] ;

расшифровка форм бухгалтерской отчетности и пояснения к ним.

Аудиторские заключения готовят внешние аудиторы (независимые лицензированные организации) и внутренние аудиторы (ревизионные комиссии, избранные из числа работников предприятия или акционеров в соответствии с уставом). Независимые аудиторы дают заключение об объективности бухгалтерской отчетности, ее соответствии нормам и правилам бухгалтерского учета. Если аудитор находит нарушения, искажающие реальные финансовые результаты, то в аудиторское заключение включаются рекомендации по их устранению.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства от 21.12. 1998 №64н регулируют порядок ведения бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (форма № 4), а также при отсутствии соответствующих данных - Отчет об изменениях капитала (форма № 3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют.

Указанные организации в составе годовой бухгалтерскому отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности предприятия, а также для экономического анализа в самой организации.

Финансовая отчетность в России представляет интерес для двух групп внешних пользователей:

Непосредственно заинтересованных в деятельности организации;

Опосредованно заинтересованных в ней.

К первой группе относятся следующие пользователи:

государство, прежде всего в виде налоговых органов, которые проверяют правильность составления отчетных документов, расчета налогов, определяют налоговую политику;

существующие и потенциальные кредиторы, использующие отчетность для оценки целесообразности предоставления или продления кредита, определения условий кредитования, усиление кредита, определение условий кредитования, условия гарантий возврата кредита, оценки доверия к организации как к клиенту;

поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых связей с данным клиентом;

существующие и потенциальные собственники средств организации, которым необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственных средств и оценить эффективность использования ресурсов руководством организации.

Вторая группа пользователей финансовой отчетности - это те, кто непосредственно не заинтересован в деятельности предприятия. Однако изучение отчетности им необходимо для того, чтобы защитить интересы первой группы пользователей отчетности. К этой группе относятся:

аудиторские службы, проверяющие соответствие данных отчетности соответствующим правилам с целью защиты интересов инвесторов;

консультанты по финансовым вопросам, использующие отчетность в целях выработки рекомендаций своим клиентам относительно помещения их капиталов в ту или иную компанию;

законодательные органы и др.

К внутренним пользователям отчетности относятся высшее руководство организации, общее собрание участников, которые по данным отчетности определяют правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, осуществляют предварительные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов.

Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности предприятий позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности от 22.07. 2003 №67н регулируют порядок составления и предоставления бухгалтерской отчетности [26].

Информация, которая формируется в бухгалтерском учете и отчетности, должна отвечать определенным критериям:

1. Достоверности и надежности. Эти требования обеспечиваются документированием всех хозяйственных операций, правильным проведением инвентаризаций, денежной оценкой учета текущих затрат и калькулирования.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предприятие проводит инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой документально подтверждается их наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Инвентаризация - это установление на определенный момент фактического наличия средств, фактически произведенных затрат путем пересчета инвентаризируемого объекта в натуре, то есть, снятия остатков, и путем проверки учетных записей.

Основными целями инвентаризации являются:

выявление фактического наличия имущества;

сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

проверка полноты подтверждения в учете обязательств.

С помощью инвентаризации проверяют: правильность данных текущего учета; выявляют ошибки, допущенные в учете, например, неучтенные хозяйственные операции; контролируют сохранность тех или иных хозяйственных средств, числящихся у материально-ответственных лиц.

Инвентаризации бывают полные, охватывающие все виды ресурсов предприятия, и частичные, охватывающие какую-либо определенную группу хозяйственных средств, например, материалы на одном складе. Инвентаризации могут быть плановые и внеплановые.

Порядок проведения инвентаризации определен приказом Минфина Российской Федерации №49 от 13.06.95г. "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых результатов" [29].

2. Оперативности. Этот принцип осуществляется при своевременном представлении информации для управления производством и составления отчетности.

3. Полноты и доступности. Суть этого требования состоит в представлении необходимой учетной информации внешним и внутренним пользователям.

4. Полезности для различных групп пользователей.

5. Понятности и уместности. Информация считается уместной, если она может влиять на экономические решения пользователей, помогает им оценивать прошлые, настоящие или будущие события.

При формировании финансовой отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил ПБУ 4/99 организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил ПБУ 4/99 не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика, важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.

При раскрытии дополнительной информации, например природоохранных мероприятий, приводятся основные проводимые и планируемые организацией мероприятия в области охраны окружающей среды, влияние этих мероприятий на уровень вложений долгосрочного характера и доходности в отчетном году, характеристику финансовых последствий для будущих периодов, данные о платежах за нарушение природоохранного законодательства, экологических платежах и плате за природные ресурсы, текущих расходах по охране окружающей среды и степени их влияния на финансовые результаты деятельности организации.

В случаях, предусмотренных федеральными законами, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту.

Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности, должна прилагаться к этой отчетности.

1.2 Нормативное регулирование составления финансовой отчетности

Требования к составлению бухгалтерской отчетности устанавливаются системой нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета имеет четыре уровня.

Составление бухгалтерской финансовой отчетности регламентируется следующими документами:

1) документы 1-го уровня нормативного регулирования:

Гражданский Кодекс РФ: часть первая от 30.11. 1994 (в ред. от 19.07. 2007 №197-ФЗ), часть вторая от 26.01. 1996 (в ред. от 18.12. 2006 №231-ФЗ), часть третья от 26.11. 2001 (в ред. от 29.12. 2006 №258-ФЗ) [1] ;

Гражданское законодательство основывается на признании равенства участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости произвольного осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных прав, их судебной защиты, а также определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других прав, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности их участников.

Трудовой Кодекс РФ №197-ФЗ от 30.12. 2001 (ред. от 22.07. 2008) [3] ;

Семейный Кодекс РФ: Законы РФ №223-ФЗ от 29.12. 1995 [4] ;

Налоговый Кодекс РФ: Законы РФ №147-ФЗ от 31.07. 1998 (ред.30.06. 2008) - часть первая и №118-ФЗ от 05.08. 2000 (ред. от 26.06. 2008) - часть вторая [2] ;

Законодательство о налогах и сборах регулирует отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Федеральный Закон "О бухгалтерском учете" №129-ФЗ от 21.11. 1996 (в ред. от 28.03. 2002, 31.12. 2002, 10.01. 2003, 30.06. 2003, 3.11 2006) [5] ;

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из настоящего Федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ, других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ.

Основными целями Законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организации и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

2) документы 2-го уровня нормативного регулирования:

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ: Приказ МФ РФ №34н от 29.07. 1998 c изменениями от 30.12. 1999 №107н, от 24.03. 2000 №31н, от 18.09. 2006 №116н, от 26.03. 2007 №26н - данные изменения вступили в силу с 01.01. 2008 [6] ;

Приказ МФ РФ №94н от 31.10 2000 "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению" с изменениями от 07.05. 2003 №38н, от 18.09. 2006 №115н [7] ;

Приказ МФ РФ №67н от 22.07. 2003 "О формах бухгалтерской отчетности организации" с изменениями от 31.12. 2000 №135н, от 18.09. 2006 №115н [8] ;

Положение по бухгалтерскому учету №1/98 "Учетная политика организации": Приказ МФ РФ №60н от 9.12. 1998 с изменениями от 30.12. 1999 №107н;

Данное ПБУ устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики предприятий.

Положение по бухгалтерскому учету №2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство": Приказ МФ РФ №167 от 20.12. 1994.

Данное ПБУ устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций застройщиков и подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда на капитальное строительство.

Положение по бухгалтерскому учету 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте": Приказ МФ РФ №154н от 11.11. 2006 г.

Данное ПБУ устанавливает для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в рубли.

Положение по бухгалтерскому учету №4/99 "Бухгалтерская отчетность организации": Приказ МФ РФ №43н от 6.07. 1999 с изменениями от 18.09. 2006 №115н.

Данное ПБУ устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций.

Положение по бухгалтерскому учету №5/01 "Учет материально производственных запасов": Приказ МФ РФ №44н от 9.06. 2001 с изменениями от 27.11. 2006 №156н, от 26.03. 2007 №26н - данные изменения вступают в силу с 01.01. 2008.

Данное ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации.

Положение по бухгалтерскому учету №6/01 "Учет основных средств": Приказ МФ РФ № 26н от 30.03. 2001 с изменениями от 18.05. 2002 №45н, от 12.12. 2005 №147н, 18.09. 2006 №116н, от 27.11. 2006 №156н.

Данное ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации.

Положение по бухгалтерскому учету №7/98 "События после отчетной даты": Приказ МФ РФ №56н от 25.11. 1998.

Данное ПБУ устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, событий после отчетной даты.

Положение по бухгалтерскому учету №8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности": Приказ МФ РФ №96н от 28.11. 2001 с изменениями от 18.09. 2006 №116н.

Данное ПБУ устанавливает порядок отражения условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

Положение по бухгалтерскому учету №9/99 "Доходы организации": Приказ МФ РФ №32н от 6.05. 1999 с изменениями от 30.12. 1999 №107н, от 30.03. 2001 №27н, 18.09. 2006 №116н, от 27.11. 2006 №156н.

Данное ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

Положение по бухгалтерскому учету №10/99 "Расходы организации": Приказ МФ РФ №33н от 6.05. 1999 с изменениями от 30.12. 1999 №107н, от 30.03. 2001 №27н, 18.09. 2006 №116н, от 27.11. 2006 №156н.

Данное ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

Положение по бухгалтерскому учету №11/2008 "Информация о связанных сторонах": Приказ МФ РФ №48н от 29.04. 2008.

Данное ПБУ устанавливает порядок раскрытия информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций.

Положение по бухгалтерскому учету №12/2000 "Информация по сегментам": Приказ МФ РФ №11н от 21.01. 2000 с изменениями от 18.09. 2006 №115н.

Данное ПБУ устанавливает правила формирования и предоставления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций.

Положение по бухгалтерскому учету №13/2000 "Учет государственной помощи": Приказ МФ РФ №92н от16.10. 2000 с изменениями от 18.09. 2006 №115н.

Данное ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям, и признаваемой как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов.

Положение по бухгалтерскому учету №14/2007 "Учет нематериальных активов": Приказ МФ РФ №153н от 27.12. 2007

Данное ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческой организации, находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Положение по бухгалтерскому учету №15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию": Приказ МФ РФ №60н от 2.08. 2001 с изменениями от 18.09. 2006 №115н, от 27.11.06 №155н.

Данное ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

Положение по бухгалтерскому учету №16/02 "Информация по прекращаемой деятельности": Приказ МФ РФ №66н от 2.07. 2002 с изменениями от 18.09. 2006 №116н.

Данное ПБУ устанавливает порядок раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций.

Положение по бухгалтерскому учету №17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы": Приказ МФ РФ №115н от 19.11. 2002 с изменениями от 18.09. 2006 №116н.

Данное ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности коммерческих организации информации о расходах, связанных с выполнением НИОКР.

Положение по бухгалтерскому учету №18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль": Приказ МФ РФ №114н от 19.11. 2002 с изменениями 11.02. 2008 № 23н.

Данное ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством РФ порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных, страховых и бюджетных учреждений).

Положение по бухгалтерскому учету №19/02 "Учет финансовых вложений": Приказ МФ РФ №126н от 10.12. 2002 с изменениями от 18.09. 2006 №116н, от 27.11. 2006 №156н.

Данное ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о финансовых вложениях организации.

Положение по бухгалтерскому учету №20/03 "Информация об участии в совместной деятельности": Приказ МФ РФ №105н от 24.11. 2003 с изменениями от 18.09. 2006 №116н.

Данное ПБУ устанавливает правила и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций.

3) документы 3-го уровня нормативного регулирования:

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом МФ РФ от 13.06. 1995 №49н.

Данные указания устанавливают правила проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств коммерческих организаций.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом МФ РФ от 13.10. 2003 № 91н с изменениями от 27.11. 2006 №156н.

Данные указания устанавливают правила ведения учета основных средств в коммерческих организациях.

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом МФ РФ от 28.12. 2001 №119н с изменениями от 23.04. 2002 №33н, от 26.03. 2007 №26н, от 23.03.08).

Данные указания устанавливают правила ведения учета материально-производственных запасов в коммерческих организациях.

4) документы 4-го уровня нормативного регулирования:

документы, утвержденные и разработанные самим предприятием (план счетов, учетная политика, штатное расписание, унифицированные формы документов, график документооборота).

Нормативная база отечественного бухгалтерского учета и отчетности находится в процессе постоянного развития, что является вполне объективным и естественным процессом в условиях реформирования всей экономической системы страны.

1.3 Экономическая характеристика деятельности исследуемой организации

В 1933 году для охраны дальневосточных рубежей России был создан военный Тихоокеанский Флот, вместе с этим возникла необходимость создания обеспечивающих его служб. В 1936 году начато строительство ремонтной базы флота.

В 1938 году заводом был выпущен первый отремонтированный автомобиль ГАЗ-АА. В годы войны на заводе не только ремонтировали автомобили и двигатели, но и собирали технику, поставляемую из США, заготавливали запчасти к ней, ремонтировали стрелковое оружие. Рабочей силой была команда моряков численностью 100 человек.

В 1946 году был построен цех чугунного литья, теперь это участок для покраски легковых автомобилей.

1955 - 1957 гг. - построен склад готовой продукции, проходная, столярный цех.

1960 г. - начато строительство нового корпуса механического участка.

1961 г. - участок был выстроен и пущен в эксплуатацию.

1964 г. - начато строительство здания столовой.

1968 - 1970 гг. - построено здание моторного и легкового участков.

1971 г. - начато строительство железнодорожного тупика.

1972 г. - построено малярное отделение легкового участка.

1979 г. - построена новая проходная.

1981 г. - построено здание склада.

1991 г. - построен спортивно-оздоровительный комплекс.

Январь - Февраль 2006 г. - реконструкция мойки моторного участка.

Август - Сентябрь 2006 г. - реконструкция мойки монтажного участка.

К 63-й годовщине победы в Великой Отечественной Войне завод оказывал помощь в подготовке военной техники для участия в военном параде.

Данное предприятие является закрытым акционерным обществом и действует на основании Гражданского Кодекса РФ [1], Федерального закона "Об акционерных обществах" от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и иных нормативных актов РФ, а также учредительным договор о создании общества и Уставом.

Уровни руководства управления на предприятии - это уровни в дереве иерархии. Соответственно руководители ЗАО "98 автомобильный ремонтный завод" делятся на руководителей высшего, среднего и низшего уровня управления.

К высшему уровню управления относятся:

директор;

главный инженер;

главный бухгалтер;

Средний уровень управления предприятия составляют:

начальник монтажного участка;

начальник моторно-легкового участка;

начальник энергомеханического участка;

начальник планово-производственного участка;

начальник технического отдела;

К низшему уровню управления принадлежат те работники, которые отвечают как минимум за подразделение, тем не менее, их функции могут выполняться бригадиром, мастером, старшим смены и т.д.

В состав бухгалтерии данного предприятия входят главный бухгалтер, ведущий бухгалтер, старший бухгалтер, бухгалтер.

Основные виды деятельности предприятия:

комплексное гарантийное и техническое обслуживание автомобилей;

оказание платных услуг юридическим и физическим лицам;

операции с ценными бумагами, валютой и другими активами на финансовом рынке.

Основная продукция ЗАО "98 автомобильный ремонтный завод": продукция военного назначения, металлорежущие станки, инструмент, металлургические отливки и поковки для машиностроения. Завод располагает развитой инфраструктурой: внутризаводская автомобильная и железная сеть, автотранспорт и подвижной состав, энергетические и тепловые установки и др.

В состав завода входят такие производства, как литейное, сварочное, окрасочное и сборочное производство.

Данное предприятие применяет общую систему налогообложения и обязано предоставлять все формы отчетности.

Таблица технико-экономических показателей ЗАО "98 автомобильный ремонтный завод" см. Приложение 1.

В 2007 году по сравнению с 2006 годом основные технико-экономические показатели изменились.

Выручка от продаж уменьшилась на 4,8 тыс. руб. Себестоимость продаж в 2006 году составила 96,8 тыс. руб., а в 2007 году 87,9 тыс. руб. - уменьшилась на 8,9 тыс. руб. Численность работающих за год увеличилась на 2 человека это произошло за счет создания нового отдела предприятия. Фонд заработной платы и среднегодовая заработная плата также уменьшились на 15,9 тыс. руб. и 0,24 руб. соответственно. Прибыль от продаж увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 1,8 тыс. руб. Затраты на рубль продаж уменьшились на 0,04 руб. и составили в 2007 году 0,84 руб. Выработка на одного работающего в 2006 году составила 1,61 тыс. руб., а в 2007 году 1,5 тыс. руб. - уменьшилась на 0,11руб. Также уменьшилась заработная одного работающего на 0,24 тыс. руб. и составила в 2006 году 0,43 тыс. руб., а в 2007 году - 0,19 тыс. руб. Рентабельность производства увеличилась на 0,6% и составила в 2007 году 13,8%

Используя методы детерминированного факторного анализа, способом цепных подстановок, определим:

1. Влияние факторов на выработку одного работающего:

а) за счет выручки от продаж:

(104,7 тыс. руб. / 68 чел) - (109,5 тыс. руб. / 68 чел) = - 0,07 тыс. руб.

б) за счет численности работающих:

(104,7/70) - (104,7/ 68) = - 0,04 тыс. руб.

За счет того, что выручка от продаж уменьшилась на 4,8 тыс. руб. (104,7 тыс. руб. - 109,5 тыс. руб.) выработка на одного рабочего уменьшилась на 0,07 руб. За счет того, что численность работающих увеличилась на 2 человека (70 чел. - 68 чел) выработка на одного работающего уменьшилась на 0,04 тыс. руб.

Если выработка является положительной, то это говорит об эффективной работе данного предприятия, а уменьшение выработки говорит об обратном.

Проверка: - 0,07 - 0,04 = - 0,11. Данный ответ соответствует абсолютному изменению выработки на одного работающего.

(1,5 - 1,61) = - 0,11

2. Влияние факторов на заработную плату одного работающего:

а) за счет фонда заработной платы:

(13,6/68) - (29,5/68) = - 0,23

б) за счет численности работающих:

(13,6/70) - (13,6/68) = - 0,01

За счет того, что фонд заработной платы уменьшился на 15,9 (13,6 - 29,5), заработная плата одного работающего уменьшилась на 0,24. За счет того, что численность работающих увеличилась на 2 человека заработная плата одного работающего уменьшилась на 0,24.

Проверка: ( - 0,23 - 0,01) = - 0,24. Данный ответ соответствует абсолютному изменению заработной платы одного работающего (0,19 - 0,43).

2. Порядок заполнения отчета о движении денежных средств

2.1 Порядок предоставления информации о движении средств по текущей деятельности

Текущей считают основную (уставную) деятельность фирмы, направленную на реализацию ее основных целей и задач (выпуск готовой продукции, продажа товаров и т.д.). Текущая деятельность - извлечение прибыли путем производства и продаж продукции, продажи товаров, выполнения строительных работ, оказания услуг и т.п. и считают основной деятельностью предприятия, которая отвечает ее уставным целям и задачам. Поступление денежных средств, связанных с текущей деятельностью, осуществляется в виде платы за проданную продукцию, выполненные строительные работы, оказанные услуги или в виде авансов в счет исполнения договоров, обусловленных основной деятельностью организации от покупателей и заказчиков. Использование денежных средств в ходе текущей деятельности связано с оплатой счетов поставщиков за товары, услуги, сырье и материалы, выплатой заработной платы, оплатой задолженности бюджету по налогам и сборам.

Заполнение формы №4 необходимо начать со строки 010 "Остаток денежных средств на начало отчетного года". В нее необходимо вписать общую сумму денег на банковских счетах фирмы и в кассе по состоянию на 1 января отчетного года (сумма остатков по счетам 50, 51,52,55). На 1 января 2007 года на банковских счетах и в кассе ЗАО "98 автомобильный ремонтный завод" было 212 руб.

Основным источником поступлений являются деньги, полученные от покупателей и заказчиков. В строке 020 "Средства, полученные от покупателей и заказчиков" отражается полученная выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и сумма авансов от покупателей. Для ее заполнения нужно суммировать обороты по дебету счетов 50, 51, 52, 55 в корреспонденции кредита счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". НДС из этих сумм вычитать не нужно. У ЗАО "98 автомобильный ремонтный завод" средства, полученные от покупателей и заказчиков за 2007 год составили 127977 руб.

В пустую строку 030 необходимо вписать сведения о целевом финансировании, полученном для оплаты расходов по текущей деятельности. Данные берутся из дебетового оборота по счету 51 в корреспонденции счета 86 "Целевое финансирование".

Другие поступления денег показываются по строке 110 "Прочие доходы". Это могут быть:

суммы, возвращенные в кассу подотчетными лицами;

суммы, полученные в счет возмещения ущерба от виновных лиц или страховщиков;

полученные штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров и т.п.

По строке 110 отражается дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52,55 в корреспонденции со счетами 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 86 "Целевое финансирование", 98 "Доходы будущих периодов", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

У ЗАО "98 автомобильный ремонтный завод" за 2007 год прочие доходы составили 602 руб.

Полученную от арендаторов плату за пользование имуществом можно отразить в Отчете по-разному. Это зависит от того, является ли сдача имущества в аренду основным видом деятельности фирмы. Если да, то полученную арендную плату вписывают в строку "Средства, полученные от покупателей и заказчиков". Если нет, то ее включают в состав прочих доходов.

В строках 150-180 приводятся основные направления расходования денежных средств.

Расход денег указывают в Отчете в круглых скобках.

По строке 150 "На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов" показываются оплаченные материальные расходы фирмы по текущей деятельности. По данной строке учитываются суммы, перечисленные поставщикам (подрядчикам) в оплату материалов, товаров, работ, услуг. Необходимые данные берутся из оборотов по кредиту счетов 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетами 60 (за исключением субсчета "Расчеты по авансам выданным) и 76 в части расчетов за товары, работы, услуги, сырье. У ЗАО "98 автомобильный ремонтный завод" сумма денежных средств, направленных на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, составила 85527 руб.

По строке 155 "На авансы, выданные поставщикам и подрядчикам" отражается кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 60/ "Расчеты по авансам выданным".

По строке 156 "На покупку валюты" - отражается кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом 57 "Переводы в пути", а также данные по дебету счета 91/2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетом 51.

По строке 157 "На продажу валюты" отражается кредитовый оборот по счету 52 в корреспонденции со счетом 57, а также данные по дебету счета 91/2 в корреспонденции со счетом 51.

ЗАО "98 автомобильный ремонтный завод" не направляло денежные средства на авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, на покупку валюты, а также на продажу валюты в 2007 году.

По строке 160 "На оплату труда" отражаются суммы заработной платы, выплаченные работникам фирмы. По данной строке отражается кредитовый оборот по счету 50, 51 в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты по оплате труда". Денежные средства ЗАО "98 автомобильный ремонтный завод, направленные на оплату труда составили в 2007 году 16321 руб.

По строке 165 "На выдачу подотчетных сумм" отражается кредитовый оборот по счету 50 (реже по счету 51) в корреспонденции со счетом 71. ЗАО "98 автомобильный ремонтный завод", не направляло денежные средства на выдачу подотчетных сумм в 2007 году.