Размещено на http://www.allbest.ru/

57

Размещено на http://www.allbest.ru/

Аудит учета заемного капитала и бухгалтерской (финансовой) отчетности

ВВЕДЕНИЕ

бухгалтерский учет заемный капитал

Как известно, формирование финансовых ресурсов предприятия осуществляется за счет собственных и заемных средств. К собственным источникам финансовых ресурсов на действующих предприятиях относится прибыль (от основной и других видов деятельности), амортизационные отчисления, выручка от реализации выбывшего имущества. Наряду с ними источниками финансовых ресурсов выступают устойчивые пассивы, которые приравниваются к собственным источникам, так как постоянно находятся в обороте предприятия, используются для финансирования его хозяйственной деятельности, но ему не принадлежат. К ним относится: минимальная переходящая задолженность по заработной плате и отчислениям на социальное страхование, в пенсионный фонд, медицинское страхование, фонд занятости; минимальная задолженность по резервам на покрытие предстоящих расходов и платежей; задолженность заказчикам по авансам и частичной оплате продукции; задолженность бюджету по некоторым видам налогов и др.

По мере функционирования предприятия (роста производственной программы, износа основных производственных фондов и т.д.) потребность в денежных средствах возрастает, что требует соответствующего финансирования прироста капитала, поэтому при недостатке собственных средств предприятие может привлекать средства других организаций, которые получили название заемный капитал.

Заемный капитал - это часть капитала, используемая хозяйствующим субъектом, которая не принадлежит ему, но привлекается на основе банковского, коммерческого кредита или эмиссионного займа на основе возвратности. Необходимость привлечения заемного капитала должна обосновываться предварительно сделанным расчетом потребности в оборотных средствах. В состав заемных средств входят финансовый кредит, полученный от банковских и небанковских финансово-кредитных учреждений, коммерческий кредит от поставщиков, кредиторская задолженность предприятия, задолженность по эмиссии долговых ценных бумаг и др.

В бухгалтерском учете заемные средства и кредиторская задолженность отражаются отдельно. Поэтому в широком смысле возможно выделение заемных средств и в узком смысле - собственно финансового кредита. Разница между заемными средствами в широком и узком смысле представляет собой привлеченные средства. С одной стороны, привлечение заемных средств - это фактор успешного функционирования предприятия, который способствует быстрому преодолению дефицита финансовых ресурсов, свидетельствует о доверии кредиторов и обеспечивает повышение рентабельности собственных средств. С другой стороны, предприятие обременяется финансовыми обязательствами. Одна из главных оценочных характеристик эффективности управленческих финансовых решений - величина и эффективность использования заемных средств.

Поэтому тема курсовой работы является актуальной на сегодняшний день.

Предметом исследования в данной курсовой работе является учет заемного капитала ООО «Компания Феникс».

Объектом исследования является заемный капитал ООО «Компания Феникс».

Цель исследования в данной курсовой работе наиболее глубоко изучить особенности бухгалтерского учета заемного капитала и провести аудит данного участка бухгалтерского учета, а также бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом.

Для достижения поставленной цели перед исследованием в данной курсовой стоят следующие задачи:

1. Рассмотреть общие вопросы организации учета заемного капитала, а именно изучить понятие и виды заемного капитала и нормативно правовое регулирование операций по их учету.

2. Рассмотреть непосредственно учет заемного капитала, а именно:

а) виды и порядок учета кредитов банка и заемных средств.

б) порядок отражения в учете расходов по оплате процентов по ссудам банков и по займам.

в) составление отчетности по учету заемного капитала и целевого финансирования.

При исследовании использовались такие методы, как изучение и анализ научной литературы, изучение и обобщение отечественной практики, сравнение, анализ и синтез.

1. ОРГАНИЗАЦИЯ ПОДГОТОВКИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

бухгалтерский учет заемный капитал

1.1 Аналитические процедуры с использованием финансовых коэффициентов

1. Коэффициент абсолютной ликвидности = с. 1250 + с. 1240 / с. 1500 = ДС + КФВ / КО,

Где ДС - денежные средства,

КФВ - краткосрочные финансовые вложения;

КО - краткосрочные обязательства.

2. Коэффициент текущей ликвидности = с. 1240 + с. 1250 + с. 1230 / с. 1500 = ДС + КФВ + КДЗ / КО,

Где ДЗ - дебиторская задолженность.

3. Коэффициент критической ликвидности = с. 1200 / с. 1500 = ОА / КО,

Где ОА - оборотные активы.

4. Коэффициент независимости (автономии) = с. 1300 / с. 1700 = СК / ВБ,

Где СК - собственный капитал;

ВБ - валюта баланса.

Коэффициент капитализации = с. 1400 + с. 1500 / с. 1400 = ЗК / СК,

Где ЗК - заемный капитал.

5. Коэффициент маневренности собственного капитала = с. 1300 - с. 1100 / с. 1300 = СОС / СК,

Где СОС - собственные оборотные активы.

7. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами = с. 1300 - с. 1100 / с. 1200

Для удобства анализа полученные данные оформим в таблице.

Таблица 1 Анализ показателей ликвидности и финансовой устойчивости ООО «Компания Феникс»

Показатель	Значение	Норматив	Отклонение от нормы
	НГ	КГ		НГ	КГ
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,001	0	0,2	-0,019	-0,2
Коэффициент критической ликвидности	0,92	0,82	0,8	+0,12	+0,02
Коэффициент текущей ликвидности	1,04	1,12	1-2	+0,04	+0,12
Коэффициент независимости (автономии)	0,04	0,04	0,5	-0,46	-0,46
Коэффициент капитализации	22,69	27,21	<1	-21,69	-26,21
Коэффициент маневренности собственного капитала	-1,32	-0,01	0,2-0,5	-0,62	-0,21
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	-0,06	-0,0004	0,1	-0,16	-0,1

Анализ показателей ликвидности и финансовой устойчивости предприятия позволил выяснить, что оно практически не платежеспособно. Предприятию очень трудно рассчитываться по своим обязательствам. Темпы роста кредиторской задолженности превышают темпы роста ликвидных активов. К концу года ситуация в целом немного улучшается, но значения финансовых коэффициентов еще настолько малы, что нельзя говорить о благополучности предприятия в ближайшие 12 месяцев. Собственникам необходимо распорядиться о немедленном составлении плана мероприятий по сокращению краткосрочных обязательств. На данный момент предприятие сильно зависимо от заемных источников. Получаемая прибыль не позволяет финансировать полностью внеоборотные активы, и как результат, мы видим отрицательные значения коэффициентов - это говорит о том, что на каждый рубль, вложенный в финансирование оборотных средств существует дефицит собственного капитала.

1.2 Письмо о проведении аудита

Уважаемый, Геннадий Герасимович!

Вы обратились к нам с просьбой о проведении обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности в составе: Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах, Отчет об изменении капитала, Отчет о движении денежных средств, Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за 2013 год. Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Мы будем проводить аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности. Аудит также включает оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение основных оценочных значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, и в связи с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными.

В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы планируем предоставить Вам отдельное письмо, касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля. Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несет руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики, а также меры по сохранности и надлежащему использованию активов организации. Нам потребуются от руководства организации (и это является частью процесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных в связи с аудитом.

Надеемся на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что нам будут предоставлены любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи с аудитом. Средства за проведение аудита, выплачиваемые на основе счетов, которые будут выставляться по мере оказания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистами на выполнение задания, и включают покрытие командировочных расходов. Почасовая оплата варьируется в зависимости от уровня ответственности используемых специалистов, их опыта и квалификации. Данное письмо считается действительным в будущем до тех пор, пока оно не будет изменено или заменено другим либо его действие не будет прекращено.

Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного письма в подтверждение того, что оно соответствует Вашему пониманию договоренности о проведении нами аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Вашей организации.

Аудитор Директор аудируемой компании

Пигарев Евгений Лебедев Геннадий Герасимович,

01.10.2014г. 01.10.2014г.

__________________ ______________________

(подпись) (подпись)

1.3 Оценка надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «Компания Феникс»

Аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска необнаружения. Иными словами, вероятностью аудиторского риска будет вероятность сложного события, заключающегося в одновременном осуществлении трех простых событий: есть существенные искажения в отчетности, система контроля их не заметила, аудиторская организация их также не обнаружила. Совместное появление нескольких случайных событий может быть представлено в виде произведения их вероятностей:

Ра = Рв х Рк х Рн

где Ра - аудиторский риск;

Рв - внутрихозяйственный риск;

Рк - риск средств контроля;

Рн - риск необнаружения.

Первые два риска являются для аудиторской организации вероятностью присутствия ошибки в отчетности клиента, а третий риск - вероятностью необнаружения этой ошибки. Следует отметить, что применение на практике приведенной формулы нередко ставится под сомнение как аудиторами-практиками, так и научными исследователями. Основная причина состоит в том, что оценка вероятностей всегда меньше 1, а при умножении величин, которые меньше 1, всегда образуется величина, значение которой меньше любого из множителей.

Величина приемлемого аудиторского риска определяется до начала аудиторской проверки. Как правило, его величина указана в правилах аудиторской организации. Мировая практика показывает, что допустимое значение совокупного аудиторского риска не должно превышать 5%.

Таблица 2. Оценка надежности системы внутреннего учета и внутреннего контроля ООО «Компания Феникс»»

Содержание вопроса	Вариант ответов	Ответ	Степень надежности данного фактора	Оценка в баллах	Интервал оценки в баллах
1. Контрольная среда
1.1 Содержание организационной структуры размеру и характеру деятельности	1. Соответствует 2. Не в полной мере соответствует 3. Не соответствует	1	Высокая	4	0-4
1.2 Разделение обязанностей и полномочий	1. Единоличное руководство 2. Умеренное разделение обязанностей и полномочий 3. Широкое разделение обязанностей и полномочий	2	Средняя	3	0-6
1.3 Отношение руководства к системе внутреннего контроля (СВК)	1. Не считает необходимым 2. Понимает необходимость СВК 3. Уделяет большое внимание вопросам, связанным с внутренним контролем	1	Низкая	2	0-8
1.4 Наличие стратегических целей развития организации	1. Отсутствуют 2. Установлены частично	1	Низкая	2	0-5
1.5 Обращение к аудиторам за консультациями по вопросам бухгалтерского учета	1. Случаи обращения отсутствуют 2. Случаи обращения имели место 3. Широкое использование практики проведения консультаций	1	Низкая	2	0-8
1.6 Установление кадровой политики	1. Не установлена 2. Частично установлена 3. Установлена и проработана детально	2	Средняя	2	0-4
1.7 Наличие должностных инструкций для всего персонала организации	1. Не разработаны 2. Разработаны частично 3. Разработаны для всех должностей и утверждены	2	Средняя	4	0-6
2. Система бухгалтерского учета
2.1 Организационная структура бухгалтерской службы	1. Фирма, оказывающая бухгалтерские услуги 2. Бухгалтер 3. Бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером	3	Высокая	6	0-6
2.2 Образование, опыт, квалификация персонала организации, занятого в учете	1. Низкий уровень 2. Средний уровень 3. Высокий уровень	2	Средняя	4	0-6
2.3 Текучесть кадров, занятых в учете	1. Высокая 2. Умеренная 3. Низкая	2	Средняя	2	0-4
2.4 Наличие положения об учетной политике	1. Не разработано 2. Разработано	2	Высокая	8	0-8
2.5 Соблюдение сроков утверждения учетной политики	1. Соблюдается 2. Не соблюдается	1	Высокая	4	0-4
2.6 Наличие рабочего плана счетов	1. Не разработан 2. Составлен формально 3. Разработан и утвержден	2	Средняя	2	0-5
2.7 Наличие графика документооборота	1.Отсутствует 2. Разработан и утвержден документально 3. Разработан, но не утвержден	2	Высокая	6	0-6
2.8 Наличие должностных инструкций для персонала, занятого в учете	1. Не разработаны 2. Разработаны и утверждены документально	2	Высокая	5	0-6
2.9 Наличие положения (приказов) о порядке и сроках проведения инвентаризации активов и обязательств	1. Отсутствует 2. Раскрывает порядок проведения инвентаризации в отношении не всех активов и обязательств 3. Содержит в полном объеме информацию о сроках и порядке проведения инвентаризации	2	Средняя	3	0-6
2.10 Наличие фактов неправомерного внесения изменений в УП	1. Имеются 2. Не имеются	2	Средняя	4	0-6
2.11 Соответствие принятых элементов учетной политики требованиям действующего законодательства	1. Не соответствуют 2. Ряд позиций не отвечает требованиям 3. Полностью соответствуют	2	Средняя	4	0-8
2.12 Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения бухгалтерского учета	1. Изменения не отслеживаются 2. Изменения отслеживаются и принимаются меры 3. Изменения отслеживаются, меры не принимаются	3	Средняя	4	0-8
2.13 Соблюдение и контроль со стороны главного бухгалтера за обработкой данных, связанных с нетипичными операциями	1. Не установлен 2. Установлен	2	Высокая	4	0-4
2.14 Соблюдение графика подготовки финансовой отчетности	1. Не соблюдается, отчетность сдается с опозданием 2. Соблюдается, отчетность сдается в установленные сроки	2	Высокая	4	0-4
2.15 Организация договорной работы	1 .Консультационные услуги юридических фирм 2. Наличие юридического отдела	1	Средняя	2	0-6
3. Система налогового учета
3.1 Наличие положения об УП для целей налогообложения	1. Не разработана 2. Разработана	2	Высокая	8	0-8
3.2 Ведение налогового учета	1. Налоговая база определяется по данным бухгалтерского учета 2. Самостоятельная система	1	Средняя	3	0-6
3.3 Формы регистров налогового учета	1. Бумажные 2. Электронные 3. Бумажные и электронные	2	Средняя	3	0-6
3.4 Соблюдение установленных сроков расчетов по налогам и сборам	1. Не соблюдается 2. Соблюдается	1	Низкая	2	0-4
3.5 Реакция на изменение законодательства, регламентирующего порядок ведения налогового учета	1. Не отслеживается 2. Отслеживается и оперативно принимаются необходимые меры	3	Средняя	3	0-6
4. Средства контроля
4.1 Осуществление мер, направленных на ограничение доступа к активам	1. Меры не принимаются 2. Меры принимаются	1	Средняя	3	0-6
4.2 Принятие мер, направленных на ограничение доступа неуполномоченных лиц к системе документооборота и ведения бух. учета	1. Меры не принимаются 2. Меры принимаются	2	Высокая	4	0-4
4.3 Осуществление плановых и внезапных инвентаризаций	1. Не осуществляются 2. Осуществляются	1	Низкая	3	0-8
ИТОГО БАЛЛОВ	112	176

Степень доверия системе учета может быть определена как отношение полученной суммы баллов согласно тесту к итоговой сумме баллов.

Исходя из этого вероятность внутрихозяйственного риска рассчитывать по формуле:

Рск = 1 - Бф / Бфмах

где Рск - риск средств контроля;

Бф - фактическое количество баллов по результатам теста учетной системы; Бфмах - максимальное количество баллов теста учетной системы.

На нашем предприятии вероятность внутрихозяйственного риска составила 0,3636 (1 - 112/176).

Для оценки внутреннего контроля заполним таблицу 3.

Таблица 3 Оценка внутрихозяйственного (неотъемлемого) риска ООО «Компания Феникс»

Факторы оценки	Интервал оценки (баллы)	Фактическая оценка (баллы)	Качественная оценка
1. Состояние отрасли аудируемого лица	0-6	3	С
2. Стабильность законодательства	0-10	7	С
3. Вид и специфика деятельности аудируемого лица	0-6	6	В
4. Масштаб деятельности аудируемого лица (наличие структурных подразделение)	0-5	5	Н
5. Финансовое положение аудируемого лица	0-5	1	В
6. Стиль и основные принципы управления	0-8	4	С
7. Кадровая политика	0-4	2	С
8. Наличие кризисных явлений в экономике	0-8	6	С
9. Инвестиционная деятельность	0-4	0	Н
10.Состояние национальной экономики	0-6	4	С
11. Состояние нормативной базы учета налогообложения	0-10	6	С
12. Состояние экономики отрасли контрагентами	0-8	5	С
13. Социально-экономические и политические особенности региона деятельности аудируемого лица	0-4	2	С
14. Влияние мировой среды на рынок среды, учёт, контроль	0-8	4	С
Всего баллов	Мах = 92	Факт = 55

Внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск:



Предположим, что риск необнаружения 10%, тогда

Ра = Рск х Рк х Рн

Ра = 0,3636 * 0,5978 * 0,10 = 2,17%

Величина аудиторского риска показывает серьезность опасности, что аудитор на основании выполненных им процедур может иметь неправильное суждение о достоверности и правильности финансовой отчетности. Аудиторский риск имеет обратную взаимосвязь с объемом информационной базы, планируемой для аудита. Чем меньше проверено документов, тем больше величина аудиторского риска, и наоборот. Величина аудиторского риска всегда находится между 0 и 100 %.

1.4 Расчет уровня существенности

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. Определим уровень существенности на основании данных 2013 года ООО «Компания Феникс» (табл. 4)

Таблица 4. Оценка уровня существенности

Наименование показателя	Значение показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.*
Прибыль до налогообложения	161	5	8,05
Выручка от продажи	51937	2	1038,74
Валюта баланса	85970	2	1719,4
Собственный капитал	3048	10	304,8
Общие затраты предприятия	50456	2	1009,12
Итого:	-	-	4080,11

*Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%.

Расчет уровня существенности показателей составляет:

* средние арифметические показатели уровня существенности:

(8,05 + 1038,74 + 1719,4 + 304,8 + 1009,12) / 5 = 816,022 тыс. руб.

* наибольшее значение от среднего отличается на:

(1719,4 - 816,022) / 816,022 * 100% = 110,71%

* наименьшее значение от среднего отличается на:

(816,022 - 8,05) / 816,022 * 100% = 99,01%

Поскольку и наибольшее и наименьшее значение отличается от среднего более чем на 50%, аудиторы принимают решение отбросить его при дальнейших расчетах.

* новая средняя арифметическая составит:

(1038,74 + 304,8 + 1009,12) / 3 = 784,22 тыс. руб.

* наибольшее значение от среднего отличается на:

(1038,74 - 784,22) / 784,22 * 100% = 32,46%

* наименьшее значение от среднего отличается на:

(784,22 - 304,8) / 304,8 * 100% = 157,29%

Так как вновь меньшее значение более чем на 50% отличается от среднего значения, отбрасываем его и заново считаем средний уровень существенности:

* новая средняя арифметическая составит:

(1038,74 + 1009,12) / 2 = 1023,93 тыс. руб.

* наибольшее значение от среднего отличается на:

(1038,74 - 1023,93) / 1023,93 * 100% = 1,45%

* наименьшее значение от среднего отличается на:

(1023,93 - 1009,12) / 1023,93 * 100% = 1,45%

Полученную величину допустимо округлить до 1100 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(1100 - 1023,93) / 1023,93 * 100% = 7,43%

что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Относительный уровень существенности:

(Абсолютный уровень существенности / Валюта баланса) * 100;

1100 / 85970 * 100% = 1,28%

Таким образом, абсолютный уровень существенности равен 1100 тысячи рублей, относительный - 1,28%.

2. АУДИТ УЧЕТА ЗАЕМНОГО КАПИТАЛА

2.1 Основные нормативные документы по учету заемного капитала

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 № 107н (с учетом последующих изменений и дополнений).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 33н (с учетом последующих изменений и дополнений).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 16.10.2000 № 92н (с учетом последующих изменений и дополнений).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 № 126н (с учетом последующих изменений и дополнений).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 № 26н (с учетом последующих изменений и дополнений).

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (с учетом последующих изменений и дополнений).

2.2 Цель и задачи аудита учета заемного капитала

В современных условиях структура капитала - тот фактор, который оказывает непосредственное влияние на финансовое состояние предприятия - его платежеспособность и ликвидность, величину дохода, рентабельность деятельности. Капитал всякого предприятия представляется двумя составляющими: собственными и заемными средствами, то есть собственным и заемным капиталом.

У многих предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различным кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства. При этом возникают долговые обязательства, под которыми понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы или иные заимствования независимо от формы их оформления.

В учете отражение полученного кредита проходит три стадии: получение кредита; возврат кредита; начисление и уплату процентов за пользование кредитными средствами. Нередко при осуществлении этих операций возникают ошибки, связанные с неправильным оформлением кредитных отношений, учетом операций с заемными средствами и исчислением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, основной целью аудита учета заемного капитала является выражение мнения о достоверности отражения данных на счетах бухгалтерского учета и отчетности, а также правильности ведения бухгалтерского учета по операциям, связанным с заемным капиталом.

2.3 Источники информации (проверки) учета заемного капитала

Аудитору, используя соответствующие нормативные документы, необходимо оценить состояние учета по данному участку, определиться в выборе источников информации для получения аудиторских доказательств. В качестве первичных документов аудитором могут быть отобраны выписки банка; платежные поручения; мемориальные ордера банка; выписки банка по ссудному счету; кредитные договоры; договоры залога; договоры страхования невозврата кредитов; дополнительные соглашения к кредитным договорам.

Первичные документы изучаются в тесной взаимосвязи с учетными регистрами, построение которых зависит от применяемой формы учета. При компьютеризированном учете учетными регистрами могут быть журнал-ордер по счету, карточка по счету, анализ счета, обороты по счету на определенную дату. Следует также выяснить обоснованность данных аналитического учета первичными документами. Аналитический учет по банковским кредитам на предприятии должен быть организован по видам кредитов (рублевый, валютный); банкам, у которых он был получен; целевому назначению кредитов; срокам (просроченные кредиты; кредиты, срок погашения которых еще не наступил); участию в корректировке налогооблагаемой прибыли для целей налогообложения. Изучение аудитором аналитического учета позволяет установить правильность начисления процентов по этим кредитам. Если же он не ведется, то целесообразно сгруппировать кредитные договоры по определенным признакам, а затем проверить правильность начисления и отражения в бухгалтерском учете процентов по банковским кредитам. Исследование текущего учета должно сочетаться с проверкой достоверности форм отчетности, где находят отражение показатели, касающиеся банковских кредитов (бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала). Показатели данных форм должны соответствовать синтетическому учету и увязываться между собой.

2.4 Общая программа и план аудита учета заемного капитала

План аудиторской проверки

Проверяемая организация ООО «Компания Феникс»

Время аудиторской проверки 1.11.2014 - 15.12.2014 г.

Проверяемый период 1.01.2013 - 31.12.2013 г.

Количество человеко-часов 150

Руководитель аудиторской группы Козлов В.П.

Состав аудиторской группы Козлов В.П., Пигарев Е.А.

Уровень существенности 1100 тысяч рублей (1,28%)

Аудиторский риск 2,17%

Таблица 5

№	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Источник информации	Исполнитель	Примечание (рекомендуемые приемы проверки)
1	Аудит реальности и документированности кредитов и займов	Кредитные договоры с банком, договоры займа	Пигарев Евгений	Документальная проверка
2	Аудит обоснованности получения кредитов и займов (источники получения заемных средств	Приложения к выпискам банка, приказы руководителя	Пигарев Евгений	Документальная проверка
3	Аудит целевого использования заемных средств, полноты и своевременности погашения заемных средств	Документы, подтверждающие целевое использование кредита или займа, объявления на взнос наличными	Пигарев Евгений	Устный опрос, документальная проверка
4	Аудит оценки остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним (учет процентов по кредитам, участие процентов в оценке имущества и в формировании финансовых результатов)	Приказ об учетной политике, выписки банка по расчетному и ссудному счетам, акты инвентаризации расчетов	Пигарев Евгений	Арифметическая проверка, документальная проверка
5	Аудит ведения синтетического и аналитического учета операций по кредитам и займам (применение счетов учета кредитов и займов, отражение операций получения и погашения заемных средств, соблюдение принципов формирования финансовых результатов).	Мемориальные ордера, Главная книга по счетам 66 и 67, бухгалтерский баланс, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах	Пигарев Евгений	Арифметическая проверка, документальная проверка
6	Аудит отражения кредиторской задолженности: - проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками; - проверка задолженности по оплате труда; - проверка расчетов по налогам и сборам; - проверка расчетов с внебюджетными фондами; - проверка расчетов с прочими кредиторами.	Договора, расчетно-платежные ведомости, налоговые декларации и др.	Пигарев Евгений	Арифметическая проверка, документальная проверка

Руководитель аудиторской группы _____________ Козлов В.П.

Руководитель аудиторской компании _____________ Пигарев Е.А.

Программа аудита учета заемного капитала

Проверяемая организация ООО «Компания Феникс»

Время аудиторской проверки 1.11.2014 - 15.12.2014 г.

Проверяемый период 1.01.2013 - 31.12.2013 г.

Количество человеко-часов 150

Руководитель аудиторской группы Козлов В.П.

Состав аудиторской группы Козлов В.П., Пигарев Е. А.

Уровень существенности 1100 тысяч рублей (1,28%)

Аудиторский риск 2,17%

Таблица 6

№	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Время проведения	Исполнитель	Источник информации
1	Проверка документального оформления получения кредитов и займов	1.11.2014	Пигарев Евгений	Договор, дополнительное соглашение
2	Проверка соответствия первичных документов и документов для внутренней бухгалтерской отчетности типовым формам	2.11.2014-6.11.2014	Пигарев Евгений	Первичная документация
3	Проверка обеспечения по кредитам и займам	7.11.2014-9.11.2014	Пигарев Евгений	Договор кредита, договор залогового обеспечения
4	Проверка правильности классификации кредитов и займов	10.11.2014	Пигарев Евгений	Договор, карточки счетов 66,67
5	Проверка синтетического учета кредитов и займов	11.11.2014-16.11.2014	Пигарев Евгений	Обороты счетов 66, 67, 10, 01, 08, 41, 43
6	Проверка аналитического учета заемного капитала	17.11.2014-20.11.2014	Пигарев Евгений	Регистры аналитического учета
7	Проверка целевого использования полученных заемных средств	21.11.2014-26.11.2014	Пигарев Евгений	Договор, карточки счетов 66, 67
8	Проверка соответствия данных бухгалтерских регистров данным бухгалтерской отчетности	27.11.2014-30.11.2014	Пигарев Евгений	Регистры бухгалтерского учета, Главная книга, финансовая отчетность
9	Проверка правильности исчисления и своевременности уплаты процентов по кредитам и займам	01.12.2014-03.12.2014	Пигарев Евгений	Регистры бухгалтерского учета, Главная книга
10	Проверка исчисления налога на прибыль	04.12.2014-07.12.2014	Пигарев Евгений	Регистры налогового учета, декларация налога на прибыль, отчет о финансовых результатах
11	Проверка правильности формирования отчета о финансовых результатах	08.12.2014	Пигарев Евгений	Регистры налогового учета, декларация налога на прибыль
12	Составление рабочей документации, анализ результатов проверки, формирование аудиторского заключения	14.12.2014-15.12.2014	Пигарев Евгений	-

Руководитель аудиторской группы _____________ Козлов В.П.

Руководитель аудиторской компании _____________ Пигарев Е.А.

2.5 Методы проверки учета заемного капитала

Оценивая систему бухгалтерского учета, аудитор для получения документальных доказательств использует соответствующие методы аудита: пересчет, инвентаризацию, подтверждение, прослеживание, аналитические процедуры и др. В частности, метод арифметической проверки применяется для установления правильности расчета процентов по кредитам.

Инвентаризация позволяет проверить достоверность расчетов с банками, выявить расхождения между кредиторской задолженностью банкам по полученным ссудам, отраженным в учете и фактически имевшей место.

Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности аудитор получает подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны. Например, в банке можно получить справку о составе задолженности предприятия перед банком с расшифровкой по номерам кредитных договоров. В случае наличия расхождения между учетными данными и информацией третьей стороны должны быть применены дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин этого.

На всех этапах аудиторской проверки может быть использован такой метод, как устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей стороны). Результаты устных опросов записываются в виде протокола или краткого конспекта. Наряду с этим могут быть использованы бланки с перечнем вопросов, обеспечивающих тестирование системы внутреннего контроля.

Для получения доказательств способом проверки документов аудитор должен тщательно изучить внешнюю и внутреннюю документацию по кредитам и займам, установить, определены ли в приказе по учетной политике самостоятельно разрабатываемые документы по учету кредитных операций.

Существенное значение имеет использование метода прослеживания, в ходе которого аудитор проверяет отдельные нетипичные статьи и события в первичных документах и их отражение в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете. Аудитору целесообразно изучить кредитовые обороты по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженные в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов. При прослеживании выборочно могут быть проверены кредитные договора банков, с которыми они заключены впервые или формулировка которых недостаточно ясна для того, чтобы с точностью выявить источник погашения процентов.

Правильно выбранные методы позволяют аудитору выявить возможные нарушения и ошибки и наоборот, соответствующие нарушения требуют применения определенных методов.

При проверке системы бухгалтерского учета, внутреннего контроля и для последующего составления процедур аудита необходимо учитывать возможные нарушения по кредитам и займам. Ими, например, могут быть: отсутствие документов, оформляющих кредитные отношения; включение в себестоимость продукции (работ, услуг) процентов по кредитам, которые не могут быть в нее включены; нарушение принципов оценки имущества (включение в инвентарную стоимость внеоборотных активов процентов за кредит после принятия этих объектов на учет или сверх установленных норм); некорректное применение льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложении произведенных за счет кредитов; нарушение принципов формирования финансовых результатов для целей налогообложении (отсутствие корректировки прибыли на сумму затрат по оплате процентов за кредиты банков сверх учетной ставки ЦБ России увеличенной на три пункта и др.); нарушение принципов формирования финансовых результатов (отнесение на собственные источники финансирования процентов по кредитам, превышающих учетную ставку ЦБ России) и др.

2.6 Типичные ошибки при учете заемного капитала

Ошибки и нарушения в учете кредитов и займов вызваны не столько личным незнанием каких-то вопросов ведения учета, сколько неоднозначностью формулировок нормативных документов или желанием минимизировать расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом. Опыт аудиторских проверок показывает, что преимущественно бухгалтерские ошибки в учете кредитов и займов одинаковы.

Ошибка №1 - задолженность по займу (кредиту) отражена несвоевременно.

Почва для ошибки. Старая редакция ПБУ 15/01*(1) содержала следующее правило принятия к учету суммы долга: заемщик учитывал задолженность по полученному займу и (или) кредиту в соответствии с условиями договора в сумме фактически поступивших денежных средств (п. 3 ПБУ 15/01). Данная формулировка давала ответ на вопрос, когда и в какой сумме отражать кредиторскую задолженность - в момент поступления и на сумму поступивших денежных средств.

Действующее ПБУ 15/2008 такого указания не содержит. В нем указано, что сумма обязательства отражается в бухгалтерском учете организации-заемщика как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре (п. 2 ПБУ 15/2008). В связи с этим возникло ошибочное мнение, что заемные средства должны отражаться сразу после подписания договора на указанную в нем сумму:

Дебет 76 Кредит 66 или 67 - отражена кредиторская задолженность по долгосрочному или краткосрочному займу (кредиту) и дебиторская задолженность заимодавца по перечислению средств займа (кредита).

Таким образом, в бухгалтерском учете следует отражать лишь заключенный, а не подписанный договор займа:

Дебет 51 Кредит 66 или 67 - отражена кредиторская задолженность по долгосрочному или краткосрочному займу (кредиту).

На что влияет ошибка? В бухгалтерском учете и отчетности (в бухгалтерском балансе) неправомерно отражаются суммы дебиторско-кредиторской задолженности по незаключенному договору.

Как избежать ошибки? При ведении бухгалтерских записей следует учитывать нормы не только ПБУ 15/2008, но и гражданского законодательства.

Ошибка №2 - в качестве заемной задолженности отражена сумма, превышающая размер займа согласно договору.

Почва для ошибки. Зачастую, если заем выдает небанковская организация (то есть не "профессионал" в данной отрасли), эта операция связывает взаимозависимые лица: заимодавец оказывает заемщику финансовую помощь. Бывает, что деньги нужны очень срочно (например, на уплату налогов или чтобы не упустить сделку). Поэтому часто «родственные» организации предоставляют друг другу средства по устной договоренности, которая оформляется договором «задним числом». Или в договоре указывается одна сумма, а фактически по совокупности перечислений заемщику выдается гораздо больше.

В связи с этим в учете в качестве займа отражаются средства, статус которых не урегулирован.

Почему это неправильно? Заем, как и все сделки, заключаемые юридическими лицами между собой и с гражданами (физическими лицами), должен быть совершен в простой письменной форме (п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 808 ГК РФ). А значит, должен быть составлен документ, выражающий содержание сделки, и подписан лицами, ее совершающими, или должным образом уполномоченными ими лицами (п. 1 ст. 160 ГК РФ).

Таким образом, до подписания соответствующего документа сделка не оформлена и не заключена либо она не заключена в части превышения суммы переданных средств над оговоренными договором.

На что влияет ошибка? Она может:

- вызвать претензии контролирующих органов. Они могут признать данные средства безвозмездно полученными и включат их в расчет налоговой базы по налогу на прибыль в силу пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса;

- привести к финансовым проблемам: при отсутствии договора заемщик может не только оспаривать необходимость уплаты процентов, но и отказаться возвращать сам заем. Не исключено, что он начнет доказывать, что получил средства на более длительный срок или вообще без обязательства их вернуть.

Как избежать ошибки? Необходимо контролировать наличие подписанных обеими сторонами договоров и размеры указанных в них займов. Если фактически средств получено больше, заключите дополнительные соглашения к договору.

Ошибка №3 - проценты включены в стоимость не инвестиционных активов.

Почва для ошибки. В стоимость материально-производственных запасов (МПЗ) включаются начисленные до принятия МПЗ к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов (п. 6 ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н).

В связи с этим существует ошибочное мнение, что проценты должны включаться в стоимость сырья, материалов или товаров, приобретенных за счет заемных средств.

Почему это неправильно? Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая включается в стоимость инвестиционного актива, под которым понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление (п. 7 ПБУ 15/2008). К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии заемщик и (или) заказчик (инвестор, покупатель) примет к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Таким образом, проценты за пользование кредитом не могут включаться в стоимость активов, не относящихся к инвестиционным: товаров, приобретенных с целью продажи, внесения в уставный капитал инвестируемых организаций, отдельных объектов основных средств, не возводимых капитальным строительством (станков, оборудования, транспортных средств и др.). Капитализируются только проценты по займам, связанным с финансированием инвестиционных активов, например, если приобретены строительные материалы или оборудование, требующее монтажа.

На что влияет ошибка? В учете и в бухгалтерском балансе неправомерно завышается стоимость активов и нераспределенной прибыли, а в отчете о финансовых результатах занижается размер прочих расходов. В случае необоснованной капитализации процентов по приобретенным основным средствам завышается налоговая база по налогу на имущество (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Как избежать ошибки? Учитывая специфику деятельности своей организации, нужно выделять перечень активов, которые следует отнести к категории инвестиционных в терминологии ПБУ 15/2008. Необходимо контролировать капитализацию процентов только по займам и кредитам, привлеченным для финансирования таких активов.

Ошибка №4 - проценты отнесены на счет расчетов по займу (кредиту).

Почва для ошибки. Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н). По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

В связи с этим существует ошибочное мнение, что проценты по займам и кредитам должны начисляться на тот же счет, на котором отражена сумма основного долга. Так, в отчетности эти суммы показываются в составе единого показателя:

Дебет 08 или 91 Кредит 66 или 67 - отражены проценты по краткосрочному или долгосрочному займу или кредиту (в зависимости от целей привлечения - на создание инвестиционного актива или нет).

Почему это неправильно? Указанная норма Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности должна применяться с учетом требований более позднего нормативного документа - ПБУ 15/2008. В пункте 3 ПБУ 15/2008 сказано, что проценты включаются в состав расходов по займам, а в пункте 4 - что расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

Существует также ошибочное мнение, что правило об обособленном отражении процентов распространяется только на порядок их учета, а в отчетности они по-прежнему должны включаться в состав той строки баланса, в которой отражены суммы основного долга, как того требует Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Однако это тоже не так. В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные (п. 19 ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н). Периодичность уплаты процентов определяется соглашением сторон. Чаще всего практикуется ежемесячная уплата процентов, реже - ежеквартальная. Практически не встречается в хозяйственной деятельности уплата процентов с периодичностью более года. Поэтому задолженность по процентам в категорию долгосрочной попасть не может.

Таким образом, задолженность по долгосрочным займам и кредитам не может отражаться в отчетности с учетом причитающихся процентов. С другой стороны, было бы непоследовательно отражать обязательства по уплате процентов по долгосрочным займам отдельно от обязательств по уплате процентов по краткосрочным займам, поскольку данные обязательства абсолютно однородны. В связи с этим обязательства по уплате процентов по всем видам заемных обязательств следует отражать в отчетности отдельно от самой задолженности по займам и кредитам.

На что влияет ошибка? В бухгалтерском учете и отчетности (в бухгалтерском балансе) искажается структура пассивов как по характеру кредиторской задолженности (основной долг или задолженность по процентам), так и по ее срочности (погашение в течение 12 месяцев после отчетной даты или позже).

Как избежать ошибки? Отражать начисление процентов следует на специальном субсчете к счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»: Дебет 08 или 91 Кредит 76 - отражены проценты по краткосрочному или долгосрочному займу или кредиту (в зависимости от целей привлечения - на создание инвестиционного актива или нет).

В отчетности проценты следует включить в состав строки 1520 «Кредиторская задолженность» раздела V бухгалтерского баланса.

2.7 Учебная аудиторская проверка учета заемного капитала на примере предприятия ООО «Компания Феникс» за декабрь 2013 года

Аудиторская проверка заемного капитала в ООО «Компания Феникс» показала, что заемный капитал представлен долгосрочными и краткосрочными кредитами. Данные отражаются в разделах 4 и 5 бухгалтерского баланса, а также, более подробно, в разделе и 5.3 Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах «Кредиторская задолженность».

На первом этапе проверки было проверено тождество остатков по счетам бухгалтерского учета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а также счетов 60, 68, 69, 76, 70 и т.д., в части кредиторской задолженности.

Таблица 7

По данным бухгалтерской отчетности	По данным Главной книги (оборотно - сальдовой ведомости)	Отклонения, тыс. руб.
№ счета	Сумма, тыс. руб.	№ счета	Сумма, тыс. руб.
66	20 412	66	20 412	-
67	6 143	67	6 143	-
60	21 361	60	20 148	-
По данным бухгалтерской отчетности	По данным Главной книги (оборотно - сальдовой ведомости)	Отклонения, тыс. руб.
68	1 269	68	369	-
69		69	900	-
70	3 674	70	3 674	-
76	25 057	76	26 143	-
Итого:	77 916		77 789	127

Отклонения по синтетическим счетам преднамеренно не были рассчитаны, так как отражены только остатки по счетам, но не подтвержден порядок их формирования. В связи с этим трудно оценивать классификацию задолженности, так как бухгалтер мог отнести ее к задолженности другого вида. Отклонение итогового значения дает понять, что в бухгалтерской отчетности сумма кредиторской задолженности завышена на 127 тысяч рублей, что не превышает допустимый уровень существенности, но подлежит исправлению и отражению в учете согласно требованиям ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

Следующим этапом аудита стала проверка проводок и правильности начисления процентов по кредитам. Проверка проводилась выборочным методом по одной операции. В течение аудируемого периода в учете были сделаны следующие проводки:

Дт 51 Кт 66 - Получен кредит банка на сумму 2 300 000 рублей;

Дт 66 Кт 51 - Возвращена часть кредита банку в сумме 1 000 000 рублей;

Дт 91.2 Кт 51 - Уплачены проценты по кредиту банка в пределах ставки ЦБ в сумме 113 249 руб.

Таким образом, можно сделать вывод, что требования по учету заемного капитала соблюдены, так как согласно законодательству если процент по кредитам находится в пределах ставки ЦБ, то все расходы по выплате процентов отражаются на сч. 91.2 - «Прочие расходы организации».

В целом проверка карточек счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» показала, что движение по этим счетам за анализируемый период было. Поступили денежные средства по кредитному договору в ОАО «ВТБ24» 11.10.12 г. В 2013 году по долгосрочному кредиту осуществлялось только погашение процентов, основная доля заемных средств продолжает числиться на балансе предприятия и отражается по строке 1410 «Долгосрочные заемные средства» бухгалтерского баланса. По краткосрочным заемным средствам была выплачена часть основного долга по кредиту, и проценты по нему. Тем не менее, необходимо отметить, что величина краткосрочных обязательств в 2013 году возросла. На что указывает увеличение значения строки 1510 «Краткосрочные заемные средства» бухгалтерского баланса.

Учет хозяйственных операций ведется правильно, что подтвердила документальная проверка, проведенная ранее.

Далее аудитором была проверена правильность расчета отчислений на социальные нужды, и соответственно подтверждение суммы задолженности, отраженной на счетах бухгалтерского учета за 2013 год.

Полученные результаты изложены в таблице 8. Аудитор напоминает, что проверка расчета проводилась за 2013 год, а, следовательно, применялись тарифы страховых взносов действовавших в 2013 году, а именно:

- Пенсионный фонд - 22%;

- Фонд социального страхования - 2,9%;

- Фонд обязательного медицинского страхования - 5,1%.

- Социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - в зависимости от масштабов деятельности производства - 1,9%.

Таким образом, выборочная проверка расчета отчислений во внебюджетные фонды показала, что в нарушение Федерального закона от 24 июля 2009 года №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (в редакции Федерального закона от 04.06.2014 № 143-ФЗ) на предприятии за декабрь 2013 года были использованы другие тарифы страховых взносов. Рекомендуется пересчитать суммы страховых взносов в соответствии с требованиями ст. 12 ФЗ №212 и исправить показатели по соответствующим счетам и строкам бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудитор отмечает, что существует риск наложения штрафа при проверке расчетов с внебюджетными фондами. Сумма начисленная предприятием занижена, поэтому рекомендуется доплатить 3 930,64 рублей в счет фонда социального страхования и фонда обязательного медицинского страхования. Также, при проверке, данное нарушение законодательства может быть расценено налоговыми органами как занижение себестоимости, что противоречит требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», в котором указано, что расходы предприятия должны быть отражены в том отчетном периоде, в котором они были совершены.