Исследование организации учета и анализ налогов и других платежей, исчисляемых предприятием ОАО "Авторемзавод Леньковский"

Расчет налога за квартал: кадастровая стоимость * 1,5/4.

Кадастровая стоимость земельного участка, принадлежащего ОАО «Авторемзавод Леньковский» составляет 346941 рубль, в результате сумма исчисленного налога составила 5204 рубля.

Платежи по земельному налогу осуществляются 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Корреспонденции:

1. Начислен земельный налог.

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - Налоговая декларация по земельному налогу, Бухгалтерская справка.

2. Уплачен земельный налог.

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 51 «Расчетные счета» - Платежное поручение, Выписка банка по расчетному счету.

2.6 Учет страховых взносов

Так как предприятие оплачивает налоговые платежи с помощью упрощенной системы налогообложения, то оно производит выплаты страховых взносов только на обязательное пенсионное страхование, по ставке 26%. При этом 20% отчисляется на страховую часть пенсионного фонда, а 6% - на накопительную часть.

Корреспонденции:

1. Начислены взносы в Пенсионный фонд РФ с сумм оплаты труда работников.

Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» , 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кт 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - Бухгалтерский регистр по отчислениям в Фонды социального страхования, Бухгалтерская справка.

2. Уплачены взносы в Пенсионный фонд РФ.

Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кт 51 «Расчетные счета» - Платежное поручение, Выписка банка по расчетному счету.

2.7 Учет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Налоговой базой для уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности служат ремонтные работы и комплектовка готовых изделий. На ОАО «Авторемзавод Леньковский» этим видом деятельности занимается три человека, что и позволяет применять данную систему налогообложения.

Для расчета используется базовая доходность одного рабочего места, которая на сегодняшний день составляет 12000 рублей. Налоговая база зависит от величины корректирующего коэффициента К1(1,295) и корректирующего коэффициента К2 (0,250), в результате сумма исчисленного налога составила 3497 рублей.

1. Начислен единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Дт 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - свидетельство, выдаваемое на каждый вид деятельности.

2. Уплачен единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 51 «Расчетные счета» - Платежное поручение, Выписка банка по расчетному счету.

2.8 Налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения

ОАО «Авторемзавод Леньковский» применяет упрощенную систему налогообложения для облегчения ведения налогового учета и в целях произведения минимального количества налоговых платежей.

Объектом налогообложения на ОАО «Авторемзавод Леньковский» являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов по ставке 15%. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. За счет этого предприятие уплачивает минимальный налог, сумма которого исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы.

Например, сумма полученных доходов за налоговый период составила 21844389 рублей, сумма произведенных расходов за налоговый период составила 20339683 рубля, налоговая база при этом составила 1504706 рублей, а сумма исчисленного налога за налоговый период получилась равной 225706 рублей, сумма минимального налога составила 218444 рубля.

3. АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ, ИСЧИСЛЯЕМЫХ ПРЕДПРИЯТИЕМ

3.1 Динамика и структура налоговых платежей в ОАО «Авторемзавод Леньковский»

Любой хозяйствующий субъект несет обязательства по уплате налогов и сборов в бюджет. Состав налоговых платежей определяется спецификой деятельности данного предприятия и особенностями применения налогового законодательства.

Таблица 2

Состав и динамика налоговых платежей ОАО «Авторемзавод Леньковский» за 2008-2010 гг.

Вывод: ОАО «Авторемзавод Леньковский», согласно налоговой политике, уплачивает следующие виды налогов:

1. Земельный налог;

2. Транспортный налог;

3. ЕНВД;

4. НДФЛ;

5. Налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения;

6. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Наиболее значительные суммы, уплачиваемые предприятием связаны с налогообложением доходов физических лиц. Налог на доходы с физических лиц находится в прямой зависимости от ФЗП. А так как на предприятии происходит значительное изменение его размеров, то и, следовательно, НДФЛ также изменяется. Например, в 2010 году он увеличился, по сравнению с 2008 годом на 72074 руб., и на 70837 руб. - по сравнению с 2009 годом.

Налогообложение основной деятельности представлено ЕНВД и упрощенной системой налогообложения. Значительный удельный вес в общем объеме выполняемых работ занимают изготовление и комплектовка запасных частей для сельскохозяйственной техники, поэтому для данного вида деятельности предусмотрена упрощенная система налогообложения.

Единый налог на вмененный доход начисляется на ремонтные работы, которые осуществляются на предприятии. Так как численность рабочих, занятых этими работами составляет только 3 человека, то это позволяет применять данную систему налогообложения. Изменение налога на единый вмененный доход связан, в первую очередь, с колебаниями в доходах от его деятельности. А, оплаченные, страховая и накопительная часть пенсионного фонда работников вычитается из начисленного налога из ЕНВД. Так, в 2010 году налог снизился по сравнению с 2008 и 2009 годом на 881 и 1152 руб.

Снижение транспортного налога, составило 3450 руб. Это связано, в первую очередь с тем, что предприятие сократило численность машинопарка.

Земельный налог в 2010 не изменился, что обусловлено постоянством размера и кадастровой стоимости земельного участка, принадлежащего ОАО «Авторемзавод Леньковский».

Таблица 3

Структура налоговых платежей ОАО «Авторемзавод Леньковский»

Вывод: В структуре налоговых платежей наибольший удельный вес занимают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, доля которых в 2010 году составила 50,2% и налог на доходы физических лиц, доля которых в 2010 году составила 40,1%. Доля земельного налога снизилась по сравнению с 2008 годом на 0,3% и на 0,2% - по сравнению с 2009 годом. Удельный вес транспортного налога снизился на 0,19% от 2008 года и на 0,01% от 2009 года. Структура единого налога на вмененный доход уменьшилась на 0,07% по сравнению с прошлыми годами. Также изменилась структура налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Он снизился на 3,1% по сравнению с 2008 годом и на 0,5% по сравнению с 2009 годом.

3.2 Анализ факторов, определяющих динамику налоговых платежей в 2008-2010 гг.

На изменение величины транспортного налога оказали влияние: количество единиц техники (отклонение от 2008 года составило - 4025 руб., по сравнению с 2009 годом не изменилось, так как количество техники осталось неизменным); средняя мощность транспортной единицы (на величину транспортного налога никак не повлияла, потому что на протяжении трех лет была одинаковой); средняя ставка налога (отклонение от 2008 года составило 575 руб., в 2009 году ставка оказалась равной ставке в 2010 году).

Таблица 4

Анализ факторов, определяющих динамику транспортного налога за 2008-2010 гг.

Вывод: Отклонение в величине транспортного налога по сравнению с 2008 годом составило3450 руб., а по сравнению с 2009 годом величина транспортного налога не изменилась, так как ставка налога не менялась.

Таблица 5

Анализ факторов, определяющих динамику налогов, уплачиваемых в связи с применением специальных налоговых режимов 2008-2010 гг.

Вывод: Общая величина единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности снизилась по сравнению с 2008 годом на 881 рубль, а по сравнению с 2009 годом - на 1152 рубля.

Произошедшие изменения вызваны корректировкой абсолютных величин уплачиваемых налогов. Коэффициент - дефлятор увеличился в 2009 году и в 2010 году произошло его увеличение. Корректирующий коэффициент остался неизменным. Это показывает на то, что появились предприятия - конкуренты, а, следовательно, потенциальный возможный доход организации снизится.

Произошли изменения в величине налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Так, он увеличился на 1694 рубля по сравнению с 2008 годом, и на 797 рублей - по сравнению с 2009 годом. На это изменение оказали влияние доходы, которые составили 1848173 рублей от 2008 года и - 0,1 рубль-от 2009 года, и расходы, которые составили -568292 рубля. При этом, налоговая ставка оставалась неизменной на протяжении трех лет.

Таблица 6

Анализ факторов, определяющих динамику страховых взносов на пенсионное страхование 2008-2010 гг.

Вывод: Общая величина страховых взносов на пенсионное страхование возросла на 272502 рубля по сравнению с 2008 годом, и на 135038 рублей - по сравнению с 2009 годом. Отрицательное влияние на такое изменение оказали численность налогоплательщиков и размер среднемесячной заработной платы. За счет численности произошло изменение на -11040674 по отношению к 2008 году и на -15588992 - по отношению к 2009 году. Изменение величины среднемесячной заработной платы составило -601466 по отношению к 2008 году, и -2148314 - по отношению к 2009 году. Ставка налога на протяжении трех лет не изменялась.

Анализ факторов, определяющих динамику налога на доходы физических лиц мы не стали производить, так как на предприятии для каждого работника существуют определенные вычеты.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определением приоритетов экономики и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям и соответствовала мировому опыту.

Система налогов и сборов служит инструментом экономического воздействия на общественное производство, его структуру динамику, размещение, ускорение научно - технического прогресса. Налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, а, следовательно, развитие тех или иных отраслей предпринимательской деятельности. Можно создать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий, для повышения конкурентоспособности национального предприятия, для повышения конкурентоспособности национального предприятия на мировом рынке.

Налоги создают основную часть доходов государственного и местных бюджетов, давая возможность финансового воздействия на экономику через расходную часть.

Данные налогового учета отражают порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Исчисление налоговых платежей зависит, прежде всего, от фонда заработной платы, численности работников и т.д.

Суммы уплаченных налоговых взносов влияют на изменение прибыли предприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Александров И.М. «Налоги и налогообложение»: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2005. - 314 с.

2. Богаченко В. М., Кириллова Н.А. «Бухгалтерский учет». Ростов н/Д: Феникс, 2004. - 384 с. (Серия «Учебники XXI века»).

3. Бодрова Т.В. «Налоговый учет и отчетность»: Учебное пособие/ Т.В. Бодрова - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2010. - 480

4. Евстигнеев Е.Н. «Налоги, налогообложение и налоговое законодательство». 2-е изд./ Под ред. Евстигнеева Е.Н. - СПб: Питер, 2004. - 336 с.: ил. - (Серия «Учебники для вузов»).

5. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г., Ткачева Е.Г. «Основы налогообложения и налогового права»: Вопросы и ответы. Практические задания и решения: Учеб. пособ. Изд.2-е, перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 217 с. - (Серия «Вопрос-ответ»).

6. Камышанов П.И. «Бухгалтерский финансовый учет»: учеб. для студентов, обучающихся по специальностям: «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»/ П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Омега-Л, 2006. - 589 с. - (Высшее образование).

7. Кожинов В.Я. «Бухгалтерский учет. Оценка прибыльности хозяйственных операций». - М.: Экзамен, 2004. - 800 с.

8. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет»: учеб. - ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 448 с.

9. «Практический бухгалтерский учет», ежемесячный журнал,10/2010.

10. «Практический бухгалтерский учет», ежемесячный журнал,11/2010.

11. «Практический бухгалтерский учет», ежемесячный журнал,1/2011.

12. Скворцов О.В. «Налоги и налогообложение»: Учеб. пособие для сред. проф. учеб. заведений/ О.В. Скворцов, Н.О. Скворцова. - 2-е изд., испр.и доп. - М: Издательский центр «Академия», 2004.-240 с.

13. Скрипниченко В.А. «Налоги и налогообложение»: Учебное пособие СПб.: Питер; М: Издательский дом БИНФА, 2008.-496 с.

14. Тюмина М.А. «Налоговый учет и отчетность»: Учебное пособие/ М.А. Тюмина - Ростов н/Д: Феникс, 2008. - 345 с. - (СПО).

15. Худолеев В.В. «Налоги и налогообложение»: Учебное пособие.- 3-е изд., испр. и доп. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2007. - 320 с.- (Профессиональное образование).

16. Худолеев В.В. «Налоги и налогообложение»: Учебное пособие.- 3-е изд., испр. и доп. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2004. - 256 с.-(Профессиональное образование).

17. Черник Д.Г. «Налоги и налогообложение»: Учебник/ Д.Г. Черник и др. // 2-е изд., доп. и перераб. - М.:ИНФРА-М, 2004.-328 с. - (Серия «Высшее образование»).

18. Швецкая В.М. «Бухгалтерский учет»: Учебник для студентов средних специальных учебных заведений/ В.М. Швецкая, Н.А. Головко. -4-е изд., доп. и перераб. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2010. - 392 с.

19. «Экономист», ежемесячный научно-практический журнал, Москва, 2008, №№3-8

Размещено на allbest.ru