Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• Глава 1. Организация учета собственных налоговых платежей в коммерческом банке
• 1.1 Особенности налогообложения коммерческих банков
• 1.2 Формирования налоговой базы, исчисления и уплаты налогов: на прибыль и НДС
• 1.3 Порядок признания доходов и расходов коммерческих банков
• 1.4 Порядок переноса банковских убытков на будущее
• 1.5 Налогообложение коммерческих банков налогом на добавленную стоимость
• 1.6 Особенности исчисления и уплаты НДС по месту нахождения обособленных подразделений банка
• 1.7 Операции по реализации ценных бумаг и инструментов срочных сделок
• 1.8 Организация учета налога на прибыль и НДС
• 1.9 Перечисление налоговых платежей осуществляется с использованием платежного поручения
• Глава 2. Проведение учета налога на прибыль и НДС на примере ОАО КБ "ПФС-БАНК"
• 2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности коммерческого банка ОАО КБ "ПФС-БАНК"
• 2.2 Порядок учета налоговых платежей в ОАО КБ "ПФС-БАНК"
• 2.3 Выводы и рекомендации по совершенствованию налогового учета в ОАО КБ "ПФС-БАНК"
• Заключение
• Список использованных источников

Введение

Банковская система на сегодня - одна из важнейших структур рыночной экономики. Развитие банков, товарного производства и обращения всегда шло параллельно и тесно переплеталось. При этом банки, выступая посредниками в перераспределении капиталов, существенно повышают общую эффективность производства. С их помощью осуществляется перераспределение капитала в наиболее рентабельные отрасли, что способствует экономическому, социальному и технологическому прогрессу общества.

Успешное развитие банков очень важно, ведь банки не просто формируют собственные ресурсы, привлекая денежные средства населения и аккумулируя свободные денежные средства хозяйствующих субъектов, но и обеспечивают внутреннее накопление средств для развития экономики страны.

Актуальность темы налогообложения банков не вызывает сомнения ведь коммерческие банки, как и любые другие организации, должны платить все федеральные налоги, налоги субъектов Федерации и местные налоги.

Развитие и эффективность банков в условиях рыночной экономики во многом зависит от постановки в банках налоговой работы, позволяющей правильно отражать достигнутые результаты деятельности банков для целей налогообложения, правильно рассчитывать налоговую базу и перечислять в бюджет то оптимальное количество налоговых платежей, чтобы оставшуюся в распоряжении банков прибыль направлять на развитие банковского бизнеса, построение надежной банковской системы.

Целью дипломной работы является изложение вопросов учета собственных налоговых платежей в коммерческом банке.

В дипломной работе решены следующие задачи:

исследование особенностей налогообложения коммерческих банков;

учет налоговый платеж банк

изучение особенностей организации налогового учета в коммерческом банке;

изучение особенностей формирования налоговой базы по исчислению и уплате банками налога на прибыль и НДС;

изложение результатов учета налога на прибыль и НДС (на примере ОАО КБ "ПФС-БАНК");

выработка предложений по совершенствованию налогового учета (на примере ОАО КБ "ПФС-БАНК").

Глава 1. Организация учета собственных налоговых платежей в коммерческом банке

1.1 Особенности налогообложения коммерческих банков

Лица, которые являются участниками налоговых отношений, можно подразделить на две основные группы:

государство в лице органов законодательной и исполнительной власти, которое вводит те или иные налоги и сборы, взимает их и контролирует правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов в бюджеты различных уровней;

хозяйствующие субъекты, т.е. налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты, которые обязаны в силу закона правильно исчислять и своевременно перечислять налоги и сборы.

Банк как участник налоговых отношений относится ко 2-ой группе.

Банк - особый кредитный институт, специализирующийся на аккумулировании денежных средств и размещении их от своего имени с целью извлечения прибыли.

Банк - это кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов. Налоговый кодекс Российской Федерации под банком понимает коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации.

Реальная обязанность банка как налогоплательщика уплачивать какой-либо налог возлагается на него с момента возникновения обстоятельств, установленных законодательством о налогах и сборах и предусматривающих уплату данного налога. Возникновение таких обстоятельств служит юридическим фактом, на основании которого коммерческий банк приобретает статус участника налоговых правоотношений.

Основная обязанность банков как налогоплательщиков состоит в уплате законно установленных налогов. Вместе с тем специальных налогов, которыми бы облагались только банки, современное законодательство о налогах и сборах не предусматривает. Банки являются плательщиками тех же налогов, что и другие хозяйствующие субъекты.

Одна из важнейших особенностей правового статуса банка в налоговых правоотношениях заключается в том, что банк не только выступает как налогоплательщик и налоговый агент, но и обременяется рядом специфических обязанностей, такие как правоотношений между банком и клиентом. Главной из этих обязанностей банка является обязательства по исполнению поручения налогоплательщика или налогового агента на перечисление налога в бюджеты.

Доходы банка складываются из доходов от реализации и внереализационных доходов. Кроме того, в Налоговом кодексе РФ предусмотрены особенности налогообложения доходов, получаемых по ценным бумагам. В остальном на банки применяют общий режим налогообложения прибыли, применяется основная ставка налога. Налоговая декларация по налогу на прибыль для банков не предусматривает каких-либо специальных форм.

Объектом налогообложения признается полученная банком прибыль. Прибылью являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Доходы и расходы определяются по правилам налогового учета.

Теперь перечислим налоги, которые уплачивают кредитные.

налог на прибыль организаций;

налога на добавленную стоимость (НДС);

налог на имущество организаций;

транспортный налог (при наличии транспортных средств);

земельный налог (при наличии в собственности земельных участков);

государственная пошлина (при осуществлении юридически значимых действий);

Теперь перечислим налоги, в отношении которых банк выступает как налоговый агент:

налог на доходы физических лиц;

налога на добавленную стоимость

В связи с большим количеством информации и ограничением по объему, в данной дипломной работе будут рассмотрены только налог на прибыль и налог на добавленную стоимость.

Вначале рассмотрим налоги на прибыль.

Налог на прибыль является основным налогом, который уплачивают кредитные организации.

При расчете налога на прибыль банков учитываются особенности формирования налогооблагаемой базы, которые предопределены отличием бухгалтерского учета в кредитных организациях, расчетов сумм доходов, расходов, относимых на издержки производства банковских услуг для целей налогообложения, и финансовых результатов. Учет доходов и расходов банка специфичен, поскольку здесь применяется свой план счетов, унифицированный вариант которого был введен в банковскую практику с 1 января 1998 г. Кроме этого, сами доходы представляют собой в большинстве процентные доходы от привлечения и размещения денежных средств на условиях платности, срочности и возвратности, что, соответственно, влияет на формирование налогооблагаемой базы.

Теперь рассмотрим особенности уплаты налога на добавленную стоимость для коммерческих банков.

Рассматривая особенности обложения налогом на добавленную стоимость услуг банков, следует исходить из того, что в стране с рыночной экономикой финансовые услуги, как правило, освобождены от указанного налога. Это объясняется тем, что большая часть тарифов за услуги банков не основывается на конкретно исчисляемой себестоимости. На их уровень оказывают влияние различные риски (кредитные, валютные, процентные, курсовые) и конкуренция. Одну и ту же услугу разные банки разным клиентам оказывают за дифференцированную оплату. В то же время коммерческие банки по природе являются посредниками как в денежном обращении, так и по ценным бумагам и валюте. Следует также отметить, что по операциям, не связанным с банковской деятельностью (консультационные, информационные услуги и др.), кредитные организации могут уплачивать налог на добавленную стоимость.

В целом, особенностью налогообложения коммерческих банков является то, что банки осуществляют только те операции, которые предусмотрены Законом РФ "О банках и банковской деятельности" и обязательно при наличии лицензии ЦБ РФ. Банкам запрещается заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью, в то время как другие субъекты экономически могут совмещать несколько видов деятельности, что соответственно влияет на размер налоговых платежей.

Структура налогов, уплачиваемых банками, а также удельный вес отдельных налогов в системе всех налоговых платежей отличается от удельного веса основных налогов, уплачиваемых другими хозяйствующими субъектами.

1.2 Формирования налоговой базы, исчисления и уплаты налогов: на прибыль и НДС

Налог на прибыль организаций оказывает большое воздействие на стабильность функционирования банковской системы страны. Он является одним из основных элементов налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Налог на прибыль организаций относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на территории всей страны. Налог относится к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является организация, получившая прибыль, и окончательная сумма налога зависит от финансового результата хозяйственной деятельности организации.

Все без исключения коммерческие банки являются налогоплательщиками налога на прибыль.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли.

В случае, если в отчетном периоде банком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю.

Все доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, подразделяются на две группы:

доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;

внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные банком покупателю товаров, работ, услуг и имущественных прав.

Доходы банка определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные банком доходы, данных бухгалтерского и налогового учета.

Доходом от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав признается выручка от реализации товаров, работ, услуг, а также выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары,работы, услуги, иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и натуральной формах.

К внереализационным доходам относятся:

доходы от долевого участия в других организациях. В этот пункт не входит доход, который направлен на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров организации;

доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

доходы от сдачи имущества в аренду (также земельные участки);

доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

доходы в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов, признанные для целей исчисления налога на прибыль;

доходы в виде имущества или имущественных прав, полученные безвозмездно;

доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;

доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

доходы - излишки материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленные в результате инвентаризации.

Если учитывать особенность банковской деятельности, то можно установить следующий перечень доходов банков:

доходы в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

доходы, которые возникают в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов (включая иностранные банки-корреспонденты), и осуществления расчетов по их поручению, в том числе комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

доходы от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;

доходы, полученные от проведения операций с иностранной валютой, которые осуществляются в наличной и безналичной формах и включают комиссионные сборы и различные вознаграждения при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями;

доходы, которые возникли при покупке и продаже драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

доходы от операций по предоставлению банковских гарантий и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

доходы от депозитарного обслуживания клиентов;

доходы в виде платы за перевозку и доставку ценных бумаг, наличности и иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);

доходы полученные в виде платы за выполнение функций агентов валютного контроля, получаемой банком от экспортеров и импортеров;

доходы от покупки и продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

доходы от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент - банк";

доходы в виде комиссионных сборов и различных вознаграждений при осуществлении операций с валютными ценностями;

доходы в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов при исчислении налоговой базы;

доходы в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг;

другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, которые поступили в оплату уставных капиталов банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным средствам и начисленным процентам, погашаемой банком за счет указанных страховых выплат.

Поскольку НК РФ не классифицирует доходы банков, как доходы от реализации или внереализационные доходы, банк должен самостоятельно провести такую классификацию, учитывая специфику каждого вида получаемых доходов, и закрепить данную классификацию в учетной политике для целей налогообложения.

Кроме того, к доходам коммерческих банков, осуществляющих операции с ценными бумагами в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, в частности, относятся:

доходы от оказания агентский, брокерских и иных услуг на рынке ценных бумаг;

доходы от оказания услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и учету прав на ценные бумаги;

часть дохода, которая возникает за счет использования денежных средств клиентов до момента их возврата клиентам в соответствии с условиями договора;

доходы от оказания депозитарных услуг, а также услуги по предоставлению необходимой информации о ценных бумагах, ведению счета депо;

доходы от предоставления услуг по ведению реестра владельцев ценных бумаг;

доходы от оказания консультационных услуг на рынке ценных бумаг;

прочие доходы, получаемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг от своей профессиональной деятельности.

Доходы, не учитываемые при исчислении налоговой базы.

Налоговым кодексом РФ определен закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, полученные от других лиц в виде предварительной оплаты товаров, работ, услуг;

в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал банка включая доход в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью;

в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада банком - участником хозяйственного общества или товарищества при выбытии из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

в виде имущества, включая денежные средства, поступившего банку как комиссионеру, агенту и иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и иным поверенным за комитента, принципала и иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение;

в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

Расходы, учитываемые и не учитываемые при исчислении налоговой базы коммерческих банков.

Под расходами понимают обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Все расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, подразделяются на две группы:

расходы, которые непосредственно связанны с производством и реализацией товаров, работ, услуг;

внереализационные расходы.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, банк вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются:

на материальные расходы;

К материальным расходам банка можно отнести, в частности, расходы на приобретение материалов, инвентаря, топлива, воды, энергии, расходы обслуживание зданий, на приобретение работ или услуг, которые выполняются сторонними организациями.

расходы на оплату труда;

В расходы банка на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие и единовременные поощрительные начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и коллективными договорами.

суммы начисленной амортизации;

Начисляя амортизацию, банк имеет право выбрать одним из следующих двух методов:

линейный метод;

нелинейный метод.

Также прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

При этом согласно НК РФ следующие виды расходов могут быть учтены в целях налогообложения только в пределах нормативов:

представительские расходы;

расходы на рекламу.

Представительские расходы в течение отчетного, т.е. налогового периода включаются в состав прочих расходов в размере, которые не превышают 4% от расходов банка на оплату труда за этот отчетный период.

Расходы банка на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети, на световую и иную наружную рекламу, а также расходы на участие в выставках и иных общественных мероприятиях, на оформление витрин, изготовление рекламных брошюр и листовок, которая содержит информацию о оказываемых услугах, товарных знаках, о самом банке и другую важную, по мнению банка, информацию признаются для целей налогообложения в размере фактических затрат. Все остальные расходы на рекламу не должны превышать 1% выручки от реализации.

К внереализационным расходам относятся:

расходы на содержание имущества , которое передано в аренду или в лизинг;

расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, полученным по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным банком;

расходы по организации выпуска собственных ценных бумаг, а также расходы, непосредственно связанные с обслуживанием собственных и приобретенных ценных бумаг, которые включают в себя расходы на услуги реестродержателя, депозитария;

расходы на проведение собраний акционеров;

расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок. К инструментам срочных сделок относятся форвардные контракты, фьючерсные контракты и опционные контракты;

другие обоснованные расходы.

К расходам, которые возникают непосредственно у коммерческих банков относятся:

проценты по договорам банковского вклада, собственным долговым обязательствам, межбанковским кредитам, займам и вкладам в драгоценных металлах и иным обязательствам банков перед клиентами;

суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в порядке, установленном Центральным банком РФ;

комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов;

убытки от продажи и покупки драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

расходы банка по хранению, транспортировке, обслуживанию, контролю за соответствием стандартам качества монет и драгоценных металлов в слитках;

расходы по созданию и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств);

расходы, по аренде необходимого транспорта для инкассации выручки и перевозке банковских документов и ценностей и наличности;

расходы по аренде брокерских мест;

расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;

расходы, которые возникают из-за осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;

расходы, которые возникают по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями;

комиссионные сборы и вознаграждения за проведение операций с валютными ценностями, которые включают в себя операции за счет и по поручению клиентов;

положительная разница, которая возникает от превышения отрицательной переоценки драгоценных металлов и иных ценностей над положительной переоценкой;

суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам;

суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, рассчитанные в соответствие с положениями НК РФ;

суммы страховых взносов банков, установленных в соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации;

другие расходы, связанные с банковской деятельностью.

Кроме того, к расходам коммерческих банков - профессиональных участников рынка ценных бумаг - относятся, в частности:

расходы в виде взносов организаторам торговли и иным организациям (в том числе в соответствии с законодательством Российской Федерации некоммерческим организациям), которые имеют соответствующую лицензию;

расходы на поддержание и обслуживание торговых мест различного режима, которые возникают в процессе осуществления профессиональной деятельности;

расходы на осуществление экспертизы, которая подтверждает с подлинность представляемых документов, в том числе бланков и сертификатов ценных бумаг;

расходы, которые возникают в связи с раскрытием информации о деятельности профессионального участника рынка ценных бумаг;

расходы на участие в собраниях акционеров, которые проводятся эмитентами ценных бумаг или по их поручению;

другие расходы, непосредственно связанные с деятельностью профессиональных участников рынка ценных бумаг.

При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

расходы в виде сумм начисленных банком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;

расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;

в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые банками в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг;

в виде гарантийных взносов, которые перечисляются в специальные фонды, создаваемые в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;

в виде имущества и имущественных прав работ, услуг, которые переданы в порядке предварительной оплаты;

в виде стоимости имущества, имущественных прав, работ, услуг, которые переданы безвозмездно и расходов, связанных с такой передачей;

расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, которые включают также отпуска женщинам, воспитывающим детей;

в виде имущества или имущественных прав, которые переданных в качестве задатка, залога;

отрицательная разница, которая полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;

иные необоснованные и неподтвержденные документально расходы.

1.3 Порядок признания доходов и расходов коммерческих банков

Коммерческие банки в отличие от других налогоплательщиков не имеют права выбирать метод признания доходов и расходов. При определении даты получения доходов и расходов коммерческие банки обязаны использовать метод начисления.

По методу начисления доходы признаются в том отчетном, то есть налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг и имущественных прав. При этом по доходам, относящимся к нескольким отчетным периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, независимо от фактического поступления денежных средств и иного имущества, работ, услуг и имущественных прав в их оплату.

Датой получения внереализационных доходов признается:

1) Дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг):

для доходов в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг;

для доходов по иным аналогичным доходам;

2) Дата поступления денежных средств на расчетный счет банка:

для доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;

для доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств;

для доходов в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;

для доходов в виде иных аналогичных доходов;

3) Дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления банку документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного периода для доходов:

от сдачи имущества в аренду;

в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;

в виде иных подобных доходов;

4) Дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение различных договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков;

5) Последний день отчетного периода по доходам:

в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;

по доходам от доверительного управления имуществом;

по иным аналогичным доходам;

Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату признания соответствующего дохода.

При применении метода начисления расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются банком самостоятельно.

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров ,работ, услуг, расходы распределяются банком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы банка, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов банка.

Датой осуществления материальных расходов признается дата подписания банком товарной накладной или акта приемки - передачи услуг, работ.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно.

Расходы в виде капитальных вложений в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств признаются в качестве косвенных расходов того отчетного периода, на который приходится дата начала амортизации этих основных средств.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно.

Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

1) Дата начисления налогов и сборов - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;

2) Дата начисления - для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом;

3) Дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления банку документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного периода - для расходов:

в виде сумм комиссионных сборов;

в виде расходов, которые оплачиваются различным сторонним организациям за выполненные ими работы и предоставленные услуги;

в виде арендных или лизинговых платежей за арендуемое или принятое в лизинг имущество;

в виде иных подобных расходов;

4) Дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) банка - для расходов:

в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;

5) Дата утверждения авансового отчета для расходов:

на командировки;

на содержание служебного транспорта;

на представительские расходы;

на иные подобные расходы;

По договорам займа и иным аналогичным договорам, то есть иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора, то есть погашения долгового обязательства, до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора.

Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода.

1.4 Порядок переноса банковских убытков на будущее

Банк, понесший убыток в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы.

При этом банк вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Если банк понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Банк обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Банк, не являющийся профессиональным участником рынка ценных бумаг и получивший убыток от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, также вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном периоде.

При этом убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде или предыдущих налоговых периодах, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в отчетном периоде.

При этом убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг.

В течение налогового периода перенос на будущее убытков, понесенных в соответствующем отчетном периоде от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по указанным категориям ценных бумаг соответственно в пределах прибыли, полученной от операций с такими ценными бумагами.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Банки, осуществляющие дилерскую деятельность на рынке ценных бумаг т. е. являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, формируют налоговую базу и определяют сумму убытка, подлежащего переносу на будущее с учетом всех доходов или расходов и суммы убытка, которые получены от осуществления предпринимательской деятельности.

В течение налогового периода перенос на будущее убытков, полученных банками, являющимися профессиональными участниками рынка ценных бумаг, в соответствующем отчетном периоде текущего налогового периода, может быть осуществлен в пределах общей суммы прибыли, полученной от осуществления предпринимательской деятельности.

Налоговые ставки для банков.

Налоговая ставка для банков установлена в размере 20%, при этом:

2% зачисляется в федеральный бюджет;

18% зачисляется в бюджеты субъектов РФ

Ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога коммерческих банков.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговым периодом является календарный год.

Банк вправе выбрать один из двух порядков уплаты налога на прибыль и авансовых платежей.

В первом случае банк признает отчетными периодами по налогу первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

По итогам каждого отчетного периода банк исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Во втором случае банк переходит на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так. далее до окончания календарного года.

Исчисление сумм авансовых платежей производится банком исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Банк вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться банком в течение налогового периода.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Банки, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного периода.

Банк независимо от наличия обязанности по уплате налога и авансовых платежей по налогу обязан по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы налоговые декларации по налогу на прибыль организаций.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется банком не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация по итогам отчетного периода представляется банком не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

1.5 Налогообложение коммерческих банков налогом на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на территории всей страны. Налог относится к косвенным налогам, так как налогоплательщиком является продавец товаров, работ, услуг, а фактическим носителем налога - потребитель этого товара, работы, услуги.

Коммерческие банки являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Налогообложение банковской деятельности налогом на добавленную стоимость имеет ряд специфических особенностей предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров, то есть результатов выполненных работ, оказание услуг, по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров, работ, услуг.

Однако, для целей налогообложения все операции и сделки, совершаемые коммерческими банками можно подразделить на два вида:

банковские операции, не подлежащие обложению НДС (освобожденные от обложения НДС);

прочие услуги, облагаемые НДС.

Налоговая база при реализации коммерческим банком товаров, работ, услуг, определяется как стоимость этих товаров, без включения в них налога.

При определении налоговой базы выручка коммерческого банка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров, работ, услуг, передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов коммерческого банка, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, работ, услуг, имущественных прав, полученных им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При получении банком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки товаров ,работ, услуг, имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.

Порядок ведения раздельного учета по налогу.

Поскольку коммерческие банки оказывают услуги как облагаемые налогом, так и необлагаемые налогом, то они обязаны вести раздельный учет НДС, уплаченного поставщикам при приобретении товаров, работ, услуг.

Банк может избежать обязанности по ведению раздельного учета НДС, уплаченного поставщикам при приобретении товаров, работ, услуг, применяя определенную статью Налогового кодекса Российской Федерации. В этом случае банк включает в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам, работам, услугам. При этом вся сумма НДС, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Суммы НДС могут быть учтены несколькими способами:

Первый вариант состоит в том, что если банк освобожден от уплаты НДС, то налог уплаченный контрагентам, полностью включается в балансовую стоимость, приобретаемых товарно-материальных ценностей, работ, услуг, то есть не подлежит зачету, в том числе по тем операциям, по которым обложение по каким-либо причинам (например, выписка счета-фактуры с указанием суммы НДС) производится. Второй вариант связан с возможностью частичного использования банком приобретенных товаров, работ, услуг в производстве и реализации товаров, работ, услуг, операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в производстве и реализации товаров, операции по реализации которых освобождены от налогообложения. Налоговому вычету подлежит не весь уплаченный поставщикам НДС, а только его определенная часть. Эта часть определяется в соответствии с удельным весом доходов по облагаемым НДС операциям в общей сумме доходов банка.

Превышение сумм налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам, работам и услугам, стоимость которых фактически отнесена на издержки, над суммами налога, которые зачтены при расчетах с бюджетом в соответствии с действующим законодательством, относится на расходы, учитываемые при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

При втором варианте расчетов с бюджетом по НДС банки в обязательном порядке должны соблюдать следующие условия:

ведение раздельного учета стоимости приобретенных товаров, работ, услуг и используемых для производства и реализации товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению и подлежащих налогообложению;

отражение в бухгалтерском учете всей суммы НДС, уплаченной поставщикам, на отдельном лицевом счете (отдельного счета в банковском учете нет).

Изложенный вариант зачета уплаченного НДС распространяется и на сумму налога, фактически уплаченную поставщикам основных средств, используемых для производства и реализации товаров , работ, услуг как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (в том числе не признаваемых реализацией), распределяется пропорционально удельному весу облагаемых операций за тот налоговый период, в котором они приняты на учет. Сумма налога, соответствующая удельному весу необлагаемых доходов, включается в балансовую стоимость основных фондов.

Если удельный вес доходов, полученных от выполнения облагаемых НДС сделок, операций и услуг, в общей сумме доходов банка за отчетный период составляет менее 5%, суммы НДС, уплаченные поставщикам допускается относить на расходы банка. При этом вся сумма НДС, полученная по облагаемым сделкам, подлежит взносу в бюджет.

Так как удельный вес непостоянен, то при применении второго варианта в налоговой декларации в обязательном порядке делается расчет удельного веса облагаемых оборотов и используемых товаров, работ, услуг.

Третий вариант расчетов с бюджетом может использоваться банками как специфическими субъектами налогообложения. Он состоит в том, что суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам, работам, услугам, полностью включаются в балансовую стоимость товаров, работ, услуг, затраты по которым принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций. При этом вся сумма налога, полученная ими по облагаемым операциям, подлежит уплате в бюджет. Поскольку обеспечить раздельный учет расходов, что требуется для второго варианта, можно лишь по ограниченному кругу операций и это достаточно трудоемко, то и вариант является предпочтительнее. В то же время применение его приводит к небольшому увеличению платежей в бюджет по НДС, но при этом значительно упрощает расчеты. К тому же налоговые потери частично компенсируются уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль.

Приобретаемые банками основные средства и нематериальные активы при третьем варианте расчета отражаются в учете по стоимости приобретения, включая суммы уплаченного налога на добавленную стоимость, с последующим списанием на затраты банка через суммы износа в общеустановленном порядке. В связи с этим при реализации физическим или юридическим лицам основных средств и нематериальных активов, приобретаемых и принятых банком к бухгалтерскому учету с НДС, оборот, облагаемый НДС, определяется в виде разницы между стоимостью реализации по рыночной цене, включающей в себя НДС, и фактическими затратами по их приобретению. Разница умножается на действующую ставку в размере 18 %.

Выбранный банком вариант зачета уплаченного поставщикам НДС доводится до сведения налоговой инспекции

Налоговый период устанавливается как календарный месяц.

Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога.

Общая сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогообложение банков производится по налоговой ставке 18%.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога банком в качестве налогового агента производится одновременно с выплатой денежных средств иностранной организации или органам государственной власти и управления или органам местного самоуправления.

Банк обязан представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Банковские операции, не подлежащие обложению НДС

Не подлежит налогообложению НДС на территории Российской Федерации осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе:

привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады: