привлечение денежных средств, как в рублях, так и в иностранной валюте, организаций и физических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

зачисление привлеченных денежных средств на расчетные, депозитные счета и счета по вкладам (включая внесение третьими лицами денежных средств, в том числе заработной платы и пенсий на счет вкладчика, а также вклады в пользу третьих лиц);

оформление и выдача вкладчикам документов, подтверждающих наличие вклада;

размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет:

операции по предоставлению межбанковского кредита, в том числе открытой кредитной линии;

депозиты, размещенные в других коммерческих банках;

открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а Также операции, связанные с обслуживанием банковских карт:

оформление документов, связанное с открытием и ведением банковских счетов (списание со счетов и зачисление средств на счета, начисление процентов по средствам на счетах);

выдача выписок по счетам;

купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

операции по исполнению банковских гарантий;

оказание услуг, связанных с обслуживанием банковских карт.

аккредитивные операции (открытие аккредитива, подтверждение, проверка документов, осуществление платежей);

инкассовые операции (выдача документов против акцепта или платежа, прием, проверка или направление документов для акцепта или платежа, пересылка или возврат банку-корреспонденту документов, выставленных на инкассо, но не оплаченных клиентом, изменение условий инкассового поручения или его аннулирование, проверка и отсылка документов на инкассо); - переводные и клиринговые операции;

безналичные расчеты со счета по вкладам физических лиц с торговыми, коммунальными, бытовыми и другими организациями;

межбанковские расчеты, включая расчеты между эмитентом - эквайрером по операциям с использованием банковских карт, а также расчеты по поручению физических и юридических лиц с использованием банковских карт, включая расчеты между эмитентом-клиентом, эквайрером и держателем банковской карты, эквайрером и организацией торговли;

прием наличных денежных средств (включая прием наличных денег от граждан в счет оплаты коммунальных платежей, различных видов штрафов, налогов, пошлин и прочих платежей независимо от наличия в банке счета организации, на который зачисляются принятые платежи);

выдача, пересчет, проверка подлинности, упаковка наличных денег, банкнот, монет;

оформление кассовых документов;

размен денежной наличности и иностранной валюты;

обмен неплатежных банкнот, включая замену неплатежного денежного знака иностранного государства на платежные денежные знаки того же государства;

обмен (конверсия) наличной иностранной валюты одного иностранного государства на наличную иностранную валюту другого иностранного государства;

купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том - числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);

осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

операции по исполнению банковских гарантий (выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии);

оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент-банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;

получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, в которых банк является страхователем и выгодоприобретателем;

оказание услуг, связанных с обслуживанием банковских карт.

Услуги коммерческих банков, подлежащие обложению НДС.

Коммерческие банки также оказывают услуги, подлежащие налогообложению НДС. К таким услугам, в частности, относятся:

инкассация и доставка денежной наличности;

доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договорам с юридическими и физическими лицами, то есть траст;

предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

лизинговые операции;

факторинговые и форфейтинговые операции;

оказание консультационных и информационных услуг;

операции, совершенные по договорам комиссии, поручения, агентским договорам (кроме посреднических услуг купли- продажи безналичной иностранной валюты), в том числе брокерские операции с ценными бумагами;

услуги валютного контроля;

реализация имущества;

оформление и заверение карточки с образцами подписей и оттиском печати;

заверение печатью коммерческого банка платежных поручений клиентов;

предоставление в пользование машин для пересчета денежных знаков (при аренде сейфовой ячейки);

экспертиза денежных знаков по заявлению клиента (при аренде сейфовых ячеек) и т. д.

1.6 Особенности исчисления и уплаты НДС по месту нахождения обособленных подразделений банка

Головной офис банка производит централизованную уплату налога на добавленную стоимость в целом по организации, включая все обособленные подразделения. Долю налога на добавленную стоимость за истекший налоговый период филиалы банка полностью перечисляют в Головной офис.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения банка, определяется как одна вторая произведения общей суммы налога, подлежащей уплате банком, на величину, исчисленную как сумма удельного веса среднесписочной численности работников обособленного подразделения в среднесписочной численности работников по банку в целом удельного веса стоимости основных производственных фондов обособленного подразделения в стоимости основных производственных фондов по банку в целом.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения банка, в состав которого входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащего уплате банком в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения всех обособленных подразделений банка.

Удельные веса определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников на конец отчетного налогового периода и среднегодовой стоимости основных производственных фондов этих организаций и их обособленных подразделений за календарный год, предшествующий налоговому периоду.

1.7 Операции по реализации ценных бумаг и инструментов срочных сделок

Операции купли-продажи ценных бумаг не подлежат налогообложению при условии их осуществления от имени коммерческого банка и за счет коммерческого банка. Все иные операции с ценными бумагами, такие как изготовление, хранение, ведение реестра владельцев именных ценных бумаг, на основе заключенных договоров, внесение в реестр записей о переходе прав собственности, предоставление клиентам информации о движении ценных бумаг, депозитарные услуги подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке. Также, к операциям, которые подлежат обложению, относятся посреднические и брокерские операции. Комиссионные вознаграждения за их выполнение облагаются НДС.

Посреднической деятельностью является выполнение агентских функций при покупке или продаже ценных бумаг за счет и по поручению клиента на основании договора комиссии или поручения. Комиссионные вознаграждения за посреднические операции по ценным бумагам облагаются НДС независимо от вида ценных бумаг и их эмитентов, т.е. это правило в полной мере относится и к сделкам с государственными ценными бумагами.

К агентской деятельности относится также выполнение договоров:

по хранению ценных бумаг, в том числе по сдаче в аренду ячеек по хранению ценных бумаг;

по депозитарному обслуживанию;

по управлению пакетом ценных бумаг (трастовые, доверительные операции), в том числе выполнении функций инвестиционного консультанта;

по ведению реестра акционеров;

по оформлению и регистрации сделок по ценным бумагам;

по начислению и выплате дивидендов и процентов (платежный агент) по поручению клиента;

по перевозке ценностей, в том числе ценных бумаг.

Инструментами срочных сделок признаются:

форвардные контракты - контракты, связанные с взаимной передачей прав и обязанностей в отношении базового актива с отсроченным сроком его поставки;

фьючерсные контракты, связанные с взаимной передачей прав и обязанностей в отношении стандартных контрактов па поставку базового актива;

опционные контракты - контракты, связанные с уступкой прав на будущую передачу прав и обязанностей в отношении базового актива или контракта на поставку базового актива.

При реализации инструментов срочных сделок от налога освобождаются:

суммы, уплаченные по инструментам срочных сделок в виде разницы между ценой, оговоренной в инструменте срочной сделки, и ценой, оговоренной как цена спот, которая сложилась на базовый актив, являющийся предметом срочной сделки, на дату поставки;

суммы, уплаченные по инструментам срочных сделок до даты их исполнения;

суммы, полученные продавцом опциона.

Также от налога освобождаются операции покупки и продажи валюты и ценных бумаг по форвардным и фьючерсным сделкам независимо от наличия реальной поставки финансовых ценностей и системы расчетов между участниками сделки, в том числе при осуществлении взаиморасчетов между ними путем перечисления вариационной маржи, за исключением доходов от брокерских и посреднических услуг; страховые взносы (гарантийные взносы, депозитная маржа), получаемые от участников торгов на бирже для покрытия вероятных рисков биржи, налогом также не облагаются при условии их возврата или использования этих средств по целевому назначению.

1.8 Организация учета налога на прибыль и НДС

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения банковских операций.

Данные налогового учета должны отражать:

порядок формирования суммы доходов и расходов;

порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Рассмотрим налоговую учетную политику коммерческого банка.

В учетной политике для целей налогообложения необходимо прописать порядок учета доходов. Например, особое внимание необходимо уделить учету процентов по кредитным договорам с клиентами. Проценты по договору займа (и иным аналогичным договорам) учитываются в доходах в течение всего срока действия договора. При применении метода начисления доход в виде процентов признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца отчетного периода вне зависимости от фактического поступления в их оплату денежных средств или иного имущества. При этом в случае наступления обстоятельств, при которых проценты в соответствии с договором не уплачиваются (погашение кредита в определенный период), сумма начисленных и отраженных в составе доходов процентов может быть включена в состав внереализационных расходов.

Порядок учета штрафных санкций, которые банки взимают с должников, также требует детального уточнения в учетной политике.

Доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков относятся к внереализационным доходам.

Также особое внимание необходимо уделить вопросам признания расходов, ведь для целей налогообложения все расходы должны быть документально обоснованы, следовательно, в учетной политике целесообразно определить, какие документы являются подтверждением расходов, особенно если речь идет о спорных расходах на обеспечение нормальных условий труда работников, оказание услуг.

В учетной политике необходимо закрепить порядок учета процентов по привлеченным и размещенным средствам.

Возможно применение одного из двух вариантов учета процентов:

начисленные проценты не должны отклоняться более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам;

предельная величина процентов, признаваемых расходом , включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Первый подход редко устанавливается в учетной политике банка, поскольку достаточно трудно для целей налогообложения доказать аналогию долговых обязательств. Однако он может применяться банками, широко использующими зарубежные заимствования и выдачу кредитов под высокие проценты.

Банки должны отражать в учетной политике отложенные налоговые обязательства и отложенный налоговый актив.

Отложенный налоговый актив - сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению из бюджета в будущих налоговых периодах. Отложенное налоговое обязательство - сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в будущих налоговых периодах.

Отложенное налоговое обязательство должно быть отражено кредитной организацией на счетах 61701 "Отложенное налоговое обязательство", а отложенный налоговый актив в зависимости от вида - на счетах 61702 "Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам" и 61703 "Отложенный налоговый актив по перенесенным на будущее убыткам". На конец I квартала, полугодия, 9 месяцев и года отложенные налоговые обязательства отражаются на счетах 61701, 61702 и 61703 в корреспонденции с активным балансовым счетом 70616 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" или пассивным балансовым счетом 70615 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль".

Отражение в бухгалтерском учете отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов осуществляется на основании данных ведомости расчета.

В учетной политике необходимо закрепить перечни облагаемых и не облагаемых НДС операций, осуществляемых банком.

Также в учетной политике необходимо закрепить порядок применения межценовой разницы по налогу на добавленную стоимость.

Банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам, работам, услугам. При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет. Это необходимо отразить в учетной политике.

Унифицированные формы первичных документов для целей налогового учета, банки разрабатывают их самостоятельно. Эти формы целесообразно установить в приложениях к учетной политике. С учетной политикой банка для целей налогообложения можно ознакомиться в приложении 1.

Теперь рассмотрим регистры налогового учета.

Данные налогового учета - информация о величине или иной характеристике показателей, определяющих объект учета, отражаемая в регистрах налогового учета, справках и иных документах, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Налоговый учет в банке основывается на:

данных первичных учетных документов;

данных аналитических и синтетических регистров налогового учета;

данных бухгалтерского учета;

данных расчетов налоговой базы.

Регистры налогового учета - совокупность показателей (сводные формы) регистров налогового учета для систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с принципами ведения налогового учета, в том числе без отражения на счетах бухгалтерского учета.

Регистры налогового учета

§ синтетические налоговые регистры (СНР);

§ аналитические налоговые регистры (АНР);

§ регистры учета состояния объекта (РУСО);

§ справки ответственных исполнителей (СОИ).

Аналитический учет - это подробный детальный учет, отражающий банковскую операцию во всех ее деталях. Цели аналитического учета:

полно, подробно и оперативно отразить все банковские операции на бухгалтерских счетах;

проконтролировать их по существу и форме, пользуясь данными первичных денежно-расчетных документов, которые являются основанием для бухгалтерских записей в аналитическом учете.

Основные регистры аналитического учета в банках: лицевые счета, мемориальные ордера, платежные поручения.

Лицевые счета аналитического учета открываются по каждому балансовому и внебалансовому счету по видам учитываемых средств, ценностей с подразделением их по назначению и по владельцам. При открытии лицевых счетов они регистрируются в банке в специальной книге, в которой для каждого балансового счета второго порядка отводятся отдельные листы. Книга является классификатором лицевых счетов, открытых в банке. В ней регистрируются открываемые предприятиям, организациям и учреждениям расчетные и текущие счета и субсчета.

При ведении книги в электронном виде ведомость открытых и закрытых счетов

ежедневно распечатываются и сшиваются в книгу. Один раз в год или чаще

распечатывается книга регистрации счетов в разрезе балансовых счетов второго

порядка, которая сверяется с ежедневными ведомостями.

При регистрации лицевым счетам присваиваются двадцатизначные номера.

Теперь рассмотрим мемориальные ордера.

Мемориальные ордер - это внутренний платежный документ банка. Составляются мемориальные ордера на все операции за отчетный период. Начисление любого вида налога отражается именно этим документом. Составляются на специальных бланках и подписываются главным бухгалтером.

Мемориальный ордер используется при проведении операций в национальной и иностранной валютах. Мемориальный ордер должен содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование документа: "МЕМОРИАЛЬНЫЙ ОРДЕР";

номер мемориального ордера;

дата;

наименование плательщика;

номер счета плательщика;

наименование получателя средств;

номер счета получателя средств;

учётный номер налогоплательщика;

наименование, код и местонахождение банка, обслуживающего плательщика;

наименование, код и местонахождение банка, обслуживающего получателя средств;

назначение платежа;

сумму платежа ("Сумма в национальной валюте", "Сумма в иностранной валюте", "Сумма прописью в национальной валюте");

код иностранной валюты;

курс иностранной валюты;

вид операции;

код платежа в бюджет;

подписи.

Порядок нумерации мемориальных ордеров устанавливается банком самостоятельно.

Зачастую мемориальный ордер используется для списания денежных средств в пользу банка с расчетного счета за расчетно-кассовое обслуживание. Если на основании первичного документа составляются несколько мемориальных ордеров, то первичный учётный документ прилагается к одному из мемориальных ордеров, а в других мемориальных номерах указывается номер мемориального ордера, к которому приложен первичный учётный документ.

Образец этого документа можно посмотреть в приложении 2.

1.9 Перечисление налоговых платежей осуществляется с использованием платежного поручения

Платёжное поручение - это распоряжение владельца счёта (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчётным документом, перевести определённую денежную сумму на счёт получателя средств, открытый в этом или другом банке. Обычно платёжное поручение составляется в четырёх экземплярах: первый экземпляр используется в банке плательщика для списания средств со счёта плательщика и остаётся в документах дня банка. Четвертый экземпляр возвращается плательщику со штампом банка в качестве расписки о приёме платёжного поручения к исполнению, второй и третий экземпляры платёжного поручения отсылаются в банк получателя платежа; при этом второй экземпляр служит основанием для зачисления средств на счёт получателя и остаётся в документах дня этого банка, а третий экземпляр прилагается к выписке из счёта получателя как основание для подтверждения банковской проводки. С образцом платежного поручения можно ознакомиться в приложении 3.

Синтетический учет - обобщает данные аналитического учета. Цели синтетического учета:

сгруппировать данные аналитического учета по определенным признакам, т.е. балансовым счетам;

проверить правильность ведения аналитического учета.

Основной регистр синтетического учета оборотно-сальдовая ведомость.

В оборотно-сальдовую ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации включаются все определенные рабочим планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях балансовые и внебалансовые счета второго порядка, за исключением тех, по которым операции в отчетном периоде не осуществлялись, то есть когда входящие и исходящие остатки, а также дебетовые и кредитовые обороты по балансовым и внебалансовым счетам второго порядка равны нулю.

Образец этого документа можно посмотреть в приложении 4.

Синтетический учет по НДС.

Учтены начисленные суммы НДС, подлежащие получению банков:

Д 47423 "Требования по прочим операциям"

К 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный"

Перечислены суммы НДС:

Д 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный"

К 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

Учтены суммы НДС, уплаченные банком

Д 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный"

К 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями"

Перечислены суммы НДС:

Д 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями"

К 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

Учтены в составе расходов банка уплаченные суммы НДС

Д 70606 "Расходы"

К 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный"

Перечислены суммы НДС:

Д 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный"

К 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России. "

Учтены суммы налога на добавленную стоимость , подлежащие уплате в бюджет

Д 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный"

К 60301 "Расчеты по налогам и сборам"

Перечислены в бюджет суммы налога на добавленную стоимость

Д 60301 "Расчеты по налогам и сборам"

К 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

Синтетический учет по налогу на прибыль:

Начислены суммы налога на прибыль (в том числе авансовые платежи)

Д 70611 "Налог на прибыль"

К-т 60301 "Расчеты по налогам и сборам"

Перечислены суммы налога на прибыль (в том числе авансовые платежи)

Д 60301 "Расчеты по налогам и сборам"

К-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России".

Глава 2. Проведение учета налога на прибыль и НДС на примере ОАО КБ "ПФС-БАНК"

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности коммерческого банка ОАО КБ "ПФС-БАНК"

Открытое акционерное общество Коммерческий Банк "Промышленно-Финансовое сотрудничество" активно функционирует на рынке банковских услуг с 1993 г.

ОАО КБ "ПФС-БАНК" является средним универсальным банком, предоставляющим широкий спектр банковских продуктов и услуг, приоритетным направлением работы которого является обслуживание преимущественно предприятий малого и среднего бизнеса, а также частных лиц.

Основополагающим принципом в работе банка было и остается стремление на высоком профессиональном уровне оказывать клиентам помощь в решении стоящих перед ними задач. Накопленный опыт работы и применение новейших банковских технологий позволяют нам обеспечить качественное, отвечающее современным требованиям обслуживание юридических и физических лиц.

Банк предоставляет выгодные условия по всем видам операций расчетно-кассового обслуживания, что обеспечивает рост остатков на счетах корпоративных клиентов. Оперативно реагируя на изменения конъюнктуры рынка, банк на выгодных условиях открывает и обслуживает счета физических и юридических лиц в национальной валюте, а также предоставляет полный перечень услуг по валютным операциям.

ОАО КБ "ПФС-БАНК", обладая всеми лицензиями для работы с ценными бумагами, давно и успешно работает на российском фондовом рынке.

Проводя разумную кредитную политику, банк за время своего существования стал эффективным кредитным учреждением и по результатам своей деятельности на протяжении ряда лет имеет стабильную прибыль.

ОАО КБ "ПФС-БАНК", осуществляет такие виды операций и сделок:

привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады;

размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

купля-продажа иностранной валюты;

привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

выдача банковских гарантий;

осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов.

выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме (факторинговые операции);

доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами (трастовые операции);

осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями;

предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

лизинговые операции;

оказание консультационных и информационных услуг.

Органами управления ОАО КБ "ПФС-БАНК" являются:

Общее собрание акционеров Банка;

Наблюдательный Совет Банка;

Коллегиальный исполнительный орган - Правление Банка;

Единоличный исполнительный орган - Председатель Правления Банка.

Высшим органом управления Банка является Общее собрание акционеров Банка.

Наблюдательный совет Банка осуществляет общее руководство деятельностью Банка, за исключением решения вопросов, отнесенных к исключительной компетенции Общего собрания акционеров Банка. Исполнительными органами Банка являются Правление Банка и Председатель Правления Банка. Права и обязанности Председателя Правления Банка, членов Правления Банка по осуществлению руководства текущей деятельностью Банка определяются Федеральным законом "Об акционерных обществах", иными правовыми актами Российской Федерации и договором, заключаемым каждым из них с Банком. Договор от имени Банка подписывается председателем Наблюдательного Совета Банка или лицом, уполномоченным Наблюдательным Советом Банка.

Таблица 1. Основные финансовые показатели работы ОАО КБ "ПФС-БАНК" в 2014 и в 2013 годах (в тысячах, руб.).

Показатели (тысяч. руб.)	01.01.2013	01.01.2014	Темпы приросты
Собственные средства Банка	150 135	160 156	106%
Средства клиентов - не кредитных организаций, в т. ч.:	500 132	550 564	110%
Средства юридических лиц	356 897	400 121	112%
Средства физ. лиц	143 235	150 443	105%
Показатели (тысяч. руб.)	01.01.2013	01.01.2014	Темпы приросты
Балансовая прибыль	64 320	70 567	109%
Годовой оборот	1 145 000	1 290 123	112%
Чистые активы	1 900 593	1 951 456	102%
Уставный капитал	500 500	500 500	100%
Резервный капитал	70 900	80 232	113%
Сумма активов баланса	5 200 000	6 500 600	125%
Чистая прибыль	1 300 566	1 800 900	138%

Чистый процентный доход увеличился 17,1% по сравнению с предыдущим годом:

Чистый комиссионный доход составил 23% всех операционных доходов банка. По сравнению с предыдущим годом рост чистого комиссионного дохода ускорился: 16,7% против 12,7%. Основной прирост обеспечили комиссии, не связанные с кредитованием. Объем некредитных комиссий за год вырос на 20,4%, заметно опередив рост чистого процентного дохода (+17,1%).

В целом, операционные доходы до совокупных резервов увеличились на 17,0%.

Операционные расходы возросли на 9,7%. Темп их роста замедлился вдвое относительно предыдущего года благодаря программе банка по оптимизации расходов. Отношение операционных расходов к доходам улучшилось с 44,5% до 41,7%.

Прибыль до налогов на прибыль составила 2,4 млн. руб., чистая прибыль 1,8 млн. руб. рублей.

Активы выросли за год на 19,9%. Основой роста активов по-прежнему остаются кредиты клиентам.

Прирост кредитного портфеля составил за год составил 15,1%.

Рост кредитного портфеля сопровождался улучшением его качества: доля просроченной задолженности в портфеле сократилась за декабрь на 0,26 п. п. до 2,24%. Объем вложений в ценные бумаги увеличился на 4,7% за счет приобретения корпоративных облигаций.

Основой ресурсной базы банка остаются средства клиентов.

2.2 Порядок учета налоговых платежей в ОАО КБ "ПФС-БАНК"

Учет налоговых платежей будет производиться на примере коммерческого банка "ПФС-БАНК". Отчетность в примере приведена за 2014 год.

Основной налог, уплачиваемый банком это налог на прибыль.

Чтобы рассчитать налоговую базу по налогу на прибыль необходимо уменьшить сумму доходов на количество расходов в отчетном периоде и вычислить размер налога на прибыль по ставке 20 %.

ДОХОДЫ.

От банковской деятельности:

Проценты от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов - 200 879 000

Проведение операций с инвалютой, с валютными ценностями - 124 321 000

От предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей - 101 100 000

От оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк" - 23 000 000

Комиссия полученная - 53 312 000

Восстановление сумм со счетов фондов и резервов на возможные потери - 67 675 000

Внереализационные:

Штрафы, пени, неустойки полученные - 5 543 000

Другие доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году - 4 675 000

Доходы, полученные за обработку документов, обслуживание вычислительной техники, от информационных услуг - 2 419 000

Итого доходов 582 924 (тысяч. руб.)

РАСХОДЫ

Связанные с реализацией услуг.

Материальные расходы: 81 123 000

Содержание зданий и сооружений - 20 342 000

Расходы на ремонт (кроме автотранспорта) - 13 765 000

Расходы по охране - 3 456 000

Расходы на форменную и специальную одежду - 3 439 000

Арендная плата - 40 121 000

Расходы на оплату труда: 78 567 000

Начисленная заработная плата, включая премии, входящие в систему оплаты труда - 61 121000

Расходы по подготовке кадров; расходы на приобретение специальной литературы (в том числе периодических изданий) - 7 380 000

Компенсации работникам, кроме заработной платы, гарантированные трудовым законодательством РФ - 10 156000

Суммы начисленной амортизации по:

основным средствам - 7 678 000

нематериальным активам - 1 101000

Прочие расходы: 75 984 000

Типографские и канцелярские расходы - 5 551 000

Расходы по рекламе - 40 678 000

Представительские расходы - 10 543000

Расходы на служебные командировки - 10 567000

Уплаченная госпошлина - 4 987 000

По списанию недостач, хищений денежной наличности, материальных ценностей, сумм по фальшивым денежным билетам, монетам - 3 658 000

Связанные с банковской деятельностью.

проценты, уплаченные по договорам банковского вклада, межбанковским кредитам приобретенным кредитам рефинансирования и пр. 89 567

суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам - 57 589000

комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям 47 121000

расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой - 12 357000

Прочие расходы - 20 987 000

Итого расходов: 472 074 (тысяч. руб.)

Налогооблагаемая прибыль равна:

582 924 000- 472 074 000= 110 850 000 (руб.)

Сумма налога на прибыль в 2014 году составила:

110 850 000 * 20 % = 22 170 000 (руб.)

Также нужно учесть, существование ставки 15 % на доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным после 1 января 2007 года.

Так что в течение 2014 года Банк получил доход в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием в размере 20 234 000 руб.

Следовательно, сумма налога равна:

20 234 000 * 15% = 3 035 100

Теперь высчитываем всю сумма налога уплачиваемого в бюджет за 2014 год:

22 170 000 + 3 035 100 = 25 205 100 руб.

Аналитический учет по налогу на прибыль.

Начислены суммы налога на прибыль (в том числе авансовые платежи)

Д 70611…001 Налог на прибыль

К-т 60301…128 Расчеты по налогам и сборам

Перечислены суммы налога на прибыль (в том числе авансовые платежи)

Д 60301…128 Расчеты по налогам и сборам

К-т 30102…201 Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России

Налог на добавленную стоимость. В 2014 году коммерческим банком ОАО "ПФС-БАНК": 582 924 000 руб: а) облагаемые НДС - 115 050 900 руб.; б) необлагаемые НДС - 467 873 100 руб.

Удельный вес доходов, облагаемых НДС в общей сумме доходов = 115 050 900 / 582 924 000 = 19. 73 %

Сумма НДС, уплаченного банком по приобретенным материальным ценностям и оказанным услугам, составила в отчетном году 200 562 рублей.

НДС за 2014 год:

115 050 900 * 18 % - 200 562 * 19. 73 % = 20 669 591 руб.

Аналитический учет по налогу на добавленную стоимость.

Учтены начисленные суммы НДС, подлежащие получению банков:

Д 47423…12012012 "Требования по прочим операциям"

К 60309…128 "Налог на добавленную стоимость, полученный"

Перечислены суммы НДС:

Д 60309…128 "Налог на добавленную стоимость, полученный"

К 30102…201 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

Учтены суммы НДС, уплаченные банком

Д 60310…128 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный"

К 60312…128 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями"

Перечислены суммы НДС:

Д 60312…128 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями"

К 30102…201 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

Учтены в составе расходов банка уплаченные суммы НДС

Д 70606…001121 "Расходы"

К 60310…128 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный"

Перечислены суммы НДС:

Д 60310…128 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный"

К 30102…201 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России. "

Учтены суммы налога на добавленную стоимость , подлежащие уплате в бюджет

Д 60309…128 "Налог на добавленную стоимость, полученный"

К 60301…128 "Расчеты по налогам и сборам"

Перечислены в бюджет суммы налога на добавленную стоимость

Д 60301…128 "Расчеты по налогам и сборам"

К 30102…201 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

2.3 Выводы и рекомендации по совершенствованию налогового учета в ОАО КБ "ПФС-БАНК"

Учетная политика для целей налогообложения важна для постановки налогового учета в банке. В учетной политике есть особенности, которые необходимо учитывать и отсутствие которых непосредственно влияют на правильность учета собственных налоговых платежей.

На примере ОАО КБ "ПФС-БАНК" следует отметить следующие особенности, и внести следующие коррективы.

Следует отметить, что не все расходы, понесенные банком в процессе осуществления деятельности, могут быть признаны для целей налогообложения. Поэтому считается, что необходимо исключить все спорные расходы, понесенные банком в процессе осуществления деятельности. Например, спорными являются расходы по привлечению специалистов, осуществляющих эмиссию ценных бумаг. Банк, являясь открытым акционерным обществом, имеет достаточный опыт по подготовке и организации первичной эмиссии ценных бумаг, а также, работая с ценными бумагами на организованном рынке, располагает квалифицированными специалистами, поэтому привлекать сторонних специалистов не вправе.

В связи с этим рекомендуется или исключить все спорные расходы из положений учетной политики, или включить их в иные расходы.

Так же особое внимание следует уделить отложенному налоговому обязательству.

В учетной политике ОАО КБ "ПФС-БАНК не была отражена информация по отложенному налоговому обязательству.

Отложенный налоговый актив - сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению из бюджета в будущих налоговых периодах. Отложенное налоговое обязательство - сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в будущих налоговых периодах.

Отложенное налоговое обязательство должно быть отражено кредитной организацией на счетах 61701 "Отложенное налоговое обязательство", а отложенный налоговый актив в зависимости от вида - на счетах 61702 "Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам" и 61703 "Отложенный налоговый актив по перенесенным на будущее убыткам". На конец I квартала, полугодия, 9 месяцев и года отложенные налоговые обязательства отражаются на счетах 61701, 61702 и 61703 в корреспонденции с активным балансовым счетом 70616 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" или пассивным балансовым счетом 70615 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль".

Отражение в бухгалтерском учете отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов осуществляется на основании данных ведомости расчета.

В ведомости для сравнения с налоговой базой кредитные организации отражают остатки на активных (пассивных) балансовых счетах или итоговые суммы, относящиеся к отдельным объектам бухгалтерского учета, отраженным в бухгалтерском учете на нескольких балансовых счетах Например, на счетах 50605 "Вложения в долевые ценные бумаги кредитных организаций, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" и 50621 "Переоценка ценных бумаг - положительные разницы", 50620 "Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы". Налоговая база, учитываемая при расчете налога на прибыль на конец отчетного периода, определяется и отражается кредитными организациями в ведомости в целях определения вида временных разниц. Соответствующие положения о порядке расчета налога на прибыль нужно включить в учетную политику на 2015 г.

Также в учетной политике необходимо отразить момент признания доходов и расходов для целей налогообложения. Согласно НК РФ коммерческие банки в отличие от других налогоплательщиков не имеют права выбирать метод признания доходов и расходов. При определении даты получения доходов или расходов коммерческие банки обязаны использовать метод начисления. Поэтому рекомендуется, в обязательном порядке, отразить это в учетной политике.

Так же необходимо отметить, что по результату выездной налоговой проверки банку доначислена недоимка по налогу на прибыль за прошедшие налоговые периоды.

Недоплата, выявленная во время составления годового отчета, отражается в бухгалтерском учете корректирующими событиями после отчетной даты:

Дебет 70711 "Налог на прибыль"

Кредит 60301 "Расчеты по налогам и сборам"

Таким образом, был начислен налог на прибыль после завершения отчетного года (СПОД) и, соответственно, перечислен в бюджет :

Д 60301 "Расчеты по налогам и сборам

К-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

Заключение

В результате проведения исследования получены следующие выводы.

Налоги, которые уплачивают коммерческие банки:

налог на прибыль организаций ;

налога на добавленную стоимость (НДС);

налог на имущество организаций;

транспортный налог (при наличии транспортных средств);

земельный налог (при наличии в собственности земельных участков).

Налог на прибыль является основным налогом, который уплачивают кредитные организации.

Объектом налогообложения признается полученная банком прибыль. Прибылью являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

При расчете налога на прибыль банков учитываются особенности формирования налогооблагаемой базы, которые предопределены отличием бухгалтерского учета в кредитных организациях, расчетов сумм доходов, расходов, относимых на издержки производства банковских услуг для целей налогообложения, и финансовых результатов. Учет доходов и расходов банка специфичен, поскольку здесь применяется свой план счетов.

Налогообложение банковской деятельности налогом на добавленную стоимость также имеет ряд специфических особенностей предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Для целей налогообложения все операции и сделки, совершаемые коммерческими банками можно подразделить на два вида:

банковские операции, не подлежащие обложению НДС (освобожденные от обложения НДС);

прочие услуги, облагаемые НДС.

Поскольку коммерческие банки оказывают услуги как облагаемые налогом, так и необлагаемые налогом, то они обязаны вести раздельный учет НДС, уплаченного поставщикам при приобретении товаров, работ, услуг.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения банковских операций.

На правильную организации налогового учета коммерческого банка влияет учетная политика для целей налогообложения.

В учетной политике для целей налогообложения необходимо прописать порядок учета доходов расходов. В учетной политике необходимо закрепить порядок учета процентов по привлеченным и размещенным средствам. Также в учетной политике необходимо закрепить перечни облагаемых и не облагаемых НДС операций, осуществляемых банком и необходимо закрепить порядок применения межценовой разницы по НДС.

Также были рассмотрены регистры налогового учета. Основные регистры аналитического учета в банках: лицевые счета, мемориальные ордера, платежные поручения.

Лицевые счета аналитического учета открываются по каждому балансовому и внебалансовому счету по видам учитываемых средств, ценностей с подразделением их по назначению и по владельцам. При регистрации лицевым счетам присваиваются двадцатизначные номера.

Мемориальные ордер - это внутренний платежный документ банка. Составляются мемориальные ордера на все операции за отчетный период. Начисление любого вида налога отражается именно этим документом.

Перечисление налоговых платежей осуществляется с использованием платежного поручения.

Платёжное поручение - это распоряжение владельца счёта (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчётным документом, перевести определённую денежную сумму на счёт получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Основной регистр синтетического учета оборотно-сальдовая ведомость.

Оборотно-сальдовая ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации включаются все определенные рабочим планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях балансовые и внебалансовые счета второго порядка, за исключением тех, по которым операции в отчетном периоде не осуществлялись.

Достоинствами мемориально-ордерной формы служат доступность и простота учетного процесса, а также возможность привлечения к учету менее квалифицированных работников.

В учетной политике для целей налогообложения есть особенности, которые необходимо учитывать и отсутствие которых непосредственно влияют на правильность учета собственных налоговых платежей, поэтому на примере ОАО КБ "ПФС-БАНК" в дипломной работе были рассмотрены следующие особенности, и внесены следующие коррективы.

Вначале рассмотрим особенности. Не все расходы, понесенные банком в процессе осуществления деятельности, могут быть признаны для целей налогообложения. Поэтому необходимо исключить все спорные расходы, понесенные банком в процессе осуществления деятельности. Например, спорными являются расходы по привлечению специалистов, осуществляющих эмиссию ценных бумаг. Банк, являясь открытым акционерным обществом, имеет достаточный опыт по подготовке и организации первичной эмиссии ценных бумаг, а также, работая с ценными бумагами на организованном рынке, располагает квалифицированными специалистами, поэтому привлекать сторонних специалистов не вправе.

В учетной политике ОАО КБ "ПФС-БАНК не была отражена информация по отложенному налоговому обязательству, которую необходимо включить в учетную политику.

Также в учетной политике необходимо отразить момент признания доходов и расходов для целей налогообложения. Коммерческие банки не имеют права выбирать метод признания доходов и расходов. При определении даты получения доходов или расходов коммерческие банки обязаны использовать метод начисления.

Теперь рассмотрим коррективы. По результату выездной налоговой проверки банку доначислена недоимка по налогу на прибыль за прошедшие налоговые периоды.

Недоплата, отражается следующими проводками:

Дебет 70711 "Налог на прибыль"

Кредит 60301 "Расчеты по налогам и сборам"

Таким образом, был начислен налог на прибыль после завершения отчетного года (СПОД).

В заключение, следует отметить, что существуют перспективы дальнейшей разработки этой темы в связи с изменениями, которые периодически вносятся в законодательства и в связи с большим количеством спорных вопросов и нюансов, которые возникают в процессе учета собственных налоговых платежей.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 N 146-ФЗ (действующая редакция от 08.03.2015)

2. Федеральный закон "о банках и банковской деятельности" от 02.12.1990 г. N 395-1 (действующая редакция от 20.04.2015 г.)

3. Бабаш Л.П. Бухгалтерский учет в банках Мн.: Выш. шк., 2010. - 512 с.

4. Банк В.Р., Семенов С.К. Организация и бухгалтерский учет банковских операций М.: Финансы и статистика, 2011. - 352 с.

5. Белоглазова Г.Н., Кроливецкая Л.П. Бухгалтерский учет в коммерческих банках М.: Юрайт, 2013

6. Берсуцкий Я.Г. Учет в банках Пособие для самост. изуч. дисциплины. - Донецк: ДонУП, 2012. - 108с.

7. Бондарева Т.Н. Бухгалтерский учет в банках. Учебное пособие. 2014г.

8. Букирь М.Н. Кредитная работа в банке. Методология и учет. 2013 г.

9. Горчакова М.Е. Учет в банках Иркутск: Издательство БГУЭП, 2013

10. Димитренко Н.В. Бухгалтерский учет в банках Владивосток: ТИДОТ ДВГУ, 2010.

11. Елкин С.Е., Метелев И.С., Долгов Д.Л., Ворожищев А.В. Бухгалтерский учет и отчетность кредитных организаций Учебное пособие. Омск: ИП Погорелова Е.В., 2012.

12. Елена Жарковская, Финансовый анализ деятельности коммерческого банка. 2015. г Издательство: Омега-Л

13. Ковалева Н.Н. Учет и операционная техника в банке 2013 г.

14. Комин А.А. Лекции по бух учету в Банках Международная Академия Бизнеса и Новых Технологий. 2013г

15. Куницына Н.Н. Банковский аудит Учебное пособие. - Ставрополь, 2012.

16. Курныкова О.П. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. 2014.

17. Метелев С.Е. Финансовая отчетность кредитной организации: формы и порядок составления

18. Нижникова Г.П. Организация бухгалтерского учёта в коммерческом банке Воронеж, 2014

19. Нижникова Г.П. Организация бухгалтерского учёта в коммерческом банке: Учебно-методическое пособие Воронеж, 2013

20. Пивоваров В.Г. Шульгина Т.П. Бухгалтерский учет в коммерческих банках (в проводках). Учебное пособие. 2015г.

21. Романова М.В. Большая книга бухгалтера банка (БКББ). Ежегодный справочник-альманах 2006-2007 гг. Часть I. Налогообложение - Издательская группа "БДЦ-пресс". 2010.

22. Соколинская Н.П. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. Издательство: КноРус. 2014 г.

23. Стрекалова С.А. Бухгалтерский учет в банках. Учебное пособие. - Сибирский государственный индустриальный университет. - Новокузнецк, 2012.

24. Суркова М.А. и др. Аудит банков Учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", очного и заочного отделения/Суркова М.А., Лешина Е.А., Богданова Н.А., Рябова М.А. - Ульяновск: УлГТУ, 2010

25. Тишина В.Н. Учет и операционная деятельность в банках Южно-уральский государственный университет, Челябинск, 2011

26. Унанян И.А. Учет в банках. Издательство: Форум. 2014 г.

27. Федотенко Н.А. Основы бухгалтерского учета в кредитных организациях, 2011 год - 352 с

28. http://www.consultant.ru/ "Консультант Плюс"

29. http://www.garant.ru/ "ГАРАНТ" информационно правовой портал.

30. http://www.pnalog.ru/ Информационный портал "Налоговое планирование".

Размещено на Allbest.ru