Учет, налогообложение и анализ использования фонда заработной платы на примере ЗАО "Югэлектро-4" г. Волгодонск

Дебет 70 Кредит 73-2 - денежные средства удержаны из зарплаты работника.

Если для компенсации ущерба работник вносит денежные средства в кассу организации, проводка будет следующей:

Дебет 50 Кредит 73-2 - сумма ущерба компенсирована работником.

При полной материальной ответственности удержания отражаются в учете в том же порядке, что и при ограниченной.

При удержании стоимости форменной одежды из заработной платы работника составляются следующие проводки:

Дебет 70 Кредит 73-2 - удержана из заработной платы стоимость форменной одежды;

Дебет 73-2 Кредит 91-1 - стоимость форменной одежды, удержанная из заработной платы работника, отражена в составе прочих доходов.

В бухгалтерском учете удержания за неотработанные дни отпуска отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с тем счетом, на котором были учтены начисленные отпускные:

Дебет 70 Кредит 20 (23,26, 29,.) - удержаны суммы за неотработанные дни отпуска.

Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы.

Единовременная сумма удержаний не может превышать 20% заработной платы, причитающейся к выдаче.

В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса РФ, если долг работника будет списан за счет средств организации, эту сумму следует включить в совокупный доход работника. Это значит, что с работника придется удержать налог на доходы физических лиц, а на сумму списанного долга начислить единый социальный налог и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Если срок возврата денег, выданных на хозяйственные нужды, установлен не был, оснований для включения подотчетных сумм в совокупный доход работника не имеется.

При наступлении срока, в течение которого работник должен отчитаться или вернуть средства, полученные под отчет, в бухгалтерском учете составляется следующая проводка:

Дебет 94 Кредит 71 - учтена сумма средств, выданная работнику под отчет и не возвращенная в срок.

Операции по удержанию денежных средств из заработной платы работника отражаются следующей записью:

Дебет 70 Кредит 94 - невозвращенная подотчетная сумма удержана из зарплаты работника.

При выдаче аванса составляются следующие проводки:

Дебет 70 Кредит 50 - выдан работникам организации аванс за первую половину месяца.

Сумма аванса уменьшает размер заработной платы, причитающейся к выдаче работникам по итогам месяца.

Материальная выгода облагается налогом на доходы физических лиц отдельно от других видов доходов по ставке 35%. При исчислении налога сумма материальной выгоды на налоговые вычеты не уменьшается.

Налог на доходы с материальной выгоды работник должен уплачивать самостоятельно. Однако работник может поручить уплату налога организации. В этом случае работник должен оформить нотариально заверенную доверенность. В доверенности должно быть указано, что организация выступает в роли налогового представителя работника.

Взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование материальная выгода не облагается.

Сумма займа, выданного работнику, учитывается на счете 73 субсчет 1 "Расчеты по предоставленным займам".

При выдаче займа составляется следующая проводка:

Дебет 73-1 Кредит 50 (51) - сумма займа выдана работнику из кассы (перечислена с расчетного счета на банковский счет работника).

Проценты, начисленные по займу, отражаются записью:

Дебет 73 Кредит 91-1 - начислены проценты за пользование займом.

Сумма налога на доходы физических лиц с материальной выгоды, полученной работником, при наличии соответствующей доверенности отражается проводкой:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - налог на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды удержан из заработной платы работника.

При удержании суммы займа (процентов по нему) из заработной платы работника составляется проводка:

Дебет 70 Кредит 73-1 - удержана сумма займа (процентов по нему) из заработной платы работника.

Если работник вносит сумму займа (процентов по нему) в кассу или на расчетный счет организации, составляется следующая запись:

Дебет 50 (51) Кредит 73-1 - работник внес сумму займа (процентов по нему) на расчетный счет организации.

Для учета расчетов с работниками за товары, проданные им в кредит, используются счет 76 субсчет "Расчеты по товарам, проданным в кредит".

При удержании денежных средств из заработной платы работника составляется запись:

Дебет 70 Кредит 76 субсчет "Расчеты по товарам, проданным в кредит" - удержаны средства из заработной платы работника;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по товарам, проданным в кредит" Кредит 51 - перечислены торговой организации средства, удержанные из заработной платы работника.

Сумма платежей, удержанная из заработной платы на основании письменного заявления работника, отражается по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":

Дебет 70 Кредит 76 - удержаны платежи по заявлению работника.

При перечислении денежных средств получателю составляется проводка:

Дебет 76 Кредит 51 - перечислены платежи по заявлению работника.

Бухгалтерский учет выплат, начисляемых при увольнении

ЗАО "Югэлектро-4", увольняя работника, обязано с ним рассчитаться. Увольняемому работнику должны быть выплачены:

заработная плата за время, фактически отработанное в месяце увольнения;

компенсация за неиспользованный отпуск (если работник имел право на оплачиваемый отпуск, но в отпуске не был).

Кроме того, в некоторых случаях увольняемым работникам выплачиваются:

выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка;

выходное пособие в размере месячного среднего заработка;

средняя заработная плата за период трудоустройства на новое место работы.

В соответствии со статьей 178 ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п.1 ст.81) либо сокращением численности или штата работников организации (п.2 ст.81) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается работникам при расторжении трудового договора в связи с несоответствием работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы (подп. "а" п.3 ст.81); призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п.1 ст.83); восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу (п.2 ст.83); отказом работника от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность (п.9 ст.77).

Трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

В соответствии со статьей 84 ТК РФ трудовой договор прекращается вследствие нарушения установленных ТК РФ или иным федеральным законом правил его заключения (п.11 ст.77 ТК РФ), если нарушение этих правил исключает возможность продолжения работы в следующих случаях:

заключение трудового договора в нарушение приговора суда о лишении конкретного лица права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью;

заключение трудового договора на выполнение работы, противопоказанной данному лицу по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением;

отсутствие соответствующего документа об образовании, если выполнение работы требует специальных знаний в соответствии с федеральным законом или иным нормативным правовым актом;

в других случаях, предусмотренных федеральным законом. Прекращение трудового договора в случаях, названных в части

первой указанной статьи, производится, если невозможно перевести работника с его письменного согласия на другую имеющуюся у работодателя работу.

В случае прекращения трудового договора в соответствии с пунктом 11 статьи 77 ТК РФ работодатель выплачивает работнику выходное пособие в размере среднего месячного заработка, если нарушение правил заключения трудового договора допущено не по вине работника.

Кроме того, если работник был уволен из-за ликвидации организации либо сокращения численности или штата, за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

В исключительных случаях (по решению органа службы занятости) средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в службу занятости и не был трудоустроен.

Выплаты при увольнении отражаются в учете в том же порядке, что и основная заработная плата.

Начисление выплат отражается по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает и какую работу выполняет работник, которому они начисляются.

Заработная плата за время, отработанное до увольнения, компенсация за неиспользованный отпуск и выходное пособие выплачиваются в день увольнения.

Если в день увольнения работник не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете.

Увольняемому работнику необходимо выплатить заработную плату за то время, которое он фактически отработал в месяце увольнения.

Заработная плата за дни, отработанные до увольнения, облагается единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование, на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и налогом на доходы физических лиц в обычном порядке.

При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. Компенсация за неиспользованный отпуск работодателем выплачивается работнику в день увольнения.

Право на получение компенсации за неиспользованный отпуск не зависит от причины увольнения работника.

Компенсация не выплачивается, если работник не отработал те дни, за которые ему был предоставлен отпуск. В такой ситуации сумма отпускных, приходящаяся на неотработанные дни отпуска, удерживается из заработной платы работника.

Сумма компенсации рассчитывается исходя из того, что полный отпуск полагается работнику, отработавшему полный рабочий год.

Если рабочий год полностью не отработан, то дни отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, рассчитываются пропорционально отработанным месяцам. При этом излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца.

Если работник не использовал отпуск более чем за 11 месяцев работы, то за каждые полные 11 месяцев ему полагается компенсация исходя из максимальной продолжительности отпуска, который положен работнику.

По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (кроме случаев, когда работника увольняют за виновные действия). В этом случае днем увольнения считается последний день отпуска. Поступить на другую работу, которая будет являться для работника основной, а не работой по совместительству, работник может только после окончания отпуска.

Выдача всех причитающихся работнику от работодателя сумм, а также трудовой книжки с внесенной в нее записью об увольнении производится перед уходом работника в отпуск.

За время болезни в период отпуска с последующим увольнением работника ему выплачивается пособие по временной нетрудоспособности, однако в отличие от общих правил отпуск на число дней болезни в этом случае не продлевается.

Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

Это означает, что работник в любое время может обратиться к работодателю с письменным заявлением о замене денежной компенсацией той части отпуска, которая превышает продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска - 28 календарных дней.

Компенсация за неиспользованный отпуск, выплаченная без увольнения, облагается ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование (п.9.1.5.2 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога).

Замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается.

Размер компенсации за неиспользованный отпуск определяется по тем же правилам, которые применяются при подсчете среднего заработка за время отпуска.

Компенсация за неиспользованный отпуск облагается налогом на доходы физических лиц в обычном порядке (п.3 ст.217 второй части НК РФ).

Компенсация за неиспользованный отпуск, выплаченная при увольнении, не облагается единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п.2 ст.238 НК РФ, п.4 постановления Правительства РФ от 02.03.2000 №184).

В некоторых случаях увольняемым работникам следует выплатить выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка.

Такое пособие выплачивается, если увольнение связано с тем, что:

работник не соответствует занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы;

работник призван на военную службу или направлен на альтернативную гражданскую службу;

на работе восстановлен работник, ранее выполнявший эту работу;

работник отказался от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность.

Выходное пособие, выплачиваемое при увольнении, не облагается единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также налогом на доходы физических лиц (ст.217, 238 НК РФ, п.4 постановления Правительства РФ от 02.03.2000 №184).

Пособие рассчитывается исходя из среднего заработка работника.

Работники могут быть уволены в связи с сокращением численности или штата организации. Решение об увольнении работников по этим причинам должно быть согласовано с профсоюзом (если профсоюз создан в организации). О предстоящем увольнении работников следует предупредить персонально не позднее чем за два месяца до увольнения.

Одновременно с предупреждением об увольнении администрация должна предложить работнику другую работу в организации с учетом его образования, квалификации и опыта работы.

Если другая работа работника не устраивает, то он увольняется по статье 77 (п.4) ТК РФ.

Если увольнение (высвобождение) работников носит массовый характер, то организации необходимо:

за три месяца до увольнения представить в государственный орган по вопросам занятости информацию о возможных массовых увольнениях;

за два месяца до увольнения представить в государственный орган по вопросам занятости сведения о каждом увольняемом работнике.

Высвобождение считается массовым, если увольняются:

50 и более человек в течение 30 календарных дней;

200 и более человек в течение 60 календарных дней;

500 и более человек в течение 90 календарных дней;

1% общего числа работников в течение 30 календарных дней в регионах с общей численностью занятых менее 5000 человек.

Работникам, которые увольняются в связи с сокращением численности или штата, помимо заработной платы за дни, отработанные в месяце увольнения, и компенсации за неиспользованный отпуск выплачиваются:

выходное пособие в размере среднего месячного заработка;

средняя заработная плата за период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

Выходное пособие, выплачиваемое при увольнении, не облагается единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также налогом на доходы физических лиц (ст.217, 238 НК РФ, п.4 постановления Правительства РФ от 02.03.2000 №184). В исключительных случаях (по решению органа службы занятости) средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в службу занятости и не был трудоустроен (ст.178 ТК РФ).

Средняя заработная плата, выплачиваемая при трудоустройстве, не облагается единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также налогом на доходы физических лиц (ст.217, 238 НК РФ, п.4 постановления Правительства РФ от 02.03.2000 №184).

При увольнении работника необходимо оформить приказ об увольнении; оформить записку-расчет при прекращении трудового договора (контракта) с работником. Приказ об увольнении составляется по форме №Т-8 (при увольнении одного работника) или №Т-8а (при увольнении нескольких работников). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 №26 (с изменениями, внесенными постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1). Приказ заполняет работник отдела кадров.

В день увольнения работнику ЗАО "Югэлектро-4" выдается трудовая книжка. В ней указываются: основание для увольнения (соответствующая статья ТК РФ); номер и дата приказа об увольнении.

Налогообложение оплаты труда и анализ фонда заработной платы

Налоги с заработной платы

Налог на доходы физических лиц

Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц. Работник может получить от организации доходы в денежной форме, в натуральной форме и в виде материальной выгоды. К доходам, полученным в денежной форме, в частности, относятся:

заработная плата;

надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.);

выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);

премии и вознаграждения.

К доходам, полученным в натуральной форме, относятся:

оплата за работника товаров (работ, услуг);

выдача работникам товаров (выполнение для них работ или оказание работникам услуг) на безвозмездной основе, то есть бесплатно;

оплата труда в натуральной форме. Материальная выгода возникает:

если работник получает по сниженным ценам товары (ценные бумаги, работы, услуги) от организации;

если работник получает от организации заем и уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте).

Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить сумму налога в бюджет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента.

Исключением является доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами. В данном случае налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу либо поручает сделать это организации на основании нотариальной доверенности.

Налог удерживается непосредственно из суммы дохода, которую получил работник.

Налог исчисляется по ставке 13%. Для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки. По этим ставкам облагаются доходы, полученные:

в виде дивидендов (налог удерживается по ставке 9%);

в виде материальной выгоды, которая возникает при получении работником от организации займа или ссуды (налог удерживается по ставке 35%);

от участия в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых при рекламе товаров (налог удерживается по ставке 35%);

работниками организации, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации (с доходов таких лиц налог удерживается по ставке 30%). При этом налоговыми резидентами не являются физические лица, которые находятся на территории России менее 183 дней в календарном году.

Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.

Исчерпывающий перечень доходов, выплачиваемых работникам, которые не облагаются налогом, приведен в статье 217 второй части НКРФ.

К таким доходам, в частности, относятся:

суммы, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством, в возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работников;

установленные действующим законодательством компенсации, выплачиваемые работникам при переезде на работу в другую местность;

компенсации, выплачиваемые в связи с направлением работника в командировку (суточные в пределах установленных норм, оплата проезда и жилья и т.д.);

единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи;

единовременная материальная помощь, оказываемая работникам, пострадавшим от террористических актов на территории России;

стоимость выданной работнику и членам его семьи путевки на санаторно-курортное лечение или оздоровление в российском санатории, если организация приобрела эту путевку за счет нераспределенной прибыли;

стоимость лечения (медицинского обслуживания) работника и членов его семьи, оплаченного организацией за счет нераспределенной прибыли;

возмещение организацией расходов своего работника на приобретение медикаментов, назначенных ему или членам его семьи лечащим врачом, в пределах 4000 руб. в год;

суммы материальной помощи, не превышающие 4000 руб. в год;

любые выигрыши и призы, не превышающие 4000 руб. в год, выдаваемые при проведении рекламы товаров (работ, услуг).

Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты.

Налоговый вычет - это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога. Вычеты бывают:

стандартные;

социальные;

имущественные;

профессиональные.

Организация может уменьшить доход работника только на стандартные налоговые вычеты. Социальные, имущественные и профессиональные вычеты организацией не предоставляются. Такие вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Из этого правила есть два исключения.

Во-первых, когда организация выплачивает доходы физическим лицам (в том числе своим работникам) от операций по купле-продаже принадлежащих им ценных бумаг, она может предоставить имущественный налоговый вычет.

Во-вторых, при исчислении налога по гражданско-правовым договорам (например, договору подряда или поручения, авторскому договору и др.) организация вправе предоставить профессиональный налоговый вычет.

Организация может предоставить стандартные налоговые вычеты тем работникам, с которыми заключен трудовой договор. Если физическое лицо выполняет работы по гражданско-правовому договору, то организация не может уменьшать его доход на стандартные вычеты. Эти вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%.

Если доход работника облагается по другой налоговой ставке (например, 9, 30 или 35%), то сумма этого дохода на стандартные вычеты не уменьшается.

Поэтому организации следует вести раздельный учет доходов, облагаемых по ставке 13%, и доходов, облагаемых по другим ставкам.

Если человек работает по трудовому контракту в нескольких организациях, то вычеты предоставляются только в одной из них. В какой организации получать вычет, работник решает самостоятельно.

Вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих его право на них (например, копии удостоверения участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, инвалида и т.д.).

Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах:

3000 руб.;

500 руб.;

400 руб.;

600 руб.

Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.

Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 руб. в месяц, приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 второй части НК РФ. Этот вычет, в частности, предоставляется работникам, которые:

пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия. В частности, на Чернобыльской АЭС, на объекте "Укрытие", на производственном объединении "Маяк";

являются инвалидами Великой Отечественной войны;

стали инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или Российской Федерации.

Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 500 руб. в месяц, приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 второй части НК РФ. Этот вычет, в частности, предоставляется работникам, которые:

являются героями Советского Союза или Российской Федерации;

награждены орденом Славы трех степеней;

стали инвалидами с детства;

стали инвалидами I и II групп;

пострадали в атомных и ядерных катастрофах, при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб.

Доход работников, которые не имеют права на вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб., должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 40 000 руб., этот налоговый вычет не применяется.

Если человек работает в организации не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы.

При этом работник должен представить в бухгалтерию справку о доходах по форме №2-НДФЛ с предыдущего места работы.

Форма справки утверждена приказом МНС России от 02.12.2002 №БГ-3-04/686.

Всем работникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 600 руб. в месяц на каждого ребенка.

Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 40 000 руб., этот налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет.

Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста.

Если работник не состоит в браке, то вычет предоставляется в двойном размере. Воспитывает работник ребенка самостоятельно или уплачивает алименты, значения не имеет.

Если работник, обязанный уплачивать алименты, уклоняется от их уплаты, вычет ему не предоставляется.

Если человек работает в организации не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы.

При этом работник должен представить в бухгалтерию справку о доходах по форме №2-НДФЛ с предыдущего места работы. Форма справки утверждена приказом МНС России от 02.12.2002 №БГ-3-04/686.

Если работник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которых составляет 3000, 500 и 400 руб., ему предоставляется максимальный из них. Вычет на содержание детей в размере 600 руб. предоставляется независимо от того, пользуется работник другим вычетом или нет.

При исчислении налога бухгалтеру необходимо:

определить сумму доходов, облагаемых налогом по специальным налоговым ставкам (9, 30 и 35%);,

определить сумму доходов, облагаемых по обычной ставке (13%).

Сумма налога, подлежащая исчислению по специальным налоговым ставкам и перечислению в бюджет, определяется по формуле:

Сумма налога, подлежащая исчислению по специальным налоговым ставкам = Сумма доходов, облагаемых по ставке 9, 30 и 35% (7) Соответствующая ставка налога.

Сумма налога, подлежащая исчислению по обычной налоговой ставке и перечислению в бюджет, определяется по формуле:

Сумма налога, подлежащая исчислению по обычной налоговой ставке = = 13% х (Общая сумма доходов - (8) - Сумма доходов, облагаемых по специальным налоговым ставкам - Сумма доходов, не облагаемых налогом - Налоговые вычеты).

Общая сумма налога, подлежащая удержанию из доходов работника, определяется по формуле:

Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов работника = (9) = Сумма налога, подлежащая исчислению по специальным налоговым ставкам + Сумма налога, подлежащая исчислению по обычной налоговой ставке.

Начисление налога на доходы физических лиц следует отразить с помощью одной из проводок (в зависимости от ситуации):

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам вашей организации;

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками вашей организации;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам, если они не являются работниками вашей организации.

Порядок налогообложения доходов работника зависит от того, в какой форме он их получает - в денежной, натуральной или в виде материальной выгоды.

Если доход получен работником в денежной форме, то сумма денежных средств, выплаченная работнику, умножается на соответствующую налоговую ставку.

Доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, должен быть уменьшен на сумму необлагаемых доходов и на стандартные налоговые вычеты.

Если доход выплачивается в натуральной форме (например, при выдаче заработной платы готовой продукцией), то налогом облагается стоимость имущества, по которой оно передается работникам.

Выручка от передачи работникам имущества облагается НДС. При исчислении налога на доходы физических лиц стоимость имущества, переданного в счет выплаты тех или иных доходов (например, заработной платы, премии, дивидендов и т.д.), в соответствии со статьей 211 Налогового кодекса РФ увеличивается на сумму НДС и акцизов (если передаваемое имущество этими налогами облагается).

Если заработная плата выдается готовой продукцией, в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 70 Кредит 90-1 - отражена выручка от передачи готовой продукции (товаров) в счет выплаты заработной платы;

Дебет 90-2 Кредит 43 (41) - списана себестоимость готовой продукции (товаров);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС;

Дебет 90-9 (99) Кредит 99 (90-9) - отражена прибыль (убыток) от передачи готовой продукции в счет выплаты заработной платы.

Если работникам передается прочее имущество (основные средства, материалы и т.д.), в учете будут следующие записи:

Дебет 70 Кредит 91-1 - отражена выручка от передачи прочего имущества в счет выплаты заработной платы;

Дебет 91-2 Кредит 08 (10,21,.) - списана себестоимость прочего имущества организации;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС;

Дебет 02 (05) Кредит 01 (04) - списана амортизация по выбывшему имуществу (при передаче основных средств или нематериальных активов);

Дебет 91-9 (99) Кредит 99 (91-9) - отражена прибыль (убыток) от передачи прочего имущества в счет выплаты заработной платы.

Доход, полученный организацией от передачи имущества работникам, облагается налогом на прибыль в общем порядке.

В соответствии со статьей 268 Налогового кодекса РФ, если в результате передачи имущества возник убыток, он уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.

Налог на доходы физических лиц, НДС и налог на прибыль исчисляются исходя из той стоимости имущества, по которой оно передается работникам.

Однако если цена такого имущества отклоняется от его обычной цены более чем на 20%, то доход работника придется пересчитать исходя из рыночных цен на это имущество.

Под обычной ценой понимают уровень цен, которые организация применяла по идентичным товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

При выдаче доходов в натуральной форме удержать налог непосредственно из суммы дохода невозможно. Поэтому налог может быть удержан из любых других доходов работника, которые он получает в организации (например, из суммы зарплаты, выданной деньгами, дивидендов, материальной помощи и т.д.).

При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплат, причитающихся к выдаче работнику.

Если работник других доходов в организации не получает или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, то организация должна сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту своего учета и указать сумму задолженности по налогу.

В этой ситуации сумма налога, начисленная к уплате в бюджет при выдаче доходов в натуральной форме, должна быть сторнирована. Эта операция отражается записью:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - сторнирована сумма налога на доходы физических лиц при невозможности удержать налог из дохода работника.

Данные о сумме выданных доходов указываются в справке о доходах физического лица по форме №2-НДФЛ (утверждена приказом МНС России от 02.12.2002 №БГ-3-04/686).

Справка направляется в налоговую инспекцию, где организация состоит на учете, не позднее одного месяца после получения работником дохода.

Если работник покупает по сниженным ценам товары (работы, услуги) у организации, то налогом облагается разница между ценой таких товаров (работ, услуг), по которой они обычно продаются организацией сторонним покупателям, и их стоимостью, которую оплатил работник.

С указанной разницы налог исчисляется по ставке 13%.

Если работник получает от организации заем, то материальная выгода возникает при условии, что он уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте).

Налог на доходы с материальной выгоды работник должен уплатить самостоятельно при подаче в налоговую инспекцию декларации о доходах за прошедший год.

Однако работник может поручить уплату налога организации.

В этом случае он должен оформить нотариально заверенную доверенность.

В доверенности должно быть указано, что организация выступает в роли налогового представителя работника.

Для определения суммы материальной выгоды необходимо рассчитать сумму процентов по заемным средствам исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте) и вычесть из суммы процентов, определенных исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте), сумму процентов, которую должен уплатить работник по займу.

Сумма процентов рассчитывается исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) по формуле:

Сумма процентов = Сумма займа 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ Количество дней займа / Количество дней в году. (10)

Сумма процентов рассчитывается исходя из 9% годовых (по займам, выданным в валюте) по формуле:

Сумма процентов = Сумма займа 9 % Количество дней займа / Количество дней в году. (11)

С суммы материальной выгоды налог удерживается по ставке 35%. Организация обязана вести учет доходов, которые она выплачивает работникам. Учет доходов ведется в специальной налоговой карточке по форме №1-НДФЛ (утверждена приказом МНС России от 02.12.2002 №БГ-3-04/686).

Налог должен быть перечислен в бюджет не позднее того дня, в котором были получены наличные денежные средства на выплату дохода или сумма дохода была перечислена на банковский счет работника.

Если доход выплачивается в натуральной форме или получен работником в виде материальной выгоды, налог перечисляется в бюджет не позднее того дня, который следует за днем фактического удержания налога.

Налог перечисляется по месту постановки организации на налоговый учет.

Если у организации есть обособленные подразделения (филиалы или представительства), налог уплачивается как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения ее подразделений. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения подразделений, определяется исходя из суммы дохода, выплачиваемого работникам этих подразделений.

Если общая сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в следующем месяце. В любом случае эта сумма должна перечисляться не позднее декабря текущего года.

В конце года на каждого работника организации составляется справка о доходах физического лица по форме №2.

Справки о доходах представляются в налоговую инспекцию ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Единый социальный налог

Доходы, начисленные работникам организации в виде выплат и вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, облагаются единым социальным налогом. При этом имеются в виду гражданско-правовые договоры, заключенные с физическими лицами, которые не являются индивидуальными предпринимателями. Это могут быть договоры на выполнение работ, оказание услуг, а также авторские и лицензионные договоры. К выплатам и вознаграждениям, облагаемым налогом, в частности, относятся:

заработная плата;

надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.);

выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);

премии и вознаграждения;

оплата (полная или частичная) организацией за своего работника или членов его семьи товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав); - выплаты и вознаграждения в виде товаров (работ, услуг).

Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации, уменьшенная на сумму тех доходов, которые налогом не облагаются.

Полученная величина облагаемого налогом дохода работника является налоговой базой для исчисления налога по конкретному работнику:

Налоговая база по работнику = Общая сумма дохода, полученного работником в организации - (12) - Доходы работника, не облагаемые налогом.

Перечень доходов, которые не облагаются налогом, приведен в статье 238 НК РФ. К таким доходам, в частности, относятся:

суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, в пределах норм, установленных законодательством об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

суммы, выплачиваемые в качестве компенсации стоимости натурального довольствия, которое полагается работникам по закону (например, работникам таможенных органов, прокуратуры, военнослужащим и т.д.);

выходное пособие и компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении;

компенсации, выплачиваемые при переезде на работу в другую местность в пределах норм, установленных законодательством;

компенсации, выплачиваемые в связи с направлением работника в командировку (суточные в пределах установленных норм, оплата проезда и жилья и т.д.);

возмещение стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно для работников, работающих в районах Крайнего Севера, и членов их семей;

единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи;

единовременная материальная помощь, оказываемая работникам, пострадавшим от террористических актов на территории России;

страховые взносы, которые организация уплачивает за своих работников по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным на срок не менее одного года;

страховые взносы организации за своих работников по договорам добровольного личного страхования на случай трудового увечья или наступления смерти застрахованного работника;

выплаты в натуральной форме сельскохозяйственной продукцией или товарами для детей, если они являются продукцией собственного производства. При этом не облагается налогом стоимость выданных товаров в пределах 1000 руб. в расчете на одного работника за один календарный месяц.

Также не облагаются налогом любые выплаты, которые организация не относит к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Эти выплаты могут производиться как за счет текущих расходов организации, так и за счет нераспределенной прибыли. Главное условие - они не должны уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль организации.

Нераспределенная прибыль может расходоваться только на основании решения общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.

(Решение о расходовании нераспределенной прибыли оформляется протоколом общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации. Единым социальным налогом не облагаются доходы работников, которые являются инвалидами I, II и III групп. Однако доход такого работника, превышающий 100 000 руб. в год, облагается налогом в обычном порядке.

Чтобы не платить налог с доходов инвалидов, в налоговую инспекцию необходимо представить список инвалидов, в котором указаны их фамилии, имена и отчества, а также номера и даты выдачи справок, подтверждающих факт инвалидности.

Также налогом не облагаются доходы, не превышающие 100 000 руб. в год, работников:

общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%. При этом доля заработной платы инвалидов в общем фонде оплаты труда должна быть не меньше 25%;

учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных и других социальных целей. Льгота предоставляется при условии, что все имущество таких учреждений находится в собственности общественных организаций инвалидов;

учреждений, созданных для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям. Льгота предоставляется при условии, что все имущество таких учреждений находится в собственности общественных организаций инвалидов.

Эти организации имеют право на льготу, если они не занимаются производством или продажей подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также товаров, список которых утвержден постановлением Правительства РФ от 22.10.2000 №884.

Единый социальный налог уплачивается в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды (Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования). В отношении бюджета и каждого фонда установлена своя ставка налога.

Сумма ЕСН, начисленная в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных организацией за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование.

Налогом, подлежащим уплате в Фонд социального страхования РФ, не облагаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (например, договору подряда или поручения), а также авторским и лицензионным договорам.

Налог начисляется по регрессивной ставке. Это означает, что чем выше сумма облагаемого дохода, приходящаяся на одного работника, тем меньше ставка налога. Доходы, полученные работниками от других организаций, не учитываются.

Если налоговая база отдельно по каждому работнику с начала года не превышает нарастающим итогом 280 000 руб., для исчисления единого социального налога применяются ставки: по федеральному бюджету - 20%, Фонду социального страхования - 2,9%, Фонду обязательного медицинского страхования - 3,1% (Федеральному фонду обязательного медицинского страхования - 1,1%, территориальному фонду обязательного медицинского страхования - 2,0%).

Единый социальный налог уплачивается по итогам года. При этом по итогам каждого месяца организация должна уплачивать авансовые платежи.

Сумма авансовых платежей рассчитывается исходя из дохода, полученного каждым работником организации. Сумма авансовых платежей по каждому работнику определяется по следующей формуле:

Сумма авансового платежа = Сумма облагаемых доходов, начисленных в пользу работников (13) Ставка налога.

Ежемесячная сумма авансовых платежей определяется по следующей формуле:

Ежемесячная сумма авансового платежа = Облагаемый доход, начисленный работникам Ставка налога - (14) - Сумма уплаченных авансовых платежей за предыдущие месяцы.

Сумма налога, подлежащая перечислению по итогам года, также рассчитывается исходя из дохода, полученного каждым работником организации. Эта сумма определяется по следующей формуле:

Сумма налога, подлежащая перечислению по итогам года = Облагаемый доход, полученный работником Ставка налога - (15) - Сумма уплаченных авансовых платежей.

Разница между суммами авансовых платежей и суммой налога, исчисленной по итогам года, перечисляется в федеральный бюджет и соответствующие внебюджетные фонды. Если авансовые платежи превышают сумму налога, то эта разница возвращается организации или засчитывается в счет предстоящих платежей по налогу.

При расчете налоговой базы в среднем на одного работника не учитываются доходы:

10% наиболее высокооплачиваемых работников (если численность организации превышает 30 человек);

30% наиболее высокооплачиваемых работников (если численность организации не превышает 30 человек).

Налоговая база в среднем на одного работника рассчитывается по следующей формуле:

Налоговая база в среднем на одного работника = Накопленная налоговая база с начала года / Средняя численность работников (16) / Количество месяцев, истекших с начала года.

Средняя численность работников определяется в порядке, предусмотренном Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения.

При определении средней численности учитываются:

работники, принятые на работу по совместительству;

лица, выполняющие работы по договорам гражданско-правового характера (например, договору подряда или поручения).

Суммы начисленного единого социального налога (ЕСН) учитываются на счетах 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и 68 "Расчеты по налогам и сборам".

К счету 69 обычно открываются следующие субсчета:

субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию". Этот субсчет используется для учета расчетов по ЕСН в части, начисляемой в Фонд социального страхования РФ;

субсчет 3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - для учета расчетов по ЕСН в части, начисляемой в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Так как в Фонд социального страхования РФ зачисляется как ЕСН, так и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то субсчет 69-1 разбивают на два субсчета второго порядка:

69-1-1 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по единому социальному налогу";

69-1-2 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Для учета расчетов с Федеральным и территориальными фондами обязательного медицинского страхования субсчет 69-3 также разбивается на два субсчета второго порядка:

69-3-1 "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования";

69-3-2 "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования".

Сумма ЕСН, перечисляемая в федеральный бюджет, учитывается на отдельном субсчете "Расчеты по единому социальному налогу" счета 68.

Суммы начисленного единого социального налога отражаются по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам вашей организации.

После начисления заработной платы сразу же отражается начисление ЕСН по кредиту субсчетов счета 69:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44,.) Кредит 69-1-1 - начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44,.) Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44,.) Кредит 69-3-1 - начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44,.) Кредит 69-3-2 - начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Если организация осуществляет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начисления ЕСН с заработной платы работников, занятых на этих работах, отражаются в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Если организация осуществляет работы, доходы от которых учитываются как прочие то суммы начисленной заработной платы работникам, занятым на таких работах, также облагаются единым социальным налогом.

В том случае, если организация создает резервы предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ, то ЕСН с заработной платы работников, занятых выполнением этих работ, начисляется также за счет созданного резерва:

Дебет 96 Кредит 69-1-1 (68 субсчет "Расчеты по ЕСН", 69-3-1, 69-3-2) - отражен ЕСН с заработной платы работников, начисленной за счет ранее созданного резерва.

Если работники организации выполняют работы, затраты по которым учитываются в составе расходов будущих периодов, то ЕСН с их заработной платы начисляется по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов".

Если организация понесла убытки в результате чрезвычайных ситуаций (пожара, наводнения и др.), то ЕСН с оплаты труда работников, ликвидирующих последствия таких ситуаций, относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

В течение года по единому социальному налогу ежемесячно уплачиваются авансовые взносы.

Перечисление авансовых платежей в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды учитывайте по дебету счетов 69 и 68:

Дебет 69-1-1 Кредит 51 - перечислен ЕСН в фонд социального страхования;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 51 - перечислен ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 69-3-1 Кредит 51 - перечислен ЕСН в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;