Бухгалтерский управленческий учет на конкретном предприятии

В = 12 * 230 * 0,52 = 1435,2 руб.

С = 3 * 23 * 0,52 = 35,88 руб.

Д = 12 * 230 * 0,52 = 1435,2 руб.

е) затраты на заказ материалов по видам продуктов:

А = 3 ед.* 23 ед.* 0,23 руб. = 15,87 руб.

В = 12 * 230 * 0,23 = 634,8 руб.

С = 3 * 23 * 0,23 = 15,87 руб.

Д = 12 * 230 * 0,23 = 634,8 руб.

ж) затраты на ремонт станков по каждому виду продуктов:

А = 3 ед.* 23 ед.* 0,04 руб. = 2,76 руб.

В = 12 * 230 * 0,04 = 110,4 руб.

С = 3 * 23 * 0,04 = 2,76 руб.

Д = 12 * 230 * 0,04 = 110,4 руб.

з) общие затраты на управление по видам продуктов:

А = 3 у.ед.* 23 ед.* 1,71 руб. = 117,99 руб.

В = 3 * 230 * 1,71 = 1179,9 руб.

С = 117,99 руб.

Д = 1179,9 руб.

Таблица 6 - Сравнение двух систем при распределении косвенных затрат.

Продукты	Косвенные затраты, руб. (традиционная система)	Косвенные затраты, руб. (система АВС)	Расхождение, руб.	Расхождение, %
А	365,47	195,27	170,2	46,6
В	3654,7	5637,3	1982,6	35,2
С	1096,41	240,81	855,6	355,3
Д	10964,1	10191,3	772,8	7,0

Наибольшее расхождение наблюдается при сравнении двух систем распределения косвенных расходов по продуктам С и А.

Такая разница вероятно произошла из-за того, что некоторые процессы не были задействованы при производстве продуктов, что не учитывает традиционный способ распределения косвенных затрат.

Позаказный метод для распределения накладных расходов использует лишь один показатель (в нашем примере - трудозатраты), игнорируя влияние других факторов (таких, как контроль качества или переналадка оборудования). Являясь более быстрым и простым, он может использоваться, как правило, лишь тогда, когда влияние прочих факторов на накладные расходы организации незначительно.

Применение АВС - метода позволяет более точно определить прибыльность продукции и принимать более эффективные решения в области маркетинговой стратегии. Важным преимуществом является также возможность контролировать расходы на стадии их возникновения.

2.3 Эффект изменения объема производства

Производство продукции А и В

1) Традиционный метод

База распределения - прямые трудозатраты

(23 * 0,7) + (230 * 0,7) = 177,1 руб.

Ставка распределения = 16080 / 177,1 = 90,79616 руб.

Косвенные расходы на единицу продукции

А = 90,79616 * 0,7 = 63,56 руб.

В = 90,79616 * 0,7 = 63,56 руб.

Таблица 7- Себестоимость продуктов А и В.

Показатель	А	В
Прямые затраты на единицу продукта, руб.	7,7	7,7
Косвенные расходы на единицу продукта, руб.	63,56	63,56
Себестоимость единицы продукта, руб.	71,26	71,26
Объём производства, ед.	23	230
Совокупные затраты, руб.	1638,98	16389,8

2) Метод АВС.

Таблица 8 - Определение носителя затрат и потребности затрат на единицу носителя.

Виды деятельности	Затраты всего, руб.	Наименование носителя затрат	Единицы носителя затрат	Затраты на единицу носителя, руб.
Обработка на станке Н	4900	Машино-часы	20907	0,23
Обработка на станке К	4100	Машино-часы	20907	0,20
Наладка станков	2920	Производственный период	2829	1,03
Заказы материалов	1300	Поданные требования	2829	0,46
Ремонт станков	260	Количество ремонтов	2829	0,09
Управление	2600	Производственный период	759	3,43

а) определение единиц носителей затрат:

- обработка на станке Н: (23 * 9) + (230 * 90) = 20907

- обработка на станке К: (23 * 9) + (230 * 90) = 20907

- наладка станков: (23 * 3) + (230 * 12) = 2829

- заказы материалов = ремонт станков = 2829

- управление: (23 * 3) + (230 * 3) = 759

Таблица 9 - Определение совокупных затрат и себестоимости продуктов А и В, руб.

Показатель	А	В
Прямые затраты (на весь объём) - материальные	161	1610
- затраты труда производственных рабочих	16,1	161
Косвенные затраты: - обработка на станке Н	47,61	4761
- обработка на станке К	41,4	4140
- наладка станков	71,07	2842,8
- заказы материалов	31,74	1269,6
- ремонт станков	6,21	24,84
- управление	236,67	2366,7
Общие затраты	611,8	17175,94

Себестоимость единицы продукта 26,6 74,68

Производство продукции С и Д

1) Традиционный метод

База распределения - прямые трудозатраты

(23 * 2,1) + (230 * 2,1) = 531,3 руб.

Ставка распределения = 16080/ 531,3 = 30,26539 руб.

Косвенные расходы на единицу продукции

С = 30,26539 * 2,1 = 63,56 руб.

Д = 30,26539 * 2,1 = 63,56 руб.

Таблица 10 - Себестоимость продуктов С и Д.

Показатель	С	Д
Прямые затраты на единицу продукта, руб.	23,1	23,1
Косвенные расходы на единицу продукта, руб.	63,56	63,56
Себестоимость единицы продукта, руб.	86,66	86,66
Объём производства, ед.	23	230
Совокупные затраты, руб.	1993,18	19931,8

2) Метод АВС

Таблица 11 - Определение носителя затрат и потребности затрат на единицу носителя.

Виды деятельности	Затраты всего, руб.	Наименование носителя затрат	Единицы носителя затрат	Затраты на единицу носителя, руб.
Обработка на станке Н	4900	Машино-часы	62721	0,08
			Продолжение табл. 11
Обработка на станке К	4100	Машино-часы	62721	0,06
Наладка станков	2920	Производственный период	2829	1,03
Заказы материалов	1300	Поданные требования	2829	0,46
Ремонт станков	260	Количество ремонтов	2829	0,09
Управление	2600	Производственный период	759	3,43

определение единиц носителей затрат:

- обработка на станке Н: (23 * 27) + (230 * 270) = 62721

- обработка на станке К: (23 * 27) + (230 * 270) = 62721

- наладка станков: (23 * 3)+(230 * 12) = 2829

- заказы материалов = ремонт станков = 2829

- управление: (23 * 3)+(230 * 3) = 759

Таблица 12 - Определение совокупных затрат и себестоимости продуктов С и Д, руб.

Показатель	С	Д
Прямые затраты (на весь объём): - материальные	483	4830
- затраты труда производственных рабочих	48,3	483
Косвенные затраты: - обработка на станке Н	49,68	4968
- обработка на станке К	37,26	3726
- наладка станков	71,07	2842,8
- заказы материалов	31,74	1269,6
- ремонт станков	6,21	248,4
- управление	236,67	2366,7
Общие затраты	963,93	20734,5
Себестоимость единицы продукта	41,91	90,15

Таблица 13 - Сравнение двух систем при распределении косвенных затрат на продукты А и В.

Продукты	Косвенные затраты, руб. (традиционная система)	Косвенные затраты, руб. (система АВС)	Расхождение, руб.	Расхождение, %
А	1461,88	434,7	1027,18	236,3
В	14618,8	15404,9	786,1	5,1

Таблица 14 - Сравнение двух систем при распределении косвенных затрат на продукты С и Д.

Продукты	Косвенные затраты, руб. (традиционная система)	Косвенные затраты, руб. (система АВС)	Расхождение, руб.	Расхождение, %
С	1461,88	434,7	1027,18	236,3
Д	14618,8	15404,9	786,1	5,1

Если распределить все косвенные затраты на продукты А и В то себестоимость единицы продукта составит 71 руб. 26 коп. при традиционном методе расчета, т.е. объём производства не повлиял на себестоимость - она осталась такой же. При расчете методом АВС себестоимость А составила 26 руб. 60 коп., В - 74 руб. 68 коп. Так как метод АВС более точен можно сказать, что несмотря на более высокий объём производства В себестоимость единицы этого продукта выше, а значит была значительно превышена себестоимость А при расчёте традиционным методом.

Аналогичный результат наблюдается при распределении косвенных затрат на производство продукции С и Д.

2.4 Эффект изменения ресурсоемкости

Производство продукции А и С

1) Традиционный метод

База распределения - прямые трудозатраты

(23 * 0,7) + (23 * 2,1) = 64,4 руб.

Ставка распределения = 16080 / 64,4 = 249,68944 руб.

Косвенные расходы на единицу продукции

А = 249,68944 * 0,7 = 174,78 руб.

С = 249,68944 * 2,1 = 524,35 руб.

Таблица 15. Себестоимость продуктов А и С.

Показатель	А	С
Прямые затраты на единицу продукта, руб.	7,7	23,1
Косвенные расходы на единицу продукта, руб.	174,78	524,35
Себестоимость единицы продукта, руб.	182,48	547,45
Объём производства, ед.	23	23
Совокупные затраты, руб.	4197,04	12591,35

2) Метод АВС.

Таблица 16 - Определение носителя затрат и потребности затрат на единицу носителя.

Виды деятельности	Затраты всего, руб.	Наименование носителя затрат	Единицы носителя затрат	Затраты на единицу носителя, руб.
Обработка на станке Н	4900	Машино-часы	828	5,92
Обработка на станке К	4100	Машино-часы	828	4,95
Наладка станков	2920	Производственный период	138	21,16
Заказы материалов	1300	Поданные требования	138	9,42
Ремонт станков	260	Количество ремонтов	138	1,88
Управление	2600	Производственный период	138	18,84

Определение единиц носителей затрат:

- обработка на станке Н: (23 * 9)+(23 * 27) = 828

- обработка на станке К: (23 * 9)+(23 * 27) = 828

- наладка станков: (23 * 3) + (23 * 3) = 138

- заказы материалов = ремонт станков = 138

- управление: (23 * 3) + (23 * 3) = 138

Таблица 17 - Определение совокупных затрат и себестоимости продуктов А и С, руб.

Показатель	А	С
Прямые затраты (на весь объём) - материальные	161	483
- затраты труда производственных рабочих	16,1	48,3
Косвенные затраты: - обработка на станке Н	1225,44	3676,32
- обработка на станке К	1024,65	3073,95
- наладка станков	1460,04	1460,04
- заказы материалов	649,98	649,98
- ремонт станков	129,72	129,72
- управление	1299,96	1299,96
Общие затраты	5966,89	10821,27

Себестоимость единицы продукта 259,43 470,49

Производство продукции В и Д

1) Традиционный метод

База распределения - прямые трудозатраты

(230 * 0,7) + (230 * 2,1) = 644 руб.

Ставка распределения = 16080 / 644 = 24,96894 руб.

Косвенные расходы на единицу продукции

В = 24,96894 * 0,7 = 17,48 руб.

Д = 24,96894 * 2,1 = 52,43 руб.

Таблица 18 - Себестоимость продуктов В и Д.

Показатель	В	Д
Прямые затраты на единицу продукта, руб.	7,7	23,1
Косвенные расходы на единицу продукта, руб.	17,48	52,43
Себестоимость единицы продукта, руб.	25,18	75,53
Объём производства, ед.	230	230
Совокупные затраты, руб.	5791,4	17371,9

2) Метод АВС.

Таблица 19 - Определение носителя затрат и потребности затрат на единицу носителя.

Виды деятельности	Затраты всего, руб.	Наименование носителя затрат	Единицы носителя затрат	Затраты на единицу носителя, руб.
Обработка на станке Н	4900	Машино-часы	82800	0,06
Обработка на станке К	4100	Машино-часы	82800	0,05
Наладка станков	2920	Производственный период	5520	0,53
Заказы материалов	1300	Поданные требования	5520	0,23
Ремонт станков	260	Количество ремонтов	5520	0,05
Управление	2600	Производственный период	1380	1,88

Определение единиц носителей затрат:

- обработка на станке Н: (230 * 90) + (230 * 270) = 82800

- обработка на станке К: (230 * 90) + (230 * 270) = 82800

- наладка станков: (230 * 12) + (230 * 12) = 5520

- заказы материалов = ремонт станков = 5520

- управление: (230 * 3) + (230 * 3) = 1380

Таблица 20 - Определение совокупных затрат и себестоимости продуктов В и Д, руб.

Показатель	В	Д
Прямые затраты (на весь объём): - материальные	1610	4830
- затраты труда производственных рабочих	161	483
Косвенные затраты: - обработка на станке Н	1242	3726
- обработка на станке К	1035	3105
- наладка станков	1462,8	1462,8
Продолжение табл. 20
- заказы материалов	634,8	634,8
- ремонт станков	138	138
- управление	1297,2	1297,2
Общие затраты	7580,8	15676,8
Себестоимость единицы продукта	32,96	68,16

Таблица 21 - Сравнение двух систем при распределении косвенных затрат на продукты А и С.

Продукты	Косвенные затраты, руб. (традиционная система)	Косвенные затраты, руб. (система АВС)	Расхождение, руб.	Расхождение, %
А	4019,94	5789,79	1769,85	30,6
С	12060,05	10289,97	1770,08	14,7

Таблица 22 - Сравнение двух систем при распределении косвенных затрат на продукты В и Д.

Продукты	Косвенные затраты, руб. (традиционная система)	Косвенные затраты, руб. (система АВС)	Расхождение, руб.	Расхождение, %
В	4020,4	5809,8	1789,4	30,8
Д	12058,9	10363,8	1695,1	14,1

Если распределить все косвенные затраты на продукты с одинаковым объёмом производства А = С = 23 ед. и В = Д = 230 ед. можно наблюдать, что себестоимость единицы А и С оказалась слишком высокой, т.к. объём их производства низок (т.е. на малое количество продуктов приходятся те же расходы).

Однако если производить только В и Д при тех же косвенных затратах себестоимость единицы этих продуктов практически не меняется, т.е. производство А и С не значительно влияют на затраты предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Организация учета затрат на производство продукции основана
на следующих принципах: неизменность принятой методологии уче-та затрат на производство и калькулирования себестоимости продук-ции в течение года; полнота отражения в учете, всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным пе-риодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и ка-питальные вложения; регламентация состава себестоимости продук-ции. Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции -- четкое определение состава производ-ственных затрат.

В нашей стране состав себестоимости продукции регламентиру-ется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в Законе «О налоге на прибыль предприятий и организа-ций» и Положении «Расходы организации», которые четко определили издержки, от-носимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, про-изводимые за счет соответствующих источников финансирования (при-были организации, фондов специального назначения, целевого финан-сирования и целевых поступлений и др.). Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимо-сти продукции проявляется в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды и др. Изменения и дополнения, внесенные Правительством Российской Федерации, определили новые подходы государства к формированию себестоимости продукции. Раньше многие расходы включались в себестоимость продукции в пределах установленных государством нормативов (командировочные расходы, расходы на рекламу, представительские расходы и др.), а превышение по указанным расходам относили на уменьшение чистой прибыли организаций. Вследствие такого подхода организации не имели реальных показате-лей себестоимости, что затрудняло и управление себестоимостью, сейчас нормируемые государством расходы относятся на себестоимость продукции в сумме фактических расходов, а корректи-ровка указанных затрат с учетом утвержденных в установленном по-рядке лимитов, норм и нормативов осуществляется для целей налого-обложения. Изменение подходов государства к формированию себе-стоимости продукции позволяет теперь организациям исчислять реальные показатели себестоимости продукции.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 719 с.

2. Вахрушина М.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. -- 2-е изд., доп. и перераб. - М.: ИКФ (Омега-Л: высш. шк.), 2002. - 528 с.

3. Вил Р.В., Палий В.Ф. Управленческий учет. - М.: ИНФРА-М, 1997.

4. Друри Колин. Введение в управленческий и производствен-ный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. - М.: Аудит; ЮНИТИ, 1994. - 560 с.

5. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: Юристь, 2003. - 618 с.

6. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности / Под ред. В.А. Белобородовой. -- 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1989. - 279 с.

7. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2002. - 350 с.

8. Керимов Б.А. Управленческий учет: Учебник. - М.: Маркетинг, 2001.-268с.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 640 с.

10. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэл. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1993. - 496с.

11. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. Учеб. пособие. - М.: УРСС, 1997. - 366 с.

12. Николаева С.А. Управленческий учет: Учеб. пособие. - М.: ИПБ России ИПБ-БИНФА, 2002. - 176 с.

13. Управленческий учет: Учеб. пособие/Под ред. А.Д. Шеремета. - 2-е изд., испр. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - 512 с.

14. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ. / Под ред. и с предисл. А.М. Петрачкова. - М.: Финансы и статистика, 1993.-560 с.