Теоретические и практические основы аудита на расчетных и валютных счетах предприятия

«Транзитный валютный счет»;

«Текущий валютный счет»;

«Специальный транзитный валютный счет»;

«Валютный счет за рубежом».

По дебету счета 52 фиксируются поступления валютных платежей с кредита счетов: 50, 90, 91, 62, 75, 76, 99 и др. в зависимости от вида поступления, а по кредиту - списания валютных средств в дебет счетов: 50, 60, 61, 76, 90, 91, 99 в зависимости от вида платежа.

Выписки банка по валютному счету отражают все операции в иностранной валюте, а бухгалтерия должна переводить путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Все выписки банка обрабатываются и разносятся в инвалютных рублях в регистрах бухгалтерского учета (в рублях и валюте). Ежеквартально уполномоченные банки начисляют и выплачивают предприятию проценты по текущим валютным счетам, которые в бухгалтерии отражаются так:

ДЕБЕТ 52 субсчет «Текущий валютный счет» КРЕДИТ 99 субсчет «Прибыли и убытки»

По транзитным валютным счетам проценты не начисляются.

Аналитический учет по счету 52 в ООО ВолгаТехФлот ведется по каждому счету, открытому в банке и по субсчетам. Для этих операций можно использовать карточки аналитического учета в рублях и иностранной валюте с одновременной переоценкой остатка средств. Также учет средств по счету 52 можно вести в журнально-ордерной или мемориально-ордерной форме.

3. Методика аудиторской проверки

3.1 План и программа аудита

Целью аудита операций по счетам в банках является проверка правильности организации учета операций по расчетному счету ООО ВолгаТехФлот в банках и формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Для достижения данной цели аудиторам следует решить следующие задачи :

· установить количество открытых расчетных в банках проверить законность совершения операций по каждому счету;

· определить обоснованность операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия;

· проверить правильность отражения в учете расчетных операций;

· оценить состояние платежно-расчетной дисциплины.

Источниками проверки являются: Положение об учетной политике предприятия, договоры банковского счета, выписки банка по расчетным счетам с приложенными первичными документами (платежные поручения, платежные требования, объявления на взнос наличными, платежное требование, платеж-ордер, инкассовое поручение (распоряжение), бланк денежного «о снятии наличных денег с расчетного счета, чековые книжки, реестры чеков, аккредитивы, кредитные договоры, журнал регистрации платежных поручений, учетные регистры к счету 51, Главная книга, баланс (ф. № 1), отчет о движении денежных (ф. №4).

По приказу об учетной политике аудитор должен ознакомиться:

· рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;

· применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке;

· документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;

· перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с знакомства аудитора со сведениями о рублевых счетах в банках, приложенными к налоговой отчетности. Он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам ГК РФ.

При проверке операций по расчетным счетам особое внимание следует обратить на соблюдение действующего законодательства. В ходе проверки аудитором сверяются остатки на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и Главной книге. При наличии расхождений выясняются их причины. Аудит операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем анализа выписок с приложением к ним платежных документов. Такая проверка позволяет выявить списание средств без документов или* операции отражающие перечисление средств на одни цели, в то время как приложенные к ним документы свидетельствуют об использовании их - на другие цели. Одновременно банковские документы изучаются по существу. Необходимо выяснить: допускаются ли незаконные банковские операции; достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов; правильность и законность операций с аккредитивами, векселями и др.

Для учета банковских операций на расчетном счете используется счет 51 «Расчетный счет». При проверке поступивших на счета денежных средств следует установить правильность их учета и полноту зачисления. Перечисленную покупателям выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам 90, 91 и 62. Выясняется также правильность указания корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках,, своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов и др. Суммы, не подтвержденные документально, должны учитываться на счете 76 субсчет 2.

В процессе аудита осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного счета и других банковских счетов, правильность корреспонденции счетов. Особое внимание обращается на своевременность и полноту оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законность перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности и др.). Аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Такое списание осуществляется лишь на основании решений суда, прямого указания закона, договора клиента с банком. Согласно статье 76 НК РФ операции по счетам в банке могут быть приостановлены для обеспечения решения о взыскании налога или сбора. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с энским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций по счетам с момента получения банком решения налогового органа становлении таких операций и до отмены этого решения. Правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с ого и других счетов проверяется по данным учетных регистров по счетам 51. По счету 57 выясняется реальное отражение -ТВ, направленных для зачисления на расчетный счет (путем инвентаризации, сдачи в вечернюю кассу и др.)

Аудитор проверил правильность оформления документов, проводить арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности проверяется соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка. В ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:

· проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории РФ;

· проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;

· арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств банке;

· проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а .также сальдо по Главной книге и статей баланса.

Выявленные в процессе проверки отклонения фиксируются в рабочих документах и определяется их количественное влияние на показатели отчетности.

Общая программа аудит операций по учету денежных средств на расчетном счете ООО ВолгаТехФлот в банке (счета 51).

1. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

2. Аудит оформления первичных документов.

3. Аудит наличия, документов подтверждающих остатки денежных средств на расчетных счетах на конец отчетного периода.

4. Аудит наличия документов, подтверждающих записи в выписках банка и учетных регистрах.

5. Аудит полноты оприходования полученных в банке денежных средств, законности использования чековых книжек (порядок их учета как документов строгой отчетности и хранения)

6. Своевременность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с движением денежных средств на расчетном и других счетах.

7. Правильность отнесения затрат, оплаченных непосредственно с расчетного счета, на себестоимость продукции (работ, услуг), на счета учета внереализационных доходов и расходов, прочих операционных доходов и расходов в целях бухгалтерского учета и налогообложения.

8. Соответствие назначения и характера платежа условиям договора, нормативным и законодательным актам.

9. Аудит операций по открываемым организацией в банках текущим счетам.

10. Аудит бухгалтерских операций и реальности сумм, отражаемых на счетах 57 «Переводы в пути»

11. Полнота и своевременность отражения в учете выручки от реализации продукции (работ, услуг) на основании выписок из расчетного счета в банке.

12. Аудит обоснованности перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи, а также достоверности указанных в перечне адресов получателей переводов.

Выявленные ошибки при проверке расчетного счета ООО ВолгаТехФлот:

-- отсутствие приложений к платежным документам, послужившим основанием для совершения операций;

-- подчистки и исправления в выписках банка;

-- списание затрат, производимых в безналичном порядке непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов;

-- перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

-- наличие исправлений в платежных документах;

3.3 Аудиторская проверка валютного счета ООО ВолгаТехФлот

Целью аудита операций по счетам в банках является проверка правильности в ООО ВолгаТехФлот учета операций по валютному счету в банках и формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Для достижения данной цели аудиторам следует решить следующие задачи :

· установить количество валютных счетов в банках

· проверить законность совершения операций по каждому счету;

· оценить состояние платежно-расчетной дисциплины.

Источниками проверки являются: Положение об учетной политике предприятия, договоры банковского счета, выписки банка по валютным, счетам с приложенными первичными документами (платежные поручения, платежные требования, объявления на взнос наличными, платежное требование, платеж-ордер, инкассовое поручение (распоряжение), бланк денежного «а снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.), чековые книжки, реестры чеков, аккредитивы, кредитные договоры, журнал регистрации платежных поручений, учетные регистры к счету 52, налоговая ь (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте, Главная книга, баланс (ф. № 1), отчет о движении денежных (ф. №4).

По приказу об учетной политике аудитор должен ознакомиться:

· рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;

· применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке;

· документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;

· перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

В соответствии с действующим законодательством юридические лица-резиденты в частности ООО ВолгаТехФлот может иметь следующие валютные счета:

· транзитный валютный счет -- для зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки;

· специальный транзитный валютный счет -- для учета операций по покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке РФ и ее обратной продаже;

· текущий валютный счет - для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;

· валютный счет за рубежом -- открывают по специальному разрешению Центрального банка Росси организации, имеющие представительства за границей.

При проверке операций по валютным счетам в банке аудитор должен обратить на соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала; осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение; учет операций денежных средств в валюте на счете 52 «Валютный счет».

При проведении аудита операций по валютным счетам уточняется количество валютных счетов, сверяются остатки по счетам, указанные в выписках банка и учетных регистрах, а также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и в Главной книге. При наличии расхождений выясняются их причины. Проверяется соблюдение действующего валютного законодательства. Следует обратить внимание на полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. Для этого сумма поступающей валютной выручки в течение года сравнивается со стоимостью экспорта товаров по контрактам. Изучая контракты с иностранными партнерами по экспортным операциям аудитор должен обратить внимание на наличие в них определенных условий:

1) валюта цены и способ определения цены;

2) валюта платежа;

3) установление курса пересчета (в случаях, когда валюта цены и валюта платежа не совпадают);

4) финансовые условия расчетов, т.е. форма расчетов (аккредитив,

инкассо и т.д.).

При осуществлении внешнеэкономической деятельности ООО «ВолгаТехФлот» обязано продать 25 % полученной выручки на внутреннем валютном рынке. Поэтому в ходе проверки устанавливается соблюдение экспортерами порядка обязательной продажи части валютной выручки на внутреннем валютном рынке по величине и срокам продажи.

Аудитором изучается использование предприятием собственной валютной выручки. Особое внимание уделяется проверке расчета и отражения на счетах бухгалтерского учета курсовых разниц по валютному счету, в ходе которой осуществляется арифметический подсчет курсовых разниц. Пересчет средств на счетах в кредитных организациях в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Изучается, также, использование предприятием собственных валютных средств (путем сравнения перечисленной валюты со стоимостью импортированных товаров); сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретенных за валюту; соблюдение сроков исполнения иностранным партнером обязательств по контрактам, в счет которых производились авансовые платежи за границу в валюте; правильность расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам в иностранной валюте.

Подтвердив размеры курсовых разниц аудитор проверяет правильность их отражения на счетах бухгалтерского учета. Выявленные отклонения фиксируются в рабочих документах. Проверяя соблюдение действующего законодательства аудитор контролирует полноту и правильность и своевременность расчетов предприятий-экспортеров по платежам в бюджет, представления им расчетов и деклараций, правильность определения ими налогооблагаемой базы по таможенным пошлинам, налогу на прибыль, и др. налогам.

В заключение устанавливается правильность отражения в учетных регистрах валютных операций. Обнаруженные нарушения аудитор регистрирует в рабочих документах и определяет их количественное влияние на показатели отчетности'. При проверке денежных средств и банковских операций аудитор проверяет реальность и законность операций по счету 57 «Переводов пути». На этот счет иногда относят просроченную дебиторскую задолженность, что ведет к искажению показателей финансовой отчетности. По счету 57 проверяется реальное отражение средств, отправленных разными путями (через отделения связи, путем инкассации, в вечернюю кассу банка и т.д.) для зачисления на расчетный счет, но не зачисленных по назначению.

Общая программа аудит операций по учету денежных средств на валютных счетах в банке ООО ВолгаТехФлот (счета 52).

1. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

2. Аудит оформления первичных документов.

3. Отражение в учете необходимых субсчетов к счету 52 «Валютный счет»

4. Наличие валютных счетов за рубежом и законность их открытия.

5. Аудит документов, подтверждающих остатки денежных средств на валютных счетах на конец отчетного периода.

6. Аудит документов, подтверждающих записи в выписках банка и учетных регистрах.

7. Аудит полноты оприходования полученной в банке валюты.

8. Своевременность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с движением денежных средств на валютных счетах.

9. Правильность отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц по счетам 52 «Валютный счет».

10. Правильность отнесения затрат, оплаченных непосредственно с валютного счета, на себестоимость продукции (работ, услуг), на счета учета внереализационных доходов и расходов, прочих операционных доходов и расходов в целях бухгалтерского учета и налогообложения.

11. Правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты.

12. Выполнение требований по обязательной продаже валюты и правильность отражения в учете этих операций.

13. Использование приобретенной валюты не по целевому назначению.

14. Наличие операций, связанных с движением капитала, без лицензии ЦБ РФ.

15. Расчеты, не предусмотренные действующим законодательством между резидентами в иностранной валюте.

16. Соответствие назначения и характера платежа условиям договора, нормативным и законодательным актам.

17. Полнота и своевременность поступления и оприходования валютной выручки в уполномоченных банках РФ.

18. Полнота, соответствие и своевременность оплаты оприходованных импортных товаров условиям контракта.

19. Корректировка налогооблагаемой прибыли на сумму курсовых разниц.

К типичным ошибкам при проверке операций по валютному счету ООО ВолгаТехФлот аудитор отнес:

-- наличие исправлений в платежных документах;

-- нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ;

-- неправильный пересчет курса валюты;

-- «висты платежных документов, послуживших основанием для оплаты с валютного счета, не переведены на русский язык;

Заключение

ООО ВолгаТехФлот в течение 10 дней известил свою налоговую инспекцию об открытие расчетного счета. За невыполнение данного требования к организации может быть применен штраф в соответствии со статьей 118 НК РФ в размере 5000 руб.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ на расчетном счете ООО ВолгаТехФлот , открытом в БТА Банке используется счет 51 «Расчетные счета». Поступление денежных средств на расчетные счета ООО ВолгаТехФлот отражается по дебету счета 51. Банк выплачивает ООО ВолгаТехФлот вознаграждение за использование средств, которые остаются на расчетном счете этой организации.

Целью аудита учета движения денежных средств на расчетном счете ООО ВолгаТехФлот является установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами, правильности их отражения в учете. Для этой цели аудиторам необходимо решить следующие задачи:

· установить правильность перечисления авансов и платежей по бестоварным счетам и другим незаконным операциям;

· определить правильность и своевременность использования банковских ссуд, достоверность предоставляемых на их получение документов;

· установить точность отражения в учете и законность использования полученных из банка чековых книжек, наличие расписок при выдаче их подотчетному лицу, отчетов об использовании чековых книжек;

· проверить соответствие оборотов и сальдо по авансовым счетам подотчетных лиц, оборотам и сальдо банка;

· определить реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счете 57 “Переводы в пути”;

· установить законность операций по открываемым на ряде предприятий текущих счетов уполномоченным лицам для выплаты на месте заработной платы и других целевых расходов.

Типовые проводки по дебету счета 50 в ООО ВолгаТехФлот

Размещено на Allbest.ru