Особенности организации бухгалтерского учета и отчетности на казенном предприятии

Таблица 4 Анализ основных показателей деятельности ФКП "Авангард" за 2009-2010 гг.

Показатели	Сумма	Изменения (+, -)
	2009 год	2010 год	Абсол. (тыс. руб.)	Темп прироста (%)
1. Выручка (нетто) от продажи продукции, тыс. руб.,	274 148	345 330	71 182	25,96
2. Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.	278 158	406 967	128 809	46,31
3. Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	- 88 121	- 145774	-57 653	65,42
4. Чистая прибыль, тыс. руб.	39 098	396	-38 702	-98,99
5. Средняя заработная плата 1 работника, руб.	9 818	10 931	1 113	11,34
6. Фонд заработной платы, тыс. руб.	135488,4	155045,3	19 556,9	14,43
7. Фондоотдача, руб.	1,04	1,35	0,31	29,81
8. Производительность труда, тыс. руб./чел.	238,39	292,16	53,77	22,56
9. Затраты на 1 рубль продаж, руб.	1,01	1,18	0,17	16,83
10. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов, коэфф.	0,67	0,88	0,21	31,34
11. Рентабельность продаж, %	-32,14	-42,21	-10,07	31,33

За анализируемый период 2009-2010 гг. в ФКП "Авангард" произошел значительный рост объемов производства товарной продукции. Объем выпуска товарной продукции и оказания услуг в 2010 году составил 345 330 тыс. руб. Темп роста к уровню 2009 года составил 125,96%.

Аналитические данные таблицы 4 свидетельствуют о том, что за 2010 год объем реализации товарной продукции повысился по сравнению с 2009 годом на 71 182 тыс. руб. или на 25,96%, что положительно сказывается на финансовых результатах деятельности ФКП "Авангард".

Себестоимость проданной товарной продукции за 2010 год составила 406 967 тыс. руб., что на 128 809 тыс. руб. больше, чем в 2009 году, или на 46,31%. Темпы роста себестоимости проданной продукции в 2010 году по сравнению с 2009 годом (146,31%) опережают темпы роста выручки от продаж (125,96%), что оценивается как отрицательная тенденция (см. рис. 2).

Рис.2. Соотношение темпов роста выручки от продажи продукции и себестоимости продукции за 2009 - 2010 года

Как видно из рисунка 2, размер себестоимости реализованной продукции в 2010 году превышает сумму выручки от реализации продукции почти в 1,01 раза в 2009 году, в 1,2 раза в 2010 году. В 2009 году наблюдается опережение темпов роста выручки от продаж (190,02%) над темпами роста себестоимости проданной продукции (130,82%).

На ФКП "Авангард" за анализируемые отчетные периоды получены убытки от продажи товарной продукции в сумме 88 121 тыс. руб. в 2009 году, 145 774 тыс. руб. в 2010 году.

Чистая прибыль отчетного периода характеризуется следующими данными: в 2009 году размер чистой прибыли составил 39 098 тыс. руб. а в 2010 году 396 тыс. руб., то есть наблюдается уменьшении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия на 38 702 тыс. руб. или на 98,99%.

По прочим видам деятельности за анализируемый период ФКП "Авангард" сработало рентабельно, при этом наблюдается значительное превышение доходов над расходами.

Анализируя пояснительную записку к бухгалтерской отчетности за 2010 год видно, что ФКП "Авангард" сработало с прибылью 396 тыс. руб., которая образовалась за счет убытка от продаж в сумме 145 774 тыс. руб. и прочих доходов в сумме 173 710 тыс. руб. В состав прочих доходов включены: проценты полученные ? 148,7 тыс. руб., излишки ТМЦ ? 2 921 тыс. руб., субсидии на компенсацию убытков по смете доходов и расходов ФКП "Авангард" за 2009 год ? 137 132,3 , сума задолженности по налогам и сборам, списанным в 2010 году по решению суда ? 33 508 тыс. руб.

Прочие расходы в 2010 году получены в размере 25 651 тыс. руб., в том числе расходы по амортизации ? 4 890,8 тыс. руб., услуги банка ? 1 330 тыс. руб., налоги и сборы ? 5 733,7 тыс. руб., проценты по кредиту ? 1 961,7 тыс. руб., пени и штрафы согласно акта сверки с ФНС перед списанием задолженности ? 4 872,9 тыс. руб., прочие расходы ? 6 861,9 тыс. руб.

Затраты на рубль реализованной продукции - один из важнейших показателей эффективности производства. Затраты на производство и реализацию товарной продукции за анализируемый период повышаются, что привело к увеличению затрат на 1 руб. продаж с 1,01 руб. в 2009 году до 1,18 руб. в 2010 году.

Таким образом, произошло повышение стоимости производственных запасов. Затраты на рубль проданной товарной продукции больше рубля, то есть ФКП "Авангард" не окупает затраты и работает с убытком.

За 2010 год среднесписочная численность составила 1 182 человек и повысилась по сравнению с соответствующим периодом 2009 года на 32 человека. Положительным моментом в работе с персоналом в части заинтересованности в результатах труда, является повышение заработной платы в 2010 году на 1 113 руб., чему способствует повышение объемов реализации продукции.

Фондоотдача основных средств в динамике растет с 1,04 до 1,35 руб., следовательно, основные средства используются в полной мере и эффективность их использования повышается.

По сравнению с 2009 годом в отчетном периоде наблюдается значительное повышение производительности труда с 238,39 тыс. руб./чел. до 292,16 тыс. руб./чел., что говорит о достаточно эффективном использовании трудовых ресурсов.

Производительность труда растет более быстрыми темпами (122%), чем средняя заработная плата (111%), что свидетельствует о рациональном использовании средств в организации на оплату труда и имеющейся рабочей силы.

За 2010 год на ФКП "Авангард" коэффициент оборачиваемости всех оборотных активов повысился с 0,66 об. до 0,88 об. ускорив, тем самым, продолжительность всех оборотных активов в 2009 году на 128 дней.

2.2 Оценка организации бухгалтерского учета и анализ действующей учетной политики в ФКП "Авангард"

Бухгалтерский учет на ФКП "Авангард" осуществляется в соответствии с нормативными документами, определяющими методологические основы, а также порядок организации и ведения бухгалтерского учета:

1. Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

2. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н.

3. Приказ Минфина России от 28.06.2000 г. N 60н "О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций".

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н).

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая).

ФКП "Авангард" осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов своей деятельности и представляет отчетность в установленном порядке. За непредставление отчетности, нарушение сроков ее представления и искажение отчетных данных должностные лица предприятия несут установленную законодательством Российской Федерации ответственность.

Бухгалтерский и налоговый учет осуществляет специальная служба - бухгалтерия. Это самостоятельное подразделение возглавляет главный бухгалтер, который подчиняется непосредственно генеральному директору организации. Структура аппарата главной бухгалтерии ФКП "Авангард" представлена следующим образом (см. рис. 3).

Главный бухгалтер несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности в налоговые органы и прочие фонды. Подготавливает и сдает в банк банковские платежные документы, обрабатывает выписки банка. Осуществляет наличные расчеты в установленном порядке с организациями и отдельными лицами при оплате работ и услуг предприятия.



Рис. 3. Структура аппарата бухгалтерии ФКП "Авангард"

У главного бухгалтера имеется заместитель главного бухгалтера, который в отсутствие главного бухгалтера по уважительной причине (болезнь, командировка, отпуск), имеет полномочия главного бухгалтера, право подписи, право принятия неотложных решений и несет ответственность в соответствии с должностными инструкциями.

Из рисунка 3 видно, что в подчинении главного бухгалтера и его заместителя находится четырнадцать бухгалтеров. Каждый из них ведет определенный участок бухгалтерского учета - учет производственных затрат, учет материалов, расчеты с персоналом, расчеты по налогам и налогообложению, имеют свои должностные инструкции и является материально ответственными лицами.

Инструкция четко разграничивает надлежащие функции работника, возложенных на него задач, и применение необходимых мер материального и морального воздействия за несвоевременное выполнение обязанностей.

Бухгалтер материального стола осуществляют учет приобретения материальных ценностей, расчетов с поставщиками материалов, поступления и расходования материалов в разрезе мест их хранения, использования и т.д.

Бухгалтер расчетного стола выполняет работы:

– по начислению в установленном порядке всех видов заработной платы;

– вводит данные для начисления заработной платы в компьютерные системы (оклады, премии, материальная помощь и так далее);

– выдает справки работникам предприятия по вопросам начисления заработной платы и других выплат, а также удержаний из них;

– обрабатывает первичные документы по соответствующим участкам учета (листы временной нетрудоспособности, премии);

– докладывает главному бухгалтеру обо всех выявленных недостатках в пределах своей компетенции.

Бухгалтер - кассир осуществляет учет кассовых операций и обрабатывает авансовые отчеты подотчетных лиц. С ним заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность наличных денежных средств предприятия.

Экономист занимается разработкой проектов перспективных, годовых, квартальных планов по труду и заработной плате предприятия. Производит расчет фонда заработной платы, доводит плановые показатели до подразделений. Участвует в разработке и осуществлении мероприятий по укреплению контроля над использованием рабочего времени. В конце отчетного периода, то есть по итогам года, экономист составляет и предоставляет в вышестоящий орган отчет об использовании средств, выделенных из бюджета на выполнения государственного заказа и отчет об использовании средств, полученных от реализации платных услуг.

Бухгалтерский учет на ФКП "Авангард" предусматривает единую систему записей по всем синтетическим счетам. Основными регистрами являются ведомости, в которых ведется аналитический учет по счетам. Кроме ведомостей используются разработочные таблицы, в которых производится группировка документов в необходимых разрезах, делается расчет амортизации, калькуляция себестоимости продукции и услуг и другие. Данные таблиц используются для записи в ведомости, итоговые данные переносятся в Главную книгу.

Бухгалтерский учет на ФКП "Авангард" ведется автоматизированным способом с применением программы "Галактика".

Однако, несмотря на все плюсы подобной автоматизации, следует учесть, что она очень затратная и оправдывает себя в условиях крупного прибыльного производства. Помимо непосредственно финансовых затрат, такая система требует определенного уровня владения работой на компьютере, а также крайне трудоемкой предварительной работы по вводу начальных остатков и текущих данных, которые использовались в учете до комплексной автоматизации.

ФКП "Авангард" утверждает учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета, формируемую главным бухгалтером и утверждаемую генеральным директором.

Проведя экспертизу учетной политики ФКП "Авангард" было установлено, что на предприятии действует учетная политика, которая планируется на каждый год. В документе в начале отражается нормы и цели формирования учетной политики. Согласно учетной политики, в ней утверждается:

- Положение об учетной политики для целей бухгалтерского учета на 2010 год;

- Положение об учетной политике для целей налогового учета на 2010 год;

- Рабочий план счетов бухгалтерского учета (Приложение 3);

- Формы первичных документов;

- Формы внутренней бухгалтерской отчетности;

- Список лиц, имеющих право подписи первичных документов;

- Список лиц с правом подписи счетов-фактур и налоговых регистров;

- Перечень имущества, по которым амортизация не начисляется;

- Контроль за формированием и соблюдением положений учетной политики возлагается на главного бухгалтера предприятия.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета раскрывает порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии, начисление амортизации и проведение инвентаризации. А именно: учет основных средств, учет нематериальных активов, учет материально - производственных запасов, кассовая дисциплина, порядок учета расходов и формирование себестоимости продукции (работ, услуг), резервы, учет отдельных видов доходов и расходов, учет дебиторской задолженности, порядок проведение инвентаризации.

Учетная политика для целей налогообложения отражает порядок налогового учета на предприятии.

Таким образом, на предприятии учетная политика хорошо продуманна, и организованна. Точно продуманы способы ведения бухгалтерского учета, методы учета различных активов и обязательств. Учетная политика составлена в соответствии с законодательством и положениями по ведению бухгалтерского учета. Все обязанности распределены между работниками, что не обходимо для рационального использования рабочей силы, каждый работник бухгалтерского отдела выполняет свою функцию, это способствует слаженной работе и обработке большого количества информации о хозяйственной деятельности предприятия.

Все, казалось бы, хорошо, но в настоящее время рациональнее будет использовать компьютеризированный учет с помощью программы 1С, эта программа позволит сократить бумажный поток и ускорит обработку информации, благодаря этому можно сократить время, необходимое для составления необходимых документов.

При проведении анализа учетной политики ФКП "Авангард" для целей бухгалтерского и налогового учёта были выявлены ошибки и недостатки:

1. Учетной политикой предприятия не утвержден график документооборота, что затрудняет контроль полноты и своевременности оформления первичной документации, служащей основанием для бухгалтерского учета.

2. Не утвержден порядок учета расходов на ремонт основных средств. Фактически расходы на ремонт относятся на себестоимость продукции по мере осуществления ремонта, что приводит к неравномерному отнесению затрат на себестоимость продукции и влияет на финансовый результат.

3. Не прописан порядок списания расходов будущих периодов, что также приводит к неравномерному формированию себестоимости продукции.

4. Приобретенная спецодежда и спецоснастка списывается на затраты производства единовременно в случае, если срок ее использования не превышает 12 месяцев (порядок списания стоимости спецодежды с более длительным сроком эксплуатации не определен).

5. Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации по линейному способу. По моему мнению, самым невыгодным для ФКП "Авангард" является использование линейного способа амортизации и в бухгалтерском, и налоговом учете. Именно в этом случае ФКП "Авангард" будет уплачивать самые большие налоговые платежи, но и сумма чистой прибыли при этом самая большая. Самым эффективным следует признать выбор в бyхгалтерском учете способа уменьшаемого остатка, а в налоговом - нелинейного метода.

6. В части учета материально-производственных запасов учетной политикой не установлен метод учета движения материально-производственных запасов (с применением оперативно-бухгалтерского метода, карточного метода и пр.).

7. В учетной политике нет указаний на периодичность сдачи материальных отчетов со складов в бухгалтерию; отсутствует перечень лиц, имеющих право подписывать документы по движению материалов; отсутствует порядок варианта учета автомобильных шин и их списания.

8. По данным бухгалтерского учета, в течение 4 квартала 2010 года, наблюдается рост цен на приобретаемые товарно-материальные ценности. Поэтому в целях минимизации товарных остатков и прибыли, целесообразней будет использовать метод оценки себестоимости первых по времени закупок (ФИФО) вместо метода по себестоимости единицы запасов. Метод ФИФО занижает себестоимость продукции отчетного периода и завышает прибыль. Метод ФИФО позволяет избежать санкций со стороны налоговых органов за продажу товаров ниже себестоимости и увеличить величину прибыли.

9. Одним из недостатков учетной политики является то, что не указан обособленный учет бюджетных и внебюджетных средств.

10. На ФКП "Авангард" за счет финансовых результатов не создаются резервы по сомнительным долгам.

11. Особую проблему составляет разработка бухгалтерской отчетности и контроля на ФКП "Авангард". На предприятии отсутствует отдел внутреннего аудита или иные экономические службы, деятельность которых направлена на контроль за проводимыми хозяйственными операциями.

В настоящее время на предприятии финансовый контроль осуществляется в основном только в части использования денежных средств. Внутренний контроль организован в рамках проводимых инвентаризаций. В условиях использования полномасштабного бухгалтерского учета сфера его применения должна охватывать все виды средств, доходов и расходов. Во избежание недостач и хищений имущества возникает необходимость в повышении контрольных качеств бухгалтерского учета на ФКП "Авангард".

2.3 Особенности составления бухгалтерской отчетности в ФКП "Авангард"

Бухгалтерия ФКП "Авангард" обеспечивает систематический контроль за ходом исполнения смет доходов и расходов, состоянием расчетов с юридическими и физическими лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей. Занимается ведением бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ. Осуществляет контроль за соответствием заключаемых договоров, своевременным и правильным оформлением первичных учетных документов и законностью совершаемых операций. Ведет контроль за правильным и экономным расходованием средств в соответствии с целевым назначением по утвержденным сметам доходов и расходов средств, полученным за счет разнообразных источников, а так же за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и эксплуатации.

На предприятии утвержден перечень видов деятельности, подлежащих отдельному учету: НИОКР, Коммерческие договора, Столовая; ЖКХ, НИР.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности на ФКП "Авангард" производится инвентаризация имущества и финансовых обязательств в следующие сроки:

- с 15 октября - 31 декабря 2010 года один раз в год основные средства (кроме недвижимости 1 раз в три года);

- НМА - 1 раз в год;

- материальные ценности - один раз в год;

- дебиторская и кредиторская задолженности - 1 раз в год;

- финансовые вложения - 1 раз в год;

- остатки денежных средств на расчетных счетах - 1 раз в год;

- остаток денежных средств в кассе - 1 раз в квартал;

- незавершенное строительство - 1 раз в год;

- незавершенное производство - ежемесячно на 1 число.

Бухгалтерская отчетность -- единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность ФКП "Авангард" за отчетный период (месяц, квартал, год) составляется заместителем главного бухгалтера.

Главный бухгалтер ФКП "Авангард" направляет отчетность в вышестоящую организацию (РОСПРОМ) и другим государственным органам, на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации возложена проверка отдельных сторон деятельности предприятия и получения соответствующей отчетности).

При оценке существенности показателей бухгалтерской отчетности, подлежащих отдельному представлению, существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5 процентов.

Бухгалтерская отчетность составляется по формам, рекомендуемым ПБУ 4/99 и приказом Минфина России 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности":

- бухгалтерский баланс (форма №1 по ОКУД);

- отчет о прибылях и убытках (форма №2 по ОКУД);

- отчет об изменениях капитала (форма №3 по ОКУД);

- отчет о движении денежных средств (форма №4 по ОКУД);

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5 по ОКУД);

- отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6 по ОКУД); бухгалтерский учет прибыль капитал

- пояснительная записка.

Рассмотрим заполнение актива баланса за 2010 год.

Для получения достоверных показателей актива баланса и своевременного его составления проводят подготовительную работу, которая осуществляется в соответствии с графиком работы подразделений бухгалтерии предприятия.

Подготовительная работа состоит из ряда взаимосвязанных этапов.

Первый этап - проверка полноты сдачи в бухгалтерию хозяйствующего субъекта первичных документов от цехов, складов, подотчётных лиц и т.д.

Второй этап - включение в затраты на производство расходов за декабрь, поскольку регистры по затратам на производство построены по принципу накапливания итогов.

Третий этап - рассчитываются и включаются в затраты на производство амортизация основных средств, резерв на оплату отпусков работников и другие цели.

Четвёртый этап - рассчитывается фактическая себестоимость использованных в производстве материалов и списание на соответствующие счета затрат.

Пятый этап. В установленные сроки проводится инвентаризация всех активов хозяйствующего субъекта, результаты которой отражаются в установленном порядке.

Шестой этап заключается в расчёте стоимости взаимных услуг цехов вспомогательных производств и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) цехов вспомогательных производств, после чего производится её списание на счета затрат потребителей услуг (цехи основного производства, сторонние потребители).

Седьмой этап связан с закрытием собирательно - распределительных счетов цехов основного производства (счетов 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы").

Восьмой этап. Затраты, собранные на счёте 20 "Основное производство", распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершённого производства. На том этапе калькулируется себестоимость произведённой продукции и рассчитывается фактическая производственная себестоимость проданной продукции (работ, услуг).

Девятый этап заключается в списании внепроизводственных расходов с целью включения их в полную фактическую себестоимость проданной продукции. Одновременно рассчитываются (начисляются) НДС и другие налоги и определяется результат по продаже продукции (работ, услуг).

Десятый этап завершает цикл учётных работ. На этом этапе производятся заключительные записи в учётные регистры, и они закрываются, так как рассчитанные в них показатели переносятся в Главную книгу. На основе записей Главной книги составляется актив бухгалтерского баланса.

Активы ФКП "Авангард" разделены на две большие группы - внеоборотные активы и оборотные активы. Они записываются в балансе в порядке возрастания ликвидности, т. е. возможности обращения в наличные деньги.

В первом разделе актива баланса отражаются данные о внеоборотных активах, к которым относятся основные средства, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, т.е. средства, приобретенные с целью использования в хозяйственной деятельности более чем одного отчетного периода и не предназначенные для продажи. Если имеются средства, которые не могут быть включены ни в одну из групп, то их выделяют в раздел "Прочие внеоборотные активы".

Рассмотрим заполнение пассива баланса по имеющимся строкам. Пассив баланса включает в себя три раздела: капитал и резервы, краткосрочные обязательства и долгосрочные обязательства.

Поскольку по обязательствам казенного предприятия, в конечном счете, отвечает его учредитель, то в соответствии с пунктом 5 статьи 12 Федерального закона от 14.11.2002г. № 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (в ред. Федеральных законов от 02.07.2010г. № 152-ФЗ) в казенном предприятии уставный фонд не формируется.

По строке 480 "Целевые финансирования" отражается сумма субсидий, предоставленных Министерством промышленности и торговли РФ за счет средств федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с выполнением заказов на поставки товаров, выполнение работ и оказание услуг для федеральных нужд, для расходования по следующим направлениям:

- на осуществление затрат по исполнению обязательств предприятия по оплате труда;

- на погашение кредиторской задолженности (задолженности за тепло-электроэнергию, сырье, основные материалы, охранные мероприятия, по судебным решениям).

Субсидия предоставляется на безвозмездной и безвозвратной основе ФКП "Авангард" для возмещения затрат при недостаточности доходов предприятия для покрытия расходов, предусмотренных утвержденной сметой доходов и расходов.

В соответствии с договором субсидия перечислена на расчетный счет ФКП "Авангард", открытом в ООО "УралКапиталБанк" (г. Уфа).

В бухгалтерии ФКП "Авангард" открывают аналитическую ведомость к счету 86 "Целевые финансирования и поступления", в которой отражены обороты по дебету и кредиту, корреспондирующие счета, содержание операций по перечислению субсидий.

Подводя итог рассмотрению заполнения отчетной формы баланса, можно сказать следующее, что главная цель составления баланса - это анализ соотношения вложенных средств, отражаемых в пассиве, с тем, что получено в результате, т.е. с активами предприятия.

"Отчет о прибылях и убытках" это документ, который раскрывает финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Он составляется нарастающим итогом с начала года.

В "Отчет о прибылях и убытках" отрицательные величины и те показатели, которые необходимо вычесть (т.е. все расходы), записывают в круглых скобках. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы отражаются с подразделением на обычные и прочие.

Порядок определения показателей формы №2 более подробно на примере данных ФКП "Авангард" за 2010 год.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

Стр.010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)".

Стр.010 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Кредиту счет 90.1 "Выручка", за вычетом суммы проводок, у которых по Дебету счета 90.3 "Налог на добавленную стоимость".

Таким образом, по первой строке отражаются суммы выручки за минусом соответствующих налогов.

По стр.020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражают расходы по обычным видам деятельности, доходы от которых отражены по строке 010.

Стр.020 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.2 "Себестоимость", а по Кредиту любые счета кроме 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу".

Сумма по строке прописывается в круглых скобках.

Стр. 029 - "Валовая прибыль" = стр.010 - стр.020.

По стр. 040 "Управленческие расходы" отражаются расходы, связанные с управлением производством, отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

Стр.040 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.2 "Себестоимость", а по Кредиту счет 26 "Общехозяйственные расходы". Сумма по строке прописывается в круглых скобках.

Стр. 050 -- "Прибыль (убыток) от продаж" =стр. 029 - стр.030 - стр. 040, то есть "Валовая прибыль" - "Коммерческие расходы" - "Управленческие расходы"

В случае убытка (отрицательный результат) вместо минуса прописываются круглые скобки.

Строки 060-100 - раздел "Прочие доходы и расходы".

В стр.070 "Проценты к уплате" попадает сумма проводок, у которых по Дебету счет 91 (любой субсчет) с аналитикой "Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида".

Сумма для стр. 090 "Прочие доходы" рассчитывается по следующей формуле:

Стр. 090 = [Д. любой счет К.91 (любой субсчет кроме 91/9) - [Д. любой счет К. 91 с аналитикой "В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета", "От долевого участия в других организациях"] - [Д. 91 любой субсчет К.68.2] - Д.91.9 К. 91 любой субсчет (проводки по закрытию счетов)].

В состав прочих доходов за 2010 год включены: проценты полученные ? 148,7 тыс. руб., излишки ТМЦ ? 2 921 тыс. руб., субсидии на компенсацию убытков по смете доходов и расходов ФКП "Авангард" за 2009 год ? 137 132,3 , сума задолженности по налогам и сборам, списанным в 2010 году по решению суда ? 33 508 тыс. руб.

Стр. 100 - "Прочие расходы".

Сумма для стр. 100 рассчитывается по следующей формуле:

Стр. 100 = [(Д.91 (любой субсчет кроме 91.9) К. любой счет ] - [Д. 91 любой субсчет с аналитикой "Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида". К.любой] - [Д.91 любой субсчет (К.91.9 (проводки по закрытию счетов)].

Прочие расходы в 2010 году получены в размере 25 651 тыс. руб., в том числе расходы по амортизации ? 4 890,8 тыс. руб., услуги банка ? 1 330 тыс. руб., налоги и сборы ? 5 733,7 тыс. руб., проценты по кредиту ? 1 961,7 тыс. руб., пени и штрафы согласно акта сверки с ФНС перед списанием задолженности ? 4 872,9 тыс. руб., прочие расходы ? 6 861,9 тыс. руб.

Стр. 140 -- "Прибыль (убыток) до налогообложения".

Стр.140 = стр. 050 - стр. 070 + стр. 090 - стр. 100.

Стр.190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода".

Стр.190 = стр. 140 +(-) стр.141 +(-) стр.142 - стр. 150.

Рассмотрев особенности составления основных форм бухгалтерской отчетности на ФКП "Авангард", перейдем к рекомендациям по совершенствованию бухгалтерского учета и отчетности.

2.4 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета

Учетная политика предприятия является основным внутренним документом, на основе которого осуществляется ведение бухгалтерского и налогового учета. От ее правильного понимания, формирования, оформления, раскрытия во многом зависит экономическая эффективность деятельности предприятия по всем направлениям [17, с. 456]. Поэтому рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского учета необходимо начать с совершенствования учетной политики ФКП "Авангард".

1. По данным бухгалтерского учета, в течение 4 квартала 2009 года, наблюдается рост цен на приобретаемые товарно-материальные ценности. Поэтому в целях минимизации запасов, целесообразней будет использовать метод оценки себестоимости первых по времени закупок (ФИФО) вместо метода по себестоимости единицы запасов. Метод ФИФО занижает себестоимость продукции отчетного периода и завышает прибыль. Метод ФИФО позволяет избежать санкций со стороны налоговых органов за продажу товаров ниже себестоимости и увеличить величину прибыли.

Одним из видов деятельности ФКП "Авангард" является производство лаков и красок. Состав краски - это смесь различных компонентов, придающих краске определенные свойства: связующие компоненты, наполнители, растворители, пластификаторы, красящие пигменты, сиккативы. Рассмотрим влияние выбранного метода оценки пластификатора С-3 при отпуске на производство краски на величину себестоимости продукции и финансовый результат (см. табл.5).

Таблица 5 Влияние выбранного метода оценки пластификатора С-3 при отпуске на производство краски на величину себестоимости продукции

Показатели	Методы оценки пластификатора С-3 при отпуске в производство
	По себестоимости единицы материалов	По средней себестоимости	ФИФО (по себестоимости первых по времени закупок)
Остаток на 1.07.2010г., руб.	50 мешков (25кг.) x 47,83 руб. = 2 391,5 руб.
Поступило: 1.07.2010г. 15.07.2010г. 20.07.2010г.	50 меш. x 44,56 руб.=2 228 руб. 200 меш. x 47,94 руб. =9 588 руб. 100 меш. x 53,78 =5 378 руб. Итого 350 меш. 17 194 руб.
Отпущено 25.07.2010г.	120 меш.: 80 х 47,96 =3 836,8 40 х 53,78 =2 151,2	120 меш.: 120 х 48,96= 5 875,2*	120 меш.: 120 х 47,83 = 5 739,6
Итого отпущено в производство на изготовление краски, руб.	5 988 руб.	5 875,2 руб.	5 739,6 руб.
Остаток на 1.08.2010г.	280 меш.: 50 х 47,83 = 2 391,5 60 х 53,78 = 3 226,8 50 х 44,56= 2 228 120 х 47,94= 5 752,8	280 меш.: 280 х 48,96 = 820,80	280 меш.: 30 х 47,83 = 1 434,9 50 х 44,56 = 2 228 100 х 47,94 = 4 794 100 х 53,78 = 5 378
Итого остаток на 1.08.2010г., руб.	13 599,1 руб.	13 708,8 руб.	13 834,9 руб.

* средняя себестоимость рассчитывается как отношение денежной оценки имеющихся на момент отпуска материалов к их величине: (2 391,5+ 17 194)/(50 + 350) =48,96 руб. меш.

Каждый из применяемых методов имеет свои преимущества и недостатки. Метод оценки по себестоимости единицы материалов, применяемый на ФКП "Авангард" наиболее реально отражает происходящие хозяйственные операции. Однако он имеет два существенных недостатка. Во-первых, во многих случаях трудно и непрактично прослеживать приобретение и списание конкретных материальных единиц.

Во-вторых, в том случае, если предприятие занимается приобретением и использованием однородных материалов, определить, какие материалы уже списаны, а какие нет, можно со значительной долей условности. Таким образом, данный метод имеет ограничения и может применяться только для дорогостоящих или специфических материалов.

Метод средней стоимости учитывает все цены, по которым приобретались материалы в течение всего отчетного периода, и тем самым сглаживается рост и снижение цен.

Метод оценки запасов по ценам первых покупок (ФИФО) учитывает движение стоимости, а не движение материалов. В период инфляции данный метод дает наиболее высокий уровень чистого дохода. Причина в том, что предприятие стремится повысить цены реализации при росте текущих цен, не принимая во внимание тот факт, что материальные запасы могли быть приобретены до момента роста цен. Соответственно в период снижения цен наблюдается обратный процесс. Поэтому основным недостатком метода ФИФО является то, что он увеличивает влияние цикла экономического развития на показатель дохода.

2. Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации по линейному способу. По моему мнению, самым невыгодным для ФКП "Авангард" является использование линейного способа амортизации и в бухгалтерском, и налоговом учете. Именно в этом случае ФКП "Авангард" будет уплачивать самые большие налоговые платежи, но и сумма чистой прибыли при этом самая большая. Самым эффективным следует признать выбор в бyхгалтерском учете способа уменьшаемого остатка, а в налоговом - нелинейного метода.

Предлагается внести изменения в учетную политику для целей налогообложения в части начисления амортизации по основным средствам. Предприятие может снизить платежи налога на прибыль, изменив свою учетную политику для целей налогообложения.

Согласно счета - фактуры №ТН 00487531 и накладной №15204 от 9 ноября 2010 года ФКП "Авангард" приобрело кран - балку для транспортировки продукции первоначальной стоимостью 1 306 907,49 руб. Срок эксплуатации - 14 лет. Определим наиболее предпочтительный способ начисления амортизации с целью сокращения налоговой нагрузки в 2011 году.

Согласно линейному способу начисления норма амортизации будет равна: К =[1/(14*12)] * 100 % = 0,6%.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит:

1 306 907,49*0,6% = 7 841,44 руб.

Годовая сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете отражается следующей записью:

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 94 097,28 руб. (7 841,44 *12)

Остаточная стоимость крана к концу года составит:

1 306 907,49 - 94 097,28 = 1 212 810,21 руб.

Налог на имущество определим в размере 2,2% от среднегодовой стоимости крана - балки:

Н_имл = (1 306 907,49+1 212 810,21)/2 х 2,2% = 27 716,89 руб.

При нелинейном способе начисления норма амортизации будет равна:

К = [2/(14*12)] х 100 % = 1,2 %.

Годовая сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете отражается следующей записью:

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 174 373 руб.

Расчет годовой суммы амортизации представлен в таблице 6.

Таблица 6 Расчет годовой суммы амортизации при нелинейном способе начисления, руб.

Месяц	Первоначальная стоимость (ПС)	Остаточная стоимость (ОС)	Сумма амортизации
1	1 306 907,49	1 306 907,49	1 306 907,49 х 1,2 % =15 683
2	1 306 907,49	1 291 224,49	1 291 224,49, х 1,2 % = 15 495
3	1 306 907,49	1 275 729,49	1 275 729,49 х 1,2 % = 15 309
4	1 306 907,49	1 260 420,49	1 260 420,49 х 1,2 % = 15 125
5	1 306 907,49	1 245 295,49	1 245 295, 49 х 1,2 % = 14 944
6	1 306 907,49	1 203 351,49	1 203 351,49 х 1,2 % = 14 764
7	1 306 907,49	1 188 587,49	1 188 587,49 х 1,2 % = 14 263
8	1 306 907,49	1 174 324,49	1 174 324,49 х 1,2 % = 14 092
9	1 306 907,49	1 160 232,49	1 160 232,49 х 1,2 % = 13 923
10	1 306 907,49	1 146 309,49	1 146 309,49 х 1,2 % = 13 756
11	1 306 907,49	1 132 553,49	1 132 553,49 х 1,2 % = 13 591
12	1 306 907,49	1 118 962,49	1 118 962,49 х 1,2 % =13 428
Итого		1 105 534,49	174 373

Налог на имущество при нелинейном способе начисления амортизации составит: Н_имн = (1 306 907,49+1 105 534,49)/2 х 2,2% = 26 536,86 руб.

Рассчитаем налоговую экономию по налогу на прибыль по ставке 20% с учетом того, что экономия по налогу на имущество увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (см. табл. 7).

Таблица 7 Расчет налога на прибыль, руб.

Амортизационные отчисления линейным методом	Амортизационные отчисления нелинейным методом	Разница по амортизации	Разница по налогу на имущество	Экономия по налогу на прибыль
94 097	174 373	80 276	- 1 180,03	(80 276 - (-1 180,03) х 20%= 16 291

Из таблицы 7 видно, что применение нелинейного способа начисления амортизации в первый год использования крана - балки для ФКП "Авангард" более выгодно за счет списания на себестоимость продукции большей суммы амортизационных отчислений, несмотря на меньший налог на имущество.

В нашем случае экономия по налогу на прибыль в 2011 году за счет применения нелинейного метода списания амортизационных отчислений на кран составит 16 291 руб.

Таким образом, изменяя учетную политику, предприятие может оптимизировать платежи налога на прибыль.

3. В целях совершенствования учета затрат на производство продукции предлагаем сочетать нормативный метод с системой "директ-костинг".

Система "директ-костинг" позволяет упростить планирование, учет и контроль так как существенно уменьшается число статей затрат, включаемых в себестоимость.

Себестоимость становится "более обозримой", а отдельные затраты лучше контролируемыми, например постоянные, что особенно актуально в условиях роста их удельного веса. Система "директ-костинг" расширяет аналитические возможности учета, интегрируя учет, анализ и принятие управленческих решений на этой основе. Особого внимания заслуживает вопрос внедрения нормативного учета затрат на производство, который позволит обеспечить своевременное выявление фактических расходов в сопоставлении с нормами и нормативами, осуществлять контроль за соблюдением технологической дисциплины [20, с. 286].

Внедрение предлагаемого комбинированного метода учета затрат (см. рис. 4) позволит произвести объединение данных сводной финансовой и производственной отчетности, составляемой бухгалтерской службой и данных оперативного учета, осуществлением которого занимаются управленческие подразделения казенного предприятия.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 4. Организация комбинированного метода учета затрат в ФКП "Авангард"

Таким образом, целесообразно предложить параллельное использование двух методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, что значительно расширит информационные и управленческие возможности учета. Принятие же какого-либо одного метода означает, что именно в соответствии с ним будет строиться политика администрации предприятия в планировании прибыли, контроле расходов, установлении цен, использовании финансовых данных, управлении и контроле запасов, в анализе продукции. Такая односторонняя направленность может привести к серьезным просчетам и снизить эффективность управленческих решений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По результатам проведенного исследования были сформулированы следующие выводы и предложения.

Особенности организации бухгалтерского учета и отчетности на казенном предприятии тема весьма актуальная в условиях рыночной экономики и интересная для исследования.

Актуальность выбранной темы курсовой работы обусловлена тем, что данные бухгалтерской отчетности служат основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия. Ведь для того, чтобы принять решение, необходимо проанализировать обеспеченность финансовыми ресурсами, целесообразность и эффективность их размещения и использования, платежеспособность предприятия, его финансовые взаимоотношения с партнерами. Оценка этих показателей, нужна для эффективного управления предприятием. С их помощью руководители осуществляют планирование, контроль, улучшают и совершенствуют направление своей деятельности.

В ходе написания первой главы было выявлено, что бухгалтерская отчетность казенного предприятия - это единая система данных об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам на определенную отчетную дату. Подробно была изучена нормативная база, регулирующая организацию системы бухгалтерского учета на казенных предприятиях. В отдельных параграфах рассмотрены особенности ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности на казенных предприятиях.

Во второй главе курсовой работы была рассмотрена действующая практика организации бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в ФКП "Авангард", дана экономическая характеристика организации. Так, ФКП "Авангард", основным видом которого являются разработка, производство, ремонт и утилизация вооружения, военной техники, боеприпасов и их составных частей, осуществляет свою деятельность с 1943 года.

В результате изучения системы бухгалтерского учета были выявлены такие недостатки как:

1. Учетной политикой предприятия не утвержден график документооборота, что затрудняет контроль полноты и своевременности оформления первичной документации, служащей основанием для бухгалтерского учета.

2. Не утвержден порядок учета расходов на ремонт основных средств. Фактически расходы на ремонт относятся на себестоимость продукции по мере осуществления ремонта, что приводит к неравномерному отнесению затрат на себестоимость продукции и влияет на финансовый результат.

3. Отсутствует порядок списания расходов будущих периодов, что также приводит к неравномерному формированию себестоимости продукции.

4. Приобретенная спецодежда и спецоснастка списывается на затраты производства единовременно в случае, если срок ее использования не превышает 12 месяцев (порядок списания стоимости спецодежды с более длительным сроком эксплуатации не определен).

5. Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации по линейному способу. По моему мнению, самым невыгодным для ФКП "Авангард" является использование линейного способа амортизации и в бухгалтерском, и налоговом учете. Именно в этом случае ФКП "Авангард" будет уплачивать самые большие налоговые платежи, но и сумма чистой прибыли при этом самая большая. Самым эффективным следует признать выбор в бyхгалтерском учете способа уменьшаемого остатка, а в налоговом - нелинейного метода.

6. В части учета материально-производственных запасов учетной политикой не установлен метод учета движения материально-производственных запасов (с применением оперативно-бухгалтерского метода, карточного метода и пр.).

7. В учетной политике нет указаний на периодичность сдачи материальных отчетов со складов в бухгалтерию; отсутствует перечень лиц, имеющих право подписывать документы по движению материалов; отсутствует порядок варианта учета автомобильных шин и их списания.

8. По данным бухгалтерского учета, в течение 4 квартала 2009 года, наблюдается рост цен на приобретаемые товарно-материальные ценности. Поэтому в целях минимизации товарных остатков и прибыли, целесообразней будет использовать метод оценки себестоимости первых по времени закупок (ФИФО) вместо метода по себестоимости единицы запасов. Метод ФИФО занижает себестоимость продукции отчетного периода и завышает прибыль. Метод ФИФО позволяет избежать санкций со стороны налоговых органов за продажу товаров ниже себестоимости и увеличить величину прибыли.

9. Одним из недостатков учетной политики является то, что не указан обособленный учет бюджетных и внебюджетных средств.

10. Особую проблему составляет разработка бухгалтерской отчетности и контроля на ФКП "Авангард". На предприятии отсутствует отдел внутреннего аудита или иные экономические службы, деятельность которых направлена на контроль за проводимыми хозяйственными операциями.

В настоящее время на предприятии финансовый контроль осуществляется в основном только в части использования денежных средств. Внутренний контроль организован в рамках проводимых инвентаризаций. В условиях использования полномасштабного бухгалтерского учета сфера его применения должна охватывать все виды средств, доходов и расходов. Во избежание недостач и хищений имущества возникает необходимость в повышении контрольных качеств бухгалтерского учета на ФКП "Авангард".

11. В бухгалтерском учете можно использовать способы формирования резервов, установленные Налоговым кодексом (ст. 266, 324 и 324.1). Это позволит сблизить оба учета, а также сэкономить на авансовых платежах по налогу на прибыль.

В качестве рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и отчетности предприятия было предложено:

1. В связи с вступлением в силу Приказа Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" ФКП "Авангард" в 2011 году рекомендуем новый порядок заполнения строк бухгалтерской отчетности.

2. В целях минимизации товарных остатков и прибыли, целесообразней будет использовать метод оценки себестоимости первых по времени закупок (ФИФО) вместо метода по себестоимости единицы запасов. Метод ФИФО занижает себестоимость продукции отчетного периода и завышает прибыль. Метод ФИФО позволяет избежать санкций со стороны налоговых органов за продажу товаров ниже себестоимости и увеличить величину прибыли.

3. Предлагается внести изменения в учетную политику для целей налогообложения в части начисления амортизации по основным средствам. Предприятие может снизить платежи налога на прибыль, изменив свою учетную политику для целей налогообложения.

4. Для совершенствования учета затрат на производство продукции предлагаем сочетать нормативный метод с системой "директ-костинг". Внедрение предлагаемого комбинированного метода учета затрат позволит произвести объединение данных сводной финансовой и производственной отчетности, составляемой бухгалтерской службой и данных оперативного учета, осуществлением которого занимаются управленческие подразделения казенного предприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12.12.1993г.) (в ред. от 30.12.2008г. №7-ФКЗ) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс".

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая. - М.: Издательская группа НОРМА: ИНФРА-М, 2006. - 560 с.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1, 2) № 146 - ФЗ от 22.01.2007 г. (в ред. от 29.12.2009 г.) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс".

4. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 г. № 129 - ФЗ (в ред. от 23.11.2009 г. №261-ФЗ) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс".

5. Федеральный закон "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" от 14.11.2002г. № 161-ФЗ (в ред. от 02.07.2010г. № 152-ФЗ) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс".

6. Постановление Правительства РФ от 6 мая 2008 года №351 "Об утверждении Правил предоставления из федерального бюджета субсидий федеральным казенным предприятиям оборонно-промышленного комплекса в 2009-2011 годах" // Справочно-правовая система "Консультант Плюс".

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина России от 29.06.1998 г. № 34н (в ред. от 26.03.2007 г. № 26н) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс".

8. Положение по бухгалтерскому учету 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). Приказ Минфина РФ от 06.07.99 № 43н (в ред. от 18.09.2006 г. №115 н) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс".

9. Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 "Учетная политика организации". Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. №106н (в ред. от 11.03.2009 г.) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс".

10. Положение по бухгалтерскому учету 13/2000 "Учет государственной помощи". Приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 92н // Справочно-правовая система "Консультант Плюс".

11. Приказ Министерства Финансов РФ от 31.11.2000 г. № 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изм. от 18 сентября 2006 г. № 115н) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс".

12. Приказ Министерства Финансов РФ от 22 июля 2003 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организации" (в ред. от 18.09.2006г. № 115н) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс".

13. Приказ Министерства Финансов РФ от 2 июля 2010 г. № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" // Справочно-правовая система "Консультант Плюс".

14. Приказ Министерства Финансов РФ от 18.09.2006г. № 115н (в ред. от 18.09.06г.) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс".

15. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 354с.

16. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2009. - 392с.

17. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. - Ростов н/Д: Феникс, 2008. - 800с.

18. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. - СПб.: Издательский дом Герда, 2003. - 288с.

19. Васильева Л.С.Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Аскери, 2008. - 318 с.

20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА - М, 2009. - 366 с.

21. Кирьянова З.В. Бухгалтерская отчетность организации. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 452 с.

22. Матвеева В. М., Тимофеева Г. В. Анализ финансового состояния казенного предприятия. - М.: "Дело и сервис", 2008. - 378 с.

23. Новодворская В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 464 с.

24. Нормативная база бухгалтерского учета: сборник официальных материалов. - М.: Бухгалтерский учет, 2009. - 212 с.

25. Палий В.Ф. Бухгалтерская отчетность: особенности составления. - М.: Бератор - Пресс, 2010. - 336 с.

26. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - "ФБК-ПРЕСС", 2008. - 519 с.