Особенности организации учета заработной платы на примере АУ "Братский лесхоз"

2.2 Учет дополнительной заработной платы

Дополнительная заработная плата - это выплаты за неотработанное на предприятии время. Эти выплаты установлены в соответствии с трудовым законодательством.

В состав дополнительной заработной платы включаются выплаты в виде:

- оплаты ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск);

оплаты дополнительных, сверх предусмотренных законодательством, отпусков, предоставленных работникам в соответствии с коллективным договором;

оплаты льготных часов подростков, инвалидов I и II группы, женщин, работающих в сельской местности, женщин, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

оплаты учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях;

оплаты на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям;

оплаты, сохраняемой по месту основной работы за работниками, привлекаемыми к выполнению государственных или общественных обязанностей (в настоящее время производится с учетом ст. 165 ТК РФ);

оплаты, сохраняемой по месту основной работы за работниками, привлекаемыми на уборку сельскохозяйственных культур и заготовку кормов;

оплаты работникам за дни медицинского осмотра (обследования), сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови (с принятием ТК РФ -- только в случае, если кровь сдавалась бесплатно);

оплаты простоев не по вине работника;

оплаты за время вынужденного прогула;

оплаты дней невыхода по болезни за счет средств организации (кроме пособий по временной нетрудоспособности);

сумм, выплачиваемых за счет средств организации, за неотработанное время работникам, вынужденно работавшим неполное рабочее время по инициативе администрации;

- единовременных премий независимо от источников их выплаты;

- вознаграждений по итогам работы за год, годового вознаграждения за выслугу лет (стаж работы);

- денежной компенсации за неиспользованный отпуск;

материальной помощи, предоставляемой всем или большинству работников;

дополнительных выплат при предоставлении ежегодного отпуска (сверх отпускных сумм в соответствии с законодательством);

стоимости бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций;

других единовременных поощрительных выплат в связи с праздничными днями и юбилейными датами, стоимости подарков
работникам и др.;

стоимости бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов (в соответствии с законодательством);

оплаты (полностью или частично) организацией питания работников в денежной или натуральной форме (сверх предусмотренной законодательством), в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов;

стоимости бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики (в соответствии с законодательством) жилья и коммунальных услуг или суммы денежной компенсации за их непредоставление;

сумм, уплаченных организацией в порядке возмещения расходов работников (сверх предусмотренных законодательством) по оплате жилого помещения (квартирной платы, места в общежитии, найма) и коммунальных услуг;

- оплаты (полностью или частично) предоставленного работникам топлива. [18, с. 81]

Дополнительная заработная плата учитывается в составе себестоимости продукции (работ, услуг) и отражается проводкой:

Д 20 «Основное производство»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Для исследуемого предприятия (АУ «Братский лесхоз») основными используемыми и присутствующими в практике расчета дополнительной заработной платы категориями будут являться отпуска (ежегодные и дополнительные учебные), а также выходные пособия при увольнении работников.

Работникам, направленным на обучение работодателем по договору или поступившим самостоятельно в образовательные учреждения, имеющие государственную аккредитацию, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка в случаях и размерах, предусмотренных Трудовым кодексом РФ ( ст. 173-177). [5]

Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, предоставляются согласно Законодательству. В случае, когда работник получает второе образование в средних и высших учебных заведениях, он использует свой очередной отпуск или отпуск без сохранения заработной платы.

В целях повышения социальной защищенности работников лесхоза, при увольнении работников в связи с уходом на пенсию по старости или по инвалидности выплачивается материальная помощь, в зависимости от стажа работы на данном предприятии приказом по предприятию.

Данные выплаты производятся при наличии средств.

Коллективный договор также содержит определенные нормативы условий работы, охраны и безопасности труда, социальные гарантии работнику предприятия.

2.3 Учет выплат за счет Фонда социального страхования

Существуют выплаты работникам организации, которые производятся из средств Фонда социального страхования (ФСС). К таким выплатам относятся:

пособие по временной нетрудоспособности;

пособия работникам, имеющим детей;

- дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом;

- пособия на погребение;

- пособия работникам, потерявшим трудоспособность в результате несчастного случая на производстве или профессионального
заболевания. [18, с. 83]

Пособие по беременности и родам для женщин, работающих по трудовым договорам выплачивается в размере 100% среднего заработка (предельная сумма - 34583 руб. в месяц). Единовременное пособие при рождении ребенка составляет 10988, 85 рублей. [8] Ежемесячное пособие по уходу за ребенком для лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию выплачивается в размере 40% среднего заработка, но не менее 2060,41 руб. по уходу за первым ребенком и 4120,82 руб. по уходу за вторым ребенком и последующими детьми, предельная сумма пособия составляет 13833 руб. в месяц.

С 2009 года установлены следующие размеры выплат, производимых за счет средств ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 28.11.2009 № 292-ФЗ «О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов»:

- единовременная страховая выплата по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определяется в соответствии со степенью утраты профессиональной трудоспособности застрахованного и составляет в 2010 году - 64400 рублей;

- максимальный размер ежемесячной страховой выплаты по
обязательному социальному страхованию от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний определяется как доля среднего месячного заработка застрахованного, исчисленная в соответствии со степенью утраты им профессиональной трудоспособности, но не может превышать в 2010 году - 49520 руб. [9]

В статье 9, Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", сказано что пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100 процентов его среднего заработка, исчисленного в соответствии с законодательством Российской Федерации о пособиях по временной нетрудоспособности. [10]

Социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению выплачивается на основании Федерального закона от 12.01.1996 № 8-ФЗ «О погребении и похоронном деле». Выплата осуществляется в размере, равном стоимости услуг, предоставляемых согласно гарантированному перечню услуг по погребению, но не превышающем 4000 рублей. [11]

Первые два дня временной нетрудоспособности работнику оплачивает работодатель за счет собственных средств.

Если первые два дня нетрудоспособности приходятся на нерабочие дни, то организация не несет расходов по выплате пособия, вся сумма пособия выплачивается за счет ФСС РФ. Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденное Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», подробно разъясняет порядок назначения, исчисления и выплаты пособий: при заболевании или травме застрахованного - выплата пособия за счет средств Фонда производится с третьего дня, в остальных случаях с первого дня нетрудоспособности при страховом стаже до 5 лет - 60% (предельная сумма - 20750 руб. в месяц), от 5 до 8 лет - 80% (предельная сумма 27666 руб. в месяц), 8 и более лет - 100% среднего заработка (предельная сумма - 34583 руб. в месяц).

В части пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемой за счет средств ФСС РФ, со счетом 70 корреспондирует счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию».

Выплаты по больничному листу за первые два дня на основании подпункта 1 п. 1 ст. 238 НК РФ не облагаются ЕСН и взносами в Пенсионный фонд РФ. С этих сумм также не надо начислять взносы на страхование от несчастных случаев. На основании п. 1 ст. 217 НК РФ эти суммы облагаются НДФЛ по ставке 13% . Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68, на субсчете «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ удержание налога производится налоговым агентом (организацией) в момент выплаты дохода работнику. [3]

Для целей налогообложения прибыли расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (подпункт 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ), и отражаются на счете 91 «Прочие расходы». На основании п. 2 ст. 243 НК РФ эти суммы как часть расходов на цели государственного социального страхования уменьшают долю ЕСН, который подлежит уплате в ФСС. Указанная сумма при общей системе налогообложения относится к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли. [3]

Так как дата начисления пособия и дата его выплаты работнику часто приходятся на разные отчетные периоды, то у организации образуется вычитаемая временная разница (п. 8-11 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02) и соответствующий ей отложенный налоговый актив. Отложенный налоговый актив отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на субсчете «Расчеты по налогу на прибыль» и погашается при выплате пособия работнику (п. 17 ПБУ 18/02), что отражается записью по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», и кредиту счета 09.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в срок, установленный для выплаты заработной платы. При этом производится запись по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 50 или 51.

Сумма пособия не подлежит обложению ЕСН в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование - п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». [12] Согласно п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765, на пособия по временной нетрудоспособности не начисляются взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

За счет ФСС могут оплачиваться путевки в санатории и круглогодичные и сезонные оздоровительные детские лагеря.

2.4 Учет удержаний из заработной платы

В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, непосредственно предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами.

В зависимости от оснований различают три вида удержаний, производимых из причитающихся в пользу физических лиц сумм заработной платы или иных вознаграждений:

обязательные;

удержания по инициативе администрации;

удержания, производимые по согласованию между физическим лицом и работодателем.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы в соответствии со ст. 138 ТК РФ не может превышать 20% заработной платы, причитающейся работнику, а в случаях, предусмотренных федеральными законами - 50%; при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб - не более 70%. И только удержания, производимые по согласованию между работником и работодателем, могут осуществляться сверх установленных сумм.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником в любом случае должно быть сохранено 50% заработной платы; и только в определенных законодательством случаях общий размер удержаний из заработной платы не может превышать 70%.

Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание. К таким выплатам относятся денежные средства, выдаваемые работнику:

- в возмещение вреда, причиненного здоровью;

- в качестве компенсации за увечье, полученное при исполнении служебных обязанностей;

в связи с рождением ребенка;

за работу во вредных производственных условиях;

- в качестве выходного пособия, выплачиваемого при увольнении.

Удержания могут производиться в пользу:

бюджета;

организации, в которой работает работник;

третьих лиц. [16, с. 149]

В пользу бюджета удерживаются суммы НДФЛ и штрафы за нарушения административного и налогового законодательства.

В пользу организации могут удерживаться невозвращенные подотчетные суммы, отпускные за неотработанные дни неоплаченного отпуска, ущерб, нанесенный организации работникам, и т. п.

В пользу третьих лиц удерживаются алименты, страховые и благотворительные взносы и пр.

К обязательным удержаниям относятся:

- налог на доходы физических лиц (регулируется гл.23 НК РФ);

алименты (по исполнительным или приравненным к ним документам) (регулируется Семейным кодексом РФ);

удержания по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц (регулируется Законом об исполнительном
производстве). [16, с. 151]

Обязательные удержания производятся в соответствии с федеральными законами и другими действующими нормативными актами Российской Федерации. Для их производства не требуется издания приказа администрации организации и письменного согласия работников.

Размер удержаний с дохода по исполнительным листам приводится в ст. 99 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве». [13] Исполнительный лист - это документ, выданный судом, в котором определены причина, порядок и размер удержаний с работника. [16, с. 151] Максимальный размер удержаний составляет 70% от дохода работника. Удержания в размере 70% заработка возможны:

при удержании алиментов на несовершеннолетних детей;

при возмещении вреда, причиненного здоровью;

при возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;

при возмещении ущерба, причиненного преступлением. [16, с. 152]

Учет сумм обязательных удержаний в пользу бюджета производится на специальном субсчете счета 68 «Расчеты с бюджетом». При удержании сумм по исполнительным документам к счету 76 открывается специальный субсчет «Расчеты по исполнительным документам».

Порядок удержания в соответствии с исполнительными документами из заработной платы работников алиментов на несовершеннолетних детей определяется Семейным кодексом РФ. При этот стороны имеют право самостоятельно определить размер, форму и иные условия предоставления средств, не нарушая интересы ребенка в сравнении с предоставляемыми законодательством гарантиями. [4]

Нормами ст. 82 Семейного кодекса РФ установлено, что виды заработка и (или) иного дохода, которые получают родители в рублях и (или) в иностранной валюте и из которых производится удержание алиментов, взыскиваемых на несовершеннолетних детей в соответствии со ст. 81 СК РФ, определяются Правительством Российской Федерации. Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.07.1996 № 841 (в ред. от 15.08.2008). К ним относятся все доходы родителей в денежной (национальной или иностранной валюте) и натуральной форме, кроме:

- выходного пособия, выплачиваемого при увольнении;

- суммы, равной стоимости выдаваемого (оплачиваемого) лечебно-профилактического питания;

надбавок, установленных к пенсии на уход за пенсионером;

материальной помощи, оказываемой гражданам в связи со стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, а также с рождением ребенка, регистрацией брака, со смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников. [14]

Алименты удерживаются администрацией организаций всех форм собственности. Требования по их взысканию относятся к первой очереди. Удержание алиментов должно производиться со всех видов заработной платы, выплат стимулирующего характера, гарантий и компенсаций как по основному месту работы, так и по совместительству. Расходы на перевод алиментов по почте должны оплачиваться за счет средств работника, который уплачивает алименты. Если место нахождения получателя алиментов неизвестно, удержанные суммы перечисляются на депозитный счет суда по месту нахождения организации.

Заработная плата, полученная работником от российской организации, признается согласно ст. 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению или по решению суда производятся удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ (ст. 210 НК РФ). [3]

Сумма алиментов, которая удерживается из дохода работника, определяется на основании исполнительного листа или нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов. Алименты могут удерживаться в процентах (долях) от дохода работника или в фиксированной денежной сумме.

Как правило, алименты удерживаются в следующем размере:

на содержание одного ребенка - 1/4 дохода работника;

на содержание двоих детей - 1/3 дохода работника;

на содержание троих и более детей - 1/2 дохода работника.

Размер этих долей может быть изменен (уменьшен или увеличен) судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств.

В соответствии с п. 4 Постановления Правительства РФ от 18.07.1996 № 841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» взыскание алиментов осуществляется после удержания (уплаты) из заработной платы налогов в соответствии с налоговым законодательством.

При удержании алиментов с работника, отработавшего неполный рабочий месяц из-за прогула, сумма алиментов определяется исходя из его заработной платы, исчисленной за полный рабочий месяц.

При увольнении работника, из заработной платы которого удерживаются алименты, на исполнительном листе делаются отметки обо всех удержанных суммах и задолженностях работника. Указанные пометки заверяются печатью организации. В трехдневный срок после увольнения работника исполнительный лист отсылается в суд по его новому месту работы. В том случае, когда новое место работы неизвестно, то исполнительный лист отсылается в суд по месту жительства работника. Если место жительства также неизвестно, тогда исполнительный лист отсылается в суд по месту нахождения организации. О том, куда был направлен исполнительный лист, уведомляются взыскатель и судебный пристав в письменном виде.

С целью сохранения ребенку (детям) максимально возможного уровня его обеспеченности при увеличении установленного законом минимального размера оплаты труда в случаях взыскания алиментов по решению суда в твердой денежной сумме администрацией организации по месту удержания алиментов производится индексация размера алиментов пропорционально увеличению установленного законом минимального размера оплаты труда (ст. 117 Семейного кодекса). [4]

К прочим удержаниям по исполнительным листам можно отнести:

прочие удержания по исполнительным листам, переданным судебными исполнителями предприятиям (учреждениям, организациям) для производства взысканий в пользу юридических и физических лиц;

удержания по исполнительным надписям нотариальных контор.

Все перечисленные удержания производятся в обязательном порядке без издания приказа администрации и без письменного согласия работника на основании исполнительных документов.

Поступившие в организацию исполнительные документы должны быть зарегистрированы и не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации. В бухгалтерии эти документы также регистрируются и далее хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного документа должны быть извещены судебный исполнитель и взыскатель. [16, с. 154]

В АУ «Братский лесхоз» из заработной платы четырех рабочих, на основании исполнительных листов, производятся только удержания алиментов и почтового сбора на их пересылку. В бухгалтерском учете предприятия удержание алиментов отражается проводкой:

Д 70 К 76.5 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» - удержаны алименты на содержание несовершеннолетних детей;

Д 70 К 76.5 субсчет «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - удержаны почтовые расходы по пересылке алиментов;

Д 50 (51) К 70 -- выдана заработная плата работнику.

К обязательным удержаниям из заработной платы работников относят удержания налога на доходы физических лиц - НДФЛ.

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами России, а также получающие доходы от источников в России и не являющиеся налоговыми резидентами России, признаются плательщиками налога на доходы физических лиц, исчисление и уплата которого осуществляется в соответствии с главой 23 НК РФ. При этом объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников:

- в России и за ее пределами - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами;

- в России - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

К облагаемым налогом доходам относятся, в частности, вознаграждение за изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг; пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты; дивиденды и проценты; страховые выплаты; доходы от использования авторских или других смежных прав; от сдачи в аренду или иного использования имущества; иные доходы, получаемые налогоплательщиком как в денежной, так и натуральной форме в результате осуществления им деятельности.

Основное бремя по начислению и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц лежит на налоговых агентах. Пункт 1 статьи 226 НК РФ причисляет к налоговым агентам российские организации, индивидуальных предпринимателей и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.

Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год. Дата фактического получения дохода определяется как:

- день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счет налогоплательщика в банк, либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении дохода в денежной форме;

- день передачи дохода в натуральной форме;

- день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров, работ, услуг, ценных бумаг - при получении дохода в виде материальной выгоды;

- последний день месяца, за который был начислен доход в виде оплаты труда. [3]

Налоговые ставки устанавливаются в размере:

- 13% - если иное не предусмотрено НК РФ;

- 35% - в отношении выигрышей, призов, страховых выплат по договорам добровольного страхования; процентных доходов по вкладам в банках; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств. Указанные доходы подлежат налогообложению, как правило, в суммах, превышающих установленные законодательством базовые величины;

- 30% - в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

- 9% - по доходам от долевого участия в деятельности организаций, полученным в виде дивидендов. [3]

Налоговым кодексом РФ определено право физического лица на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. На налоговых агентов возложена обязанность по предоставлению только стандартных и профессиональных налоговых вычетов. За остальными вычетами граждане должны обращаться в налоговые органы.

Стандартные налоговые вычеты за каждый месяц соответственно 3000 руб., 500 руб., 400 руб., 600 руб. введены для ряда категорий плательщиков НДФЛ. Стандартные налоговые вычеты предоставляются гражданам только с тех доходов, которые подлежат налогообложению по налоговой ставке 13%. Если гражданин в течении налогового периода имеет право одновременно более чем на один из стандартных вычетов, установленных подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 218 НК РФ, то ему предоставляется лишь один из указанных вычетов, но максимальный по размеру. При этом если налогоплательщик имеет право на вычет в размере 3000 или 500 руб., то эти вычеты ему предоставляются без ограничения дохода, полученного в течении года.

Лицам, не имеющим права на вычеты в 3000 и 500 руб., налогооблагаемая база по НДФЛ уменьшается ежемесячно на 400 руб. до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13 процентов), превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., предусмотренный налоговый вычет не применяется.

Этот стандартный вычет применяется до того месяца, в котором доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13 процентов и исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим налоговые вычеты, не превысит 40 000 руб. [16, с. 144]

Статья 218 Налогового кодекса РФ определяет порядок предоставления стандартных налоговых вычетов, предоставляемых родителям, опекунам, попечителям. Вычет по НДФЛ на каждого ребенка составляет 1000 рублей в месяц. Налоговый вычет применяется до месяца, в котором доход налогоплательщика достигнет 280 000 руб. Кроме того, право на такой вычет теперь имеют также и приемные родители. Указанные вычеты предоставляются на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Указанной налоговый вычет удваивается и составляет 2000 руб. за каждый месяц налогового периода, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, а также если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Единственному родителю, опекуну или попечителю, приемному родителю налоговый вычет на содержание детей предоставляется в двойном размере. Предоставление этого налогового вычета одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем их вступления в брак.

По новым правилам, иностранцам, у которых ребенок находится за рубежом, вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок.

Также со следующего года налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета. [16, с. 145]

Социальные налоговые вычеты предусматриваются в суммах, уплачиваемых налогоплательщиком:

- на благотворительные цели - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

- за свое обучение в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 тыс. руб.;

- налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя);

- за услуги медицинских учреждении по лечению налогоплательщика либо его супруга (супруги), родителей, детей в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств; общая сумма социального рассматриваемого налогового вычета не может превышать 50 тыс. руб., а по дорогостоящим видам лечения - принимается в размере фактически произведенных расходов. [3]

Имущественные налоговые вычеты предусматриваются с сумм, полученных налогоплательщиком от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо совместной собственности, израсходованных налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов. Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды. [16, с. 146]

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей физические лица; лица, получающие доходы от выполнения работ, оказания услуг по договорам гражданско-правового характера; получающие вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

При определении налоговой базы учитываются все доходы физического лица, полученные как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если по распоряжению физического лица либо по решению суда или иных органов производятся удержания из полученного налогоплательщиком дохода, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду дохода. Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база уменьшается на сумму налоговых вычетов. Если налоговых вычетов окажется больше чем доходов, то в данном налоговом периоде налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммами налоговых вычетов и доходов не переносится. [16, с. 147]

В бухгалтерском учете удержание НДФЛ отражается следующей проводкой:

Д 70 К 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержание НДФЛ из заработной платы рабочих;

Д 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» К 51 - перечислен с расчетного счета предприятия в бюджет НДФЛ.

К удержаниям по инициативе администрации предприятия относятся следующие удержания:

удержание за причиненный предприятию материальный ущерб;

удержание за неотработанные дни предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года;

аванс, выданный в счет причитающейся заработной платы;

своевременно не возвращенные суммы, полученные под отчет;

излишне выплаченные по причине счетной ошибки суммы заработной платы, а также в случае признания вины работника в невыполнении норм труда или простое.

В АУ «Братский лесхоз» производятся следующие виды удержаний (по инициативе администрации и по личным заявлениям работников):

1) удержание стоимости форменной одежды: работодатель обязан обеспечить приобретение и выдачу за счет собственных средств работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (ст.212 ТК РФ). [5] Поскольку работнику, которому в соответствии с законодательством Российской Федерации бесплатно выдана форменная одежда (остающаяся у него в личном постоянном пользовании), право распоряжения этой одеждой не принадлежит, у этого работника фактически имеется только право владения и пользования одеждой. Таким образом, указанная форменная одежда является собственностью организации и, соответственно, подлежит возврату при увольнении работника, его переводе на другую работу (для которой данная форменная одежда не требуется), а также по окончании срока ношения взамен получаемой новой форменной одежды. Стоимость специальной одежды, которая выбывает, подлежит списанию с бухгалтерского учета. В нормативном акте, который предусматривает обязательную выдачу работнику форменной одежды, устанавливаются порядок удержания стоимости и срок ее носки. [18, с. 268]

В большинстве случаев форменная одежда выдается бесплатно. В этом случае стоимость форменной одежды может быть удержана, если работник увольняется и не возвращает форменную одежду организации, или испортил ее, или потерял ее до окончания срока носки. Если по законодательству форменная одежда работнику не положена, то порядок удержания ее стоимости устанавливается по договоренности между работником и администрацией организации. [18, с. 269]

В бухгалтерском учете АУ «Братский лесхоз» операции по удержанию стоимости специальной одеждой отражаются следующими проводками:

Д 10 К 60 - оприходована форменная одежда;

Д 19 К 60 - НДС, предъявленный поставщиком;

Д 68 К 19 - принят к вычету НДС по полученной форменной одежде;

Д 70 К 73-2 удержана стоимость специальной одежды из заработной платы работника;

Д 73-2 К 91-1 отражена выручка от продажи работнику специальной одежды;

Д 91-2 К 10-11 списана остаточная стоимость специальной одежды.

2) удержания своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет: в соответствии с действующим законодательством денежные средства могут быть выданы под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы определенному кругу лиц, установленному приказом руководителя организации, а также работникам, убывающим в командировки. При этом не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который средства были выданы, или в трехдневный срок по возвращении из командировки подотчетные лица обязаны предъявить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с приложением подтверждающих документов об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. В случае нарушения работниками установленного порядка использования средств, полученных под отчет (невозвращения сумм и непредставления оправдательных документов об израсходованных суммах), предприятие вправе произвести удержания таких сумм, о чем издается приказ руководителя предприятия. [18, с. 276]

В бухгалтерском учете организации выполняются следующие проводки:

Д 94 К 71 - отражена сумма, выданная под отчет и не возвращенная в срок;

Д 20 К 70 - начислена заработная плата работнику;

Д 70 К 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы работника;

Д 70 К 94 - удержаны подотчетные средства из заработной платы работника;

Д 70 К 50-1 - кассы заработная плата работнику.

Если срок возврата подотчетных сумм в организации не установлен, оснований для включения подотчетных сумм в доход работника не имеется.

3) прочие удержания: удержания по согласованию между работодателем и физическими лицами производятся в последнюю очередь. Суммы удержаний определяются по согласованию сторон на основании заключенных договоров, обязательств, письменных согласий и заявлений. Такие удержания осуществляются вне зависимости от размера других, уже исчисленных удержаний и какими-то предельными размерами не ограничиваются, так как присутствует взаимное согласие сторон (в первую очередь работника) на исполнение обязательств путем удержания сумм из заработной платы. [18, с. 278]

К осуществляемым в АУ «Братский лесхоз» удержаниям, производимым по согласованию между работодателем и физическими лицами на основании письменных заявлений работников, относятся следующие удержания:

- суммы в оплату договоров о предоставлении коммунальных услуг;

суммы по личному страхованию;

удержания штрафов в ГИБДД;

стоимость отпущенной под заработную плату продукции (дрова, пиломатериал) или товаров (продукты);

профсоюзные взносы.

Такие удержания производятся на основании письменных (в ряде случаев устных) обязательств физических лиц перед работодателем, которые оформляются, например, в виде расписок, договоров займа, купли-продажи с рассрочкой платежа и т. п. Сумма платежей, удержанная из заработной платы на основании письменного заявления работника, отражается по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При перечислении денежных средств получателю в учете выполняется следующая проводка: Д 76 К 51 - перечислены платежи по заявлению работника.

4) удержания по договорам займа: в соответствии со ст. 807 и 808 ГК РФ организация может выдать заем юридическому или физическому лицу как в денежной, так и в натуральной форме. [2] Если организация предоставляет своим работникам денежные средства по договору займа, с работником заключается письменный договор. В нем указываются сумма займа, срок, на который он выдается, а также порядок возврата займа (целиком или частями, вносятся деньги в кассу или сумма займа удерживается из заработной платы и т. д.). Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика, удостоверяющая факт передачи ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей. [18, с. 282]

Порядок удержания средств из заработной платы работника также определяется договором. Сумма займа, которая может быть удержана из заработной платы работника, действующим законодательством не ограничена.

Если срок возврата займа в договоре не указан, то работник обязан вернуть деньги в течение 30 дней после того, как организация этого потребует (ст.810 ГК РФ). В договоре можно предусмотреть, что за пользование займом работник должен уплатить проценты. Как правило, договор займа предусматривает, что проценты выплачиваются ежемесячно, но может быть установлен и любой другой порядок их уплаты. [18, с. 283]

Для учета расчетов с работниками организации по предоставленным им займам Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам». Аналитический учет по счету 73 ведется по каждому работнику организации. При выдаче займа работнику в бухгалтерском учете организации выполняются следующие проводки:

Д 73-1 К 50-1 (51) - сумма займа выдана работнику из кассы (переведена на счет в банке);

Д 73-1 К 91-1 начислены проценты по займу;

Д 70 К 73-1 - удержана сумма процентов по займу / удержан ежемесячный платеж по предоставленному займу;

Д 50-1 (51) К 73-1 - досрочно возвращены работником в кассу предприятия (на расчетный счет) суммы заемных средств.

2.5 Синтетический и аналитический учет заработной платы

Учет персонала организации и расчет заработной платы в АУ «Братский лесхоз» производится с помощью программы 1С «Зарплата и кадры».

При приеме на работу в АУ «Братский лесхоз» заполняется личная карточка работника (форма № Т-2), ему присваивается табельный номер, который проставляется в документах учета кадров, использования рабочего времени и расчетов по оплате труда. На каждого работника на основании первичных документов о приеме на работу в бухгалтерии лесхоза открывается лицевой счет (форма № Т-54 и Т-54а), в котором указывается фамилия, имя, отчество, структурное подразделение, в которое принимается работник, табельный номер, количество детей, дата приема и другие необходимые сведения, а также суммы ежемесячно произведенных начислений и удержаний из заработной платы. Данные лицевого счета используются при расчете среднего заработка. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год. Срок хранения лицевых счетов 75 лет. [15, с. 439]

Основанием для заполнения лицевых счетов являются табеля учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды-заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) по предприятию о выплате премии, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в АУ «Братский
лесхоз» и др.

Сумма заработной платы к выдаче работнику равна разности между суммами начислений и удержаний заработной платы. Результаты расчетов заработной платы фиксируются в лицевых счетах работников и в расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49), которая применяется не только для расчетов, но и для учета выплаты заработной платы всем категориям работающих.

Предприятие ежемесячно в письменной форме извещает каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за отработанный период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Для этой цели в АУ «Братский лесхоз» используется расчетный листок, сформированный с помощью программы 1С «Зарплата и кадры».

Заработная плата выплачивается работникам как через кассу предприятия, так и на пластиковую карточку Сбербанка РФ (по желанию работника). Заработная плата выплачивается два раза в месяц 8 и 23 числа, данные сроки оговорены и утверждены в коллективном договоре предприятия. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. Оплата отпусков производится не позднее чем за три дня до его начала.

Синтетический учет расчетов с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, отпускным осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражаются суммы начислений по оплате труда, поощрительных, гарантийных, социальных и компенсационных выплат (Таблица 2.2).

Таблица 2.2 Записи на счетах бухгалтерского учета начислений заработной платы применяемые в АУ «Братский лесхоз»

№ п/п	Хозяйственная операция	Дебет счета
1	2	3
1	Начислена задолженность по оплате труда: - работникам, занятым выполнением работ, оказанием услуг	20
2	Начислена задолженность по оплате отпусков работникам за счет: - текущих затрат - расходов будущих периодов	20 97
3	Начислена задолженность по выплате пособий	69

Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной заработной плате.

По дебету счета отражаются выплаченные суммы заработной платы, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний (Таблица 2.3).

Таблица 2.3 Записи на счетах бухгалтерского учета удержаний из заработной платы применяемых в АУ «Братский лесхоз»

№ п/п	Хозяйственная операция	Кредит счета
1	2	4
1	Удержан налог на доходы физических лиц	68
2	Удержаны непогашенные в установленный срок суммы задолженности по полученным подотчетными лицами авансам	71.1
3	Удержаны суммы в погашение задолженности по выданным беспроцентным ссудам	73-1 «Расчеты по предоставленным займам»
4	Удержаны суммы: - алименты - почтовый сбор - прочие удержания по исполнительным листам - профсоюзные взносы Удержаны суммы платежей за товары и продукцию отпущенную под з/пл: - дрова - пиломатериал - продукты - спецодежда и т.д.	76.5

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Выдачу работнику заработной платы и пособий оформляют бухгалтерскими записями:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К 50 «Касса» - выдана из кассы заработная плата наличными;

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К 51 «Расчетные счета» - перечислена с расчетного счета Сбербанка РФ заработная плата на пластиковую карту работника.

Не полученная в срок из кассы предприятия заработная плата депонируется. Аналитический учет такой заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невыданной заработной платы. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки работника) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в бухгалтерском учете записью:

Д 51 «Расчетные счета»

К 50 «Касса»

Выдача депонированной заработной платы из кассы организации по карточке депонента и на счетах бухгалтерского учета фиксируется проводкой:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

К 50 «Касса».

Невостребованная депонированная заработная плата по истечении трех лет относится на финансовые результаты деятельности организации:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании проведенного в данной курсовой работе исследования, можно сделать ряд выводов и заключений.

Законодательно заработная плата (оплата труда работника) определяется как вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

К основным нормативным документам государственного регулирования отношений, связанных с организацией и оплатой труда, относятся Конституция Российской Федерации, Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ и Налоговый кодекс РФ, а также ряд других нормативно правовых актов: федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, законы и иные нормативно - правовые акты субъектов РФ, акты органов местного самоуправления и локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права. На каждом предприятия существует свой, определенный внутренний перечень нормативно-правовых документов, регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, которые содержат и затрагивают вопросы об оплате труда, к ним относят: коллективный договор, соглашения, трудовые договоры.

Различают следующие системы оплаты труда работников: повременную или тарифную (простую, повременно-премиальную), сдельную (простую, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, косвенно-сдельную, аккордную), бестарифную, согласно плавающим окладам, на комиссионной основе, бонусная система оплаты труда.

К оплате труда в условиях отклоняющихся от нормальных относят: доплаты за сверхурочную работу, выплаты за работу по совместительству, плату за работу в ночное время, оплату труда в выходные и праздники, оплату труда при совмещении профессий, выплаты при переводе на другую работу, оплату труда работников занятых на тяжелых работах, оплату труда сотрудников совмещающих работу с обучением, надбавки за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к нему местностях.

Основной вид деятельности исследуемого предприятия АУ «Братский лесхоз» - это выполнение работ, оказание услуг по осуществлению мероприятий по охране, защите и воспроизводству лесов для реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий Российской Федерации в области лесных отношений, переданных органам государственной власти Иркутской области. Предприятие расположено на территории Братского района, не имеет филиалов и представительств, среднесписочная численность работающих - 180 человек.

Основная заработная плата включает тарифную заработную плату, а также выплаты и доплаты компенсационного и стимулирующего характера. Основная заработная плата учитывается в составе себестоимости продукции (работ, услуг), выпускаемой предприятием, на счетах бухгалтерского учета отражается следующей проводкой: Д 20 «Основное производство» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Оплата труда работников лесхоза осуществляется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы.

Дополнительная заработная плата учитывается в составе себестоимости продукции (работ, услуг) и отражается проводкой: Д 20 «Основное производство» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Для исследуемого предприятия (АУ «Братский лесхоз») основными используемыми и присутствующими в практике расчета дополнительной заработной платы категориями будут являться отпуска (ежегодные и дополнительные учебные), а также выходные пособия при увольнении работников.

Существуют выплаты работникам организации, которые производятся из средств Фонда социального страхования (ФСС). К таким выплатам относятся: пособие по временной нетрудоспособности, пособия работникам, имеющим детей, дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом, пособия на погребение, пособия работникам, потерявшим трудоспособность в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания. В части пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемой за счет средств ФСС РФ, со счетом 70 корреспондирует счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию».

В зависимости от оснований различают три вида удержаний, производимых из причитающихся в пользу физических лиц сумм заработной платы или иных вознаграждений: обязательные, удержания по инициативе администрации, удержания, производимые по согласованию между физическим лицом и работодателем. Из заработной платы рабочих АУ «Братский лесхоз производятся следующие виды удержаний: НДФЛ, алименты, почтовый сбор на пересылку алиментов, прочие удержания по исполнительным листам, профсоюзные взносы, удержания производимые по заявлению работников (оплата коммунальных услуг, штрафов в ГИБДД и т.д.), задолженности по полученным подотчетным суммам, задолженности по выданным беспроцентным ссудам, суммы платежей за товары, продукцию отпущенную под заработную плату (дрова, пиломатериал, продукты, спецодежда).