УУчет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия на примере ЗАО "ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ"

Анализ счета 90.1 по субконто Виды номенклатуры за 12 Месяцев 2007 г.
Субконто	Счет	С кред. Счетов	В дебет счетов	С кред. счетов	В дебет счетов
				В валюте	В валюте
Основная продукция	Нач. сальдо
Водоснабжение	62		393 954 218,83
	62.1		393 954 218,83
	Кон. сальдо
Основная продукция	Нач. сальдо
Водоотведение	62		7 084 805,88
	62.1		7 084 805,88
	Обороты		7 084 805,88
	Кон. сальдо
Основная продукция (РВКС)	Нач. сальдо
	62		148 969 330,95
	62.1		148 969 330,95
	Обороты		148 969 330,95
	Кон. сальдо
Продукция обслуживающих производств	Нач. сальдо
	62		848 241,53
	62.1		848 241,53
	Обороты		848 241,53
	Кон. сальдо
Ремонтные работы	Нач. сальдо
	62		5 470 575,20
	62.1		5 470 575,20
	Обороты		5 470 575,20
	Кон. сальдо
Торговля оптовая	Нач. сальдо
	62		15 756 043,22
	62.1		15 756 043,22
	Обороты		15 756 043,22
	Кон. сальдо
	Нач. сальдо
	Обороты		572 083 215,61
	Кон. сальдо		572 083 215,61

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98), бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» осуществляется в строгом соответствии с действующим законодательством.

Как следует из таблицы 1, формирование выручки (строка 010 формы №2 «Отчет о прибылях и убытках») выполняется корреспонденцией счетов по дебету субсчета 62.1. «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту субсчета 90. 1 «Выручка» в разрезе номенклатуры, т.е. видам деятельности (номенклатуры).

Хозяйственные операции по учету себестоимости продаж на аналитическом счете 90.2 «Себестоимость продаж», представлены в табл. 2.

Таблица 2. Хозяйственные операции учета себестоимости продаж на счете 90.2

Субконто	Счет	С кред. Счетов	В дебет счетов	С кред. счетов	В дебет счетов
				В валюте	В валюте
Основная продукция	Нач. сальдо
	40	4 426 374,32
	43	313 095 513,58
	Обороты	317 521 887,90
	Кон. сальдо
Основная продукция	Нач. сальдо
	20	208 560,01
	40	6 156 861,31
	Обороты	6 365 421,32
	Кон. сальдо
Основная продукция (РВКС)	Нач. сальдо
	40	70 577 516,56
	43	53 528 148,31
	Обороты	124 105 664,87
	Кон. сальдо
Продукция обслуживающих производств	Нач. сальдо
	40	973 225,88
	43	600 010,52
	Обороты	1 573 236,40
	Кон. сальдо
Торговля оптовая	Нач. сальдо
	41	13 257 409,98
	41.1	13 257 259,98
	41.3	150,00
	Обороты	13 257 409,98
	Кон. сальдо
	Нач. сальдо
	Обороты	462 823 620,47
	Кон. сальдо	462 823 620,47

Бухгалтерские проводки по учету себестоимости: дебет счета 90.2, кредит счетов учета затрат - 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция», 41.1 «Товары на складах», 41.3 «Тара под товаром и порожняя».

ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» является предприятием с непрерывным циклом производства, выработанная продукция сразу поступает в распоряжение покупателя, поэтому незавершенного производства у организации не бывает.

Как следует из таблицы 2, формирование себестоимости (строка 020 формы №2 «Отчет о прибылях и убытках») выполняется корреспонденцией счетов дебету субсчета 90. 2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом счетов:

40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция» - по учету затрат водоснабжения;

20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции» - по учету затрат водоотведения;

40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция» - по учету затрат РВКС;

40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция» - по учету затрат обслуживающих производств;

41.1. «Товары на складах», 41.3. «Тара под товаром и порожняя» - по учету продаж товаров.

Налог на добавленную стоимость (НДС) 18% начисляется на все виды продукции. Проводки по учету НДС начисленного: кредит счета 76.Н «Отложенные налоги» субсчета 76 Н.1 «НДС», дебет субсчета 90.3 «НДС». Сумма НДС формируется в момент выписки счета-фактуры и платежного требования покупателю основной продукции ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ».

Хозяйственные операции по синтетическому счету 90 «Продажи» приведены в Приложении 3.

Хозяйственные операции по учету прибыли (убытка) от продаж по обычным видам деятельности на аналитическом счете 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж», приведены в таблице 3.

Проводки по учету прибыли (убытка) от продаж: дебет субсчета 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж», кредит счета 99 «Прибыли и убытки» субсчета 99.1. «Прибыли и убытки».

Таблица 3. Анализ счета учета прибыли (убытка) от продаж на счете 90.9

Счет	С кред. счетов	В дебет счетов	С кред. счетов	В дебет счетов
			В валюте	В валюте
90.9
Сальдо на начало периода
99	26 579 139,85	12 587 077,27
99.1	26 579 139,85	12 587 077,27
Обороты за период	26 579 139,85	12 587 077,27
Сальдо на конец периода	13 992 062,58

Для учета прочих доходов и расходов на предприятии открыт синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы». На синтетическом счете 91 развернуты аналитические счета 91.1 «Прочие доходы», 91.2 «Прочие расходы», 91.1 «Сальдо прочих доходов и расходов». Хозяйственные операции по счету 91.1 «Прочие доходы» в разрезе субконто доходов, приведены в Приложении 4. Свод операций по субсчету 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» представлен в таблице 4.

Таблица 4. Свод операций по субсчету 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Счет	С кред. счетов	В дебет счетов	С кред. счетов	В дебет счетов
			В валюте	В валюте
91.9
Сальдо на начало периода	5 568 581,94
99		416 709,68
99.1		416 709,68
Обороты за период		416 709,68
Сальдо на конец периода	5 151 872,26

На синтетическом счете 99 «Прибыли и убытки» открыты аналитические счета 99.1 «Прибыли и убытки», 99.2 «Налог на прибыль», 99.2.1 «Условный расход по налогу на прибыль», 99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль», 99.2.3 «Постоянные налоговые обязательства». Хозяйственные операции по субсчету 99.1 «Прибыли и убытки» представлены в таблице 5.

Таблица 5. Хозяйственные операции по субсчету 99.1 «Прибыли и убытки»

Субконто	Счет	С кред. Счетов	В дебет счетов	С кред. счетов	В дебет счетов
				В валюте	В валюте
Прибыль (убыток) от продаж	Нач. сальдо
	90	12 587 077,27	26 579 139,85
	90.9	12 587 077,27	26 579 139,85
	Обороты	12 587 077,27	26 579 139,85
	Кон. сальдо
Сальдо прочих доходов и расходов	Нач. сальдо
	91	1 312 029,58	6 463 901,84
	91.9	1 312 029,58	6 463 901,84
	Обороты	1 312 029,58	6 463 901,84
	Кон. сальдо
	Нач. сальдо
	Обороты	13 899 106,85	33 043 041,69
1	2	3	4	5	6
	Кон. сальдо		19 143 934,84
Налог на имущество	Нач. сальдо
	68	2 065 997,00
	68.8
	Обороты
	Кон. сальдо		17 077 937,84
Налог на прибыль - 24%	Нач. сальдо
	76	4 087 235, 20
	76. Н
	Обороты
	Кон. сальдо		12 942 912,64

Таким образом, алгоритм бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности на ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» методологически выполняется в соответствии с требованиями нормативных документов. Способ реализации с помощью автоматизированной программы «1С: Бухгалтерия» имеет свои особенности: например, сложным для восприятия являются специальные термины программы.

В учетной политике ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» для целей налогообложения на 2007 год при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы и расходы признаются по методу начисления. По остальным налогам и сборам выручка (доход) от продажи товаров, продукции (работ, услуг) и иного имущества определяется по мере оплаты. День оплаты является датой возникновения налогового обязательства. Исчисление квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

Начисление налога на прибыль осуществляется ежеквартально с уплатой авансовых платежей в бюджет, в течение квартала исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. Начисление и уплата налоговых платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды производится ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» самостоятельно. Формы регистров налогового учета, порядок отражения в них данных налогового учета утверждаются руководителем организации и являются приложениями к учетной политике организаций для целей налогообложения. Рассмотрим конкретные ситуации ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» по учету, имевшим место в 2007 году по внереализационным доходам:

- доходы от участия в других организациях;

- доходы от операций купли продажи иностранной валюты;

- доходы в виде шрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

- доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду);

- доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита и т.п.;

- доходы в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов и на условиях, установленных НК РФ;

- доходы в виде безвозмездно полученного имущества;

- доходы в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

- суммы положительных курсовых и суммовых разниц;

- доходы в виде стоимости полученных материалов при ликвидации выводимого из эксплуатации основного средства.

1. Доходы от участия в других организациях. В НК РФ (ст. 275) различаются три основные ситуации, при которых возникает объект налогообложения:

- источник дохода и его получатель - российские организации. В этом случае организация, являющаяся источником дохода, признается налоговым агентом и определяет сумму налога следующим образом: сумму налога, подлежащую удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, налоговый агент исчисляет исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов;

- источником дохода налогоплательщика служит иностранная организация. В этом случае сумму налога в отношении полученных дивидендов налогоплательщик определяет самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и ставки 15%. Налог рассчитывается независимо от того, удержан ли соответствующий налог по месту выплаты дивидендов (на той территории, где зарегистрирован плательщик дивидендов). Исключение сделано для случаев, когда международным договором прямо предусмотрено обратное;

- источником дохода является российская организация, а получателем - иностранная. В этом случае по каждой выплате налоговая база определяется как сумма выплачиваемых дивидендов. К данной базе применяется ставка 15%.

Рассмотрим две ситуации по ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ».

1). Доля сторонней организации «КОТЭ» в уставном капитале акционерного общества равна 25%. Сумма дивидендов, подлежащих распределению за 2007 г., - 1000 тыс. руб. Общая сумма налога, подлежащего уплате, равна 22,5 тыс. руб. (1000 х 25% х 9%). Организации-участнице будет перечислена сумма, равная 227,5 тыс. руб. (1000 х 25% х 91%).

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Д-т счета 84 Кредит счета 68 - 22,5 тыс. руб.;

Д-т счета 84 К-т счета 76 - 227,5 тыс. руб.

2). Сумма прибыли, подлежащей распределению, - 1000 тыс. руб., в том числе российским участникам -700 тыс. руб., иностранным участникам - 300 тыс. руб. За этот же период получены дивиденды в размере 500 тыс. руб. Полученные дивиденды включены в прибыль, подлежащую распределению. В данном случае в бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы»

и Д-т счета 51 «Расчетные счета»

К-т счета 76 - 500 тыс. руб. на сумму полученных дивидендов;

Д-т счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т счета 99 «Прибыли и убытки»,

Д-т счета 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т счета 99

Д-т счета 99

К-т счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - 1000 тыс. руб. - на всю сумму, которая впоследствии будет распределена между участниками.

Д-т счета 84 К-т счета 68 - 57 тыс. руб. - на сумму налога с части прибыли, подлежащей распределению. Приведенная сумма определяется следующим образом:

- налоговая база: 1000 тыс. руб. (общая сумма, подлежащая распределению) - 500 тыс. руб. (сумма полученных дивидендов) - 300 тыс. руб. (сумма, подлежащая уплате иностранным участникам);

- сумма налога по ставке 6% составляет 18 тыс. руб. (200 х 9% = 18);

- сумма налога по ставке 15% (для иностранных участников) составляет 45 тыс. руб. (300 тыс. руб. х 15% = 45 тыс. руб.)

Д-т счета 76 К-т счета 84 - 937 тыс. руб. на сумму дивидендов, подлежащих перечислению участникам. В аналитике эта сумма будет отражаться с учетом распределения между всем получателями дивидендов.

2. Доходы в виде шрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. В результате нарушения качества комплектующих изделий ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» понес убытки (вследствие производственного брака) в размере 20 тыс. руб. Условиями договора предусмотрено полное возмещение убытков и, кроме того, уплата пени в размере 10% суммы нанесенного фактического ущерба. Фактически подобные события развиваются в ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» по двум вариантам.

Вариант 1. Сторона, понесшая убытки, согласна с тем, что возмещению подлежат только сумма фактически нанесенного ущерба и сумма пени, а сторона, по вине которой произошло нарушение, согласна с суммой предъявленных претензий. В бухгалтерском учете будут сделаны записи:

Д-т счета 28 «Брак в производстве»

К-т счетов учета производственных затрат (10 «Материалы», а также счета учета расходов по устранению брака) -20 тыс. руб.;

Д-т счета 91

К-т счета 28 - 2 тыс. руб. - на сумму внереализационных (приравненных к внереализационным в соответствии со ст. 265 НК РФ) расходов;

Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т счета 91 - 22 тыс. руб. (сумма фактического ущерба + сумма пени) - на сумму, предъявленную плательщику.

В данной схеме налоговый учет будет соответствовать бухгалтерскому. В качестве расходов принимаются суммы фактического ущерба, а в качестве доходов - суммы, подлежащие поступлению от поставщика.

В случае, когда сумма стоимости производственного брака подлежит возмещению не в полном объеме, между данными финансового и налогового учете будут расхождения. Согласно Инструкции по применению Плана счетов такие суммы относятся на производственные затраты, а согласно ст. 265 НК РФ, все суммы производственного брака должны быть включены в состав внереализационных расходов.

Вариант 2. Потребитель некачественных материалов требует в судебном порядке возмещения сумм упущенной выгоды (в результате изменении рыночной конъюнктуры вследствие того, что соответствующая продукция попала в продажу в более поздние сроки). Решение о взыскании дополнительных сумм принимается в судебном порядке. Здесь необходимо замечание: обращение в суд в подобной ситуации может быть обусловлено не столько несговорчивостью делового партнера, сколько тем, что ему необходимы оправдательные документы для списания подобных сумм на прочие (внереализационные) доходы как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В результате судебного рассмотрения принято решение о изыскании с поставщика помимо сумм фактически нанесенного ущерба и пени, предусмотренной договором, сумм в возмещение упущенной выгоды в размере, равном половине фактического ущерба. Бухгалтерские проводки будут такими же, как и в предыдущем случае, кроме последней, в которой увеличится только сумма:

Д-т счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т счета 91 - 32 тыс. руб. (20 + 2+10).

Учитывая практику судебных рассмотрений, прежде всего сроки рассмотрения, с большой долей вероятности можно предположить, что последняя проводка оформляется значительно позднее, нежели при первом варианте. Бывают ситуации, когда проводки оформляются в два этапа: сначала по мере выявления факта нарушения условий хозяйственного договора - на сумму фактически нанесенного ущерба и пени, предусмотренной договором, затем - по результатам судебного рассмотрения - на оставшуюся сумму.

3. Доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду). Производится ремонт помещения, арендованного под офис. В соответствии с условиями договора аренды, ремонт производится ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ», но за счет арендатора. Учет в ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» (арендодателя). В соответствии со ст. 252 НК РФ затраты, связанные с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), подлежат включению в себестоимость этой продукции (работ, услуг) по соответствующим статьям. В бухгалтерском учете арендодателя произведенные затраты отражаются следующим образом:

Дебет счета 10 Кредит счета 60 - приобретены материальные ценности, которые будут использованы для ремонта сданного в аренду офисного помещения (без учета НДС);

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - отражена сумма НДС, подлежащего уплате поставщику за материальные ценности, которые будут использованы для ремонта офисного помещения;

Дебет счета 20 Кредит счета 10 (68, 69, 70 и др.) - списаны расходы организации на осуществление собственными силами текущего ремонта офисного помещения, сданного в аренду;

Дебет счета 20 Кредит счета 76 - списаны расходы организации на осуществление выполненного сторонней организацией текущего ремонта офисного помещения, сданного в аренду (без учета НДС);

Дебет счета 19 Кредит счета 76 - отражена сумма НДС, подлежащего уплате подрядчику за осуществление текущего ремонта сданного в аренду офисного помещения;

Дебет счета 76 Кредит счета 51 - оплачены услуги сторонней организации по ремонту сданного в аренду офисного помещения (с учетом НДС);

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - оплачены поставщику материальные ценности, которые были использованы для ремонта офисного помещения (с учетом НДС);

Дебет счета 68 Кредит счета 19 - отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС, по затратам за текущий ремонт сданного в аренду офисного помещения, и поставщику за материальные ценности, которые были использованы для ремонта офисного помещения (в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ);

Дебет счета 62 (76) Кредит счета 90-1 - отражена задолженность арендатора по оплате выполненного арендодателем текущего ремонта сданного им в аренду офисного помещения (по согласованной сторонами стоимости, включая НДС);

Дебет счета 90-3 Кредит счета 68 - отражена сумма НДС, полученная (подлежащая получению) от арендатора за выполненный арендодателем текущий ремонт сданного в аренду офисного помещения;

Дебет счета 20 Кредит счета 26 - списаны общехозяйственные расходы;

Дебет счета 90-2 Кредит счета 20 - списана сумма фактических затрат арендодателя на ремонт сданного им в аренду офисного помещения;

Дебет счета 90-9 Кредит счета 99 или

Дебет счета 99 Кредит субсчета 90-9 - выявлен финансовый результат по оказанию арендодателем арендатору услуг по ремонту сданного в аренду офисного помещения (если по условиям договора стороны решили, что оплата услуг по ремонту сданного в аренду офисного помещения производится по фактической себестоимости, то финансовый результат будет равен нулю);

Дебет счета 51 Кредит счета 62 - получена от арендатора оплата услуг по ремонту сданного в аренду офисного помещения согласно договорной стоимости, включая НДС.

Одновременно в общеустановленном порядке в соответствии с условиями заключенного договора отражается и сумма арендной платы:

Дебет счета 76 Кредит счета 90 - отражена сумма арендной платы, начисленной за аренду офисного помещения (в том числе НДС);

Дебет счета 90 Кредит счета 68 (76) - отражена сумма НДС, полученная (подлежащая получению) от арендатора в составе арендной платы;

Дебет счета 51 Кредит счета 76 - получена арендная плата в соответствии с условиями заключенного договора (включая НДС).

4. Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита и т.п. ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» предоставлен заем на сумму 100 тыс. руб. на 10 месяцев из расчета 24% годовых. Условиями договора займа предусмотрена ежемесячная уплата процентов, исчисленных из сумм остатка на конец предыдущего месяца. В течение первых пяти месяцев погашение производилось равными долями (по 10 тыс. руб.). Заем погашен досрочно - в срок уплаты задолженности за шестой месяц. Условиями договора предусмотрено, что при досрочном погашении суммы займа проценты за пользование денежными средствами должны быть уплачены за весь срок (10 месяцев).

Общий размер процентов, фактически полученных организацией, составил 11 тыс. руб. ((100+ 10) х 10: 2) х 24%: 12).

За шесть месяцев должно быть получено процентов на сумму 9 тыс. руб. ((100 + 90 + 80 + 70 + 60 +50) х 24%: 12). В соответствии с требованиями НК РФ (п. 4 ст. 328) разница в размере 2 тыс. руб. (11 - 9) не учитывается в составе доходов ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» и в составе расходов у заемщика.

5. Доходы в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов и на условиях, установленных НК РФ. ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ»» на 2007 г. был создан резерв на ремонт объектов основных средств в сумме 25 тыс. руб. В течение 2007 г. резерв использован в размере 20 тыс. руб. В январе - феврале 2007 г. израсходованы еще 2 тыс. руб. На основании графика проведения ремонта работы должны быть закончены в I квартале 2008 г.

Учетной политикой для целей налогообложения предусмотрено накопление средств резерва в течение срока, превышающего налоговый период (п. 2 ст. 324 НК РФ). То есть остаток резерва на 31 декабря 2007 г. не подлежал включению в налоговую базу 2007 г. Остаток по состоянию на 31 марта 2008 г. подлежит включению в налогооблагаемую базу второго отчетного периода, независимо оттого, завершены ли работы по проведению ремонта.

6. Доходы в виде безвозмездно полученного имущества. ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» получил безвозмездно объект основных средств рыночной стоимостью 360 тыс. руб. с годовой нормой амортизации 10% (срок полезного использования - 10 лет). Дополнительных расходов по доведению полученного объекта до состояния, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях, нет. Акт приема-передачи оформлен в марте 2007 г.

В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки.

В апреле 2007 г.:

Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т счета 98 «Доходы будущих периодов» - 360 тыс. руб. - на сумму рыночной стоимости полученного объекта;

Д-т счета 01 «Основные средства»

К-т счета 08 - 360 тыс. руб.

В мае 2007 г. - апреле 2007 г.:

Д-т счета 20 «Основное производство»

К-т счета 02 «Амортизация основных средств»

и Д-т счета 98

К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы» - 3 тыс. руб. - на сумму начисленной амортизации.

В налоговом учете вся сумма рыночной стоимости безвозмездно полученного имущества должна быть включена в налоговую базу единовременно - во II квартале 2007 г.

То есть разница между данными бухгалтерского и налогового учета будет иметь место в течение 121 месяца (10 лет + апрель 2007 г.). В данном случае расхождения между налоговым и бухгалтерским учетом будут принципиальными. В бухгалтерском учете суммы стоимости безвозмездно полученного имущества фактически присоединяются к валовой прибыли постепенно, по мере начисления амортизации, в течение всего срока полезного использования объектов основных средств и нематериальных активов. В налоговом учете налоговая база увеличивается единовременно - в момент оприходования полученных объектов.

7. Доходы в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде. В апреле 2007 г. в ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» выявлена арифметическая ошибка в таксировке отгрузочного документа, относящегося к 2006 г., в соответствии с которым налогооблагаемая прибыль организации не была своевременно увеличена на 10 тыс. руб. В этом случае указанная сумма включается в налоговую базу второго отчетного периода, т. к. пунктом 1 ст. 54 НК РФ установлено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде налоговые обязательства пересчитываются в периоде совершения ошибки.

8. Суммы положительных курсовых и суммовых разниц. ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» в сентябре 2007 года оплатил рублями приобретенный объект основных средств на сумму 10 тыс. долл. США. На дату оплаты курс валюты составлял 30 руб. за 1 долл. Объект введен в эксплуатацию в конце декабря 2007 года. Курс валюты составлял 29 руб. за 1 долл. В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки.

В сентябре 2007 г.:

Д-т счета 08

К-т счета 60

и Д-т счета 60

К-т счета 51 - 300 тыс. руб. (30 х 10 000) - на сумму оплаты приобретенного объекта.

В декабре 2007 г.:

Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 10 тыс. руб.

(30 - 29) х 10 000 - на сумму разницы, обусловленной снижением курса доллара за период между приобретением объекта и его вводом в эксплуатацию;

Д-т счета 01

К-т счета 08 - 290 тыс. руб. (300 - 10) - на сумму первоначальной стоимости объекта, введенного в эксплуатацию (принятого к бухгалтерскому и налоговому учету).

В налоговом учете вся суммовая разница (10 тыс. руб.) будет учтена в составе внереализационных доходов и увеличит налоговую базу соответствующего налогового периода.

ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» в марте 2007 года приобретены облигации на общую сумму 10 000 долл. США. Акции котируются, и данная оценка является рыночной (это уточнение имеет существенное значение, так как для ценных бумаг, не номинируемых на организованном рынке, Инструкцией по применению Плана счетов установлен особый порядок отражения стоимости между рыночной ценой и номиналом).

Курс доллара на дату покупки составлял 28 руб., на 31 декабря 2007 года - 29 руб. Рыночная стоимость облигаций на отчетную дату составила 11 000 долл. Таким образом, в бухгалтерском учете будут отражены две суммы:

Д-т счета 58 «Финансовые вложения»

К-т счета 91 - 10 тыс. руб. - на сумму положительной курсовой разницы, образовавшейся с момента приобретения до отчетной даты;

Д-т счета 58

К-т счета 91 - 29 тыс. руб. (1000 х 29) - на сумму изменения рыночной стоимости приобретенных облигаций.

К налоговому учету будет принята только сумма изменения рыночной стоимости по курсу на дату покупки - 28 тыс. руб. (1000 х 28).

9. Доходы в виде стоимости полученных материалов при ликвидации выводимого из эксплуатации основного средства. ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» в течение февраля - марта 2007 года провел разборку здания. В целях обеспечения сохранности материалы, получаемые от разборки, сдавались на склад и приходовались в бухгалтерском учете. В течение февраля 2007 года оприходованы материалы на общую сумму 50 тыс. руб., в течение марта - на общую сумму 20 тыс. руб.

В бухгалтерском учете будут оформлены проводки.

В феврале 2007 года:

Д-т счета 10

К-т счета 91 - 50 тыс. руб.

В марте 2007 года:

Д-т счета 10

К-т счета 91 - 20 тыс. руб.

По данным бухгалтерского учета и отчетности в состав валовой прибыли (по данным промежуточной отчетности) первого квартала включена сумма 50 тыс. руб., за девять месяцев 2007 года - 70 тыс. руб.

Таким образом, алгоритм налогового учета финансовых результатов деятельности на ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» методологически выполняется в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.

2.3 Анализ финансовых результатов деятельности предприятия

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, необходимую на закупку нового оборудования и новых технологий по водоотведению и водоочистки. Анализ прибыльности и безубыточности ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» за 2005-2007 гг. приведен в таблице 6.

Таблица 6. Анализ прибыльности и безубыточности ЗАО «Челныводоканал» за период 2005-2007 гг.

Наименование позиций	Кварталы 2005 г., тыс. руб.	Кварталы 2006 г., тыс. руб.	Кварталы 2007 г., тыс. руб.
	1	2	3	4	1	2	3	4	1	2	3	4
ПРИБЫЛЬНОСТЬ ОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Прибыльность переменных затрат	7,5%	-2,7%	-0,0%	8,7%	3,7%	8,5%	6,1%	-8,2%	5,1%	4,7%	-2,5%	-2,4%
Прибыльность постоянных затрат	7,5%	-2,7%	-0,0%	8,7%	3,7%	8,5%	6,1%	-8,2%	5,1%	4,7%	-2,5%	-2,4%
Прибыльность всех затрат	3,7%	-1,3%	-0,0%	4,3%	1,9%	4,2%	3,1%	-4,1%	2,5%	2,3%	-1,3%	-1,2%
Прибыльность продаж	3,6%	-1,3%	-0,0%	4,2%	1,8%	4,1%	3,0%	-4,3%	2,5%	2,3%	-1,3%	-1,2%
ПРИБЫЛЬНОСТЬ ВСЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Балансовая прибыль к общим затратам на реализованную продукцию	2,4%	-2,2%	-1,1%	5,2%	4,2%	6,3%	2,5%	2,0%	3,5%	5,1%	-2,2%	1,7%
Чистая прибыль к общим затратам на реализованную продукцию	1,2%	-5,0%	-1,1%	5,2%	3,4%	1,6%	2,5%	2,0%	2,2%	3,3%	-2,2%	-3,0%
Прибыльность всех продаж	1,2%	-5,0%	-1,1%	4,9%	3,2%	1,5%	2,5%	2,0%	2,1%	3,1%	-2,3%	-2,9%
АНАЛИЗ БЕЗУБЫТОЧНОСТИ
Нижняя граница прибыльности (точка безубыточности) (тыс. руб.)	104634	115931	113226	127757	130402	145743	172877	198317	193346	194787	208190	207644
Абсолютное отклонение от точки безубыточности (тыс. руб.)	7837	-3079	-10	11081	4865	12350	10574	-16318	9828	9116	-5302	-5085
Влияние объема реализации		0,003	0,003	0,185	-0,024	0,139	0,127	-0,008	0,114	0,003	-0,005	-0,002
Влияние постоянных затрат		-0,051	0,010	-0,143	0,002	-0,117	-0,138	-0,063	-0,043	-0,005	-0,030	0,002
Влияние цены		-0,049	0,014	0,038	-0,022	0,020	-0,010	-0,077	0,067	-0,002	-0,036	0,001
Ценовой коэффициент	0,52	0,49	0,50	0,52	0,51	0,52	0,51	0,48	0,51	0,51	0,49	0,49
Производственный рычаг	14,4	-36,6%	-11321,1	12,5%	27,8%	12,8%	17,3%	-11,2%	20,7%	22,4%	-38,3%	-39,8%

Выводы из анализа рентабельности представлены в таблице 7

Таблица 7

Положительные тенденции	Отрицательные тенденции	Комментарии специалистов ЗАО «Челныводоканал»
Рост чистой прибыли предприятия на 11,7 млн. руб.		1 октября 2006 были скорректированы и доказаны суммы недополученной дотации с бюджета РТ
	Уменьшение рентабельности общества от основной деятельности в 2006 году с 1,8% до 1%. Хотя тарифы должны были обеспечить 10% уровень рентабельности по основной деятельности.	Рост цен на энергоносители (в бизнес-плане на 2006 год был запланирован рост на 18% а фактически составил 22%, а доля энергоносителей в структуре затрат составляет 25%). Высокий уровень износа основных средств приводит к увеличению затрат на ремонтный фонд. Ужесточение требований государственных нормативов к качеству воды и стоков также приводят к дополнительным затратам.

Результаты в любой сфере деятельности в т.ч. водоснабжении и водоотведении зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов, которые приравниваются к «кровеносной системе», обеспечивающей жизнедеятельность предприятия.

Тарифная политика на услуги ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» является решающим фактором, обеспечивающие стабильное финансовое состояние самого водоканала и населения, обслуживаемого им. По мнению экспертов, новые тарифы должны обеспечить процесс расширенного воспроизводства технологий водоснабжения и водоотведения. Только в этом случае можно обеспечить:

- снижение экологических рисков;

- повышения качества воды и очистки стоков;

- повышения надежности систем водоснабжения и водоотведения;

- роста благосостояния населения юго-востока Татарстана.

Таким образом, установление новых тарифов на услуги ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» необходимо начинать с комплексного системного изучения финансового состояния предприятия и факторов его формирования.

Финансовое состояние предприятия и его устойчивость в значительной степени зависят от того, каким имуществом располагает предприятие, какие инвестиции вложены в основные и оборотные средства, сколько их находится в сфере производства и обращения, в денежной и материальной форме, насколько оптимально их соотношение. О тенденциях в изменении структуры и динамики активов и пассивов предприятия можно судить по данным таблиц 8, 9.

Таблица 8. Структура баланса ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» за 2005-2007 гг.

Показатели	Отчетные даты
	2005 г.	2006 г.	2007 г.
СТРУКТУРА ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ
Основные средства	93,3%	95,3%	85,0%
Незавершенные капитальные вложения	6,6%	4,4%	13,8%
Долгосрочные финансовые вложения	0,1%	0,1%	0,1%
Прочие внеоборотные активы	0,0%	0,2%	1,0%
Итого внеоборотные активы	100,0%	100,0%	100,0%
Доля в общих активах	69,1%	67,2%	71,4%
СТРУКТУРА ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ
Авансы поставщикам	4,8%	0,0%	1,8%
Производственные запасы	29,9%	24,3%	17,2%
Готовая продукция и товары	0,3%	1,0%	1,4%
Дебиторская задолженность	44,6%	52,1%	56,3%
Денежные средства	2,7%	4,4%	2,4%
Прочие текущие активы	17,7%	18,2%	21,0%
Итого оборотные активы	100,0%	100,0%	100,0%
Доля в общих активах	30,9%	32,8%	28,6%
СТРУКТУРА ИНВЕСТИРОВАННОГО КАПИТАЛА
Уставный капитал	96,4%	93,8%	81,3%
Накопленный капитал	-4,1%	-1,9%	-1,8%
Долгосрочные обязательства	7,7%	8,1%	20,5%
Итого инвестированный капитал	100,0%	100,0%	100,0%
Доля в общих пассивах	84,8%	87,2%	89,6%
СТРУКТУРА ТЕКУЩИХ ПАССИВОВ
Краткосрочные кредиты	0,0%	0,0%	0,0%
Кредиторская задолженность	58,7%	47,9%	27,1%
Авансы покупателей	6,6%	0,0%	6,3%
Расчеты с бюджетом	10,0%	16,2%	20,4%
Расчеты по заработной плате	5,4%	9,5%	7,5%
Прочие текущие пассивы	19,2%	26,4%	38,7%
Итого текущие пассивы	100,0%	100,0%	100,0%
Доля в общих пассивах	15,2%	12,8%	10,4%

Как видно из таблицы 8, доля внеоборотных активов увеличилась в валюте баланса к концу анализируемого периода, что является положительной тенденцией в деятельности организации. Удельный вес внеоборотных активов в валюте баланса в 2005 году составлял 69,1%, в 2006 г. - 67,2%, в 2007 г. - 71,4%. Наибольший долю во внеоборотных активах занимают основные средства: в 2005 году их доля составляла 93,3%, в 2006 г. - 95,3%, в 2007 г. - 85%.

Удельный вес оборотных активов в валюте баланса в 2005 году составлял 30,9%, в 2006 г. - 32,8%, в 2007 г. - 28,6%. Наибольший долю в оборотных активах занимают производственные запасы и дебиторская задолженность.

В 2005 году доля производственных запасов составляла 29,9%, в 2006 г. - 24,3%, в 2007 г. -17,2%. Снижение удельного веса производственных запасов достигнуто за счет реализации неиспользуемых запасов, что положительно характеризует деятельность организации.

В 2005 году доля дебиторской задолженности составляла 44,6%, в 2006 г. - 52,1%, в 2007 г. - 56,3%. Увеличение удельного веса дебиторской задолженности отрицательно характеризует деятельность организации.

Доля инвестированного капитала в общих пассивах составляет в 2005 году 84,8%, в 2006 г. - 87,2%, в 2007 г. - 89,6%. Увеличение доли инвестированного капитала в общих пассивах является положительной тенденцией в деятельности организации.

Наибольший долю в инвестированном капитале занимает уставный капитал: в 2005 г. его доля составляет 96,4%, в 2006 г. - 93,8%, в 2007 г. - 81,3%.

Сгруппируем основные выводы из анализа структуры активов предприятия в таблице 10.

Таблица 10. Основные выводы из анализа структуры активов ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» за 2005-2007 гг.

Положительные тенденции	Отрицательные тенденции	Комментарии специалистов ЗАО «Челныводоканал»
1. Уменьшение незавершенных капитальных вложений на 12 млн. руб.	1. Рост дебиторской задолженности на 24% и возрастание доли дебиторской задолженности в структуре оборотных активов с 44,6% до 52,1%.	Рост дебиторской задолженности объясняется неплатежами ПТС.
2. Уменьшение авансов поставщикам.	2. Рост остатков товара на 234%.	Остатки товаров возросли за счет проведения взаимозачетных операций с дебиторами.
3. Уменьшение производственных запасов на 9,4 млн. руб.
4. Возрастание в структуре активов оборотных активов на 2%.

Сгруппируем положительные и негативные тенденции в изменении структуры пассивов в таблице 11.

Таблица 11. Положительные и негативные тенденции в изменении структуры пассивов ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» за 2005-2007 гг.

Положительные тенденции	Отрицательные тенденции	Комментарии специалистов ЗАО «Челныводоканал»
1. Рост собственных средств предприятия на 2%, что способствует усилению финансовой устойчивости.	1. Еще не компенсированы до конца убытки прошлых лет. Накопленный капитал составляет отрицательную величину и равняется 12,3 млн. руб.
2. Сокращение кредиторской задолженности на 24,1 млн. руб. и в целом заемных средств на 14,2 млн. руб.	2. Рост задолженности перед бюджетом и заработной плате.	Увеличение налогооблагаемых баз в 2006 году.
3. Увеличение в структуре пассивов собственных средств до 87,2%.

Таким образом, изменения в структуре пассивов говорят о росте финансовой устойчивости предприятия.

Анализ динамики статей баланса ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» за 2005-2007 гг. показан в таблице. 12.

Таблица 12. Анализ динамики статей баланса ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» за период 2005-2007 гг.

Показатели	Отчетные даты тыс. руб.
	2005 г.	2006 г.	2007 г.
АКТИВ
Внеоборотные активы
- нематериальные активы	-3	-6	-6
- основные средства	-6272	2083	41594
- незавершенные капитальные вложения	8241	-5857	50582
- долгосрочные финансовые вложения	300	-5	-102
- прочие внеоборотные активы	0	-1034	4181
Итого внеоборотные активы	2266	-4819	96249
Оборотные активы:
- авансы поставщикам	437	-14615	-6672
- производственные запасы	8764	-7196	-1319
- готовая продукция и товары	-1190	1079	3255
- дебиторская задолженность	-34853	-17057	-31459
- денежные средства	4506	6900	-2291
- прочие оборотные активы	3385	4007	12650
Итого оборотные активы	-18951	-26882	-25836
ИТОГО АКТИВОВ	-16685	-31701	70413
ПАССИВ
Собственные средства:
- уставный капитал	300	-56	-6
- накопленный капитал	3585	140	-6087
Итого собственных средств	3885	84	-6093
Заемные средства:
- долгосрочные обязательства	48811	3994	100312
- краткосрочные обязательства:
- краткосрочные кредиты	0	0	0
- кредиторская задолженность	-19851	-13158	-2771
- авансы покупателей	4397	-6267	-1022
- расчеты c бюджетом	-53423	-910	-3483
- расчеты по заработной плате	1194	473	-134
- прочие текущие пассивы	-1698	-15917	-16396
Итого текущие пассивы	-69381	-35779	-23806
Итого заемных средств	-20570	-31785	76506
ИТОГО ПАССИВОВ	-16685	-31701	70413

Итак, общая валюта баланса за 2007 год уменьшилась на 808 тыс. руб. и к концу года составила 745 078 тыс. руб. За 2007 год структура баланса в целом улучшилась, она стала более мобильной, что говорит об улучшении качества управления активами предприятия.

Финансовым и абонентским службам ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» следует усилить работу с дебиторами. Кроме того, учитывая высокий уровень износа основных средств и стратегическую значимость предприятия для республики Татарстан необходимо усилить процесс обновления основных средств.

Платежеспособность предприятия - это способность предприятия выполнять свои обязательства по платежам. Оценим платежеспособность предприятия с помощью показателей ликвидности и коэффициента обеспеченности собственными средствами.

Изменение показателей платежеспособности приведены в таблице 13. Как видно из таблицы 13, за 2007 год платежеспособность предприятия возросла. Рост платежеспособности объясняется специалистами ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» присоединением подразделения, обслуживающего коммуникации заводов ОАО «КАМАЗ».

Таблица 13. Изменение показателей ликвидности ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» за период 2006-2007 гг.

Наименования позиций	Норматив	Отчетные даты
		2006 год	2007 год
Коэффициент общей ликвидности	2	2,034	2,573
Коэффициент среднесрочной ликвидности	0,7-0,8	0,968	1,480
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,1	0,054	0,112
Чистый оборотный капитал	больше 0	116936	149308
Соотношение дебиторской задолженности к кредиторской задолженности	больше 1	1,5	3,0

Однако руководству предприятия следует обратить внимание на тот факт, что коэффициент общей ликвидности больше норматива на 25%, это свидетельствует о «замораживании» оборотных средств предприятия.

Финансовая устойчивость предприятия - это его способность сохранять равновесие между собственными и заемными источниками финансирования капитала. Показатели финансовой устойчивости характеризуют степень независимости от кредиторов проводимой финансовой политики предприятия. Методика измерения финансовой устойчивости приведена в таблице 14.

Таблица 14. Анализ финансовой устойчивости ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» за период 2006-2007 гг.

Наименования позиций	Отчетные даты
	2006 год	2007 год
Коэффициент автономии (1) (Cобственный капитал / Всего пассивов)	0,783	0,801
Коэффициент автономии (2): (Собственные средства / Заемные средства) не должен быть ниже 1	3,599	4,037
Коэффициент маневренности (ЧОК / Собственный капитал)	0,200	0,250
Доля собственных источников финансирования оборотных активов (ЧОК / Текущие активы)	0,508	0,610
Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками финансирования (ЧОК / (Производственные запасы + Незавершенное пр-во + Авансы поставщикам))	1,465	2,517
Коэффициент обеспеченности собственными средствами (Собственные оборотные средства к общей величине оборотных средств)	0,296	0,395
Стоимость чистых активов, тыс. руб.	569 736	587 464
Уставной капитал	486 620	486 620

Анализ финансовой устойчивости предприятия позволяет говорить о значительном запасе прочности, обусловленном высоким уровнем собственного капитала, который на конец анализируемого периода составил 0,8 (при рекомендуемом значении не менее 0,600). Таким образом, к концу анализируемого периода у предприятия имелись широкие возможности привлечения дополнительных заемных средств без риска потери финансовой устойчивости.

Анализ оборачиваемости активов предприятия - это анализ скорости движения активов предприятия. Оборачиваемость характеризует деловую активность, эффективность системы управления запасами, эффективность построенных взаимоотношений по форме оплате с поставщиками и клиентами (32, С. 67).

Система показателей по оценке оборачиваемости представлена в табл. 15.

Таблица 15. Оценка оборачиваемости активов ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» за период 2006-2007 г.

Наименование позиций	Годы (дни)
	2006	2007	Изменение
ОБОРАЧИВАЕМОСТЬ ОБОРОТНЫХ (ТЕКУЩИХ) АКТИВОВ
(по усредненным значениям)
Оборот запасов материалов	54,4	37,9	-16,4
Оборот дебиторской задолженности	77,9	62,9	-15,0
ОБОРАЧИВАЕМОСТЬ ТЕКУЩИХ ПАССИВОВ
Оборот кредиторской задолженности	64,6	32,3	-32,3
КОЭФФИЦИЕНТЫ ОБОРАЧИВАЕМОСТИ
Оборачиваемость постоянных активов	1,079	1,297
Период оборота постоянных активов	333,5	277,6	-55,9
Оборачиваемость оборотных (текущих) активов	2,316	2,774
Период оборота оборотных (текущих) активов	155,4	129,8	-25,7
Оборачиваемость всех активов	0,736	0,884
Период оборота всех активов	488,9	407,4	-81,6
Доля дебиторской задолженности в выручке от реализации	21,50%	19%
Доля кредиторской задолженности в текущих затратах	14,20%	7%

В 2007 году оборачиваемость активов возросла, что свидетельствует о улучшении качества управления оборотными и внеоборотными активами.

Однако рост оборачиваемости объясняется присоединением подразделения ПВиИК, которое занимается обслуживанием внутриплощадочных сетей ОАО «КАМАЗ». Присоединение ПВиИК привело:

- к росту выручки за счет того, что появились новые виды услуг (очистка промышленных стоков, особо-загрязненных стоков, шламовых стоков, производство оборотной и повторно-используемой воды);

- росту запасов, в связи с необходимостью обслуживания нового производства.

Таким образом, в 2007 году финансовое состояние ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» улучшилось:

- показатели платежеспособности имеют тенденцию к увеличению, - кредиторская задолженность уменьшилась в 2007 год на 24,1 млн. руб.;

- предприятие является финансово-устойчивым;

- деловая активность предприятия в 2007 году возросла.

Несмотря на ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности на 15 дней по сравнению с 2006 годом, оборачиваемость дебиторской задолженности остается еще низкой - 62,9 дня.

В 2007 году на финансовое состояние ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» продолжали оказывать влияние такие отрицательные факторы, как дебиторская задолженность ПТС и населения. В таблице 16 приведены данные, показывающие серьезность данной проблемы.

Таблица 16. Дебиторская задолженность ПТС и населения перед ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ»

	ПТС	Население	Общая задолженность	Доля ПТС, %	Доля населения, %
Январь 2007 г.	34 746,16	32 469,33	183 364,00	18,95%	17,71%
Февраль 2007 г.	37 512,66	35 185,95	197 641,00	18,98%	17,80%
Март 2007 г.	40 476,62	34 368,81	198 017,00	20,44%	17,36%
Апрель 2007 г.	41 176,03	34 613,03	205 203,00	20,07%	16,87%
Май 2007 г.	44 647,13	35 608,46	198 046,00	22,54%	17,98%
Июнь 2007 г.	47 576,14	36 462,06	194 556,00	24,45%	18,74%

Доля дебиторской задолженности ПТС возросла с начала года с 18,95% до 24,45% к концу первого полугодия 2007 года. Доля задолженности населения на 30 июня 2007 года составила 18,74%. Продолжающий рост дебиторской задолженности ПТС и населения создает значительные трудности в управлении оборотными средствами ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ».

Кроме того, не решенный вопрос о распределении потерь между ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» и УПТЖ (АО «Татнефть») продолжает дестабилизировать работу трудового коллектива водоканала.

Существующий уровень рентабельности 2,5% не позволит предприятию приступить к обновлению изношенных на 70% основных средств (причем передаточные средства изношены на 94%). Рост цен на энергоносители в 2007 году снизили рентабельность от основной деятельности с 1,8% до 1%.

Таким образом, существующий уровень тарифов на услуги водоснабжения и водоотведения в 2007 году может не позволить компенсировать инфляционный рост цен и обеспечить нормативный 5% уровень рентабельности.

3. Совершенствование учета и анализа финансовых результатов деятельности ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ»

3.1 Пути совершенствования учета финансовых результатов деятельности предприятия

В настоящее время в ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» проводится работа по совершенствованию системы учета с приглашенным внешним консультантом, в деятельности которого принимал участие автор дипломной работы. Внешний консультант в своей работы использует маркетинговый подход, в котором взаимоотношения бухгалтерии и внутренних пользователей учетных данных рассматриваются как отношения производителя услуг с их потребителем.

В настоящее время пользователи управленческого учета перевели от бухгалтерии функции, к бухгалтерским не относящиеся, на себя. В то же время у бухгалтерии значительно расширяется функция регистрации учетных данных по объектам управленческого учета.

Бухгалтерский учет, являясь частью системы управления ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ», обслуживает потребности пользователей в учетной информации. То есть, бухгалтерский учет не может обособиться от задач, стоящих перед предприятием. Бухгалтерский учет сопровождает все процессы хозяйственной деятельности.

Современное представление о бухгалтерском учете как о прародителе подсистем учета (налогового, управленческого, производственного) придает большую значимость постановки учетной деятельности и сопровождение трансформации ресурсов предприятия уже на стадии проектных решений.

Принимая во внимание факт, что бухгалтерский учет готовит бухгалтерскую отчетность внешним пользователям поквартально, бухгалтерия нацелена на формирование отчетности один раз в квартал.

Внутренним пользователям (специалистам предприятия) оперативная информация для принятия управленческих решений по хозяйственно-финансовой деятельности необходима ежедневно. Оперативная оценка прибыльности (убыточности) деятельности позволяет вносить корректировку в ход деятельности предприятия.

Финансовый результат - это обобщающий показатель деятельности предприятия, то для его формирования необходим учет и анализ всех ресурсов предприятия (24, С. 239). Поэтому работа по совершенствованию учета и анализа финансовых результатов деятельности начинается с экспертизы (инвентаризации) состояния ресурсов предприятия. В первую очередь выполняется экспертиза взаимоотношений бухгалтерии с внутренними пользователями учетных данных в части обеспечения их достаточно полной учетной информацией для их деятельности. На выявлении и описании претензий внутренних пользователей в бухгалтерии строится модель будущей системы учета.

Ранее существовал лишь бухгалтерский учет, обслуживающий нужды внешнего пользователя. А теперь - равнозначимыми становятся бухгалтерский, налоговый, управленческий учет. Обслуживают они различные группы пользователей с различными нуждами, соответственно, у конкретного учета определенные цели:

бухгалтерский учет предоставляет государственным органам статистики информацию для определения структурных сдвигов в отраслях производства средств производства и предметов потребления. На основе статистического анализа формируется инвестиционный климат в стране;

налоговый учет предоставляет финансовым органам страны информацию для разработки платежного баланса государства, денежно-кредитной политики и т.п.;

управленческий, производственный учет предоставляет внутренним пользователям информацию для принятия стратегических и тактических управленческих решений по финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Ранее существовавшее понятие «объект учета», в настоящее время носит собирательный образ (см. рис. 5).

Рис. 5. Виды объектов учета

Естественно, объекты учета в конкретном виде учета уникальны. Уникальность необходима для того, чтобы через понятие «объект учета» существовала возможность отнесения его к виду учета.

Главным фактором, свидетельствующим в пользу совершенствования бухгалтерского учета, является факт, что в настоящее время бухгалтерский учет стал «прародителем» подсистем учета. Так, Налоговым Кодексом введен налоговый учет. Предприятия, желая получать оперативную информацию о собственной деятельности, внедряют управленческий и производственный учет. Подсистемы учета вводятся в контур бухгалтерского, таким образом, внося объекты учета, специфические для конкретной подсистемы учета.

Вторым фактором, свидетельствующим в пользу совершенствования системы учета, являются результаты анализа собственных возможностей ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» (анализ сильных и слабых сторон), выполненный специалистами предприятия.

Вначале был разработан проект совершенствования, затем, после опытной эксплуатации, внедрена первая очередь Программы. В рамках выполненных работ:

создана рабочая комиссия по совершенствованию системы учета (в дальнейшем - РК), определен ее статус;

определена стратегия развития системы учета;

разграничены компетенции бухгалтерии, финансовой, экономической сфер управления;

сформирован Альбом схем и форм внутренней отчетности (АСФ);

во внутренних стандартах предприятия утверждены объекты управленческого и производственного учета, взаимоотношения между бухгалтерией и внутренними пользователями учетных данных.

В настоящее время принятые управленческие решения, зафиксированные выше, реализованы в рамках внедрения первой очереди Программы, а именно:

объекты управленческого, производственного учета внедрены в автоматизированную программу «1С» за счет создания многопользовательских справочников;

внутренние пользователи имеют доступ в «1С», что позволяет вести мониторинг учетных данных в режиме текущего времени и влиять на оперативную картину деятельности предприятия;

генеральный директор, заместители, руководители подразделений получают оперативную информацию по движению и остаткам финансовых потоков, материальных ресурсов. Информация предоставляется в отчетах АСФ в графическом и текстовом виде, что способствует принятию обоснованных управленческих решений;