Бухгалтерский учет на малых предприятиях и анализ их хозяйственной деятельности

Естественно желание упростить ведение бухгалтерского учета и сократить до минимума ведение документации. Но не всегда получается довольствоваться упрощенными данными, и связано это прежде всего с тем, что налоговое законодательство для небольших предприятий и для больших организаций отличается только наличием некоторых льгот для малых предприятий.

Малым предприятиям предоставлено право представлять в упрощенной форме статистическую и бухгалтерскую отчетность. Информация, содержащаяся в отчетности малых предприятий, должна отражать, в основном, данные, необходимые для решения вопросов налогообложения.

В состав годового бухгалтерского отчета малого предприятия включаются только формы №1 "Бухгалтерский баланс" и №2 "Отчет о финансовых результатах". В составе годового бухгалтерского отчета малого предприятия пояснительная записка не представляется.

Установление этой льготы связано с тем, что число потребителей отчетности малого предприятия очень ограничено по сравнению с потребителями отчетности других организаций.

Для малых предприятий, у которых общая численность работников, включая совместителей, меньше 15 человек, и отвечающих другим критериям отнесения к субъектам малого предпринимательства (в части участия в уставном капитале), Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. №222-Ф3 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" предоставлено право перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности с отменой уплаты всех установленных федеральных, региональных и местных налогов и уплатой только единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности.

Малое предприятие ведет бухгалтерский отчет в соответствие с едиными методологическими основами и правилами. Методологические основы и правила бухгалтерского учета установлены:

а) положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;

б) положениями по бухгалтерскому учету, регулирующими порядок учета различных объектов бухгалтерского учета (например, положение по бухгалтерскому учету №2 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство");

в) планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Основы методологии бухгалтерского учета на малых предприятиях изложены в Указаниях по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (далее по тексту - Указания), утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 22 декабря 1995 г. №131. Эти Указания предназначены для всех малых предприятий независимо от предмета и целей деятельности, организационно-правовых форм и форм собственности.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации организации самостоятельно устанавливают организационную форму бухгалтерской работы, исходя из вида организации и конкретных условий хозяйствования, а также определяют в установленном порядке форму и методы бухгалтерского учета и технологию обработки учетной информации.

Руководитель малого предприятия определяет, каким образом будет осуществляться ведение бухгалтерского учета на малом предприятии:

- бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением (службой), возглавляемой главным бухгалтером (которая может состоять из одного главного бухгалтера);

- специализированной организацией (централизованной бухгалтерией);

- соответствующим специалистом на договорных началах;

- работником, уполномоченным на это письменным распоряжением малого предприятия.

Хотя ответственность за организацию бухгалтерского учета на малом предприятии лежит на руководителе, как правило, разработка системы ведения бухгалтерского учета и порядок документооборота на вновь создающемся малом предприятии ложится на назначенного руководителем главного бухгалтера (или иного работника, ведущего бухгалтерский учет на малом предприятии).

Система бухгалтерского учета, которая включает рабочий План счетов бухгалтерского учета, регистры бухгалтерского учета (форму счетоводства), состав и виды применяемых форм первичных учетных документов, систему документооборота и другие необходимые для организации бухгалтерского учета учетные процедуры, а также положения учетной политики, в большинстве случаев разрабатывается главным бухгалтером и утверждается приказом об учетной политике малого предприятия, который подписывает руководитель (директор).

Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из применяемых в Российской Федерации, исходя из потребностей своего производства и управления, их сложности и численности работников.

Большинство малых предприятий имеет простой технологический процесс производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и проводит незначительное количество хозяйственных операций.

Таким предприятием, имеющем, как правило, не более трехсот хозяйственных операций в месяц, Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ рекомендовано применение упрощенной формы бухгалтерского учета.

Упрощенная форма бухгалтерского учета может вестись по простой форме бухгалтерского учета - без использования регистров бухгалтерского учета имущества предприятия. Простая форма рекомендована для малых предприятий, совершающих, как правило, не более ста хозяйственных операций в месяц и не осуществляющих производства продукции и работ. Связанного с большими затратами материальных ресурсов. При этом учет всех операций предприятиями ведется путем их регистрации только в Книге (журнале) учета хозяйственных операций (типовая форма № К-1).

Кроме Книги (журнала) учета хозяйственных операций, обязательным является также ведение ведомости учета заработной платы (типовая форма №В-8) для учета расчетов по оплате труда с работниками и по подоходному налогу с бюджетом (форма № В-5).

Предприятия сферы обращения (торговля, услуги) могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности (товарно-материальных запасов, финансовых активов и т.п.), журнально-ордерной формы счетоводства.

При этом малое предприятие может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении:

- единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;

- взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

- сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;

- накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Для организации учета по упрощенной форме бухгалтерского учета малое предприятие на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятие может составить рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций.

В Указаниях по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства для малых предприятий всех видов деятельности рекомендован для использования сокращенный План счетов бухгалтерского учета, в котором некоторые счета выполняют функции нескольких счетов типового Плана счетов, в частности:

Таблица 1.1

Счета типового Плана счетов	Счета сокращенного Плана счетов
1	2
01 "Основные средства"	01 "Основные средства"
03 «Долгосрочно арендуемые основные средства»
04 "Нематериальные активы"
02 «Износ основных средств»	02 «Износ основных средств»
05 «Амортизация нематериальных активов»
07 "Оборудование к установке"	10 "Материалы"
10 "Материалы"
11 "Животные на выращивании и откорме"
12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы",15 "Заготовление и приобретение материалов, 16 "Отклонение в стоимости материалов"
20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства	20 "Основное производство
23 "Вспомогательные производства"
25 "Общепроизводственные расходы"
26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 30 "Некапитальные работы", 44 "Издержки обращения"
40 "Готовая продукция", 41 "Товары"	41 "Товары"
45 "Товары отгруженные", 46 "Реализация продукции (работ, услуг), 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов», 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	46 "Реализация"
1	2
55 «Специальные счета в банках», 56 «Денежные документы», 57 «Переводы в пути»	55 «Специальные счета в банках»
06 "Долгосрочные финансовые вложения", 58 "Краткосрочные финансовые вложения"	58 "Финансовые вложения"
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 63 «Расчеты по претензиям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
68 «Расчеты с бюджетом», 67 «Расчеты по внебюджетным платежам»	68 «Расчеты с бюджетом»
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
61 "Расчеты по авансам выданным", 63 "Расчеты по претензиям", 64 "Расчеты по авансам полученным", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с различными дебиторами и кредиторами, 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом", 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты", 97 «Арендные обязательства»	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
80 "Прибыли и убытки", 81 "Использование прибыли", 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчета "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет"	80 "Прибыли и убытки"
86 «Резервный капитал», 87 «Добавочный капитал», 89 "«Резервы предстоящих расходов и платежей»	89 «Фонды специального назначения и резервы»
90 "Краткосрочные кредиты банков", 92 "Долгосрочные кредиты банков", 93 «Кредиты банков для работников», 94 «Краткосрочные займы», 95 "Долгосрочные займы", 96 "Целевые финансирование и поступления"	90 "Кредиты банка и финансирование"

В зависимости от специфики деятельности малого предприятия некоторые счета из сокращенного Плана счетов могут не использоваться или приведенный План счетов может быть несколько расширен. Например, малому предприятию, основной деятельностью которого является работа на рынке ценных бумаг, можно не использовать счета 41 "Товары" и 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и целесообразно финансовые вложения в зависимости от сроков, на которые они сделаны, вести на двух счетах - 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения" с использованием субсчетов для учета ценных бумаг различного вида (акций, облигаций, векселей и т.д.).

При ведении бухгалтерского учета по простой форме используется только один единый учетный регистр синтетического и аналитического учета - Книга учета хозяйственных операций.

Книга учета хозяйственных операций может вестись двумя способами.

1. В форме ведомости, которая открывается на каждый месяц (при необходимости используя листы для учета операций по счетам).

2. В форме Книги (журнала), в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, заверенное подписями руководителя и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета (главного бухгалтера), а также оттиском печати малого предприятия.

Во многих случаях удобнее вести ведомости за месяц. В ведомости указывается месяц, в котором она заполняется. Ведомость на месяц открывается записями сумм остатков по дебету и кредиту каждого счета. Все хозяйственные операции за месяц записываются в хронологической последовательности позиционным способом на основании первичных документов.

Для документирования операций могут применяться типовые межведомственные формы первичной учетной документации, ведомственные формы, а также формы, самостоятельно разработанные малыми предприятиями, содержащие обязательные реквизиты и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных операций.

Перечень обязательных реквизитов первичных документов определен в пункте 7 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 26 декабря 1994 г. №170: наименование документа (формы); код формы; дата составления; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи и их расшифровки.

Суммы каждой операции отражаются методом двойной записи одновременно по графам "Дебет" и "Кредит" соответствующих счетов Книги учета хозяйственных операций. По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов. Сумма оборотов по дебету всех счетов должна равняться сумме оборотов по кредиту всех счетов, и каждая из них должна равняться итогу всех сумм хозяйственных операций, показанному по графе 4 Книги учета хозяйственных операций. После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов бухгалтерских счетов за месяц выводится сальдо по каждому счету на 1-е число следующего месяца. В конце месяца подсчета итога оборотов ведомость подписывается лицами, производившими записи.

Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в ведомости отчетного месяца дополнительной записью (уменьшение оборотов - красным цветом (сторно))

Ошибки в ведомостях исправляются путем зачеркивания неправильного текста или суммы. Текст зачеркивается тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать неправильную запись.

Всякое исправление ошибки в ведомости должно быть оговорено надписью "Исправлено" с указанием даты и подтверждено подписью лица, отвечающего за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии.

Хотя, согласно Указаниям Минфина РФ, финансовые результаты от реализации должны выявляться ежемесячно, многие малые предприятия определяют финансовые результаты только по итогам квартала. Это оправдано тем, что практически все обязательства по уплате налогов малое предприятие определяет только поквартально, а для целей анализа хозяйственной деятельности и для целей управления, как правило, данные о финансовых результатах малого предприятия на каждый месяц не требуются.

Заработная плата группируется в ведомости по категориям работников, объектам учета, видам производств.

В разделе ведомости "Кредит (начислено)" отражаются начисленные работникам малого предприятия (состоящим и не состоящим в штате) суммы по оплате труда (включая премии) за выполненную работу, исчисленные исходя из принятых на предприятии систем и форм оплаты труда, надбавки, доплаты и другие выплаты, предусмотренные действующим законодательством.

Одновременно производится расчет всех удержаний из начисленных сумм по оплате труда работников в разделе "Дебет (удержано)" в соответствии с действующим законодательством (подоходного налога, сумм выданных авансов, своевременно не возвращенных подотчетных лицам сумм, сумм по исполнительным листам в пользу различных предприятий и лиц и других) и определяется сумма, подлежащая выдаче на руки работникам.

Ведомость № В-8 используется также в качестве платежного документа. Она предназначена для оформления выдачи заработной платы. При наличии не выданных работникам малого предприятия сумм по оплате труда (по истечении 3 рабочих дней со дня, установленного для ее выплаты) в графе этой ведомости "Расписка в получении делается запись: "Депонировано", и указанная сумма переносится по каждому работнику (записью позиционным способом) в ведомость следующего месяца в графу 4 "Остаток сумм на оплату труда на начало месяца"

Если на малом предприятии число работников (в том числе не состоящих в штате) превышает 10 человек, то удобнее вести учет начисленных сумм оплаты труда и удержаний из нее в расчетно-платежной ведомости (типовая форма №Т-49) или расчетной ведомости (типовая форма № Т-51). Для учета доходов и правильного расчета подоходного налога на всех работников малого предприятия, а также на всех лиц, получающих доход на малом предприятии, должны вестись налоговые карточки по установленной форме. Типовая форма налоговой карточки приведена в приложении №7 к инструкции Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995г. №35. На основании данных из налоговой карточки при необходимости составляют справки о доходах физических лиц, учет доходов которых ведется на предприятии.

В ведомости по форме № В-8 также определяются суммы отчислений на социальные нужды (органам государственного социального страхования, пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования) в установленном порядке от сумм оплаты труда работников.

В заключение хочется напомнить о дополнительных льготах малым предприятиям по сравнению с другими организациями, предоставляемых в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.

По налогу на добавленную стоимость малым предприятиям предоставлена льгота в виде уплаты налогов только один раз в квартал - до 20^-го числа месяца следующего за последним месяцем отчетного квартала, независимо от размера платежей по налогу. Кроме того, не облагаются налогом на добавленную стоимость платежи малых предприятий по лизинговым сделкам.

Льготы малым предприятиям по налогу на прибыль более обширны.

Малые предприятия освобождены от уплаты авансовых взносов налога на прибыль и соответственно от корректировки налогооблагаемой прибыли по итогам квартала на ставку рефинансирования Центрального банка РФ.

В первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и одновременно переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления. Строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 % общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.

В третий и четвертые годы работы указанные малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25-и 50 % от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Указанные льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.

При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации) сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет.

К льготам по налогу на прибыль можно отнести право малых предприятий включать в себестоимость (что соответственно уменьшает налогооблагаемую базу прибыли) дополнительные амортизационные отчисления.

Субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства (обращения) в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств. Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более трех лет.

Дополнительные отчисления отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 02 "Износ основных средств".

Малые предприятия могут при определении выручки от реализации использовать метод начисления либо кассовый метод по своему выбору. Тогда как все остальные предприятия (кроме малых) в соответствии с пунктом 7 Указа Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 695 начиная с 1 октября 1996 г. Обязаны применять при введении бухгалтерского учета и для начисления налога на прибыль метод начисления, согласно которому исчисление выручки от реализации производится с момента наступления более ранней даты:

получения предоплаты (аванса);

отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Дополнительные льготы малым предприятиям или отдельным категориям малых предприятий в зависимости от видов деятельности могут устанавливаться представительными (законодательными) органами власти на местах.

1.3. Основные направления деятельности государства в поддержке

малого бизнеса.

Сегодня предприятия, обеспечивающие рабочие места горожан в большинстве своем являются крупнейшими неплательщиками налогов, требуют экономического оздоровления. Один из способов решения проблем предприятий имеющих статус градообразующих, их реконструкция и создание новых рабочих мест видится в образовании на их основе комплекса малых предприятий и развития в регионах частного предпринимательского сектора, как более гибкого и устойчивого к изменениям конъюнктуры сегмента экономики.

Сейчас на крупных предприятиях, которые в целом имеют низкий экономический потенциал, существуют производства, для которых легко найти местный источник снабжения и которые могут работать независимо от основного предприятия.

Таким образом, изучение рыночной конъюнктуры - быстрое реагирование на изменение потребительского спроса и гибкость производства в рамках малого предприятия могут обеспечить его жизнедеятельность в процессе разрушения производства “материнской” компании.

Независимо от предмета и целей деятельности. форм собственности МП, они имеют особый статус среди прочих субъектов экономики.

Законодательство Российской Федерации обеспечивает государственную поддержку МП, устанавливая основные направления стимулирования и развития субъектов малого предпринимательства, а также льготы еслиорганизация удовлетворяет определенным условиям по численности и структуре уставного капитала и к тому же работает в приоритетных сферах деятельности, как производствои переработка сельскохозяйственной продукции, производство продовольственных товаров, отдельных товаров народного потребления, медицинских товаров, лекарственных препаратов, строительство или ремонтно - строительные работы, то оно имеет максимальные льготы.

Федеральный закон от 14 июня 1995 года “О государственной поддержке малого предпринимательства в России” определяет общие положения в области государственной поддержки малого предпринимательства.

Основные направления государственной поддержки:

1. Формирование инфраструктуры поддержки и развития малого предпринимательства.

2. Создание льгот и условий использования государственных, финансовых, материально - технических, информационных ресурсов, разработок и ткхнологий.

3. Установление упрощенного порядка регистрации, лицензирование деятельности, сертификации их продукции.

4. Поддержка внешнеэкономической деятельности, включая содействие их научно - технических, производственных связей с зарубежными государствами.

5. Организация подготовки и переподготовки кадров для МП.

Одним из основных и действенных методов государственного стимулирования МП - система льгот по налогооблажению и тех организаций, деятельность которых способствует функционированию и развитию малого бизнеса.

В условиях гибкого экономического кризиса и крайней ограниченности ресурсов для капиталовложений в экономику России проблема приоритетности выбора направлений инвестиционной деятельности приобретает чрезвычайное значение.

Учитывая данное обстоятельство, надо включать в систему таких приоритетов в сферу малого и среднего бизнеса.

Это вытекает из хода социально - экономических процессов, из того каковы место и перспективы данной сферы в решении ряда остро актуальных для нашей страны задачь (создание конкурентной среды, повышение уровня эффективности занятости населения, отработки и распространение новых технических решений и др.).

Пока нет оснований говорить о том, что российский малый и средний бизнес (МСБ) реально пользуется какими - то предпочтениями в распределении инвестиционных ресурсов, скорее имеет место противоположная ситуация, когда эта сфера отклоняется на второй план, хотя президент РФ в апреле 1996 года издал Указ № 491 “О первоочередных мерах государственной поддержке малого предпринимательства в РФ”, считая малое предпринимательство важнейшей сферой рыночной экономики, и важнейшей задачей государственной политики провозгласил поддержку малого предпринимательства, финансирование было и остается наиболее уязвимой проблемой российского МСБ. По данным опроса половины руководителей МП при их организации пришлось ограничится собственными сбережениями, немногими более четверти сумели получить кредит, а менее 20 % - привлечь средства вкладчикив.

Самая серьезная проблема на начальной стадии - финансы и помещения, затем отношения с местными органами управления. При этом проблема инвестирования остается главной на всем протяжении деятельности фирмы.

В западных странах действуют многочисленные коммерческие банки, страховые компании, отраслевые фонды, региональные коммерческие отделения инвестиционных структур содействия малому бизнесу, благотворительные фонды и ассоциации, которые активно поддерживают малые предприятия.

Мы этим не располагаем, что тормозит развитие МСБ. Поэтому в настоящее время развитие сети МП не оказывает решающего влияния на формирование товарных рынков, а поддержание предпринимательской активности в сфере МСБ не имеет необходимой почвы.

Несмотря на то, что капитальные вложения МП составляют достаточно внушительную сумму (11 % от капитальных вложений в экономику России за счет источников финансирования) активность МП промышленности в области инвестиций весьма низка.

Первое место среди источников финансирования занимают доходы от собственной деятельности МП, второе место - личные средства учредителей МП, третье место - частный кредит.

Одной из главных проблем развития МП является их слабое инвестирование в связи с повышенными рисками при кридитовании. В доступе к кредитным ресурсам МП испытывают на себе как общую жесткость кредитно - денежной политики, так и проявления дискриминационной политики банков по отношению к МСБ. Коммерчекие банки не заинтересованы в кредитовании МП из - за отсутствия отработанных технологий по инвестированию их. Банки не хотят рисковать, так как имеют опыт исчезновения кредитных фирм, сокрытия золога в том числе в сфере МСБ.

Большое внимание заслуживает появившиеся негосударственные структуры поддержки малого бизнса. В 1992 году создалось Российское агентство поддержки МСБ. Основныея его задачи содействовать развитию предпринимательской активности путем предоставления консультационных, информационных и эксспертных услуг для начинающих предпринимателей МП.

В настоящее время действует уже 47 таких агентств. Перечень услуг включает все виды поддержки МП - от сугубо информационного обслуживания и юридических консультаций до непосредственного участия в инвестициях. Отсутствие финансирования из-за дефицита государственных и местных бюджетов является одной из главных причин, препятствующих результативности федеральных и региональных программ поддержки МП. В такой ситуации целесообразно не непосредственное субсидирование предприятий, а развитие МСБ через налоговые льготы, льготный режим предоставленяи помещений, лицензирование. Целесообразно содействие государства в создании региональных специализированных банко, фондов, инноваций, региональных структурных организаций , обслуживающих и защищающих интересы МСБ.

Изучение тенденций развития предприятий малого и среднего бизнеса в России позволяет делать вывод о том, что эта область экономики открывает широкие возможности для эффективного инвестирования и дальнейшего роста. Более гибкой должна стать государственная политика в вопросах формирования собственных финансовых источников инвестирования, которые являются в настоящее время основными для малого предприятия.

Требуется активная поддержка государства и привлечения предприятиями внешних финансовых источников инвестирования. Такие черты малого бизнеса, как гибкость и мобильность, означают , что МП должны иметь возможность в нужное время быстро увеличить свои финансовые ресурсы, что делается за счет заемных средств. Отсюда помощь государства в получении средств, горантирование МП коммерческих займов и других видов поддержки.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ И ОСНОВНЫЕ ПУТИ ЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

Учет кассовых, расчетных и других операций

В соответствие с принятой на отчетный год учетной политикой и конкретной спецификой ТОО "Гидромаш" разрабатывает рабочий план счетов: выбирает счета первого порядка для отражения в бухгалтерском учете коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности, а также, исходя из требований управления, контроля рыночной ориентации, определяет перечень счетов второго и последующих порядков - субсчетов и аналитических счетов. Для отражения хозяйственных операций на ТОО "Гидромаш" используются шесть журналов-ордеров.

3.1. Журнал-ордер №1 по счету 50 "Касса".

3.2. Журнал-ордер №2 по счету 51 "Расчетный счет".

3.3. Журнал-ордер №6 по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

3.4. Журнал-ордер №7 по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

3.5. Журнал-ордер №10 по счетам: 41 "Товары", 42 "Торговая наценка", 40 "Готовая продукция", 08 "Капитальные вложения", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и другие счета, не учитывающиеся в вышеперечисленных журналах.

3.6. Журнал-ордер №13 по счету 01 "Основные средства".

Также для учета используются вспомогательные ведомости:

- ведомость №16 по счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг);

- ведомость по счету 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".

Учет заработной платы ведется в разработочной таблице формы №9 по счетам: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" (см. приложение 1).

Бухгалтерский учет должен обеспечить повседневный контроль за наличием и движением денежных средств в кассе, на расчетном счете.

Учет кассовых операций на ТОО "Гидромаш" ведется согласно Инструкции Центрального банка Российской Федерации №18 от 4 октября 1993 г. "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации".

Для учета кассовых операций, отраженных на активном счете 50 "Касса", предназначены журнал-ордер №1 и ведомость №1 к нему. Эти бухгалтерские регистры отражают поступление денег в кассу предприятия и их расходование по целевому назначению согласно приложенным первичным документам. При этом в журнале-ордере записываются обороты по кредиту счета "Касса" в разрезе корреспондирующих счетов, т.е. выбытие денежных средств, а в ведомости - по дебету счета 50 в корреспонденции с кредитуемыми счетами, т.е. поступление денежных средств. Записи в журнале-ордере и ведомости производятся итогами за день на основании отчетов кассиров, подтвержденных приложенными к ним первичными документами.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные - руководитель организации и главный бухгалтер. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана печатью.

Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера. В конце рабочего для кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня вместе со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге.

Остаток средств по кассе приводится в ведомости только на начало и конец месяца. При этом остаток на конец месяца определяется путем сложения остатка на начало месяца и итога оборота за месяц по журналу-ордеру №1 (т.е. по кредиту счета). Остаток на коней месяца по счету является остатком на начало следующего месяца.

В кассе хранятся небольшие денежные суммы в пределах установленных банком лимита - 500 рублей(в ценах 1998г). Денежные средства, превышающие лимит, вносятся на расчетный счет ТОО "Гидромаш" или выдаются из кассы для расчета с другими организациями.

Счет 50 "Касса" по дебету может корреспондировать с кредитом различных счетов:

дебет счета 50 "Касса";

кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг) - поступление выручки от реализации товаров

кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств - поступление выручки от реализации инвентаря, ценных бумаг и других прочих активов;

кредит счета 51 "расчетный счет" - на полученные денежные средства на различные цели со счетов предприятия в банке;

кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - поступление наличных от покупателей и заказчиков за товары;

кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на возврат неиспользованных подотчетных сумм;

кредит счета 80 "Прибыли и убытки" - на выявление излишних денег при инвентаризации кассы, получение дохода от сдачи в краткосрочную аренду объектов;

чет 50 "Касса" по кредиту корреспондирует с дебетом различных счетов:

кредит счета 50 "Касса";

дебет счета 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 41 "Товары" - на приобретение оборудования, материалов, инвентаря, товаров за наличные;

дебет счета 44 "Издержки обращения" - на оплату мелких расходов для хозяйственных нужд предприятия, относящихся к издержкам предприятия;

дебет счета 51 "Расчетный счет" - на сданную выручку непосредственно в банк по объявлению о взносе наличными;

дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на оплату поставщикам и подрядчикам за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, если такие расчеты нельзя было осуществить через учреждения банков;

дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом" - на оплату в бюджет штрафов, налогов и различных сборов;

дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на выплату авансов, оплату труда, пособий, премий;

дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на выдачу наличных денег подотчетным лицам на хозяйственные, операционные, коммунальные и другие расходы.

Расчеты ТОО "Гидромаш" с другими предприятиями, учреждениями, а также частными предпринимателями без образования юридического лица производятся в безналичном порядке через учреждения банков.

Для хранения свободных денежных средств и кредитно-расчетного обслуживания ТОО "Гидромаш" имеет расчетный счет в "Промстройбанке".

На кредитно-расчетное обслуживание между учреждением банка и предприятием заключен договор.

Денежные средства на расчетном счете находятся в полном распоряжении предприятия. Все операции по расчетному счету в пределах имеющегося остатка денежных средств банк производит только по поручению предприятия - владельца счета.

Зачисление средств на расчетный счет производится на основании объявлений о взносе наличными, почтовых переводов, платежных поручений, расчетных чеков и других документов.

Списание и выдача денежных средств с расчетного счета производятся по платежным поручениям, денежным чекам и документам, имеющим силу принудительного взыскания. В целях контроля за расходованием средств по целевому назначению владелец счета в тексте платежных поручений и на оборотной стороне денежных чеков должен обязательно указывать, для какой цели он перечисляет или получает денежные средства.

Для получения наличных денег в банке владелец счета получает в банковском учреждении чековую книжку. Порядок ее заполнения и пользование ею установлен банком и изложен на обратной стороне обложки чековой книжки.

Для осуществления контроля за фактами совершенных операций по расчетному счету банк выдает торговому предприятию в согласованные с ним сроки (ежедневно) выписки из расчетного счета, но в обязательном порядке на каждое первое число месяца. Все записи банка в выписке подтверждаются первичными документами (счета-фактуры и др.). Работники бухгалтерии после подбора к выпискам банка оправдательных документов проверяют законность и правильность совершенных банком операций по движению средств на расчетном счете. На первичных документах и выписке производятся отметки хозяйственных операций по корреспондирующим счетам, которые используются для последующих записей в регистры бухгалтерского учета. При этом бухгалтерские проводки составляются в тех суммах, в которых они приведены в выписке банка, а суммы, ошибочно зачисленные или списанные банком, относятся на счет 63 "Расчеты по претензиям" с уведомлением об этом учреждения банка.

Для получения информации о наличии и движении средств на расчетном счете используют счет 51 "Расчетный счет".

"Расчетный счет" относят к активным счетам. По дебету этого счета отражается поступление средств, а по кредиту - их выбытие. Сальдо на этом счете может быть только дебетовое, которое показывает остаток денежных средств на расчетном счете.

На основании записей в выписках банка и приложенных к ним документах кредитовый оборот отражается в журнале-ордере №2 по счету 51 "Расчетный счет", а дебетовый - в ведомости к этому журналу. В журнале-ордере №2 и ведомости для каждой выписки банка отводится отдельная строка. Записи производятся по дебету и кредиту счета в разрезе корреспондирующих счетов.

В журнале-ордере производится запись хозяйственных операций по следующим корреспондирующим счетам:

кредит счета 51 "Расчетный счет";

дебет счета 31 "Расходы будущих периодов" - на оплату расходов в отчетном месяце, но относящихся к будущим отчетным периодам (взносы арендной платы, подписка на газеты и журналы, абонентская плата за телефон и др.);

дебет счета 44 "Издержки обращения" - на оплату расходов, относящихся к отдельным статьям издержек обращения, если оплата предшествует их начислению;

дебет счета 50 "Касса" - на суммы наличных денег, полученных в кассу предприятия по денежным чекам;

дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на оплату расчетных документов поставщиков и подрядчиков за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;

дебет счета 63 "Расчеты по претензиям" - на предъявленные претензии к банку за неправильно списанные суммы с расчетного счета;

дебет счета 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" - на перечисленные взносы во внебюджетные фонды;

дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом" - на перечисленные налоги и сборы, и другие платежи, причитающиеся госбюджету;

дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на перечисленную кредиторскую задолженность предприятиям, возникшую по операциям нетоварного характера;

дебет счета 80 "Прибыли и убытки" - на списание штрафных санкций по исполнительным документам хозяйственных судов;

В зависимости от содержания хозяйственных операций в дебетовой ведомости к журналу-ордеру по счету 51 "Расчетный счет" может быть следующая корреспонденция счетов:

дебет счета 51 "Расчетный счет";

кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг) - на поступившие платежи от покупателей за реализованные им товары;

кредит счета 50 "Касса" - на поступившую денежную наличность, ранее полученную в банке;

Инвентаризация денежных средств по расчетному счету производится при получении выписок банка.

Остатки денежных средств на расчетном счете в журнале-ордере и выписках должны быть тождественны.

В качестве аналитического учета используются выписки банка из расчетного счета.

Переход к рыночной экономике вносит существенные изменения в систему безналичных расчетных отношений. Порядок и формы расчетов определяют в хозяйственных договорах или контрактах между поставщиками и покупателями. В зависимости от предусмотренной в договоре или контракте формы расчетов безналичные расчеты между поставщиком и покупателем осуществляются платежными поручениями, чеками, аккредитивами, векселями и другими документами.

Расчеты за товары и оказанные услуги с поставщиками у покупателей осуществляются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Бухгалтерский учет по этому счету осуществляется в журнале-ордере №6 и дебетовой ведомости №6 к нему. Записи в журнале-ордере и ведомости производятся на основе первичных документов, приложенных к товарным отчетам материально-ответственных лиц (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, накладные, приемочные акты, платежные требования и др.), а также выписок банка с приложенными к ним документами.

На основании товарных отчетов и приложенных к ним документов, подтверждающих получение товаров, начисляется долг поставщику по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" с дебетованием счетов:

41 "Товары" - на покупную стоимость фактически принятых товаров и тары;

44 "Издержки обращения" - на стоимость транспортных расходов за счет покупателя.

На основании выписок банка и приложенных к ним документов, подтверждающих оплату долга поставщику, дебетуется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по кредиту счетов, с которых произведена оплата: 51 "Расчетный счет".

Записи в журнале-ордере №6 и дебетовую ведомость к нему ведутся линейным (позиционным) способом по каждому товарному документу, что позволяет постоянно контролировать полноту оприходования товаров.

По этому счету периодически возникает то дебетовое, то кредитовое сальдо.

Дебетовое сальдо означает, что оплата поставщику произведена, но товары находятся еще в пути и не оприходованы материально ответственными работниками.

Кредитовое сальдо указывает на то, что товары оприходованы, но оплата товара поставщику еще не произведена.

Работники торгового предприятия, получившие денежные средства на определенные цели, называются подотчетными лицами. Наличные деньги под отчет выдаются на операционные и хозяйственные расходы, сбор тары от населения через магазины, на расходы, связанные со служебными командировками и другие цели, когда расчеты невозможно произвести через кассу или в безналичном порядке через учреждение банка.

Подотчетные суммы могут расходоваться только на те цели, которые были оговорены при выдаче денег.

Наличные деньги под отчет на операционные и хозяйственные расходы в размерах и на сроки, определяемые руководителем предприятия по согласованию с учреждением банка, осуществляющим его кассовое обслуживание.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным суммам. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3-х рабочих дней по истечению срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет об израсходованных суммах с приложением к отчету оправдательных документов (счетов на оплату расходов, денежных чеков или счетов на покупку товаров, инвентаря и других ценностей).

К авансовому отчету о расходах по служебной командировке прикладывается командировочное удостоверение с отметками о дате и возвращения из командировки, прибытия и выбытия в пунктах нахождения командированных работников, заверенными подписями и оттисками гербовой печати соответствующих предприятий, а также другие документы, подтверждающие фактические расходы (проезд, наем жилья и др.). В авансовом отчете каждый вид расходов показывается отдельной строкой (проезд, наем жилья, суточные, постельные принадлежности).

Остаток неизрасходованных денег подлежит возврату в кассу предприятия одновременно с предоставлением авансового отчета.

Учет расчетов по подотчетным суммам осуществляется на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Дебетуется этот счет на суммы выданных денежных средств с кредитованием счета 50 "Касса". Кредитуется счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" на суммы фактических расходов по дебету различных счетов: 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 44 "Издержки обращения", 41 "Товары", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда и других счетов.

Синтетический и аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется в журнале-ордере №7 и дебетовой ведомости к нему. Записи ведутся линейным способом. В дебетовой ведомости на основании кассовых документов отражаются выданный аванс и возврат задолженности подотчетному лицу. В журнале-ордере на основании авансового отчета и приложенных к ним документов приводятся фактические расходы за счет выданного аванса, а также возврат неиспользованного аванса в кассу предприятия.

Такие записи позволяют контролировать состояние расчетов по каждому подотчетному лицу.

Учет регистров с разными дебиторами и кредиторами отражает различные по своему экономическому содержанию расчеты предприятия с другими предприятиями некоммерческого характера; транспортными организациями; с коммунальными хозяйствами за аренду помещений, электроэнергию, водоснабжение, газ, уборку территории и др.

Для учета таких операций используется активно-пассивный счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". По кредиту счета отражают начисленные суммы задолженности с одновременным дебетованием счетов: 44 "Издержки обращения", 81 "Использование прибыли" и др.

При уплате наличных сумм дебетуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредитуются счета, учитывающие денежные средства 50 "Касса", 51 "Расчетный счет".

Аналитический учет по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" ведется по каждому дебитору и кредитору в отдельности. Этот счет находит отражение в специальной ведомости.

2.2. Документальное оформление и учет торговых операций ТОО

"Гидромаш"

Источниками поступления товаров на предприятие являются: промышленные предприятия-изготовители; оптовые предприятия и фирмы, подсобные сельскохозяйственные предприятия, внешнеторговые организации.

На поставку товаров фирма с поставщиками заключает договор.

Для учета поступления и выбытия товаров используется активный счет 41 "Товары" и счет 42 "Торговая наценка". Эти счета находят свое отражение в журнале-ордере №10 и ведомости №10 к нему.

Для учета реализации товаров используется ведомость №16 по счету "Реализация продукции (работ, услуг).

Рассмотрим движение товара от момента поступления в магазин до его продажи покупателю. Начнем с самой первой операции - поступления товара.

Товары, поступающие на предприятия розничной торговли, должны иметь сопроводительные документы с указанием наименования товара, его количества и цены, а также другие необходимые документы, предусмотренные условиями договоров поставки и правилами перевозки грузов.

При оприходовании товара на склад организации делают следующие проводки:

дебет 41 субсчет "Товары на складах" Кредит 60

- поступил товар на склад и оприходован по покупным ценам;

дебет 41 субсчет "Товары на складах" Кредит 42

- отражена сумма торговой наценки по поступившим товарам.

Если товар поступил на предприятие розничной торговли по договору, но без сопроводительных документов или с их частичным отсутствием, то он принимается комиссией, состоящей из представителя администрации, материально ответственного лица и представителя транспортной организации, и оформляется приемным актом, подтверждающим количество и качество товара. Поступивший без сопроводительных документов товар приходуется на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". При этом аналитический учет ценностей, принятых на ответственное хранение, ведется по предприятиям-владельцам, видам и местам хранения. При получении сопроводительных документов осуществляется приемка товара материально ответственным лицом магазина, которая оформляется накладной с указанием количества товара и его цены. Оприходованный товар учитывается на счете 41 "Товары".

Оформленные приемные документы являются основанием для расчета с поставщиками, и их данные не могут быть пересмотрены после приемки товаров на предприятиях розничной торговли (за исключением потерь товаров от естественной убыли и боя при транспортировании).

В случаях, когда при приемке товарно-материальных ценностей установлены расхождения с данными сопроводительных документов поставщика, и они превышают нормы естественной убыли, оформляется "Акт об установлении расхождений в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей". Акт составляется приемной комиссией в двух экземплярах (один - для учета движения материальных ценностей, другой - для направления претензионного письма поставщику) с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика).

Материальные ценности. По которым не установлены расхождения, в акте не перечисляются, о чем делается отметка в конце акта следующего содержания: "По остальным товарно-материальным ценностям расхождений не установлено". О составлении акта производится запись в товарно-транспортной накладной.

Товарные потери, возникшие при транспортировке, в пределах норм естественной убыли относятся на издержки обращения. Нормы естественной убыли доведены письмом Минторга РСФСР от 21 мая 1987г. №085. Товарные потери в пределах этих норм в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли утвержденные Роскомторгом по согласованию с Минфином РФ 20 апреля 1995 года № 1-550/32-2, относятся на издержки обращения.

После того, как товары получены, они, как правило, попадают на склад предприятия. С целью обеспечения сохранности материальных ценностей с работниками предприятия заключаются договора о материальной ответственности. Порядок организации материальной ответственности регулируется приказом Минторга СССР от 20 октября 1982г. №286. Различают материальную ответственность и полную материальную ответственность. При материальной ответственности работник отвечает за прямой действительный ущерб, нанесенный предприятию, в пределах среднемесячной зарплаты. При полной материальной ответственности с работником заключается письменный договор, и он обязуется полостью возместить причиненный ущерб, не ограничиваясь соей зарплатой.