В налоговом учете при реализации покупных товаров в состав расходов включается стоимость приобретения данных товаров2, пп.3 п.1 ст.268. При этом расходы, связанные с их покупкой и продажей, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ, согласно которой стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на их доставку (транспортные расходы) до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров, относятся к прямым расходам. Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется путем специального расчета по методу среднего процента.2, ст.320

Все остальные расходы, включая транспортные расходы, не связанные с доставкой покупных товаров до склада налогоплательщика, за исключением прочих расходов, определяемых в соответствии со статьей. 265 Налогового Кодекса РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от продажи текущего месяца.

В заключение приведем пример бухгалтерского учета по договору поставки.

ОАО «Татхимфармпрепараты» в 2008 году приобрела у итальянской фирмы - производителя линию для производства лекарственных средств по контракту на общую сумму 1 150 000 евро по ценам «CIP-объект» покупателя. Право собственности на линию перешло к покупателю с даты предъявления ГТД в таможенный орган Российской Федерации для таможенного оформления. В стоимость контракта вошла сумма 150 000 евро за монтаж оборудования. Платеж за оборудование осуществляется путем 30%-ной предоплаты, оплата за монтаж оборудования после подписания акта сдачи-приемки. Фирма не состоит на учете в налоговых органах Российской Федерации.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 60, Кредит 52 - 10 650 000 руб. (300 000 евро х 35,5 руб. - курс Банка России на день платежа) - произведена предоплата поставщику (30%);

Дебет 76, Кредит 51 - 9 000 000 руб. - перечислен авансовый платеж на таможню;

Дебет 08, Кредит 60 - 36 000 000 руб. (1 000 000 евро х 36,0 руб. - курс Банка России на дату предъявления ГТД в таможенный орган Российской Федерации) - оприходовано оборудование;

Дебет 08, Кредит 76 - 1 800 000 руб. - отражена таможенная пошлина;

Дебет 08, Кредит 76 - 54 000 руб. - отражены таможенные сборы;

Дебет 19, Кредит 76 - 6 804 000 руб. - отражен НДС, уплаченный на таможню;

Дебет 60, Кредит 52 - 25 270 000 руб. (700 000 евро х 36,1 руб. - курс Банка России на дату платежа) - произведена окончательная оплата за оборудование;

Дебет 91, Кредит 60 - 70 000 руб. - отражена курсовая разница;

Дебет 08, Кредит 60 - 5 370 000 руб. (150 000 евро х 35,8 руб. - курс Банка России на дату подписания акта) - отражены в составе капитальных вложений расходы по монтажу;

Дебет 60, Кредит 52 - 5 385 000 руб. (150 000 евро х 35,9 руб. - курс Банка России на день платежа) - произведена оплата за монтаж оборудования;

Дебет 91, Кредит 60 - 15 000 руб. - отражена курсовая разница;

Дебет 76, Кредит 68 - 969 300 руб. (27 000 евро х 35,9 руб. - курс Банка России на день платежа нерезиденту за монтаж оборудования) - начислен НДС налоговым агентом;

Дебет 68, Кредит 51 - 969 300 руб. - перечислен в бюджет НДС налоговым агентом за нерезидента;

Дебет 01, Кредит 08 - 43 224 000 руб. - введена в эксплуатацию линия для производства обуви на основании акта сдачи-приемки;

Дебет 68, Кредит 76 - 969 300 руб. - зачтен НДС налоговым агентом в следующем месяце после месяца ввода в эксплуатацию;

Дебет 68, Кредит 19 - 6 804 000 руб. - зачтен НДС, уплаченный на таможню, в следующем месяце после месяца ввода в эксплуатацию;

Дебет 51, Кредит 76 - 342 000 руб. - отражен возврат денежных средств из таможни по заявлению организации.

Таким образом, мы рассмотрели основные моменты при учете расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Татхимфармпрепараты» по договорам купли-продажи.



2.3 Особенности условий оплаты по договорам поставки

Действующим законодательством договор поставки отнесен к разновидностям купли-продажи и этот факт, отдельные исследователи, называют необоснованным, «поскольку единственное, что объединяет поставку и куплю-продажу, - это их правовая цель, т.е. направленность на передачу права собственности или иного производного вещного права на условиях возмездности и безвозвратности. Все остальные признаки принципиально отличают поставку от купли-продажи, а структура возникающих правоотношений не укладывается в структуру взаимодействия по купле-продаже».22, с.379В соответствии с действующим законодательством договор поставки - гражданско-правовой договор, по которому поставщик, т.е. продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. 1, ст.506

Ключевой особенностью договора поставки выступает тот факт, что для рассматриваемого соглашения предусмотрен специальный субъектный состав. В качестве продавца (поставщика) в договоре поставки выступает предприниматель. Это может быть коммерческая организация либо гражданин - индивидуальный предприниматель. Поставщик продает либо производимые им товары, либо товары, закупленные для продажи.

Обычно договорами в ОАО «Татхимфармпрепараты»между хозяйствующими субъектами предусмотрены способы исполнения обязательств (оплата, встречная поставка при товарообменной операции, расчеты векселями и др.). Однако расчеты между предприятиями могут производиться и любыми другими способами, не предусмотренными первоначально договором, при взаимном согласии.

Основные способы прекращения задолженности широко известны29:

1. Оплата денежными средствами;

2. Зачет взаимной задолженности;

3. Оплата задолженности векселями;

4. Уступка права требования;

5. Перевод долга;

6. Прощение долга.

Помимо собственно оплаты денежными средствами, к наиболее часто используемым в хозяйственной жизни способам прекращения обязательств в ОАО «Татхимфармпрепараты» относятся так называемый взаимозачет и договор мены.

Рассмотрим некоторые особенности различных способов прекращения дебиторской (кредиторской) задолженности.

Порядок регулирования отношений по договору мены в ОАО «Татхимфармпрепараты» установлен гл. 31 ГК РФ.

Согласно ст. 567 ГК РФ договор мены состоит в том, что каждая из сторон обязуется передать другой стороне в собственность другой стороне один товар в обмен на другой.

К договору мены применяются правила договора купли-продажи. Это значит, что каждая из сторон признается продавцом товара, следовательно, должна выполнить обязанности продавца, ив то же время - покупателя, который обязуется принять товар. Но в отличие от договора купли-продажи, к договору мены не могут быть применены правила, касающиеся денежных расчетов, так как денежные расчеты при договоре мены не производятся.

Право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам договора мены одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами 1, ст.570.

Необходимо отметить, что стороны могут обмениваться товарно-материальными ценностями, т. е., объектом обмена могут быть только товары.

Важным условием договора мены является равноценность обмениваемого товара. Это означает, что стороны договариваются о том, чтобы считать обмен равноценным, несмотря на то, что обмениваемое имущество может иметь разную рыночную или балансовую стоимость.

В противном случае, та сторона, которая передает товар по более низкой цене, должна компенсировать разницу в цене и произвести доплату.1, ст.568

Право собственности по договору мены на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по данному договору в качестве покупателей, после исполнения ими обязательств по передаче контрагенту соответствующих товаров 1, ст.570. Иными словами, право собственности на полученный товар переходит по более поздней из дат.

На практике определить дату реализации договора мены в ОАО «Татхимфармпрепараты» достаточно сложно. Поэтому сторонам договора допускается самостоятельно определять момент перехода права собственности, и это должно быть закреплено договором.

В налогообложении прекращение дебиторской или кредиторской задолженности прежде всего связано с налогообложением, а именно, исчислением НДС и налога на прибыль.

С точки зрения НК РФ любое прекращение дебиторской (кредиторской) задолженности является оплатой.

В соответствие с ст. 167 НК РФ ОАО «Татхимфармпрепараты» должен исчислять налог на добавленную стоимость по наиболее ранней из дат - по дате отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) или по дате оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав. Сам факт погашения задолженности, равно как и способ (в некоторых случаях), продолжает играть свою роль в исчислении НДС.

Для товарообменных операций налоговая база и порядок принятия вычетов по НДС в ОАО «Татхимфармперапараты»определяются в особом порядке.

Во-первых, в соответствии со статьей 154 НК РФ при реализации товаров при бартерных операциях налоговая база определяется исходя из цен в порядке, предусмотренном статьей 40 НК РФ.2

Таким образом, если в договоре мены указана цена обмениваемого товара, то эта цена считается рыночной, пока не доказано обратное. Если в договоре цена обмениваемого имущества не определена, то НДС начисляется исходя из рыночной стоимости товара без включения налога.

Во-вторых, при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица), в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.2, п. 2 ст.172

Соглашение сторон о взаимозачете нужно отличать от договора мены. Главное отличие их состоит в том, что по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. А при зачете изначальные договоры не предполагают встречной обязанности по отгрузке товаров, прекращение обязательства происходит по желанию одной из сторон.

Операции взаимного зачета встречных денежных требований предусмотрены статьей 410 ГК РФ.

Если у предприятия существует встречная задолженность к своему кредитору по иному договору, то оно вправе не оплачивать свой долг, а уведомить контрагента о прекращении долга (или его части) зачетом взаимной задолженности.

Зачет взаимной задолженности применяется на практике очень часто, поскольку предприятия могут являться и поставщиками, и подрядчиками друг друга одновременно.

Согласно ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого указан или определен моментом востребования.

Кроме того, стороны могут погасить только те обязательства, срок выполнения которых уже наступил.

Согласно ст. 411 ГК РФ нельзя принять в зачет взаимные требования, по которым истек срок исковой давности (то есть три года с момента возникновения), требования по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью, обязательство по алиментам и жизненному содержанию. Необходимо учитывать и запрет на погашение того или иного обязательства, предусмотренного договором или законом.

Гражданский кодекс РФ1 разрешает полное или частичное погашение взаимных требований. Это значит, что величина обязательств может быть различной. В этом случае сторонам следует проводить зачет обязательств на меньшую сумму. Тогда сторона с большим обязательством будет иметь задолженность перед другой стороной.

В отличие от договора мены при взаимозачете ОАО «Татхимфармпрепараты» заключают не один, а два договора. Каждый из них предусматривает, что компания выполняет свои обязательства по поставке товара, проведению определенного объема работ или оказанию услуг, а другая оплачивает покупку. В действительности стороны не платят друг другу. В этом случае одна организация представляет партнеру заявление о зачете встречной задолженности и, не дожидаясь согласия другой стороны, отражает ее погашение в учете. Другой вариант - стороны могут подписать соответствующий акт о погашении взаимных задолженностей.

Таким образом, при погашении задолженности зачетом важно учитывать следующие моменты:

1) для встречного обязательства должен наступить срок требования (либо срок не указан в договоре, либо определяется моментом востребования);

2) требования должны быть однородны;

3) не допускается зачет требований, если истек срок исковой давности требования 1, ст.411;

4) для зачета достаточно заявления одной стороны, но заявление о зачете должно быть получено другой стороной;

5) само по себе наличие встречных требований без решения о зачете не является погашением задолженности;

6) акт зачета взаимной задолженности должен указывать сумму НДС (либо отсутствия НДС), оплаченную зачетом.

Понятие однородности требования не определено в Гражданском кодексе, и у организаций часто возникают вопросы, можно ли сделать зачет, если встречные требования возникают по существенно отличающимся хозяйственным договорам, например договор поставки и займа, договор аренды и комиссии и т.д.

Зачет возможен по любым хозяйственным договорам, которые выражают денежную форму требования (в отличие от требования имущественных прав). При этом могут погашаться требования, включающие НДС и необлагаемые НДС, например задолженность по договору поставки и договору займа.

Заявление организации о зачете будет иметь юридическую силу только до момента подачи иска вашим контрагентом в суд о взыскании задолженности, аналогично и требование вашей организации по исполнительному листу нельзя исполнить простым зачетом встречной задолженности по обычному договору.

Существующими законодательными актами не установлена форма акта зачета взаимной задолженности, и организации вправе самостоятельно разработать форму такого акта, либо уведомления о зачете. Но поскольку зачет задолженности является хозяйственной операцией, уведомление о зачете будет являться первичным бухгалтерским документом, а, следовательно, должен содержать все обязательные реквизиты в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»3:

ѕ наименование документа;

ѕ дату составления документа;

ѕ наименование организации, от имени которой составлен документ;

ѕ содержание хозяйственной операции;

ѕ измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

ѕ наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ѕ личные подписи указанных лиц.

Но кроме обязательных реквизитов необходимо, чтобы в уведомлении о зачете взаимной задолженности (или в двустороннем акте зачета взаимной задолженности, что не запрещено законодательством) было четко указано, по каким именно сделкам прекращаются встречные обязательства.

Таким образом, в ОАО «Татхимфармпрепараты» применяются следующие основные способы прекращения задолженности: оплата денежными средствами, зачет взаимной задолженности, оплата задолженности векселями, уступка права требования, перевод долга и прощение долга.

Помимо собственно оплаты денежными средствами, к наиболее часто используемым в хозяйственной жизни способам прекращения обязательств в ОАО «Татхимфармпрепараты» относятся так называемый взаимозачет и договор мены.



2.4 Направления совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками по различным видам договоров в ОАО «Татхимфармпрепараты»

В качестве направления совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Татхимфармпрепараты» предлагается ввести систему внутреннего контроля за данными расчетами.

Учет расчетов с поставщиками и покупателями и формирование внутреннего контроля имеют жизненно важное значение для любого предприятия, активно работающего в условиях рыночной экономики, в том числе и для ОАО «Татхимфармпрепараты».

Организация постоянно ведет расчеты с поставщиками и покупателями. С поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги; с покупателями - за купленные ими товары; с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги.

Задолженность по этим расчетам в процессе финансово - хозяйственной деятельности должна находится в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.33, с.256

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия.

Дело в том, что при значительном отвлечении средств ОАО «Татхимфармпрепараты» из оборота, появляется невозможность гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и внутренний аудит расчетов.

Для проведения внутреннего контроля используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Необходимость внутреннего контроля связана, прежде всего, с увеличением объектов и данных в бухгалтерском учете ОАО «Татхимфармпрепараты».

По мере роста масштаба деятельности организации и расширения аппарата управления возникают проблемы, связанные с обменом информацией, затрудняется контроль за различными подразделениями предприятия со стороны центрального руководства, что повышает риск ошибок и злоупотреблений персонала.

Основными функциями внутреннего контроля являются: осуществление проверок звеньев управления, предоставление обоснованных предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления; осуществление экспертных оценок различных сторон функционирования организации и предоставление обоснованных предложений по их совершенствованию. 37, с.176

Кроме того, в компетенцию внутренних аудиторов входят экспертиза средств управления риском (в частности, риском, связанным с условными обязательствами и аналогичными статьями финансовой отчетности), контроль за осуществлением программы по соблюдению этических норм, организация специальных расследований и надзор за их проведением.

Многие организации страдают от неэффективного использования разного рода ресурсов от недостатка необходимой для принятия правильных решений информации, непреднамеренного и преднамеренного искажения отчетности, прямого мошенничества со стороны работников.

Подобных проблем можно избежать путем создания внутри самих компаний эффективной системы внутреннего контроля.

На службу внутреннего контроля в ОАО «Татхимфармпрепараты» будет возложено выполнение следующих функций:

ѕ контроль за эффективностью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, разработка рекомендаций по их улучшению;

ѕ контроль за достоверностью бухгалтерской и оперативной информации, проведение экспертизы средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации этой информации и составления на ее основе отчетности, а также изучение отдельных статей отчетности и операций, остатков по бухгалтерским счетам;

ѕ контроль за соблюдением законодательства, нормативных актов, требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и собственников;

ѕ контроль за деятельностью различных звеньев управления;

ѕ контроль за эффективностью механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных процедур в филиалах и структурных подразделениях экономического субъекта;

ѕ контроль за сохранностью и состоянием имущества экономического субъекта;

ѕ контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

ѕ проведение мероприятий по предупреждению злоупотреблений и специальных расследований;

ѕ разработка рекомендаций и мероприятий по устранению выявляемых недостатков и повышению эффективности управления.

В число общих задач отдела внутреннего аудита также будет входить проверка:

ѕ достоверности и правильности информации, а также источников информации;

ѕ систем, предназначенных для реализации задач и планов и соблюдения процедур, законодательных актов и инструкций, а также их выполнения сотрудниками компании;

ѕ сохранности активов;

ѕ оценка эффективности использования ресурсов, и т.д.

Для улучшения состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Татхимфармпрепараты» также:

ѕ необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности организации;

ѕ постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;

ѕ производить классификацию поставщиков и подрядчиков в зависимости от вида продукции, объема закупок, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;

ѕ имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления - претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;

ѕ разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления поставщиками скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств.



Заключение

На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

В соответствии с планом счетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

ѕ полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

ѕ товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

ѕ полученные услуги по перевозкам, а также за все виды услуг связи и др.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; поставщикам по выданным векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

В настоящее время существуют следующие виды договоров: договор купли-продажи, договор поставки, договор мены (бартера), договор поручения, договор комиссии, агентский договор, договор возмездного оказания услуг, договор на переработку давальческого сырья, договор аренды, лизинга, договор хранения, внешнеторговый договор, договор перевозки, договор экспедиции, договор подряда, кредитный договор, договор займа и другие виды договоров.

Во второй главе был рассмотрен порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Татхимфармпрепараты» по договорам купли-продажи и договорам займа.

Расчеты по договору купли-продажи в организации ведется в соответствии с нормами главы 30 Гражданского Кодекса РФ.

По договору купли-продажи согласно ст. 454 ГК РФ одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи, кроме перечисленных в Перечне видов продукции и отходов производства, свободная реализация которых запрещена.

Также ОАО «Татхимфармпрепараты» использует в своей деятельности договор поставки.

В соответствии с действующим законодательством договор поставки - гражданско-правовой договор, по которому поставщик, т.е. продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

В ОАО «Татхимфармпрепараты» применяются следующие основные способы прекращения задолженности: оплата денежными средствами, зачет взаимной задолженности, оплата задолженности векселями, уступка права требования, перевод долга и прощение долга.

Помимо собственно оплаты денежными средствами, к наиболее часто используемым в хозяйственной жизни способам прекращения обязательств в ОАО «Татхимфармпрепараты» относятся так называемый взаимозачет и договор мены.

В качестве направления совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Татхимфармпрепараты» предлагается ввести систему внутреннего контроля за данными расчетами.

Учет расчетов с поставщиками и покупателями и формирование внутреннего контроля имеют жизненно важное значение для любого предприятия, активно работающего в условиях рыночной экономики, в том числе и для ОАО «Татхимфармпрепараты».

Необходимость внутреннего контроля связана, прежде всего, с увеличением объектов и данных в бухгалтерском учете ОАО «Татхимфармпрепараты».

Для улучшения состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Татхимфармпрепараты» также:

ѕ необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности организации;

ѕ постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;

ѕ производить классификацию поставщиков и подрядчиков в зависимости от вида продукции, объема закупок, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;

ѕ имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления - претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;

ѕ разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления поставщиками скидок придосрочной о плате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств.

Применение всех предложенных рекомендаций позволит ОАО «Татхимфармпрепараты» усовершенствовать учет расчетов с поставщиками и подрядчиками по договорам, а также повысит оперативность их учета и достоверность.



Список использованной литературы

1. Гражданский Кодекс РФ. Часть 1 и 2. М.: Проспект, 2010 г.

2. Налоговый Кодекс РФ. Части 1 и 2. Изд-во ОМЕГА-Л, 2010 г.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ

4. Федеральный закон «О внесении изменений в Федеральный закон «О содержании под стражей подозреваемых и обвиняемых в совершении преступлений» от 27 сентября 2009 г. N 224-ФЗ

5. Конвенция Организации Объединенных Наций о договорах купли-продажи товаров. Вена, 11 апреля 1980 г.

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 29.07.1998 г. №34н

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99». Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (с изменениями и дополнениями). Утверждено Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н

10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 6.05.1999 г. №32н

11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 6.05.1999 г. №33

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по займам и кредитам» ПБУ 15/08». Утверждено Приказом Минфина РФ от 06 ноября 2008 г. N 107н

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/2008. Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 02.08.2008 г. №60н

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 19.11.02 г. №114н

15. Указ Президента РФ от 22 февраля 1992 г. N 179 «О видах продукции (работ, услуг) и отходов производства, свободная реализация которых запрещена» (с изменениями и дополнениями)

16. Положение Центрального банка РФ «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 5 января 1998 г. N 14-П (с изменениями и дополнениями)

17. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приложение к Приказу Министерства Финансов РФ от 13.06.95 г. №49

18. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового Кодекса РФ. Утверждены Приказом Министерства по налогам и сборам РФ от 20.12.2000 г. №БГ-3-04/447 (с изм. и доп. от 26.12.2003 г.)

19. Указание ЦБР от 20 июня 2007 г. N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» (в ред. от 28.04.2008 г. №2003-У)

20. Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части 2 Налогового Кодекса РФ. Утверждены Приказом МФ РФ от 20.12.2002 г. № БГ-3-02/729

21. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утвержден Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. №94н (с изм., внес. Приказом МФ РФ от 07.05.2003 г. №38н)

22. Абова Т.Е., Кабалкин А.Ю. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части второй/Под ред. проф. Т.Е.Абовой и А.Ю.Кабалкин; Ин-т государства и права РАН. - М.: Юрайт-Издат; Право и закон, 2009. - 568 с.

23. Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет и документооборот в оптовой и розничной торговле / М.Н. Агафонова. - М.: ГроссМедиа, 2009.- 704 с.

24. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. - М.: ИКЦ «Март», Ростов-на-Дону, 2009 - 960 с.

25. Бакаев А.С. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету (5-е изд., доп.). - «Юрайт-Издат», 2009. - 598 с.

26. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтер и договор. Договоры, используемые в хозяйственной деятельности предприятий (экономико-правовой анализ). (Часть I). - «Налоги и финансовое право», 2010.

27. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтер и договор. Договоры, используемые в хозяйственной деятельности предприятий (экономико-правовой анализ). (Часть II). - «Налоги и финансовое право», 2010.

28. Вислова А.В., Соснаускене О.И. Бухгалтерский учет в торговле. - Система ГАРАНТ, 2008 .

29. Галлеев М.Ш. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые проблемы учета и налогообложения. - «Вершина», 2009.

30. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М.: «ИПБР-БИНФРА», 2008. - 548 с.

31. Лактионова Н.В., Касьянова С.А. Порядок учета расчетов по договору займа и пути его оптимизации. // Все для бухгалтера, 2009. - № 9.

32. Лапина О.Г. годовой отчет за 2009 год: сдаем в сроки и без ошибок с учетом практики налоговых проверок. - М.: «Эксмо», 2010. - 1008 с.

33. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Певизия и контроль: Учебное пособие / Под ред. проф. М.В. Мельника. - М. ИД ФБК-ПРЕСС, 2009. - 583 с.

34. Мерещяков В.И. Годовой отчет 2009. - Издательство ООО «Бератор», 2010. - 516 с.

35. Морозова Ж.А. Договор купли-продажи и поставки: учет и налоги (2-е изд., перераб. и доп.). - «Статус-Кво 97», 2009

36. Покудов А.В. Как управлять дебиторской задолженностью / А.В. Покудов.-М.: Эксмо, 2009.-160 с.

37. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник. - Изд. с изм. - М.: Экономистъ, 2008. - 383 с.

38. Роженцова И.А Юридические аспекты и методика бухгалтерского учета расчетов по агентским договорам. // Все для бухгалтера, 2009. - №4

39. Токманов В.В. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации части первой, части второй (постатейный) с практическими комментариями и разъяснениями официальных органов. - 8-е изд., перераб. и доп. - М.: «Книжный мир», 2009. - 1232 с.

40. Фадеев Ю.Л. Списание дебиторской и кредиторской задолженности: практическое руководство / Под общей ред. Ю.Л. Фадеева.-2-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2009. - 192 с.

41. Шагина О. Договоры поставки и купли-продажи: учет и налоги. // «Финансовая газета», 2009. - С. 23- 32

Приложение

Хозяйственные операции по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

№ п/п	Корреспонденция счетов	Содержание хозяйственной операции	Первичный документ, являющийся основанием отражения в учете
	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	60	51, 50, 55	Отражается перечисление авансов и оплата промежуточных счетов поставщикам и подрядчикам	Платежное поручение, выписка банка, расходный кассовый ордер
2	60	51, 50, 55	Отражается оплата счетов поставщиков и подрядчиков за товары, работы, услуги	Платежное поручение, выписка банка, счет-фактура, расходный кассовый ордер
3	60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам»	60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»	Отражается зачет ранее выданного аванса	Акт приемки-передачи
4	60	62	Отражается закрытие расчетов с поставщиками и подрядчиками по взаимозачету	Соглашение о взаимозачете
5	07, 08, 10, 15, 20, 23, 25, 26, 29, 44	60	Отражается приобретение ОС, ТМЦ, а также списание на расходы стоимости принятых выполненных работ, потребленных услуг	Договор, счет-фактура, акты выполненных работ
6	19	60	Отражаются суммы НДС по приобретенным товарам, выполненным работам, услугам	Счет-фактура
7	76	60	Отражаются выставленные претензии поставщикам и подрядчикам	Акт-претензия к поставщику
8	94	76	Отражается сумма, ранее отнесенная на расчеты по претензиям, при отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций	Платежное поручение, выписка банка
9	26, 29	60	Отражаются расходы на содержание ВОХР	Договор, счет-фактура
10	99	60	Отражаются расходы по ликвидации последствий стихийных бедствий сторонними организациями в качестве чрезвычайных расходов	Договор, счет-фактура
11	94	60	Отражены недостачи и потери от порчи ценностей, выявленные при приемке товаров, образовавшиеся по вине поставщиков или транспортных организаций	Акт-претензия к поставщику
12	60	66	Отражена выдача аванса под закупку под закупку ТМЦ за счет кредита банка	Кредитный договор
13	60	91	Отражается списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности	Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами
14	91	19	Отражается НДС с суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности	Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами

Размещено на Allbest.ru