Аудит бухгалтерского учета обязательств организаций

Оборот по дебету счета 3110 отражает:

1. Суммы, фактически перечисленные в бюджет.

2. Суммы налога, относящиеся к корректировкам начального сальдо нераспределенного дохода в связи с изменением в учетной политике или исправлением существенных ошибок, в зависимости от результата - в корреспонденции со счетом 5430. Суммы налога на добавленную стоимость начисленные при реализации товаров, работ, услуг отражаются на синтетическом счете 3130.

Оборот по кредиту счета 3130:

Начисление суммы НДС по выставленным счетам-фактурам

Оборот по дебету счета 3130.

Суммы ранее начисленного налога при возврате покупателями оплаченных ими товаров, в корреспонденции со счетом 3390 "Прочая кредиторская задолженность".

Сумма налога, подлежащая зачету в корреспонденции со счетом 1420.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в корреспонденции со счетами денежных средств.

ТОО «Алтын-Кум» ведет аналитический учет по счету 3120, 3190 "Прочие" в разрезе субконто аналитического учета.

Оборот по кредиту означает начисление данных налогов, дебетовый оборот - погашение сумм задолженности.

Документы:

Расчеты

Справки бухгалтерии

Учетные регистры:

Ведомости аналитического учета по соответствующим счетам

Журнал-ордер № 5.

Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам. Информация о суммах обязательных 10% пенсионных отчислениях отражается на счете 3220 «Расчеты по накопительном пенсионным фондам».

По кредиту данного счета отражается: начисление сумм обязательных пенсионных отчислений в корреспонденции с 3390 «Прочие» и 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Оборот по дебету: фактически перечисленные суммы задолженности.

Документы:

- Расчетная-платежная ведомость по заработной плате (см. прилож. Р);

- Лицевые карточки;

- Справки бухгалтерии.

Учетные регистры:

- Ведомость аналитического учета по счету;

- Журнал-ордер № 5;

- Журнал-ордер № 9.

Рассмотрим таблицу по учету краткосрочных обязательств (табл.13)

Таблица 13. Хозяйственные операции по учету краткосрочных обязательств

Учет с поставщиками и подрядчиками. Весомую часть обязательств в ТОО «Алтын-Кум» составляет задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Учет кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам учитывается на пассивных счетах 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся в основном в безналичной форме. Поставщики выставляют счет на оплату (см.прилож. Х).

Рассмотрим типовые проводки компании «Алтын-Кум» (табл.14) по учету кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками:

Таблица 14. Хозяйственные операции по учету кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам

№ п/п	Краткое содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Получено от поставщика сырье: -договорная стоимость -НДС	1310 1420	3310 3310
2	Возвращена часть товаров поставщику в связи с обнаружением брака: -договорная стоимость -НДС	1330 1420	3310 3310
4	Получены коммунальные услуги: -договорная стоимость -НДС	7210 1420	3310 3310
5	Услуги учебного центра (повышение квалификации бухгалтеров) -договорная стоимость -НДС	7210 1420	3310 3310
6	Приобретены основные средства: -Договорная стоимость -НДС	2410 1420	3310 3310
7	Размещение рекламы: -договорная стоимость -НДС	7110 1420	3310 3310
8	Увеличена кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам в связи с положительной курсовой разницей	3310	6250
9	Признан доход по списанной кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам	3310	6280
10	Погашена задолженность поставщикам и подрядчикам	3310	1030

Рассмотрим пример расчета с поставщиками на предприятии:

2 августа ТОО «Алтын-Кум» перечислила на текущий счет ТОО «Агишан» аванс под поставку товаров на сумму 245 000 тенге. Товар поступил на склад ТОО «Алтын-Кум» 8 августа. Стоимость товара по принятому счету от ТОО «Агишан» - 700 000 тенге (включая НДС). 12 августа ТОО «Алтын-Кум» оплатила оставшуюся сумму задолженности. Рассмотрим бухгалтерские проводки, которые отражены в таблице 15:

Таблица 15. Хозяйственные операции по поставщикам и подрядчикам с ТОО «Агишан»

№ п/п	Дата	Содержание операции	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
				Дт	Кт
1	02.08	Перечислен аванс под поставку товаров	245 000	1610	1030
2	08.08	Поступил товар: -на договорную стоимость -на сумму НДС	625 000 (700 000:1,12) 75 000 (700 000 -625 000)	1330 1420	3310 3310
3	08.08	Уменьшена кредиторская задолженность перед поставщиком на сумму ранее выданного аванса	245 000	3310	1610
4	12.08	Оплачена задолженность поставщику	455 000 (700 000 - 245 000)	3310	1030

Учет труда и его оплаты. В ТОО «Алтын-Кум» форма оплаты труда используется повременная. Заработок рабочих определяют умножением часовой тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады, если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

Для учета расчетов с персоналом по оплате труда используются следующие документы:

- Табель учета рабочего времени, в котором осуществляется учет фактически отработанного времени каждым работником (см. прилож. Н);

- Документы на оплату неотработанного времени (листы временной нетрудоспособности, больничные листы, акты о простое и т.д.);

- Расчетно-платежная ведомость, которая служит для определения размера заработной платы и удержаний из нее, а также является основанием для выплаты заработной платы за месяц (см. прилож. П);

- Платежная ведомость, которая используется для выплаты заработной платы работником (в ней указываются фамилии и инициалы работников, их табельный номер, сумма к выдаче и расписка в получении заработной платы)

На основании вышеперечисленных документов работникам предприятия начисляется заработная плата.

Работа в ТОО «Алтын-Кум» носит сезонный характер, связанный с производством ремонтно-монтажных работ. Очередные отпуска работникам администрации предоставляются согласно заявлений, согласованных и подписанных директором. При этом резерв на оплату отпусков не создается.

Работники организации работают по трудовому соглашению в течение сезона и по окончанию сезона увольняются.

Учет расчетов по оплате труда ведется на пассивном счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». Рассмотрим типовую корреспонденцию счетов (табл. 16)

Таблица 16. Хозяйственные операции по учету расчетов по оплате труда

№ п/п	Краткое содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плата и другие доходы работникам, занятым: - в административной сфере - в основном производстве - в обслуживании производственного процесса - в строительстве объектов	7210 8110 8410 2930	3350 3350 3350 3350
2	Выданы авансы по заработной плате работникам предприятия	1250	1010
3	Уменьшена начисленная кредиторская задолженность по оплате труда на сумму ранее выданных авансов	3350	1250
4	Удержаны обязательные пенсионные взносы из начисленных облагаемых доходов работников	3350	3220
5	Удержан индивидуальный подоходный налог из начисленных облагаемых доходов работников	3350	3120
6	Выдана заработная плата из кассы	3350	1010
7	Выдана заработная плата по банковским карточкам	3350	1030
8	Депонирована заработная плата	3350	3390
9	Выдана из кассы депонированная заработная плата	3390	1010
10	Списана депонированная заработная плата на доходы предприятия по истечении срока исковой давности	3390	6280

Расчет обязательных пенсионных взносов (далее ОПВ), индивидуального подоходного налога (далее ИПН) и заработной платы к выдаче сотрудникам за месяц (табл. 17).

Таблица 17. Расчет ОПВ и ИПН

Сотрудник	Начисленная заработная плата, тенге	ОПВ (гр.2 ? 10%)	ИПН (гр. 2 ? гр.3 -МЗП*) х 10%	Заработная плата к выдаче (гр.2 -гр.3-гр.4)
1	2	3	4	5
Директор	80 000	8 000	5 334	66 666
Бухгалтер	60 000	6 000	3 534	50 466
Менеджер по закупу строительных материалов	70 000	7 000	4 434	58 566
Отделочник	60 000	6 000	3 534	50 466
Отделочник	60 000	6 000	3 534	50 466
Итого	330 000	33 000	20 370	276 630

Примечание: *МЗП (минимальный размер заработной платы) в соответствии с Законом Республики Казахстан на 2014г. составляет 19 966 тенге. Начисленные доходы работникам в соответствии с Налоговым кодексом являются также объектом обложения социальным налогам и социальными отчислениями. Расчет социальных отчислений и социального налога с облагаемых доходов сотрудников ТОО «Алтын-Кум» за месяц (табл. 18)

Таблица 18. Расчет социальных отчислений и социального налога

Сотрудник	Начисленная заработная плата, тенге	ОПВ (гр.2 х 10%)	Облагаемый доход (гр.2-гр.3)	Социальные отчисления (гр. 4 х 5%)	Социальный налог (гр. 4 х 11% - гр. 5)
1	2	3	4	5	6
Директор	80 000	8 000	72 000	3 600	4 320
Бухгалтер	60 000	6 000	54 000	2 700	3 240
Менеджер по закупу строит. материалов	70 000	7 000	63 000	3 150	3 780
Отделочник	60 000	6 000	54 000	2 700	3 240
Отделочник	60 000	6 000	54 000	2 700	3 240
Итого	330 000	33 000	297 000	14 850	17 820

Корреспонденция счетов по начислению и уплате обязательств пенсионных взносов, а также налогов, начисленных с доходов сотрудников ТОО «Алтын-Кум» за месяц, (табл. 19).

Таблица 19. Начисление и уплата обязательств пенсионных взносов в ТОО «Алтын-Кум»

№ п/п	Содержание операции	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Начислены ОПВ с облагаемых доходов работников	33 000	3350	3320
2	Перечислены ОПВ с текущего банковского счета	33 000	3220	1030
3	Начислен ИПН с облагаемых доходов работников	20 370	3350	3120
4	Перечислен ИПН с текущего банковского счета	20 370	3120	1030
5	Выдана заработная плата работникам предприятия	276 630	3350	1010

Заработная плата выплачивается в денежной форме в национальной валюте Республики Казахстан не реже одного раза в месяц и не позже первой декады следующего месяца. Дата выплаты заработной платы предусматривается трудовым, коллективными договорами.

В соответствии с пунктом 4 статьи 134 Трудового Кодекса Республики Казахстан при задержке по вине работодателя выплаты заработной платы и иных выплат, связанных с расторжением трудового договора с работником, работодатель выплачивает работнику задолженность и пени. Размер пени рассчитывается исходя из ставки рефинансирования Национального Банка Республики Казахстан на день исполнения обязательств по выплате заработной платы и начисляется за каждый просроченный календарный день начиная со следующего дня, когда выплаты должны быть произведены, и заканчивая днем выплаты.

Расчет пени по не выплаченной в срок заработной плате производится по формуле:

П = (? Р/100) : 365 ? Д,

Где П - сумма начисленной пени;

Н - своевременно не выплаченная сумма заработной платы;

Р - ставка рефинансирования;

Д - количество дней просрочки

Заработная плата за января 2014 года в размере 70 000 тенге была выплачена на 22 календарных дня позже установленного срока. Ставка рефинансирования Национального банка Республики Казахстан на день выплаты заработной платы - 7% годовых.

Произведем расчет пени по не выплаченной в срок заработной плате, используя приведенную выше формулу:

П = (70 000 ? 7%) : 365 ? 22 = 295 тенге.

При начислении пени по не выплаченный в срок заработной плате составляется бухгалтерская проводка: Дт 7470 Кт 3350

Не исключена ситуация, когда за организацией остается долг перед работником по заработной плате на протяжении нескольких лет. По истечении срока исковой давности организация может списать сумму задолженности перед работниками на счет дохода от организации, произведя при этом в бухгалтерском учете следующую запись: Дт 3350 кт 6280.

Учет доходов и расходов

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные работы, выраженные в денежной форме. Учет доходов в ТОО «Алтын-Кум» ведется в соответствии с методом начисления.

Учет доходов ведется на счетах раздела 6 «Доходы» Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом министра финансов Республики Казахстан «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета» от 23 мая 2007года № 185.

В течение отчетного периода на кредите счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» накапливаются суммы дохода, полученного от основной операционной деятельности (от реализации услуг). Данный счет применяют предприятия сферы материального производства, производящие работы. Сумма дохода, полученная от реализации услуг, в конце отчетного периода списывается на счет нераспределенной прибыли отчетного года бухгалтерской проводкой: Дт-6010 Кт-5510

Организация занимается реализацией работ. Доход от реализации работ, полученный за отчетный период, составил 14 350 000 тенге, в том числе НДС (12%) - 1 537 500 тенге. При формировании финансовой отчетности организация признает выручку от основной деятельности на счете 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг».

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки (табл.20):

Таблица 20. Хозяйственные операции по учету доходов.

№ п/п	Краткое содержание операции	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	На основании договоров предоставлены услуги по строительно-монтажным работам, заказчикам выписаны счета-фактуры	12 812 500	1210	6010
2	Начислен НДС от реализации услуг	1 537 500	1210	3130
3	Закрытие в конце отчетного периода счета 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг"	12 812 500	6010	5610

В целях достижения определенного коммерческого результатов каждая организация вынуждена осуществлять расходование определенных результатов (трудовых, финансовых, материальных и т.д.)

Основным принципом, который следует обратить соблюдать при учете расходов, является соответствие доходов и расходов. Данный принцип означает что расходы признаются именно в том учетном периоде, в котором они были понесены в целях предпринимательской деятельности субъекта. Расходы, которые привязаны какому-то определенному периоду вследствие своего календарного типа, такие как заработная плата, коммунальные платежи и т.д. признаются именно в этом периоде, вне зависимости от срока платежа. При этом не стоит забывать о том, что, признавая расходы, субъект уменьшает величину собственного капитала.

Признанием расходов являются их включение в финансовую отчетность и отражение на бухгалтерских счетах расходов. Расход включается в отчеты за тот период, в котором произошла его отнесение на счет расходов, вне зависимости от того, когда произошла фактическая оплата. Все расходы организации можно классифицировать как расходы, возникающие в процессе основной деятельности хозяйствующего субъекта, и прочие расходы. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, понесенные организацией и связанные с выполнением работ, указанием услуг. Основная часть расходов организации формируется в виде себестоимости услуг. Производственная себестоимость услуг списывается в том же периоде, в котором эти активы реализуются. Такая практика и отражает принцип соответствия доходов и расходов.

Для учета списания себестоимости используется синтетический счет 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг». На данном счете отражаются расходы, которые при построении отчета о прибылях и убытках создают показатель валовой прибыли:

Остальные (накладные) расходы в отчете о прибылях и убытках формируют показатель чистой прибыли:

Рассмотрим на примере один из видов расходов, расходы по командировкам.

Сотрудник организации в январе 2014 года находился в служебной командировке на территории Республики Казахстан. За период командировки ему выплачивались суточные в размере 15 000 тенге.

Если суточные - 15 000 тенге, то разница между 15 000 тенге и 11 112 (1852 ? 6) в размере 3 888 тенге является облагаемой базой для исчисления индивидуального подоходного налога (ИПН) и обязательных пенсионных взносов (ОПВ) за каждые сутки нахождения сотрудника в командировке и должна быть включена в совокупный налогооблагаемый доход работника. При этом исчисление сумм ИПН и ОПВ с суммы превышения будет зависеть от принятой практики начисления доходов в компании: либо удержание этих сумм из совокупного налогооблагаемого дохода работника, либо расчет «от обратного» таким образом, чтобы сумма превышения считалась выплаченной на руки за вычетом ИПН и ОПВ.

Учет капитала и резервов

Для обеспечения деятельности товарищества за счет вклада участника образуется Уставный капитал в размере 109 200 (сто девять тысяч двести) тенге. На момент регистрации уставный капитал внесен участником полностью. Доля единственного участника Испанова М.К. в уставном капитале составляет 100%.

В ТОО «Алтын-Кум» не создается резервный капитал. Учет наличия и движения собственного капитала ведется на счетах раздела «Собственный капитал» Типового плана счетов бухгалтерского учета.

Финансовая отчетность

При подготовке финансовой отчетности бухгалтер ТОО «Алтын-Кум» руководствуется:

- Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-III

- Принципами подготовки и представления финансовой отчетности;

- МСФО, НСФО №1, НСФО №2;

- Правилами ведения бухгалтерского учета (утверждены постановлением приказом министра финансов Республики Казахстан «об утверждении перечня и форм годовой финансовой отчетности для публикации организациями публичного интереса (кроме финансовых организаций)» от 20 августа 2010 года № 422).

Полный комплект финансовых отчетов в ТОО «Алтын-Кум» включает в себя:

- Бухгалтерский баланс (см.прилож.К)

- Отчет о прибылях и убытках (см.прилож. Л)

- Отчет об изменениях в капитале

- Отчет о движении денежных средств (см.прилож.М)

- Пояснительная записка (раскрытие осуществляется в соответствии с МСФО)

Финансовая отчетность ТОО «Алтын-Кум» может дополняться другими материалами в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Бухгалтерский баланс ТОО «Алтын-Кум» содержит в себе сведения об имеющихся у него активах, собственном капитале и обязательствах. Активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие. Как минимум баланс должен включать следующие статьи:

- Денежные средства (деньги в пути; деньги на счетах в банках; деньги на расчетном счете; деньги в кассе);

- Задолженность покупателей и заказчиков, а также другие дебиторские задолженности;

- Запасы;

- Основные средства;

- Уставный капитал;

- Расчеты по обязательствам;

- Задолженность поставщикам и подрядчикам, а также другие кредиторские задолженности.

ТОО «Алтын-Кум» представляет в отчете о доходах и расходах или в пояснительной записке анализ доходов и расходов.

Отчетность ТОО «Алтын-Кум» содержит полное наименование предприятия в соответствии с учредительными документами (уставом); местонахождение - юридический адрес; вид деятельности; орган управления, которому представляется финансовая отчетность, организационно-правовая форма собственности.

Хозяйственные операции оцениваются, и отчеты по ним ведутся в национальной валюте Республики Казахстан - казахстанском тенге. Финансовая отчетность составляется в валюте Республики Казахстан, единица измерения устанавливается в тысячах тенге. Операции с иностранной валютой учитываются в казахстанском тенге с применением рыночного курса на дату совершения операции. Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год: с 1 января по 31 декабря. Для составления финансовой отчетности отчетной датой считается календарный день отчетного периода.

Финансовая отчетность ТОО «Алтын-Кум» заверяется подписями директора и бухгалтера, которые несут ответственность за своевременность предоставления в налоговые органы и достоверность финансовой отчетности.

ТОО «Алтын-Кум» представляет годовую финансовую отчетность органам государственной статистики по месту регистрации; органам государственного контроля и надзора в соответствии с их компетенцией, в сроки установленные законодательством. Финансовая отчетность является открытой к публикации для заинтересованных пользователей.

Управленческий учет

Учет затрат на производство строительно-монтажных работ ведется на активных счетах подраздела счетного плана 8010 «Основное производство», как было указано, по калькуляционным статьям затрат : «Материалы», «Основная заработная плата», «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов» и «Накладные расходы».

По дебету этих счетов учитывают затраты на производство основных работ по строительству и монтажу, осуществляемых для заказчиков. Управления механизации на этих счетах отражают затраты на строительно-монтажные работы, выполняемые по договору субподряда.

Оперативный учет выполненных объемов строительно-монтажных работ на объекте в натуральном и стоимостном выражении ведет начальник участка в журнале учета выполненных работ (ф.№Кс-6). Данные журнала используются в процессе строительства для заполнения соответствующих данных в «Отчете о расходе основных материалов в сопоставлении с производственными нормами» (ф. №Фм-29), контроль за объемом работ, выполненных строительными машинами и автотранспортом, а также отраженных в документах по начислению заработной платы рабочим.

Производственный отдел строительной структурной единицы до начала работ на объекте выдает начальнику участка журнал учета выполненных работ (ф.№Кс-6). В нем содержатся данные об объемах работ, подлежащих выполнению, и их стоимости, определяемой по единичным сметным расценкам в разрезе конструктивных элементов и видов работ, которые приводятся в последовательности их выполнения.

После определения стоимости работ на объекте по единичным расценкам приводятся рассчитанные по установленным процентам накладные расходы и от общей стоимости работ и накладных расходов определяются плановые накопления. Общая сумма стоимости работ (прямых затрат) и плановых накоплений составляют сметную стоимость строительно-монтажных работ на объекте.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

ТОО «Алтын-Кум» при составлении статистической отчетности и необходимости отражения себестоимости в разрезе элементов в качестве типовой рекомендуется группировка затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов:

- расход материалов;

- расходы на оплату труда рабочих;

- расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

- накладные расходы.

В статью «Материалы» включаются затраты на используемые непосредственно при выполнении строительных работ материалы, строительные конструкции, детали, топливо, электроэнергию, пар, воду и другие виды материальных ресурсов.

Указанные затраты определяются исходя из стоимости приобретения этих ресурсов, расходов на их доставку до приобъектного склада и заготовительно-складских расходов, включая затраты на комплектацию материалов, осуществляемую конторами материально-технического снабжения или управлениями производственно-технологической комплектации.

Стоимость приобретения материальных ресурсов определяется по действующим ценам (без налога на добавленную стоимость) с учетом:

- оплаты процентов за кредит, предоставляемый поставщиком того или иного вида материальных ресурсов в соответствии с договором поставки;

- наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим, внешнеэкономическим организациям;

- оплаты услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин.

Из затрат на материалы, отражаемых в себестоимости строительных работ, исключается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами производства понимаются остатки материалов, деталей и других материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе выполнения строительных работ и утратившие полностью или частично потребительские качества исходных ресурсов (физические или химические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.

Не относятся к отходам остатки материальных ресурсов, которые передаются в другие подразделения строительной организации в качестве полноценного материала для производства других видов работ (услуг).

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

- по пониженной цене исходных материальных ресурсов (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд обслуживающего производства;

- по полной цене исходных материальных ресурсов, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценных ресурсов.

По статье «Материалы» не отражаются затраты на материалы, запасные части, энергию и смазочные материалы, предназначенные для содержания и эксплуатации строительных машин и механизмов, затраты на материалы, используемые в подсобных производствах, обслуживающих и прочих хозяйствах строительной организации, а также на материалы, расходуемые на административно-хозяйственные и другие нужды строительства, предусматриваемые в составе накладных расходов.

По статье «Расходы на оплату труда рабочих» отражаются все расходы по оплате труда производственных рабочих (включая рабочих, не состоящих в штате) и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад), занятых непосредственно на строительных работах, исчисленные по принятым в строительной организации системам и формам оплаты труда.

В статью «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» включаются:

- затраты по принятым в строительной организации системам и формам оплаты труда работников;

- затраты материальных ресурсов, включая топливо и энергию на эксплуатационные цели;

- амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов;

- арендная плата (включая лизинговые платежи) за пользование арендованными строительными машинами и механизмами в размерах, установленных договором;

- затраты на техническое обслуживание и диагностирование строительных машин и механизмов;

- затраты на проведение всех видов ремонтов строительных машин и механизмов, производственных приспособлений и оборудования; в случае образования резервов - отчислений в ремонтный фонд или в резерв на ремонт;

- затраты на перевозку и перемещение материалов и строительных конструкций в пределах стройки (объекта), включая заработную плату рабочих, занятых на погрузке и разгрузке, а также затраты на вывоз и ввоз фунта;

- прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов.

- Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов, используемых на работах, выполняемых не по договорам на строительство, а также затраты на содержание строительных машин и механизмов, сданных в аренду, в себестоимость строительных работ не включаются.

К затратам, включаемым в статью «накладные расходы», относятся:

- административно-хозяйственные расходы;

- расходы на обслуживание работников строительства;

- расходы на организацию работ на строительных площадках;

- прочие накладные расходы;

- затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы.

Накладные расходы основного производства могут распределяться по объектам учета пропорционально прямым затратам, затратам на оплату труда рабочих или с использованием других методов, установленных при формировании учетной политики.

Накладные расходы вспомогательных производств распределяются по их видам пропорционально прямым затратам, а по видам продукции и услуг, выпускаемых (оказываемых) каждым производством, накладные расходы могут распределяться пропорционально прямым затратам, затратам на оплату труда рабочих, их численности или с применением других методов, обеспечивающих наиболее точное определение себестоимости по видам выпускаемой продукции и оказываемых услуг.

ТОО «Алтын-Кум» осуществляет учет затрат на производство строительных работ методом накопления за определенный период времени, могут списывать постоянные накладные расходы непосредственно на счет учета реализации работ.

Целевое назначение расходов, их связь с технологическим процессом производства, представленное в классификации расходов по статьям калькуляции, необходимо для выявления затрат по калькулируемым объектам:

Таблица 21. Хозяйственные операции по учету основного производства

№ п/п	Краткое содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	На себестоимость строительно-монтажных работ отнесена: - стоимость использованных материалов - стоимость поставленной продукции со стороны	8110 8110	1310 3310
2	Расходы на оплату труда основных рабочих: - сумма начисленной заработной платы производственных рабочих; - начислена сумма по обязательным пенсионным взносам	8110 8110	3350 3210
3	Затраты по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов - сумма затрат по собственным машинам и механизмам; - сумма услуг, оплаченных сторонним организациям по эксплуатации машин и механизмов.	8110 8110	7210 3350
4	Накладные расходы: - сумма затрат административных расходов; -стоимость в части работ по исправлению брака привлеченными организациями	8110 8110	7210 3310

Аудит

Аудит - это независимая экспертиза и анализ финансовой отчетности и другой экономической информации хозяйствующего субъекта, проверка состояния внутреннего контроля и соответствия ведения бухгалтерского учета действующему законодательству Республики Казахстан, а также консультационных и иных услуг по вопросам, интересующих клиента.

Система внутреннего контроля включает следующие взаимосвязанные компоненты:

- контрольную среду;

- процедуры внутреннего контроля;

- систему информационного обеспечения и обмена информацией;

- оценку эффективности самой системы внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля должна быть способна быстро реагировать на риски, встраивается в процессы и ежедневные операции организации. Включает процедуры для немедленного информирования соответствующего уровня управления о любых существенных недостатках и слабых местах контроля, которые были обнаружены, вместе с деталями корректирующих мероприятий, которые были предприняты или которые следует предпринять.

Прежде чем определим общий план и программу аудита, проверим следующие документы:

- свидетельство о государственной регистрации предприятия;

- учредительские документы;

- размер уставного капитала и размер долю учредителя;

- организационную-правовую форму предприятия.

Для осуществления проверки расчетов на предприятии составим общий план аудиторской проверки и программа проведения аудита. В общем плане определим способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков.

Важно четко определить цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения. Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита.

Мероприятия целесообразно осуществлять в рамках четырех основных этапов проведения аудита:

- подготовка аудиторской проверки;

- планирование аудита;

- выполнение аудиторских процедур;

- оформление результатов аудита.

В общем плане (табл. 22) определим способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков.

Таблица 22. Общий план аудита

Проверяемая организация:	ТОО «Алтын-Кум»
Период проверки:	01.01.2013 - 31.12.2013г.
Период аудита:	20.01.2014г. - 10.02.2014г.
Планируемый аудиторский риск:	5%
Планируемые виды работ:	Период проведения
Проверка и аудиторская оценка СВК	15ч
Аудит учредительных документов	15ч
Аудит денежных средств	20ч
Аудит движения запасов	30ч
Аудит расчетов по оплате труда	30ч
Подготовка аудиторского заключения	20ч
Обсуждение с руководством результатов аудита	15ч

В программе аудита (табл.23) указаны, какие аудиторские процедуры и в каком объеме будут выполнены для сбора аудиторских доказательств.

Таблица 23.Программа аудиторской проверки

№ п/п	Планируемые виды работ	Период (час)	Рабочие документы
1	Проверка и общая аудиторская оценка СВК	10 ч	Тест внутреннего контроля
2	Аудит учредительных документов	8 ч	Учредительные документы, уставной капитал, тест внутреннего контроля
3	Аудит денежных средств	30 ч	Первичные документы, выписки банка, регистры бухгалтерского учета, формы бухгалтерской отчетности
4	Аудит движения запасов; Проверка правильности корреспонденции счетов	10 ч	Данные бухгалтерского учета, ведомость выявленных ошибок и нарушений
5	Инвентаризация материально-производственных запасов	10 ч	Данные инвентаризации, сличительная ведомость, корректирующие проводки, расчет суммы
6	Аудит операций по расчетному счету	20 ч	Тест внутреннего контроля, ведомость выявленных ошибок и нарушений по выпискам банка
7	Аудит расчетов по оплате труда	20 ч	Тест внутреннего контроля
8	Проверка наличия приказов о приеме работника на работу и трудовых договоров	5 ч	Приказ о приеме работника, индивидуальные трудовые договоры
9	Проверка правильность начисления заработной платы	5 ч	Расчетно-платежная ведомость, табель учета рабочего времени
10	Проверка удержаний из заработной платы	5 ч	Расчетно-платежные ведомости
11	Проверка организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда	5 ч	Главная книга, учетные регистры по счету 3350

Список используемой литературы

1.Назарбаев Н.А. Казахстан - 2030, Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех казахстанцев. Послание Президента народу Казахcтaна 2011 год «Новое десятилетие, новый экономический подъем, новые возможности Казахстана»;

2.Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года №237 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 12.01.2012 г.);

3.Закон РК «Об аудиторской деятельности» от 20.11.1998 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 12.01.2012 г.);

4.Гражданский кодекс Республики Казахстан, принятый Верховным Советом Республики Казахстан, от 27 декабря 1994 года №409 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 17.02.2012 г.);

5.Кодекс о налогах и других обязательных платежах в бюджет от 10 декабря 2008 года № 99-IV (с изменениями и дополнениями по состоянию на 12.01.2012 г.);

6.Национальный стандарт финансовой отчетности, от 21.06.2007 г. приказ № 217, утвержденный Министерством финансов Республики Казахстан;

7.Международный стандарт финансовой отчетности, утвержденный от 23.05.2007;

8.Аудит. Д.О. Абленов, Алматы, «Экономика» - 2007.;

9.Ажибаева З.Н. Аудит: Учебник. - Алматы: Экономика, 2004.;

10.Баканов М.И, Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности; Учебник.- 4-еизд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика , 2001.;

11.Бухучет на практике. Ежемесячный журнал № 5. - Алматы: ЦДБ, май 2011;

12.Бочаров В.В. Финансовый анализ. - Спб.Питер, 2006.-240 стр.;

13.К.К. Кеулимжаев, Н.А. Кудайбергенов Бухгалтерский учет в строительстве; Учебное пособие. Алматы: Экономика баспасы, 2013г.

14.Гетьман В.Г. Фин. Учет: Учебник для вузов / Под ред. Гетьмана - М:. Финансы и статистика, 2003 г.;

15.Губина И. «Обязательства»: еще одна карта большого пасьянса // Бизнес.- 2000. - № 13 (376). - С. 61-73.;

16.Дюсембаев К.Ш. Анализ финансового положения предприятия. Учебное пособие. Алматы: Экономика, 2009 г.;

17.Ержанов М.С., Даулетбаков Г.Б., Ержанова А.М., Байдиков А.М. /Под ред. д.э.н. М.С. Ержанова / Аудит-1: Учебник - Алматы: Издательство «Бастау». 2005. стр.14-30.;

18.Евразийский вестник аудитора. Международный журнал для профессиональных бухгалтеров и аудиторов, №10, 2007;

19.Кеулимжаев К.К., Сергеева О.А. «Учет расчетов с поставщиками». Бух. Учет и аудит №3, 2000.;

20.Кононенко О. Анализ финансовой отчетности- Х.: Фактор, 2002.-144 с.;

21.Нурсеитов Э. Особенности национального учета и МСФО. - Алматы: Издательский дом «БИКО», 2004;

22.Нурумов А. Налоги и финансы рыночной экономики. - Астана: Издательский дом «Елорда», 2004.;

23.Назарова В.Л. «Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов»: Учебник под ред. Н.К. Мамырова - Алматы: Экономика, 2003.;

24.Опыт сдачи налоговой отчетности в электронном виде в Республике Казахстан. Журнал "Налоговед" № 7, 2010.;

25.Радостовец В.К, Радостовец В.В., Шмидт О.О. Бухгалтерский учет на предприятии: Изд 3., доп. и перераб. Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002.;

26.Сейдахметова Ф.С «Современный бух. учет»: Уч. Пособие. В 2-х частях? 1/под общей редакцией чл.-корр. НАН РК, д.э.н., проф. Н.К Мамырова. - Алматы: Экономика,2000.;

27.Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета. - Алматы: Экономика, 2003 - 274с.;

28.Султанова Б.Б., Абишева Ж.А. Налоговый учет. - Алматы: Издательство LEM, 2004.;

29.Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник.- М.: ИНФРА-М,2002.-556с.;

30.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Новое знание, 2000.

31.Финансовый учет на предприятии, Учебник под редакцией Рахимбековой Р.М., Алматы «Экономика», 2003.;

32.Финансовый учет на предприятии, Учебник под редакцией Р.М. Рахимбековой, Алматы «Экономика», 2003.;

33.Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Проф. Л.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 576 С.;

34.Электронная сдача отчетности - преимущества и недостатки. Журнал "Главбух" № 13, 2006.;

Размещено на Allbest.ru