Организация бухгалтерского учета на предприятии СПК "BESGHIOZ"

Материалы обслуживают сферу производства и являются его материальной основой. Они необходимы для обеспечения процесса производства продукции, образования стоимости.

Материальные запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт.

Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности в материальных запасах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия. Завышение материальных запасов ведет к замораживанию ресурсов. Кроме всего прочего, это дорого обходится предприятию, поскольку возникают дополнительные затраты на хранение и складирование. Занижение материальных запасов может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использованием ресурсов, ведущее к потере выгоды.

В настоящее время на предприятии СПК «BESGHIOZ» определяющее значение приобретают качественные показатели, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. На предприятии ведутся работы по увеличению применения местных материалов, замене дорогостоящих материалов более дешевыми без снижения качества продукции, сокращению отходов производства. Материальные запасы могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия.

Основными задачами учета материалов являются:

- контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам;

- контроль за выполнением планов снабжения материалами;

-выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов;

- контроль за соблюдением норм производственного потребления;

- рациональная оценка материалов.

Учет материальных ценностей в бухгалтерском учете является одним из основных объектов учета на производстве. Под материальными ценностями в учете понимают предметы труда, которые в отличие от средств труда, потребляются в одном цикле производства и поэтому их стоимость полностью включается в себестоимость изготовленной продукции.

В соответствии с НСБУ 2 товарно-материальные запасы - это активы:

а) предназначенные для продажи при обычной хозяйственной деятельности;

b) числящиеся в незавершенном производстве;

c) предназначенные для потребления в процессе производства и при оказании услуг.

Они включают:

· материалы, предназначенные для использования в процессе производства;

· незавершенное производство;

· готовую продукцию;

· товары;

· малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета.

Сырье и основные материалы составляют наиболее значительную группу.

Учет материалов на СПК «BESGHIOZ» ведется по группам согласно НСБУ 2 «Товарно-материальные запасы», который устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о товарно-материальных запасах (ТМЗ) организации.

Для учета приобретения и заготовления материальных ценностей используются приходные документы, а для учета подрядных затрат и калькулирования себестоимости подряда - расходные.

Для учета материалов в Плане счетов предусмотрен счет 211 «Материалы».

Счет 211 «Материалы» - активный. По дебету отражается первоначальная стоимость приобретенных и изготовленных на предприятии материалов. По кредиту - стоимость выбывших материалов в порядке их использования на производстве и реализации излишних и ненужных материальных ценностей.

01.01.2012 на склад СПК «BESGHIOZ» поступили материалы в сумме 820269 лей.

В учете поступление материалов отражено записью:

Оприходование материалов:

Дт 2111 «Материалы» 656 215 леев

Начисление НДС 20%:

Дт 5342 «Обязательства налогу на добавленную стоимость» - на сумму НДС, уплаченного или подлежащего уплате поставщику 164 054 леев

Кт 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» - на стоимость поступивших материалов по цене поставщика 820269 леев

Оплата поставщику за полученные материалы:

Дт 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» 820269 леев

Кт 242 «Текущие счета в национальной валюте» 820269 леев

Передача материалов в цех 2111 «Сырье и основные материалы» оформляется записью:

Дт 2111 «Сырье и основные материалы» 878693 леев

Кт 2111 «Сырье и основные материалы» 878693 леев

Списание материалов производиться на основании Акта на списание:

- основных материалов:

Дт 811 «Основная деятельность» 17779 леев

Кт 2111 «Основные материалы» 17779 леев;

- покупных полуфабрикатов:

Дт 811 «Основная деятельность» 61382 леев

Кт 2112 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» 61382 леев

- покупка топлива:

Дт 811 «Основная деятельность» 11125 леев

Кт 2113 «Топливо» 11125 леев.

- покупка тары и тарных материалов:

Дт 811 «Основная деятельность» 3901 леев

Кт 2114 «Тара и тарные материалы» 3901 леев.

- покупка запасных частей:

Дт 811 «Основная деятельность» 91104 леев

Кт 2115 «Запасные части» 91104 леев

- покупка стройматериалов:

Дт 811 «Основная деятельность» 655202 леев

Кт 2118 «Строительные материалы» 655202 леев

- покупка материалов сельскохозяйственного назначения:

Дт 811 «Основная деятельность» 38200 леев

Кт 2119 «Материалы сельскохозяйственного назначения» 38200 леев.

К малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП) относятся активы, стоимость единицы которых меньше установленного законодательством лимита независимо от срока эксплуатации или срок службы которых меньше одного года независимо от стоимости единицы.

В состав малоценных и быстроизнашивающихся предметов включаются:

- инструменты и приспособления общего и специального назначения;

- сменное оборудование;

- технологическая тара;

- производственный и хозяйственный инвентарь;

- специальная одежда и обувь и предохранительные приспособления;

- постельные принадлежности;

- временные сооружения и приспособления;

- прочие предметы (столовая посуда, спортивный и туристический инвентарь, брезент и др.)

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, как и запасные части, скорее рассматриваются не как предметы, а как средства труда. Это определяет особенности не только организации их учета в процессе заготовления и постановки на баланс, но и погашения первоначальной стоимости.

Для обобщения информации о наличии и движении малоценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихся в запасе и в эксплуатации, предназначен счет 213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». Счет активный. По дебету отражается первоначальная стоимость поступивших предметов и возведенных сооружений.

По кредиту отражается списание изнашиваемой стоимости и отражение стоимости годных материальных ценностей, полученных от ликвидации предметов.

Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой наличие на предприятии на конец отчетного периода малоценных и быстроизнашивающихся предметов и временных сооружений.

На 01.01.2012 года на СПК «BESGHIOZ» сумма МБП составила - 124697 леев. К счету 213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» на СПК «BESGHIOZ» открыты следующие субсчета:

2131 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе» - 46920 леев

2132 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации» - 79771 леев.

Аналитический учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов ведется по их однородным группам, видам и материально ответственным лицам.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, как правило, не используются полностью в процессе одного производственного цикла, а их стоимость, по мере использования, в течение нескольких циклов, переносится на затраты или расходы под видом износа, рассчитанного в размере 100% от их стоимости и уменьшенного на величину предполагаемой остаточной стоимости. Исключение составляют малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, стоимость единицы которых менее 1500 леев, переходящие в затраты или расходы по мере передачи их в эксплуатацию.

Счет 214 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» предназначен для обобщения информации об износе малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Счет пассивный. По кредиту отражается начисление износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

По дебету отражается списание начисленного износа по выбывшим малоценным и быстроизнашивающимся предметам.

Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой сумму начисленного износа на конец отчетного периода.

Приобретение малоценных и быстроизнашивающихся предметов у поставщиков на СПК «BESGHIOZ» производится следующей записью:

Дт 213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» 1595.2

Дт 5342 «Обязательства по НДС» 398.8 леев

Кт 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» 1994

Передача в эксплуатацию ценностей и инвентаря стоимостью свыше 1500 леев производится следующей записью:

Дт 2132 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации» 1994 леев

Кт 2131 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе» 1994 леев

И одновременно начисляется износ в размере 100%:

Дт 813 «Косвенные производственные затраты» 1994 леев

Кт 214 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» 1994 леев

Передача в эксплуатацию ценностей и инвентаря стоимостью ниже 1500 леев:

Дт 813 «Косвенные производственные затраты»

Кт 213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» субсчет 2131 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе»

Износ переданных в пользование малоценных и быстро-изнашивающихся предметов относится на затраты или расходы предприятия в зависимости от назначения использования малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Дт 813 «Косвенные производственные затраты»

Кт 214 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»

Дт 713 «Общие и административные расходы»

Кт 214 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»

Предприятие СПК «BESGHIOZ» является коммерческим предприятием, а основным объектом бухгалтерского учета в торговле являются товары. Поэтому бухгалтерия СПК «BESGHIOZ» обязана обеспечить полный учет поступающих товаров и своевременное отражение в учете операций, связанных с их выбытием.

Главной целью бухгалтерского учета в СПК «BESGHIOZ» являются:

контроль за сохранностью товаров;

своевременное предоставление руководству организации информации о фактическом валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Для достижения этих целей решается комплекс бухгалтерских задач:

обеспечение совместно с другими службами организации материальной ответственности за товары;

проверка правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;

проверка полноты и своевременности оприходования товаров, правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных товаров;

обеспечение контроля за соблюдением нормативов товарных запасов, выявления неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;

установление контроля за правильным проведением инвентаризации, своевременное и правильное выявление ее результатов;

обеспечить контроль за правильной организацией и формированием цен; соблюдение условий франкировки;

своевременное и правильное выявления валового дохода.

В основе решения перечисленных задач лежат следующие основные принципы учета товаров:

единство показателей бухгалтерского учета при реализации товаров предприятий торговли;

возможность получения оперативной учетной информации о хозяйственной деятельности предприятия (например, за день);

организация учета в соответствии с разделением материальной ответственности по каждому лицу или бригаде согласно договору о материальной ответственности. Если этот принцип нарушен или нет договора о материальной ответственности, администрация предприятия не может предъявить обоснованный иск виновным;

предприятие выбирает схему учета товаров, которая наиболее подходит для него;

единство оценки товаров при их оприходовании и списании в расход; если товары были оприходованы по продажным ценам, то списываться они должны по этим же ценам;

периодическая проверка путем проведения инвентаризаций фактических остатков товаров и сравнение их с данными бухгалтерского учета для проверки обеспечения сохранности ценностей;

контроль за деятельностью материально ответственных лиц путем встречной сверки.

В СПК «BESGHIOZ» налажена практическая реализация изложенных признаков, и это создаст условия для эффективного решения задач, стоящих перед бухгалтерским учетом. Недостатки в организации учета обычно приводят к его запутанности, созданию условий для хищений материальных ценностей, увеличению расходов на содержание учетного персонала.

Методологические основы организации учета товарных операций устанавливают правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и услуг, отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности, являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета товароматериальных ценностей, услуг.

В соответствии с НСБУ 2 «Товарно-материальные запасы» оценка товаров осуществляется следующими методами:

- по стоимости приобретения;

- методом розничных продаж по продажным ценам с выделением торговой надбавки.

В настоящее время каждое торговое предприятие в зависимости от системы ведения учета товаров и уровня компьютеризации располагает правом выбора различных вариантов методов оценки товаров и методов их учета.

Независимо от выбранного метода оценки товаров в текущем учете, в финансовых отчетах они отражаются по наименьшей сумме из себестоимости и чистой стоимости реализации.

Себестоимость товарно-материальных запасов включает затраты на приобретение, таможенные пошлины на ввозимые товары и другие налоги, а также затраты, связанные с доставкой товарно-материальных запасов к месту их хранения и приведением их в надлежащее состояние.

Исчисление стоимости приобретенных товаров осуществляется на основании товарных документов, по которым выплачены или должны быть выплачены соответствующие суммы.

Согласно Методологическим нормам применения счетов бухгалтерского учета операции, связанные с покупкой/продажей товаров, находят отражение непосредственно на счете 217 «Товары».

Счет активный. По дебету отражается первоначальная стоимость приобретенных товаров от поставщиков. По кредиту - их выбытие в порядке отгрузки и реализации.

Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой наличие товаров на конец отчетного периода на складе, в магазине.

Аналитический учет товаров осуществляется по местам их хранения, видам (сортам, маркам, размерам, артикулам) и материально ответственным лицам.

В розничной торговле применяется метод розничных продаж. Розничная цена включает в себя покупную цену (оптовую), расходы на приобретение и доставку, торговую надбавку для покрытия торговых издержек розничной торговли.

Выбор метода учетной цены фиксируется в учетной политике организации.

Сущность метода розничных продаж заключается в следующем:

- остатки товаров на начало периода и товары, поступающие на предприятие, учитываются в двух оценках:

* по стоимости приобретения (в финансовом учете),

* по стоимости продаж (в управленческом учете)

- продажа товаров отражается в финансовом учете по продажным ценам;

- остаток товаров на конец периода по стоимости продаж и стоимости приобретения определяются расчетным путем:

* остаток товаров на конец периода по стоимости продаж равен продажной стоимости товаров, предназначенных для продажи минус продажная стоимость реализованных товаров;

* остаток товаров на конец периода по первоначальной стоимости определяется расчетным путем.

- себестоимость продаж товаров равна первоначальной стоимости товаров, предназначенных для продажи, минус первоначальная стоимость товаров в остатке на конец периода.

Таким образом, на поступившие от поставщика товары в учете делается запись:

Дт 217 «Товары», субсчета 2172 «Товары в розничных торговых предприятиях» -- на покупную стоимость плюс торговая надбавка (по розничной продажной стоимости)

Кт 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» - на покупную стоимость товаров и тары, и на транспортно-заготовительные расходы, или других счетов, отражающих обязательства или расходы по закупке и доставке товаров на торговое предприятие

Кт 821 «Торговая надбавка» - на сумму торговой надбавки и НДС при формировании розничных и других продажных цен по мере поступления и оприходования товаров на торговое предприятие

В покупную стоимость товаров при их получении не включаются суммы НДС, они отражаются на счете 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом":

Дт 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом»

Кт 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам».

Товар СПК «BESGHIOZ» может закупать у физических лиц по Акту закупки.

Например: Закуплен у населения товар, оплаченный из аванса подотчетных сумм, на 2500 леев.

Закупленный товар будет стоить 2631,58 лея (2500 : 95 х 100), в том числе подоходный налог, начисляемый бюджету, -- 131,58 лея. На счетах бухгалтерского учета оприходование товара с учетом торговой надбавки (в данном случае, 30%) будет отражен следующим образом:

Дт 217 «Товары», субсчет 2172 «Товары в розничных торговых предприятиях», - 3421,05 лея,

Кт 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала», субсчет 2272 «Краткосрочная дебиторская задолженность подотчетных сумм», -- 2500 леев,

Кт 534 «Обязательства по расчету с бюджетом», субсчет 534.10 «Обязательства по другим налогам и сборам», - 131,58 лея (2500: 0,95 х 0,05) - на сумму подоходного налога,

удержанного у населения в размере 5% с покупной стоимости,

Кт 821 «Торговая надбавка» -- 789,47 лея (2631,58 х 0,3).

В предприятиях розничной торговли при формировании розничных цен необходимо к покупным ценам прибавить торговую надбавку или наценку в таком размере, чтобы покрыть сумму уплачиваемого бюджету НДС, расходы предприятия и получить определенную прибыль.

Соблюдая требования НСБУ 2 «Товарно-материальные запасы» об отражении балансовой стоимости товаров по их себестоимости (на дату составления баланса), необходимо вычесть торговую надбавку, включая НДС с розничной стоимости счета 217 "Товары" на основании исчисленного среднего процента.

Таким образом, торговую надбавку, относящуюся к остатку непроданных товаров, следует сторнировать в конце отчетного периода проводкой:

Дт 821 «Торговая надбавка»

Кт 217 «Товары»

В начале следующего периода восстанавливается сумму торговой надбавки на товарные запасы, тем самым в текущем учете товары опять будут доведены до продажных цен.

На счете 217 "Товары" в балансе товары будут учтены по себестоимости (покупная стоимость товаров плюс транспортные расходы в доле непроданной их части на конец периода).

К готовой продукции на СПК «BESGHIOZ» относят продукцию, произведенную на предприятии с целью ее дальнейшей реализации. Включают в готовую продукцию и полуфабрикаты, произведенные на предприятии с целью их реализации или дальнейшего производства готовой продукции. Полуфабрикаты, закупленные у поставщиков, относят к материалам (сырье).

Готовой продукцией считается продукция, прошедшая все циклы обработки и готовая к ее использованию.

Для учета готовой продукции предназначен счет 216 «Продукция». Счет может иметь 3 субсчета:

Готовая продукция

Полуфабрикаты собственного производства

Побочная продукция

Побочная - это продукция, которая получается неизбежно при изготовлении основной продукции.

Счет активный. Дт - наличие и поступление, Кт - расход и списание.

Как правило, остаток дебетовый (наличие готовой продукции на складах), может и не иметь остатка. Кредитовый остаток не допускается (допущена ошибка - продукция списана повторно, компьютер не пропустит).

Особенностью в учете готовой продукции является то, что ее учитывают по фактической себестоимости (т.е. все затраты на ее изготовление).

Фактическую себестоимость можно определить только в конце месяца, но продукция поступает в течение месяца и ее надо взять на баланс, оценить. Принято продукцию, поступающую в течение месяца, до калькуляции, учитывать по нормируемой ожидаемой себестоимости. В конце месяца калькулируют (подсчитывают) фактическую себестоимость единицы продукции и проводят корректировку нормированной себестоимости к фактической.

Корректировка проводится двумя методами: допроводки

Частичного красного сторно.

Чтобы определить какой метод применить, надо всегда от фактической себестоимости отнять нормированную. Если число «+» - допроводка. Если «-« частичное красное сторно.

При корректировке себестоимости всегда

Дт 216 «Продукция»

Кт 811 «Основная деятельность»

При реализации

Дт 711 «Себестоимость продаж»

Кт 216 «Продукция»

Для того, чтобы провести корректировку себестоимости единицы продукции, надо скалькулировать фактическую себестоимость. Для калькуляции фактической себестоимости единицы продукции, сначала надо определиться с затратами на всю произведенную продукцию с учетом незавершенного производства.

К незавершенному производству относят затраты на производство продукции, которая находится в стадии доработки на конец месяца. Определяют сумму незавершенного производства по фактическим затратам на ее производство (материалы, сырье, з/пл), а также нормированные затраты (износ, свет, тепло), определяемые расчетным путем.

Чтобы определить фактическую себестоимость всей произведенной продукции за отчетный период, надо:

остаток незавершенного производства на начало + затраты за отчетный период - остаток незавершенного производства на конец

А чтобы определить себестоимость единицы продукции, надо:

Себестоимость всей продукции / на количество всей произведенной продукции

Для корректировки себестоимости произведенной продукции надо сначала определить корректировочную разницу на единицу продукции. И в зависимости от того, куда использована (направлена) готовая продукция, составляют бухгалтерскую проводку.

Для учета затрат на производство продукции используют счета 8 класса.

811 - основное производство

812 - вспомогательное производство

813 - косвенные затраты.

Различают прямые затраты и косвенные. К прямым затратам относятся те затраты, которые можно отнести на производство конкретной продукции (материалы, зарплата).

Если же затраты относятся к нескольким видам продукции (износ оборудования, свет…), их включают в косвенные и учитывают на сч.813.

Продукция может производиться как на основном, так и на вспомогательном производстве. Продукция, произведенная на вспомогательном производстве, тоже учитывается на сч.216.

Перед калькуляцией фактической себестоимости единицы продукции необходимо сначала распределить косвенные затраты (закрыть сч.813). Распределение косвенных затрат проводят между счетами 811, 812, 121 (если работу прораба выполняет начальник). Распределение проводят прямо-пропорционально виду затрат (это оговаривается в Учетной политике - лучше пропорционально общим затратам).

Затраты на производство учитывают по статьям затрат (материалы, заработная плата и др.). Статьи затрат определяются НСБУ. Косвенные затраты тоже учитываются по статьям затрат.

В конце месяца при распределении косвенных затрат:

Дт 811,812

Кт 813 - по аналитическим статьям

Т.о. собираем все затраты на сч.813 и одной статей распределяем по аналитическим статьям счета 811 (по каждому виду продукции).

Далее на сч.811 отражаются прямые затраты по каждому виду продукции и все суммируют.

Калькулировать фактическую себестоимость можно в общем или в разрезе статей (для более глубокого анализа себестоимости, для выявления резервов снижения себестоимости продукции).

Счета 8 класса: 811,812,813 на конец месяца не должны иметь остатка.

При наличии остатка (т.е. при наличии незавершенного производства) его переносят на сч.215. А в начале последующего месяца восстанавливают наличие затрат на сч.811,812,813

В конце месяца

Дт 215 Незавершенное производство

Кт 811,812

В начале месяца

Дт 811,812

Кт 215 Незавершенное производство

В случае, когда предприятие производит одновременно множество видов наименований продукции, при калькуляции каждого вида общие затраты на производство распределяют между видами продукции прямо-пропорционально их реализационной стоимости.

Затраты на незавершенное производство на конец месяца определяют или по фактическим затратам + нормируемые, или по остаткам незаконченной продукции и % их готовности.

Для учета затрат на основное, вспомогательное производство сначала дебетуют, т.е.собирают все затраты на счетах 8кл. Потом закрывают сч.813 (он закрывается на 812,811). И в конце закрывают сч.812,811.

Поступление продукции в течение месяца учитывают по нормированной себестоимости.

Счет 811 может иметь 4 субсчета:

прямые материальные затраты

прямые затраты на оплату труда

отчисления на соц.страх и обеспечение

косвенные производственные затраты.

Это справедливо при компьютерном учете. Если при ручном учете без применения техники, то целесообразно открывать аналитические счета на каждый вид продукции. Затраты учитываются по статьям затрат (материалы, зарплата, соц.страх, эл/эн…).

Готовая продукция на СПК «BESGHIOZ» приходуется посредством следующей записи:

Дт 216 «Продукция» 94486 леев

Кт 811 «Основная деятельность» 94486 леев

Приходуется незавершенная продукция

Дт 215 «Незавершенная продукция»

Кт 811 «Основная деятельность»

6. Учет дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность является естественной составляющей бухгалтерского баланса предприятия. Она возникает в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской задолженности, так и период ее оборачиваемости.

Осуществляя предпринимательскую деятельность, участники имущественного оборота предполагают, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы.

Однако в реальной практике нередко по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов. Дебиторская задолженность “зависает” на долгие месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние предприятия, а иногда приводит и к банкротству.

Управление дебиторской задолженностью состоит в выработке и реализации политики цен и коммерческих кредитов, направленной на ускорение востребования долгов и снижение риска неплатежей.

Дебиторская задолженность в соответствии как с международными, так и с молдавскими стандартами бухгалтерского учета определяется как суммы, причитающиеся компании от покупателей (дебиторов). Дебиторская задолженность возникает в случае, если товар (или услуга) проданы, а денежные средства не получены. При этом проблема ликвидности дебиторской задолженности становится одной из ключевых проблем каждой компании.

Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении. А в бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается как имущество организации.

К образованию дебиторской задолженности влечет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную.

К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (за товары отгруженные, но срок оплаты которых не наступил).

Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей.

Для учета краткосрочной дебиторской задолженности предназначена группа счетов 22 «Краткосрочная дебиторская задолженность». Состав, порядок образования и погашения краткосрочной дебиторской задолженности регламентируется положениями НСБУ 5 «Представление финансовых отчетов», НСБУ 17 «Учет аренды», НСБУ 18 «Доход».

Группа 22 «Краткосрочная дебиторская задолженность» включает следующие синтетические счета:

221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам»

222 « Поправка на сомнительные долги»

223 «Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон»

224 «Краткосрочные авансы выданные»

225 «Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом»

226 «Предстоящая дебиторская задолженность»

227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала»

228 «Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам»

229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»

Хозяйственные связи с покупателями, а значит и плательщиками, оформляются и закрепляются договорами, в которых оговаривается: вид поставляемых материальных ценностей; коммерческие условия поставки; количественные и стоимостные показатели поставок; сроки отгрузки материальных ценностей (оказания услуг); порядок и сроки расчетов (условия платежей) между поставщиком и предприятием-покупателем.

Один из основополагающих принципов учета дебиторской и кредиторской задолженностей по торговым счетам состоит в том, что хозяйственные операции, связанные с поставкой материальных ценностей, товаров, оказанием услуг, отражаются в бухгалтерском учете на основе коммерческих и расчетных документов. Дебиторская задолженность предприятия отражается в бухгалтерском учете по ее номинальной стоимости.

Дебиторская задолженность в иностранной валюте учитывается и отражается в финансовых отчетах в национальной валюте, по обменному валютному курсу, действующему на дату ее возникновения.

Для обобщения информации о наличии, образовании и погашении дебиторской задолженности сроком не более одного года по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию (товары) и оказанные услуги предназначен активный счет 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам». По дебету счета отражается образование краткосрочной дебиторской задолженности по торговым счетам, а по кредиту - ее погашение. Сальдо дебетовое и представляет собой сумму задолженности покупателей на конец отчетного периода.

К данному счету могут быть открыты субсчета:

2211 «Счета к получению внутри страны»;

2212 «Счета к получению из-за рубежа»;

2213 «Векселя полученные».

Аналитический учет краткосрочной дебиторской задолженности по торговым счетам ведется по каждому дебитору и по срокам их образования.

На 01.01.2012 года Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам на СПК «BESGHIOZ» составила 1249563 леев.

При отгрузки продукции на СПК «BESGHIOZ» оформляется следующая проводка:

Дт 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам» 1249563 леев

Кт 611 «Доходы от продаж» 1247063,87 леев

Кт 534.2 «Обязательства по НДС» 2499,13 леев.

Списана себестоимость проданной продукции:

Дт 711 «Себестоимость продаж» 94486 леев

Кт 216 «Продукция» 94486 леев.

Поступили денежные средства:

Дт 242 «Текущие счета в национальной валюте» 1249563 леев

Кт 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам» 1249563 леев

При приобретении материалов, товаров поставщик может требовать оплату до их поставки в виде авансов. Для учета краткосрочных авансов, выданных поставщикам, подрядчикам, другим кредиторам в счет товаров, материалов и других активов, а также по оплате продукции и работ, принятых у подрядчиков по частичной готовности, сроком не более одного года, предназначен активный счет 224 «Краткосрочные авансы выданные».

По дебету отражаются суммы выданных краткосрочных авансов, а по кредиту - суммы авансов, зачтенные к погашению кредиторской задолженности, имеющейся перед поставщиком.

Аналитический учет краткосрочной дебиторской задолженности по авансам ведется по каждому дебитору и по срокам их образования.

Если предварительно получен аванс, используется счет 523 «Краткосрочные авансы полученные». Счет пассивный. По кредиту отражаются суммы полученных авансов. По дебету - суммы зачета авансов при расчете с покупателями и заказчиками.

Получен аванс:

Дт 242 «Текущие счета в национальной валюте»

Кт 523 «Краткосрочные авансы полученные»

На 01.01.2012 года Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом на СПК «BESGHIOZ» составила 11330 леев.

Начисляется НДС с аванса:

Дт 225 «Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом»

Кт 534.2 «Обязательства по НДС»

Отгружена продукция (оказаны услуги)

Дт 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам»

Кт 611 «Доходы от продаж»

Кт 534.2 «Обязательства по НДС»

Зачтен аванс

Дт 523 «Краткосрочные авансы полученные»

Кт 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам»

Зачтен НДС с аванса

Дт 534.2 «Обязательства по НДС»

Кт 225 «Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом»

Получен окончательный расчет

Дт 242 «Текущие счета в национальной валюте»

Кт 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам»

Окончательный расчет с бюджетом

Дт 534.2 «Обязательства по НДС»

Кт 242 «Текущие счета в национальной валюте»

Расчеты с бюджетом имеют специфические особенности благодаря нормативной регламентации способов определения и погашения дебиторской задолженности и обязательств бюджету. Отношения предприятия и бюджета имеют разнообразный и сложный характер, поэтому расчеты с бюджетом отражаются на отдельных счетах, касающихся обязательств и дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность бюджета возникает вследствие авансовых платежей по установленным налогам в бюджет, переплат сумм в бюджет, разницы между суммами уплаченного и полученного налога на добавленную стоимость.

Счет 225 «Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом» предназначен для обобщения информации о наличии, возникновении и погашении краткосрочной дебиторской задолженности по расчетам с бюджетом по различным налогам и сборам, а также по экономическим санкциям, причитающимся предприятию от бюджета в соответствии с налоговым законодательством.

Согласно ст. 84 Налогового кодекса налогоплательщики - физические и юридические лица, которые получают доход не от работы по найму либо с которых не удерживается подоходный налог у источника выплаты из процентных начислений и роялти, налоговые обязательства которых в предыдущем налоговом году превышали 400 леев, обязаны осуществлять ежеквартально платежи подоходного налога или выплаты в рассрочку в четыре этапа, соответственно, до 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 30 ноября. В течение отчетного периода налогоплательщики должны уплатить согласно одному из вариантов:

- суммы, равные ј части налога, рассчитанного к оплате за предыдущий год;

- суммы, рассчитанные как налог к оплате за текущий год.

Метод оплаты подоходного налога выбирается предприятием и отражается в его учетной политике.

Например: перечисление в бюджет платежей авансом в течение отчетного периода отражается следующей записью:

Дт 2251 «Краткосрочная дебиторская задолженность по подоходному налогу» на сумму подоходного налога, уплаченного в бюджет авансом 596008-25 леев

Кт 2421 «Несвязанные денежные средства» на сумму подоходного налога, уплаченного в бюджет авансом 596008-25 леев.

В этом случае появляется необходимость соблюдения принципа осмотрительности в составлении бухгалтерского баланса.

В конце года по результатам деятельности при получении прибыли, начисляется подоходный налог с юридических лиц:

Дт 731 «Расходы (экономия) по подоходному налогу» на сумму подоходного налога, уплаченного в бюджет авансом

Кт 534.1 «Обязательства по подоходному налогу с юридических лиц»

Предварительно уплаченный подоходный налог для уплаты в бюджет засчитывается и отражается записью:

Дт 534.1 «Обязательства по подоходному налогу с юридических лиц»

Кт 2251 «Краткосрочная дебиторская задолженность по подоходному налогу.

Начисление НДС с авансов:

Дт 2252 «Краткосрочная дебиторская задолженность по НДС»

Кт 5343 «Обязательства по НДС».

По счету 225 «Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом» отражается также подоходный налог в сумме 5% от платы за услуги согласно ст.90 НК РМ с экономических агентов, который удерживается и перечисляется в бюджет. Этот налог выплачивается потребителями услуг за счет средств к оплате поставщиков услуг.

Расчетные отношения между предприятием СПК «BESGHIOZ» и персоналом играют важную роль и включают разные аспекты.

Дебиторская задолженность персонала перед предприятием может возникнуть в результате операций, которые касаются:

- оплаты труда;

- предоставления авансов под отчет;

- проданных в кредит товаров;

- возмещения материального ущерба;

- других операций (оплата по алиментам и другим исполнительным документам, оплата жилищно-коммунальных услуг и т.д.).

Краткосрочная дебиторская задолженность персонала учитывается на активном счете 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала». По дебету этого счета отражается образование краткосрочной дебиторской задолженности персонала перед предприятием, а по кредиту - погашение этой задолженности. Сальдо счета дебетовое и представляет собой задолженность персонала перед предприятием на конец отчетного периода. За отчетный период Краткосрочная дебиторская задолженность персонала на СПК «BESGHIOZ» составила 18438 леев.

В зависимости от вида дебиторской задолженности к счету 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала» могут быть открыты следующие субсчета:

- 2271 «Краткосрочная дебиторская задолженность по оплате труда»

- 2272 «Краткосрочная дебиторская задолженность подотчетных лиц»

- 2273 «Краткосрочная дебиторская задолженность по товарам, проданным в кредит»

- 2274 «Краткосрочная дебиторская задолженность по возмещению материального ущерба»

- 2275 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала по прочим операциям».

Аналитический учет краткосрочной дебиторской задолженности персонала ведется по каждому дебитору, по видам задолженности и по срокам их образования и погашения.

В 2011 году в СПК «BESGHIOZ» были совершены и отражены в бухгалтерском учете операции по образованию и погашению задолженности персонала.

- Выдано под отчет сотруднику предприятия:

Дт 2272 «Краткосрочная дебиторская задолженность подотчетных лиц» 16647 леев

Кт 241 «Касса» 16647 леев.

- Отнесены израсходованные подотчетные суммы по назначению.

Подотчетным лицом приобретены материалы:

Дт 211 «Материалы» 13093,36 леев

Дт 5342 «Обязательства по налогу на добавленную стоимость» 3273,34 леев

Кт 2272 «Краткосрочная дебиторская задолженность подотчетных лиц» на сумму приобретенного оборудования 16366,7 леев.

Неизрасходованная сумма возвращена в кассу.

Дт 241 «Касса», на сумму выданных персоналу денежных средств под отчет 280,3 леев

Кт 2272 «Краткосрочная дебиторская задолженность подотчетных лиц» на сумму приобретенного оборудования 280,3 леев

Кроме дебиторской задолженности по торговым счетам, задолженности персонала, связанных сторон, по расчетам с бюджетом в процессе хозяйственной деятельности предприятия возникает и прочая дебиторская задолженность, к которой относятся:

- задолженность страховых компаний;

- задолженность органов социального страхования;

- задолженность по предъявленным и признанным претензиям;

- задолженность по другим операциям.

Для обобщения информации о наличии и движении этой дебиторской задолженности предназначен активный счет 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность». По дебету этого счета учитываются образование краткосрочной дебиторской задолженности, а по кредиту - ее погашение. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой сумму прочей краткосрочной дебиторской задолженности. На 01.01.2012 года Прочая краткосрочная дебиторская задолженность на СПК «BESGHIOZ» составила 2561 леев.

К счету 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» в зависимости от характера операции, которая обусловила возникновение дебиторской задолженности, могут быть открыты следующие субсчета:

2291 «Краткосрочная дебиторская задолженность страховых компаний»

2292 «Краткосрочная дебиторская задолженность органов социального страхования»

2293 «Краткосрочная дебиторская задолженность по предъявленным и признанным претензиям»

2294 «Краткосрочная дебиторская задолженность по другим операциям».

Задолженность страховых компаний возникает вследствие наступления случая риска, от которого было застраховано предприятие.

Если дебиторская задолженность по начисленным суммам возмещения ущерба считается сомнительной по истечении срока давности или вследствие банкротства дебитора, она списывается на расходы.

Аналитический учет этого типа дебиторской задолженности персонала ведется по видам страхования, по страховым компаниям.

Задолженность органов социального страхования отражается на субсчете 2292 «Краткосрочная дебиторская задолженность органов социального страхования». Она возникает вследствие превышения сумм, перечисленных в Национальную кассу Социального фонда над начисленными суммами, а также в случае избыточных выплат соответствующих сумм из Национальной кассы, осуществленных предприятием собственным работникам. Эта дебиторская задолженность может быть возмещена органами социального страхования или может быть переведена в счет будущих периодов.

К категории «прочая краткосрочная дебиторская задолженность» относятся и обязательства дебиторов по рекламациям. Только в случае, если претензии были предъявлены и признаны или по которым получено решение судебных органов, сумма рекламации отражается в бухгалтерском учете.

Рекламации могут быть предъявлены:

- поставщикам и подрядчикам за нарушение условий контракта;

- банковским и финансовым органам за ошибочное перечисление денег со счета;

- покупателям и заказчикам, не оплатившим счета в установленные сроки;

- органам государственного контроля за необоснованные штрафы, пени, неустойки.

На сумму предъявленной рекламации составляется запись:

Дт 2293 «Краткосрочная дебиторская задолженность по предъявленным претензиям» на сумму предъявленной рекламации

Кт 612 «Другие операционные доходы».

7. Учет денежных средств

В процессе финансово - хозяйственной деятельности предприятие использует денежные средства для расчётов с поставщиками за приобретаемые основные средства, материалы, с бюджетом по налогам и другим обязательным платежам, для выплаты заработной платы работникам и т.д. Поступление денежных средств на предприятие осуществляется в форме платежей за отгруженную покупателям продукцию, доходов по финансовым операциям и др. Такие денежные расчеты выступают важнейшими факторами обеспечения кругооборота средств предприятия, а их своевременное завершение - необходимым условием непрерывного процесса производства. Они совершаются предприятиями в двух формах: путём безналичных платежей через банковскую систему или наличные деньгами через кассу.

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.

Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций.

Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов и на счетах в банках. При умножении денежных средств их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и др.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования в народном хозяйстве. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

На предприятии СПК «BESGHIOZ» исходят из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход и, следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

¦ проверка правильности оформления, законности документов,

¦ своевременное и полное отражение операций в учете.

¦ обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;

¦ своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;

¦ обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;

¦ изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход;

¦ создание условий для повседневного контроля за наличием и движением денежных средств.

Для обеспечения учета наличия и движения денежных средств и хозяйственных операций, связанных с денежными средствами применяются счета бухгалтерского учета II Класса Плана счетов бухгалтерского учета:

241 «Касса»

242 «Текущие счета в национальной валюте»

243 «Текущие счета в иностранной валюте».

Вопросы организации кассы, учета наличных денежных средств в кассе предприятия регламентируются Постановлением Правительства РМ № 764 от 25.11.1992 г. «Правила ведения кассовых операций в народном хозяйстве Республики Молдова». В соответствии с этим Постановлением все предприятия вне зависимости от организационно-правовой формы должны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Для учета расчетов наличными деньгами предприятие должно иметь кассу. При этом нужно отметить, что количество наличных денег в кассе предприятия ограничивается.

Предприятие обязано обеспечивать сохранность денег как в помещении кассы, так и при транспортировке. Если по вине руководителя предприятия не были созданы необходимые условия безопасности, то ответственность лежит на руководителе.

Наличные денежные средства на предприятии должны храниться в несгораемых шкафах, сейфах. Материальную ответственность за сохранность наличных денежных средств в кассе несет кассир.

Денежные средства, находящиеся в кассе предприятия в виде наличных денег, ограничивается размером, который определяет банк, но при этом превышение этого лимита допускается в дни выплаты зарплаты, в течение 3-х дней с момента получения денег в банке. После истечения этого срока суммы, превышающие этот лимит, должны быть возвращены на расчетный счет предприятия.

Согласно Постановлению Правительства РМ № 474 от 28.04.98 предприятия, учреждения, организации и их филиалы независимо от организационно-правовой формы, которые осуществляют коммерческую деятельность и оказывают услуги за наличные, использовать контрольно-кассовые машины с фискальной памятью.

Для расчетов с покупателями за наличные СПК «BESGHIOZ» использует контрольно-кассовую машину Datex.

При поступлении денежных средств в кассу, осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дт 241 «Касса»

Кт 221.1 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам»

К примеру, при поступлении в кассу неиспользованных подотчетным лицом деньге, на СПК «BESGHIOZ» осуществляется следующая операция:

Дт 241 «Касса» 23,20 леев

Кт 227.2 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала» 23,20 леев.

Допустим, что были выданы на СПК «BESGHIOZ» денежные средства в сумме 250 леев под отчет, в данном случае необходима следующая проводка:

Дт 227.2 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала» 250, леев

Кт 241 «Касса» 250,00 леев

Денежные средства предприятия за исключением переходящих остатков в кассе должны храниться на счетах в банках. Правила осуществления безналичных расчетов регулируются Регламентом Национального банка Республики Молдова 25/11-02 «О безналичных расчетах в Республике Молдова».

В случае если предприятие имеет несколько расчетных счетов, необходимо вести аналитический учет в разрезе расчетных счетов.

Расчетные и текущие счета предназначены и используются для записи выручки от реализованной продукции, полученных кредитов и займов, для осуществления плат в бюджет, поставщикам, кредиторам; с расчетного счета выдаются деньги для выплаты зарплаты работникам предприятия и текущие расходы.

Операции производятся банком на основании документов, оформленным самим предприятием-владельцем счета или по его согласию.

Основные документы для таких операций:

¦ объявление о взносе денег - оформляется сдача наличности денежных средств из кассы предприятия;

¦ чеки - оформляется получение денег с расчетного счета, на обратной стороне указывается целевое назначение данной суммы; чеки выписываются на сумму, не превышающую остаток средств на расчетном счете;

¦ платежное поручение выписываются самим предприятием - распоряжение банку на перечисление соответствующей суммы на счет другого предприятия;

¦ платежное требование-поручение - требование поставщика к покупателю оплатить полученные товары или услуги согласно соответствующим документам.

Все документы составляются без помарок и исправлений; подписать их могут только те лица, образцы подписей которых есть на карточке в банке.

В бухгалтерии СПК «BESGHIOZ» операции производятся на основании расчетных документов вместе с выпиской из банка.

Все платежи производятся в пределах имеющегося свободного остатка на счете. Без согласия предприятия банк производит списание средств со счетов только по следующим случаям, предусмотренным законом:

¦ по судебным требованиям

¦ по арбитражным требованиям

¦ по распоряжению государственных органов из-за просрочки платежа в бюджет

¦ другими уполномоченными органами.

Для учета операций по движению средств на валютных счетах использует счет 243 «Текущие счета в иностранной валюте». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории РМ и за ее пределами.

По дебету счета 243 отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 243 отражается списание денежных средств с валютных счетов организации.

Операции по валютным счетам отражаются в леях по курсу НБ РМ на день совершения операции.

8. Учет инвестиций

В соответствии с НСБУ 25 «Учет инвестиций» инвестиция - это актив, которым владеет предприятие-инвестор с целью улучшения своего финансового положения путем получения доходов (процентов, дивидендов, роялти и др.), увеличения собственного капитала и извлечения прочей прибыли (в частности, в результате торговых операций).