Оганизация бухгалтерского учета в банках

- номер счета-корреспондента (кроме лицевых счетов по внебалансовым счетам);

- код банка-корреспондента (кроме лицевых счетов по внебалансовым счетам);

- код валюты;

- код платежа в бюджет (по операциям с республиканским или местным бюджетами);

- сумму операции;

- итоги оборотов по дебету и кредиту (по приходу и расходу по внебалансовым счетам);

- сумму входящего остатка;

- сумму исходящего остатка [42].

Лицевой счет в иностранной валюте содержит информацию об иностранной валюте и эквиваленте в белорусских рублях по следующим реквизитам лицевого счета: сумма операции, итоги оборотов по дебету и кредиту (по приходу и расходу по внебалансовым счетам), сумма входящего остатка, сумма исходящего остатка.

По усмотрению банка в лицевой счет могут быть включены дополнительные реквизиты, например: наименование клиента, учетный номер плательщика и др.

Лицевые счета по внебалансовым счетам содержат меньшее количество обязательных реквизитов по сравнению с лицевыми счетами по балансовым счетам. Так, в указанный перечень не входят номер счета-корреспондента, код банка-корреспондента. Вместо итогов оборотов по дебету и кредиту указываются итоги оборотов по приходу и расходу.

Вся информация по операциям, совершенным за операционный день и отраженным в лицевых счетах, выдается клиентам в виде выписок из лицевых счетов. Выписки из лицевых счетов заверяются штампом ответственного исполнителя, за которым закреплен счет. К выпискам из лицевых счетов прилагаются копии документов, на основании которых были совершены операции. Порядок и периодичность выдачи клиенту выписок по счету и приложений к ним оговариваются между банком и клиентом в договоре текущего (расчетного) банковского счета.

Владелец счета обязан в течение 10 календарных дней после получения выписок письменно сообщить банку о суммах, ошибочно записанных в кредит или дебет счета. При непоступлении от клиента в указанный срок возражений совершенные операции и остаток средств на счете считаются подтвержденными [13].

В целях подтверждения клиентами (за исключением физических лиц) остатков лицевых счетов на начало нового года банк выдает им выписки из всех действующих лицевых счетов, на которых отражаются операции с клиентом, за последний рабочий день отчетного года. Порядок подтверждения остатка на лицевых счетах устанавливается в соответствующем договоре между банком и клиентом.

В отдельных случаях для ведения аналитического учета банки могут использовать карточки, книги, журналы. Они могут вестись, так же, как и лицевые счета - на бумажных или машинных носителях информации.

Например, аналитический учет основных средств ведется по видам и отдельным объектам в карточках, заводимых на каждый вид (здания и сооружения, транспортные средства, вычислительная техника и т.п.) и объект. В карточках отмечается дата приобретения основных средств, местонахождение, инвентарный номер, результаты переоценки, амортизация оборудования. Помимо этого основные средства регистрируются в журнале учета зданий и сооружений, хозяйственного инвентаря (типовая форма 0409808).

Все открытые и закрытые банком счета регистрируются в книге регистрации, которая содержит следующие реквизиты:

- дату открытия лицевого счета;

- наименование лицевого счета;

- номер лицевого счета;

- дату закрытия лицевого счета[13].

При закрытии счета в книге регистрации открытых лицевых счетов проставляется дата закрытия.

При ведении на бумажном носителе информации книга регистрации открытых и закрытых иных счетов пронумерована, прошнурована, скреплена подписями руководителя и главного бухгалтера банка или подписями лиц, ими уполномоченных, а также оттиском печати банка. В случае ведения книги на машинном носителе информации банки должны обеспечить возможность получения имеющихся данных на бумажный носитель информации и сохранения архива.

Требования, предъявляемые к нумерации счетов аналитического учета, определяются нормативными правовыми актами Национального банка.

Закрепление счетов за структурными подразделениями банка и отдельными ответственными исполнителями, а также их последующее перераспределение производится в порядке, установленном в локальных нормативных правовых актах банка. При этом главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным, должен быть обеспечен контроль полномочий ответственных исполнителей по совершению операций по закрепленным счетам.

Лицевые балансовые счета состоят из 13 цифр, имеют свою нумерацию и структуру:

АААА ВВВВВВВВ Д (13 знаков), где

АААА - номер балансового счета (4 знака) в соответствии с действующим Планом счетов;

ВВВВВВВВ - номер лицевого счета (8 знаков). Порядок нумерации лицевых счетов определяется банком самостоятельно.

Д - контрольный ключ (1 знак).

Контрольный ключ необходим для защиты информации при ее обработке в информационных системах. Он рассчитывается исходя из трехзначного номера банка и остальных атрибутов лицевых счетов. Для расчета защитного контрольного ключа применяется следующая формула:

1. Номер банка (филиала) умножить на значение 713 371 371 371 371 3 и записать последние цифры от умножения.

2. Полученные результаты от умножения сложить.

3. Последнюю цифру от сложения умножить на 3.

4. Последний разряд от умножения является контрольным ключом.

Рассмотрим на примере расчет контрольного ключа.

Код банка - 226.

Номер счета клиента 301200964001К (13 знаков), из которых:

3012 - номер балансового счета;

00964001 - информация, установленная банком;

К - контрольный ключ.

1. Умножаем номер счета клиента на вышеуказанное значение и записываем последние цифры от умножения:

226 3012 00964 001 К

713 3713 71371 371 3

428 9016 00724 001

2. Полученные результаты от умножения складываем:

4+2+8+9+1+6+7+2+4+1=44

3. Последнюю цифру от сложения умножаем на 3:

4*3=12

4. Контрольный ключ равен 2.

Номер счета имеет значение: 3012009640012.

Для того, чтобы проверить правильность расчета контрольного ключа, следует провести расчет еще раз, но уже со значением контрольного ключа.

226 3012 00964 001 2

713 3713 71371 371 3

428 9016 00724 001 6

Складываем полученные результаты. Если сумма будет оканчиваться на ноль, то ключ рассчитан верно.

4+2+8+9+1+6+7+2+4+1+6=50.

С целью получения дополнительной информации об операциях, отражаемых по счету, необходимой для составления отчетности, используется система определенных параметров. Применительно к нумерации счетов аналитического учета, под параметрами понимаются дополнительные шифры, которые не включаются в состав номера счета (13 знаков), а используются для получения отчетности.

Все параметры делятся на две группы:

-общие;

-специальные.

Общие параметры являются обязательными, и их классификация регламентируется законодательством.

К общим параметрам относятся:

1. Резидентство (резидент/нерезидент);

2. Форма собственности (государственная, коллективная, частная, прочая);

3. Вид экономической деятельности (промышленность, сельское хозяйство, строительство, грузовой транспорт и дорожное хозяйство, торговля и общественное питание и т.д.);

4. Вид валюты (код валюты, в которой клиент может осуществлять платежи).

Специальные параметры устанавливаются банками к отдельным группам счетов (текущие, счета по учету кредитной задолженности, вкладные счета, счета по учету ценных бумаг), в зависимости от необходимости получения той или иной информации. Например, специальным параметром является: размер процентной ставки, способ обеспечения исполнения обязательств, дата и срок кредитного договора, дата возврата вклада, порядок выплаты процентов, признак рыночной котировки для ценных бумаг и т.п.

Основными регистрами синтетического учета являются:

- ежедневный баланс;

- кассовый журнал;

- оборотная ведомость;

- проверочная ведомость.

Регистры синтетического учета должны содержать название, период регистрации операций, фамилии и инициалы, подписи лиц, ответственных за их ведение и составление.

Бухгалтерский баланс - это система показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации, состояние ее средств и источников. Бухгалтерский баланс представляет собой двухстороннюю таблицу, составленную на определенный момент времени. Левая сторона - актив баланса - содержит информацию о средствах организации по их составу и способам размещения. Правая часть - пассив - содержит информацию об источниках формирования и назначения этих средств, т.е. актив - что, а пассив - за счет чего. Общепринятой формой представления баланса является горизонтальная форма с делением на “Актив” и “Пассив”.

Главная особенность баланса - равенство итогов средств, находящихся в активе и пассиве. Особенностью баланса банка является то, что он составляется ежедневно и учитывает не только собственные средства банка, но и средства юридических и физических лиц. Ежедневный баланс банка является основным источником, комплексно характеризующим деятельность банка на определенную дату.

В ежедневном балансе отражаются:

1. Данные по балансовым счетам:

а) обороты по дебету и кредиту за день;

б) исходящие остатки по активу и пассиву.

2. Данные по внебалансовым счетам:

а) обороты по приходу и расходу за день;

б) исходящие остатки.

Эти обороты и остатки записываются по каждому балансовому счету четвертого порядка и по каждому внебалансовому счету пятого порядка с промежуточными итогами по балансовым счетам третьего и второго порядка и по внебалансовым счетам четвертого и третьего порядка. В балансе выводятся итоги по каждому классу и в целом по балансу.

Правильность составления ежедневного баланса контролируется равенством дебетовых и кредитовых оборотов и итогов по активу и пассиву. По внебалансовым счетам правильность итога остатков проверяется по следующей схеме: к итогу остатков за предыдущий операционный день прибавляют сумму оборотов по приходу и вычитают сумму оборотов по расходу за текущий операционный день. Правильно составленный баланс является необходимым условием для начала нового операционного дня.

Ежедневный баланс проверяется и подписывается руководителем банка и главным бухгалтером (или лицами, ими уполномоченными).

Кассовый журнал составляется на основании документов по приходу и расходу кассы и называется соответственно “Кассовый журнал по приходу” и “Кассовый журнал по расходу”. Кассовый журнал содержит следующие реквизиты:

-номер лицевого счета клиента;

-код отчетного данного (символ отчета ф. 0520);

-номер документа;

-частные суммы операций;

-итоги по журналу.

По такой же форме составляется кассовый журнал по расходу.

Кассовый журнал составляется ежедневно. Для подтверждения правильности составления кассового журнала его итоги в конце операционного дня сверяются с данными (справками) кассира по приходу и расходу кассы и подписываются: на справке кассира - бухгалтером, а в кассовом журнале - кассиром.

Оборотная ведомость предназначена для накопления дебетовых и кредитовых оборотов за определенный период. Периодичность составления оборотной ведомости определяется банком самостоятельно в локальных нормативных правовых актах. Оборотная ведомость проверяется и подписывается руководителем и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными[13].

В оборотной ведомости по балансовым счетам отражается:

-а) входящие остатки по активу и пассиву на начало периода;

-б) обороты по дебету и кредиту, накопленные за соответствующий период;

-в) исходящие остатки по активу и пассиву на конец периода.

Оборотная ведомость по балансовым счетам составляется в разрезе счетов четвертого порядка с промежуточными итогами по счетам третьего и второго порядка. В оборотной ведомости выводятся итоги по каждому классу баланса и в целом по балансу.

Оборотная ведомость по внебалансовым счетам включает в себя:

-а) входящие остатки на начало периода;

-б) обороты по приходу и расходу, накопленные за соответствующий период;

-в) исходящие остатки на конец периода.

Оборотная ведомость по внебалансовым счетам составляется по счетам пятого порядка с промежуточными итогами по счетам четвертого и третьего порядка и содержит информацию об итогах по 99 классу в целом.

Оборотная ведомость проверяется и подписывается руководителем и главным бухгалтером (или лицами, ими уполномоченными).

Проверочная ведомость предназначена для установления соответствия данных аналитического и синтетического учета. Ведомость составляется, как правило, ежедневно и ведется по всем лицевым счетам, открытым на балансе банка. В проверочной ведомости выводятся промежуточные итоги остатков по балансовым счетам IV, III, II порядков, по каждому классу баланса и в целом по активу и пассиву. Итоги по балансовым счетам IV, III, II порядков, по каждому классу баланса и в целом по активу и пассиву проверочной ведомости сверяются с соответствующими итогами по балансовым счетам ежедневного баланса. В обязательном порядке проверочная ведомость по остаткам сборных счетов составляется на 1-ое число каждого месяца. Она подписывается ответственными исполнителями и главным бухгалтером (или лицом, им уполномоченным).

Для достоверного отражения данных бухгалтерского учета необходимо осуществлять контроль соответствия аналитического учета синтетическому учету.

Записи в лицевых счетах проверяются ответственными исполнителями, которые ведут эти счета. Они проверяют соответствие записей в лицевых счетах расчетным документам.

Все первичные документы, проведенные за день, подсчитываются и сверяются с данными ежедневного баланса.

Если аналитический учет ведется в книгах, карточках, журналах, то для проверки соответствия данных составляются ведомости остатков, в которых отражаются: дата образования или последнего изменения частной суммы, частная сумма, итоговая сумма. Итог ведомости сверяется с остатком по соответствующему лицевому счету в проверочной ведомости.

Данные проверочной ведомости сверяются с данными баланса.

бухгалтерский учет счет банк

2.4 Организация учетной работы и внутренний контроль

Организация бухгалтерского учета и отчетности в банках включают: организацию операционного дня, организацию внутреннего контроля, ведение регистров бухгалтерского учета, организацию работы по ведению лицевых счетов, формирование и хранение документов, составление отчетности, формирование учетной политики.

Председатель Правления Банка несет ответственность за организацию и создание необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета. Председатель Правления отвечает за обеспечение неукоснительного выполнения всеми подразделениями и работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части соблюдения правил ведения бухгалтерского учета, оформления и представления для учета документов и сведений.

Руководство бухгалтерским учетом в банке осуществляет главный бухгалтер. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности Председателем Правления Банка. Главный бухгалтер, осуществляющий руководство бухгалтерским учетом в Банке, подчиняется непосредственно Председателю Правления Банка. Указания и распоряжения главного бухгалтера в пределах его компетенции обязательны для всех структурных подразделений и работников банка. Права и обязанности главного бухгалтера определяются статьей 7 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» № 3321-ХII от 18.10.1994.

Учет и использование бланков строгой отчетности ведется в соответствии с Инструкцией о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 196 от 18.12.2008, Инструкцией по использованию и бухгалтерскому учету бланков строгой отчетности банками Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь № 273 от 24.08.2009 и локальными нормативными правовыми актами Банка.

Банк осуществляет бухгалтерский учет в соответствии с:

- планом счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь;

- указаниями по применению плана счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь;

- нормативными правовыми актами Национального банка, регламентирующими вопросы отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, совершаемых банком, а также иными актами законодательства Республики Беларусь, устанавливающими единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности.



Организация учетной работы в банке направлена на:

обеспечение единого подхода к срокам отражения операций в регистрах бухгалтерского учета, совершаемых в течение дня;

прием (оформление), контроль первичных учетных документов при осуществлении операций и отражении их в бухгалтерском учете;

распределение обязанностей и полномочий между исполнителями по приему (оформлению), контролю первичных учетных документов при осуществлении операций и отражении их в бухгалтерском учете, формированию отчетности;

соблюдение установленного банком документооборота и учетной политики в целях снижения операционного риска.

Поскольку баланс в банке составляется ежедневно, то отражение в бухгалтерском учете операций требует ограничения времени в течение календарного дня для обслуживания клиентов и совершения операций банка. Такое время ограничивается понятием «операционный день».

Основными составляющими организации операционного дня в банке являются:

- обеспечение единого подхода к срокам отражения операций, совершенных в течение операционного дня, в регистрах бухгалтерского учета;

- прием (оформление), контроль первичных учетных документов при осуществлении операций и отражении их в бухгалтерском учете;

- распределение обязанностей и полномочий между ответственными исполнителями по приему (оформлению), контролю первичных учетных документов при осуществлении операций и отражению их в бухгалтерском учете, формированию отчетности;

- соблюдение установленного банком документооборота с учетом требований нормативных правовых актов Национального банка Республики Беларусь, учетной политики банка в целях снижения операционного риска [13].

Операционный день - деятельность банка в течение рабочего дня, которая связана с приемом, оформлением, контролем первичных учетных документов клиентов и банков, отражением их в бухгалтерском учете, завершением обработки информации и формированием ежедневного баланса.

Операционный день банка состоит из банковского дня и времени завершения обработки информации с обязательным формированием ежедневного баланса не позднее начала следующего операционного дня. Время начала и завершения операционного дня определяется приказом (распоряжением) руководителя банка в пределах календарного дня, кроме государственных праздников и праздничных дней, установленных и объявленных нерабочими в соответствии с законодательством.

Банковский день - часть операционного дня банка, в течение которого происходит обслуживание клиентов и структурных подразделений банка, то есть прием, оформление, контроль первичных учетных документов и отражение операций по этим документам в бухгалтерском учете. Время начала и окончания банковского дня с учетом режима работы платежных систем устанавливается в приказе руководителя банка и доводится до сведения клиентов.

Все операции по документам клиентов, поступившим в течение банковского дня, отражаются в бухгалтерском учете в этот же день, а по документам, поступившим по истечении времени банковского дня, отражаются в бухгалтерском учете не позднее следующего банковского дня.

Операции, осуществленные в выходные дни, объявленные банком или установленные законодательством рабочими днями, отражаются в бухгалтерском учете в порядке, определенном для рабочих дней.

Операции, осуществленные в обычный выходной день, отражаются в бухгалтерском учете в первый рабочий день, следующий за ним.

Расчетные и кассовые документы оплачиваются с текущих (расчетных) счетов за счет средств на этих счетах на начало операционного дня с соблюдением очередности платежей, установленной законодательством. Порядок использования средств, поступивших в течение банковского дня, может быть предусмотрен в договоре текущего счета с учетом требований законодательства.

Организация учетной работы предполагает осуществление банком внутреннего контроля. Внутренний контроль направлен на:

обеспечение сохранности денежных средств и ценностей;

соблюдение требований по оформлению первичных учетных документов;

своевременное исполнение первичных учетных документов;

перечисление и зачисление денежных средств в соответствии с реквизитами, указанными в первичных учетных документах.

Внутренний контроль бывает текущий и последующий.

Текущий контроль осуществляется при открытии счетов, приеме первичных учетных документов к исполнению, на всех этапах обработки информации, совершения операций и отражения их в бухгалтерском учете. В целях усиления контрольных функций банк самостоятельно определяет перечень операций, по которым осуществляется дополнительный контроль, то есть такие операции не могут быть совершены единолично одним исполнителем.

Последующий контроль предусматривает проверку правильности учета и оформления соответствующими документами совершенных операций. Последующий контроль направлен на вскрытие причин выявленных нарушений порядка совершения операций и ведения бухгалтерского учета и на принятие мер к устранению недостатков.

При отражении операций в бухгалтерском учете могут быть допущены ошибки, как в составлении бухгалтерских записей, так и в перечислении неправильных сумм. Поэтому появляется необходимость исправить допущенные ошибки. Отличительной особенностью бухгалтерского учета в банках является то, что при исправлении ошибок необходимо совершить бухгалтерскую проводку.

Исправление ошибочных записей в результате технической ошибки осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка [13].

Бухгалтерская проводка по исправлению ошибок в банке оформляется мемориальным ордером, в котором указываются:

дата совершения ошибки;

номер и дата документа, по которому была совершена ошибка;

причина возникновения ошибки;

ссылка на заявление банка или клиента (в случае поступления такого заявления).

Ошибки классифицируются на ошибочные записи и технические ошибки.

Ошибочная запись - это запись в лицевом счете, произведенная в результате ненадлежащего исполнения ответственным исполнителем документов, используемых при оформлении и совершении внутрибанковских операций.

Исправление ошибочной записи производится путем «сторно», т.е. обратной проводкой по тем счетам, по которым была допущена ошибочная запись, или путем отражения сумм на соответствующих счетах по экономическому смыслу.

Например, была совершена следующая запись:

Дт 3014

Кт 3114

а необходимо было сделать запись:

Дт 3014

Кт 3404

Исправление можно сделать путем обратного «сторно»:

Дт 3114

Кт 3014,



а затем совершить правильную запись:

Дт 3014

Кт 3404

Либо путем отражения сумм на соответствующих счетах по экономическому смыслу:

Дт 3114

Кт 3404

При неправильном перечислении суммы «сторно» можно сделать либо в полной сумме, а затем перечислить правильную сумму, либо путем частичного сторнирования суммы, например, перечислено 150000 рублей со счета 3014 на счет3114, а необходимо было перечислить 15000 рублей. При полном сторнировании совершается проводка:

Дт 3114

Кт 3014 на сумму 150000 рублей

и затем перечисляется правильная сумма:

Дт 3014

Кт 3114 на сумму 15000 рублей.

При частичном сторнировании совершается проводка на разницу между правильной суммой и неправильно перечисленной суммой (150000 - 15000 = 135000 рублей):

Дт 3114

Кт 3014 на сумму 135000 рублей

Таким образом, на счете 3114 останется зачисленной сумма 15000 рублей, т.е. сумма, которую необходимо было перечислить первоначально.

Техническая ошибка - это ошибка, допущенная ответственным исполнителем при осуществлении операций по банковскому переводу, повлекшая ненадлежащее исполнение платежных инструкций клиента или банка-корреспондента.

Исправление таких ошибок производится в соответствии с условиями договора текущего счета, заключенного между банком и клиентом в следующем порядке.

В случае необоснованного списания средств, зачисления средств ненадлежащему бенифициару, перевода денежных средств в большей сумме, банк принимает меры к их возврату. Порядок и сроки возмещения клиенту средств оговариваются в договоре.

При переводе или зачислении средств в меньшей сумме банк переводит или зачисляет недостающую сумму, если в договоре не предусмотрены другие условия.

Возврат средств, зачисленных в большей сумме, зачисленных ненадлежащему бенифициару осуществляется на основании платежных инструкций бенифициара, если в договоре не оговорено иное, либо в судебном порядке.

Учет и использование бланков строгой отчетности ведется в соответствии с Инструкцией о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 196 от 18.12.2008, Инструкцией по использованию и бухгалтерскому учету бланков строгой отчетности банками Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь № 273 от 24.08.2009 и локальными нормативными правовыми актами Банка.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация активов и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов и обязательств. Объекты, сроки и порядок проведения инвентаризации определяются руководителем банка. Результаты годовой инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете по соответствующим счетам до даты утверждения годового отчета.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета, подтверждается первичными учетными и другими документами и содержит показатели финансовой деятельности банка.

Финансовая отчетность подразделяется на:

- Годовую финансовую отчетность - годовой отчет банка;

- Промежуточную финансовую отчетность.

Формы финансовой (бухгалтерской) отчетности, форматы файлов и сроки представления информации регламентируются нормативными правовым актами Национального банка Республики Беларусь.

При составлении годового отчета банк руководствуется Инструкцией по составлению годового отчета банками Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 27.11.2006 №323, Инструкцией по составлению отчета о движении денежных средств, утвержденной Постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 06.12.2007г. №373, а также действующими на момент составления отчетности Национальными стандартами финансовой отчетности, утвержденными Постановлениями Совета директоров Национального банка Республики Беларусь.

В состав годового отчета входят:

Бухгалтерский баланс;

Отчет о прибыли и убытках;

Отчет об изменении капитала, включая сведения о совокупном доходе;

Отчет о движении денежных средств;

Пояснительная записка, включающая информацию об основе подготовки годового отчета, принятой банком учетной политике, раскрытии информации, требуемой действующими национальными стандартами финансовой отчетности, другой дополнительной информации.

Годовой отчет составляется в валюте Республики Беларусь - белорусских рублях. Все активы и обязательства в иностранной валюте отражаются в национальной валюте по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь к соответствующей иностранной валюте на последний календарный день отчетного года.

Финансовая отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером банка либо лицами, ими уполномоченными. На всех формах годового отчета проставляется дата их подписания.

Годовой отчет банка подлежит обязательной проверке и подтверждению независимой аудиторской организацией.

Ответственность за своевременное, полное и качественное составление годового отчета возлагается на руководителя и на главного бухгалтера банка.

Учетная политика обеспечивает формирование полной и достоверной информации о финансовом положении, финансовых результатов деятельности и движения денежных средств Банка.

Таким образом, учетная политика - это ряд процедур и методов бухгалтерского учета, выбранных и последовательно применяемых организацией, считающей, что именно данные процедуры и методы наилучшим образом, соответствующим условиям деятельности и требованиям полного представления результатов и финансового положения. А назначение же учетной политики состоит в том, чтобы четко объяснить пользователям бухгалтерской и налоговой отчетности, на основании каких конкретных правил сформирована отчетность организации. Организационные аспекты очень важны, т.к. без них невозможно формирование полноценной учетной политики.

Инструкция предоставляет руководителю и специалистам банка больше свободы и возможностей при выборе и определении системы организации бухгалтерского учета и отчетности в банке.



3. Проблемы организации бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь

Основу деятельности банковской системы нашей страны в области бухгалтерского учета и отчетности на протяжении ряда лет составляют Банковский кодекс Республики Беларусь, Основные направления денежно-кредитной политики Республики Беларусь и Концепция развития банковской

системы Республики Беларусь на 2012-2015 годы. В статье 26 Банковского кодекса отмечается, что одной из функций Национального банка является разработка и утверждение методики бухгалтерского учета и отчетности для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций. Концепция развития банковской системы, одобренная Указом Президента Республики Беларусь от 28.05.2002 № 274, определила условные ориентиры, задачи и направления развития банковского сектора, среди которых в качестве особо актуального выделено совершенствование бухгалтерского учета в банках. В Основных направлениях денежно-кредитной политики Республики Беларусь

также уделено серьезное внимание реформированию бухгалтерского учета и отчетности. В соответствии с пунктом 28 Основных направлений денежно-кредитной политики «для повышения объективности оценки финансового положения банков и укрепления доверия предприятий и населения к банковской системе будет продолжен поэтапный переход банков на международные стандарты финансовой отчетности».

В числе главных проблем современного бухучета - пробелы в понимании рисков, их сравнительного анализа, а также процикличность, связанную с учетом по справедливой стоимости и созданием резервов. Чрезмерный оптимизм в признании доходов и расходов во время роста и излишний пессимизм в период спада привел к серьезным искажениям финансовой информации. Мировой кризис заставил признать, что вместо интегрированного макропруденциального подхода вопросы макроэкономической и финансовой стабильности рассматривались порознь.

Никто не заметил, что тенденции роста кредита, левереджа и цен на недвижимость в масштабах экономики создают весьма опасные риски. Страны с рыночной экономикой заплатили за это обвалом фондовых рынков, банкротствами и безработицей. Беларусь - падением темпов роста и прибыли, резким сокращением экспорта. Простейший выход правительства многих стран увидели в масштабных бюджетных вливаниях в экономику, в росте госдолга. И если этих веяний Беларусь не избежала, то и проблемы финансовой отчетности нужно решать вместе со всеми. Благо, зарубежные инвесторы в этом заинтересованы, а международные финансовые организации готовы оказать посильную помощь [46].

Нынешний кризис не вызвал особых нареканий на рядовых бухгалтеров и аудиторов: они добросовестно делали свою работу в соответствии с действующими правилами. Но бизнес, правительства и общество не получили вовремя предупреждений об опасности. Очевидно, что в стандартах есть изъяны. А потому в резолюциях саммитов G20 говорилось о необходимости улучшения раскрытия финансовой информации, пересмотра стандартов бухучета, особенно в части оценки стоимости и создания резервов, создания единой системы высококачественных учетных стандартов, улучшения качества, количества и согласованности требований к капиталу в банковской системе. И мировые регуляторы интенсивно работают в этом направлении. Перед ними стоят нелегкие задачи: как обеспечить сближение глобальных систем бухучета, прежде всего МСФО и US GAAP, конвергенцию национальных законодательств с МСФО, усовершенствовать методологию оценки рисков и активов, применения различных видов стоимости, признания расходов и доходов, отражения отдельных операций, представления отчетности. В Беларуси же до сих пор бухучет в основном существует для нужд исчисления налогов, а процессу учета, особенно первичных учетных документов, уделяется куда больше внимания, чем составлению отчетности. Пока мы годами рассуждали о своем особом пути в экономике вообще и бухучете с аудитом в частности (на чем иные деятели настаивают по сей день), в мире появились новые требования к финансовой информации, иное видение места и роли бухгалтерии в экономических процессах. И если наша страна заинтересована в привлечении инвестиций, равноправном присутствии на мировых рынках товаров и капиталов, придется серьезно пересмотреть многие подходы к регулированию и методологии бухучета и бухгалтерской профессии [46].

По мнению экспертов ВБ, в Беларуси принимаются меры по дальнейшему укреплению бухучета и аудита, но сделать предстоит очень многое - как в сфере законодательства, так и в отношении государства и общества к значимости бухучета и отчетности, роли и ответственности бухгалтеров и аудиторов. Это предполагает изменение подходов к регулированию бухучета и более активное участие в нормотворчестве бухгалтерской общественности. Впрочем, наши профессиональные объединения бухгалтеров слабы и не имеют ни ресурсов, ни влияния.

Другая проблема - образование. По оценке ВБ, число специалистов в области МСФО в стране выросло, но их по-прежнему недостаточно, чтобы удовлетворить растущие нужды экономики. Между тем изучение международных стандартов введено в вузах, а подготовку к сертификации CAP/CIPA и DipIFR ACCA предлагают уже несколько фирм - правда, с разным уровнем качества. Измерить его помог бы зарубежный опыт: например, в Китае обучение считается качественным, если выпускник вуза в состоянии, не проходя дополнительные курсы, сдать экзамен на международный сертификат. У нас же, как отметил руководитель ИП «Делойт и Туш» Андрей Сурмач, порой обладателя диплома о высшем бухгалтерском образовании приходится обучать профессии на рабочем месте едва ли не с нуля. В отчете ВБ представлены стратегические рекомендации, затрагивающие законодательную базу и стандарты бухучета и аудита, мониторинг и обеспечение выполнения нормативно-правовых требований, профессиональную этику и образование бухгалтеров. Данные рекомендации призваны помочь внедрению МСФО в соответствии с международным опытом, надлежащей практикой с учетом местных условий. Это лишь первый шаг. Основная же задача, которую ставит ВБ, - трансформировать благие пожелания в реальные и действенные реформы, которые помогут повысить качество отчетности, что будет способствовать росту отечественного корпоративного сектора и экономики в целом [46].

Наличие в законодательных и нормативных актах норм по совершенствованию бухгалтерского учета и отчетности еще раз наглядно иллюстрирует тот факт, что развитию и реформированию системы бухгалтерского учета и отчетности в банках нашей страны отводится немаловажная роль.

При этом с сожалением приходится констатировать, что до настоящего времени отсутствует программный документ, в котором была бы определена стратегия долгосрочного развития и реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности в банковской системе.

Концепция реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности в банках Республики Беларусь должна задавать целевые ориентиры, формулировать задачи и определять направления развития теории, методологии, методики организации бухгалтерского учета и отчетности. Кроме того, в ней должны содержаться базовые требования к ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности банками в современных экономических условиях, способные обеспечивать пользователей достоверной и надежной финансовой информацией. Реализация Концепции позволит повысить инвестиционную привлекательность и конкурентность белорусских банков, будет способствовать их выходу на международные рынки капитала. Кроме того, качественная бухгалтерская отчетность окажет положительное влияние на уровень капитализации банков и состояние их корпоративного управления.

Одно из важнейших условий успешного реформирования бухгалтерского учета и отчетности в банках республики - обеспечение эффективного контроля за внедрением международных принципов и стандартов как со стороны рынка капитала, так и со стороны государственных органов и аудиторов.

Реформа экономики Республики Беларусь привела к расширению роли бухгалтерского учета как информационной системы для различных пользователей учетной информации. Если в рамках административно-плановой экономики основным собственником предприятий и банков являлось государство, им же, как единственным субъектом, принимались решения о вложении средств, сферах деятельности, объемах хозяйственных связей и по иным вопросам, то в условиях рынка такие решения принимаются значительным числом хозяйствующих субъектов.

Пользователями учетной информации становятся разнообразные группы заинтересованных лиц, например, инвесторы, кредиторы, поставщики, клиенты и другие.

Главной целью реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности в белорусских банках должен быть комплекс мер по приведению национальной системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с международными принципами и международными стандартами финансовой отчетности. Это необходимо для формирования и представления достоверной информации о финансовом положении банка широкому кругу заинтересованных пользователей.

В этой связи среди основных задач реформирования бухгалтерского учета можно выделить:

- применение международных принципов бухгалтерского учета и отчетности;

- внедрение международных стандартов финансовой отчетности;

- совершенствование и методологическое обеспечение бухгалтерского учета и отчетности;

- обеспечение взаимосвязи реформы бухгалтерского учета и отчетности в банках с основными направлениями реформирования в иных секторах экономики и на международном уровне;

- оказание методологической помощи банковскому сектору в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

Реформирование системы бухгалтерского учета и отчетности в банках Республики Беларусь представляет собой последовательное поэтапное решение поставленных задач. Проанализировав историю развития банковского учета в нашей стране, выделим следующие этапы.

1. Подготовительный этап (1992-1995 годы). На данном этапе осуществлены такие мероприятия, как: разработан и утвержден новый План счетов бухгалтерского учета в банках, соответствующий международной практике; проведена международная экспертиза Плана счетов; разработаны требования к нумерации счетов аналитического учета; инвентаризированы все счета аналитического учета, открытые на балансе банка; присвоены новые номера счетам аналитического учета в разрезе клиентов банка и по внутрибанковским счетам; оказана консультационная помощь специалистами Международного валютного фонда при разработке нового Плана счетов; разработано программное обеспечение для внедрения нового Плана счетов; проведено обучение специалистов банков по переходу на новый План счетов.

2. Начальный этап (1996-2000 годы). На этом этапе были решены следующие задачи: внедрен новый План счетов в практику банковского учета; создана методологическая и нормативная база по бухгалтерскому учету и отчетности; внедрены новые принципы учета, соответствующие международным требованиям (исключение составляют отдельные принципы); обучение специалистов банков ведению бухгалтерского учета по новому Плану счетов, по новым принципам учета; сотрудничество с международными организациями.

3. Современный (основной) этап (2001-2008 годы) характеризуется унификацией банковской системы нашей страны с международными стандартами финансовой отчетности. Данный этап должен включать в себя разработку Национальных стандартов финансовой отчетности (НСФО) для банков Республики Беларусь, соответствующих международным стандартам финансовой отчетности, в качестве официальных нормативных актов в составе белорусской законодательной базы; совершенствование методологического обеспечения бухгалтерского учета операций в банках республики в соответствии с международными принципами и стандартами; внедрение НСФО в банковскую практику; внедрение в 2004-2006 годах в полном объеме международных принципов бухгалтерского учета, в том числе приоритета экономического содержания над юридической формой и метода начисления; применение с 2006 года справедливой стоимости к оценке ценных бумаг; представление в 2006-2008 годах финансовой отчетности банков по двум направлениям - по требованиям национального законодательства и по требованиям МСФО; подготовку финансовой тчетности начиная с 2009 года (по итогам за 2008 год) в соответствии с МСФО и получение аудиторского заключения; оказание методологической помощи банковскому сектору по внедрению реформированной модели бухгалтерского учета.

В заключение можно сделать следующие выводы:

Во-первых, исторический путь современного развития бухгалтерского учета и отчетности в банковской системе нашей страны определяется началом 90-х гг. XX в. и характеризуется рядом предпосылок, повлиявших на необходимость его развития: всеобщая глобализация экономики; международная стандартизация бухгалтерского учета и отчетности; коренные изменения в экономике и банковской системе; образование двухуровневой банковской системы; деятельность Национального банка и денежно-кредитная политика; членство в МВФ; принятие Правительством Республики Беларусь законодательных актов по переходу бухгалтерского учета на МСФО.

Во-вторых, за период с 1990 г. по 2010 г. теория, методология и организация банковского бухгалтерского учета претерпели коренные изменения. В частности, они коснулись: Плана счетов бухгалтерского учета (структура, содержание); системы аналитического учета (тринадцатизначный номер счета и параметры к счету); принципов бухгалтерского учета; методологических подходов к признанию финансовых инструментов банков; НСФО; финансовой отчетности (виды, состав, содержание, форма представления, периодичность).

В-третьих, основным направлением современного развития банковского бухгалтерского учета в Республике Беларусь является процесс дальнейшего сближения национальной системы банковского бухгалтерского учета с международными принципами, правилами и стандартами.

Таким образом, на современном этапе экономического развития бухгалтерский учет в банках представляет собой информационный поток о состоянии и движении активов (денежных средств, кредитов, корреспондентских счетов, ценных бумаг, долгосрочных финансовых вложений, основных средств, нематериальных активов), обязательств (привлеченных средств клиентов) и капитала банка (фондов, прибыли). Обладая большим оперативным объемом информации, бухгалтерский учет в банках играет важную роль в успешном проведении денежно-кредитной политики государства, эффективном функционировании банковской системы, осуществлении регулирующих и надзорных функций за деятельностью банков, обеспечении своевременной информацией о деятельности банков внутренних и внешних пользователей. Процесс методологического обеспечения бухгалтерского учета и отчетности в банках нашей страны необходимо осуществлять на постоянной основе в целях ее поддержания в динамичном состоянии и соответствии с требованиями МСФО.

Дальнейшее развитие банковской системы Республики Беларусь невозможно без применения современных банковских технологий. Только современные информационные технологии могут обеспечить конкурентоспособную надежную работу современного банка. Одним из примеров является участие в проекте VISA/Master Card, дающее возможность использовать пластиковые карточки, эмитированные в нашей стране, за рубежом.

Одной из возможных перспектив по интеграции в мировое информационное банковское сообщество является применение в банковской системе Республики Беларусь стандарта международного банковского счета International Bank Account Number (далее - IBAN), что, исходя из положительного опыта применения стандарта в Европейском союзе и не только, позволит:

- однозначно идентифицировать клиентский счет в банке;

- организовать проверку корректности еще до отправки платежа;

- увеличить эффективность выполнения платежей в международных платежных системах, использующих стандартизованные номера счетов;

- улучшить степень автоматизации обработки платежей;

- при осуществлении платежей отказаться от услуг банков-посредников;

- использовать в качестве единого счета при выполнении операций по всем платежам физических лиц.

Внедрение IBAN должно положительно сказаться в условиях роста количества предприятий и организаций, проводящих платежи за пределы Республики Беларусь.

Таким образом, проанализировав возможность применения стандарта международного банковского счета IBAN в банковской системе Республики Беларусь по его внедрению.

Реализация положений позволит значительно повысить эффективность использования информационных технологий в банках Республики Беларусь.

Эффективность ее реализации сможет оценить каждый пользователь банковских услуг по степени развития единого информационного пространства и системы дистанционного обслуживания пользователей банковских услуг в Республике Беларусь. В итоге выполнение поставленных целей и задач поднимет на новый уровень качество и доступность услуг, предоставляемых клиентам банковской системы.



Заключение

Основу теории банковского бухгалтерского учета составляют предмет, метод, объекты учета. Ярко выраженная специфика финансово-хозяйственной деятельности банков естественным образом обуславливают соответствующую специфичность предмета, объектов и методов банковского бухгалтерского учета, которые с одной стороны, являются атрибутами как общей, так и частных теорий бухгалтерского учета, а с другой стороны, имеют содержательное специфическое наполнение, присущее деятельности только банков.

Применение общепринятых международных принципов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь будет способствовать обеспечению методологического единства с процессом международной стандартизации, унификации и конвергенции бухгалтерского учета и отчетности.

Правилами определены требования к формам аналитического и синтетического учета. Форма лицевого счета дополнена новым обязательным реквизитом - код платежа в бюджет, если осуществляется операция по перечислению денежных средств в республиканский или местный бюджеты. Правилами также разрешено ведение сборных лицевых счетов по операциям с физическими лицами, основными средствами, нематериальными активами, товарно-материальными ценностями, дебиторской и кредиторской задолженностью по хозяйственной деятельности, со средствами в расчетах по операциям с банками и клиентами. Однако при этом установлено, что должно быть обязательно обеспечено ведение раздельного аналитического учета операций по каждому клиенту (объекту учета) с предоставлением клиенту необходимой информации о проведенных операциях в виде выписок и приложений к ней.

Учетная политика - это ряд процедур и методов бухгалтерского учета, выбранных и последовательно применяемых организацией, считающей, что именно данные процедуры и методы наилучшим образом, соответствующим условиям деятельности и требованиям полного представления результатов и финансового положения. А назначение же учетной политики состоит в том, чтобы четко объяснить пользователям бухгалтерской и налоговой отчетности, на основании каких конкретных правил сформирована отчетность организации. Организационные аспекты очень важны, т.к. без них невозможно формирование полноценной учетной политики.

Инструкция предоставляет руководителю и специалистам банка больше свободы и возможностей при выборе и определении системы организации бухгалтерского учета и отчетности в банке.

Банк составляет индивидуальную и консолидированную финансовую отчетность. Индивидуальная финансовая отчетность характеризует финансовое состояние и результаты деятельности банка. Консолидированная финансовая отчетность составляется банком с учетом его дочерних, зависимых и совместно контролируемых юридических лиц. Индивидуальная и консолидированная финансовая отчетность по периодичности её составления подразделяются на годовую и промежуточную. Годовая финансовая отчетность составляется за отчетный год, промежуточная - за период, короче полного отчетного года (в основном, это квартальная отчетность). Состав, структура, порядок и сроки представления указанной отчетности определяются нормативными правовыми актами Национального банка РБ.

На современном этапе экономического развития бухгалтерский учет в банках представляет собой информационный поток о состоянии и движении активов (денежных средств, кредитов, корреспондентских счетов, ценных бумаг, долгосрочных финансовых вложений, основных средств, нематериальных активов), обязательств (привлеченных средств клиентов) и капитала банка (фондов, прибыли). Обладая большим оперативным объемом информации, бухгалтерский учет в банках играет важную роль в успешном проведении денежно-кредитной политики государства, эффективном функционировании банковской системы, осуществлении регулирующих и надзорных функций за деятельностью банков, обеспечении своевременной информацией о деятельности банков внутренних и внешних пользователей. Процесс методологического обеспечения бухгалтерского учета и отчетности в банках нашей страны необходимо осуществлять на постоянной основе в целях ее поддержания в динамичном состоянии и соответствии с требованиями МСФО.

Проанализировав возможность применения стандарта международного банковского счета IBAN в банковской системе Республики Беларусь по его внедрению. Реализация положений позволит значительно повысить эффективность использования информационных технологий в банках Республики Беларусь. Эффективность ее реализации сможет оценить каждый пользователь банковских услуг по степени развития единого информационного пространства и системы дистанционного обслуживания пользователей банковских услуг в Республике Беларусь. В итоге выполнение поставленных целей и задач поднимет на новый уровень качество и доступность услуг, предоставляемых клиентам банковской системы.



Литература

1. Автоматизация банковских операций / Банковский журн. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: /http://www.bankswork.ru/banks-783-1.html. - Дата доступа: 10.12.2012.