Учет и анализ финансовых результатов

Вопросы учета и анализа финансовых результатов. Сущность, экономическое содержание и роль прибыли в условиях рыночных отношений. Анализ и использование прибыли. Порядок формирования финансовых результатов, их бухгалтерский учет на примере ООО "ФудЕкс".

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 26.08.2009
Размер файла 163,7 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Организационная структура управления обществом имеет следующий вид:

93

Рис.3. Организационная структура управления ООО "ФудЕкс"

Ответственность за организацию бухгалтерского учёта несёт руководитель организации. Ведение бухгалтерского учёта возложено на бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером, который обеспечивает правильность ведения бухгалтерского учёта и контроль за сохранностью и рациональным использованием всех средств организации. В составе бухгалтерии 7 человек. Работа организована по участкам различных работ. Для ведения бухгалтерского учёта используется рабочий план счетов (приложение 5). Для целей ведения бухгалтерского учёта разработана учётная политика (приложение 6). Ведение бухгалтерского учёта осуществляется автоматизировано с использованием семейства программ 1С.

Трудовые отношения ООО "ФудЕкс" регулируются Трудовым кодексом РФ и коллективным договором.

Достаточная обеспеченность необходимыми трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объёмов деятельности и своевременности выполнения работ.

Достигнутые показатели деятельности за три последние года отражают данные таблицы 2 (Основной источник информации Форма 2 "Отчёт о прибылях и убытках" - приложения 7, 8,9).

Таблица 2

Показатели деятельности ООО "ФудЕкс" за 2005 - 2007 годах

Показатели

Годы

Темп роста 2007г

Отклонение 2007г от

2005

2006

2007

к 2005

к 2006

2005

2006

Выручка, тыс. руб.

280910

502547

583121

207,6

116,0

+302211

+80574

Себестоимость, тыс. руб.

149305

259259

279198

187,0

116,6

+129893

+19939

Валовая прибыль, тыс. руб.

131605

242288

303923

250,9

125,4

+172318

+61635

Коммерческие расходы, тыс. руб.

117301

216122

294054

250,7

136,1

+176753

+77932

Прибыль от реализации, тыс. руб.

14304

27166

9869

69,0

36,3

-4435

-17297

Чистая прибыл, тыс. руб.

10615

18905

9458

89,1

50,0

-1157

-9447

Численность работников, чел.

1055

1015

1020

96,7

100,5

-35

+5

Производит. труда

266,3

495,1

571,7

214,7

115,5

+305,4

+76,6

Средняя заработная плата, руб.

10534

13456

16875

160,2

125,4

+6341

+3419

Фондоотдача, руб.

39

35,2

27,1

69,5

77,0

-11,9

-8,1

Фондоёмкость, руб.

0.03

0.03

0,04

133,3

133,3

+0,01

+0,01

Товарооборачиваемость, дни

14

11

8

57,1

72,7

- 6

- 3

Рентабельность продаж

к выручке, %

3,78

3,76

1,62

-

-

- 2,16

-2,14

Рентабельность затрат, руб.

0,09

0,09

0,03

33,3

33,3

- 0,06

- 0,06

В 2007 году ООО "ФудЕкс" получено чистой прибыли на сумму 9458 тыс. руб. В динамике наблюдается значительное снижение суммы чистой прибыли. По сравнению с 2005 годом она снизилась на 10,9% (-1 157 тыс. руб), по сравнению с 2006 годом на 50,0% (-9 447 тыс. руб.) Экономическая эффективность деятельности в динамике так же стала значительно ниже в 2007 году по сравнению с 2005 и 2006 гг.

Основой организации финансов исследуемой организации является наличие у неё финансовых ресурсов в размерах, необходимых для осуществления организуемой хозяйственной деятельности.

Главной целью финансов организации является формирование необходимого объёма финансовых ресурсов для их дальнейшего использования в процессе хозяйственной деятельности организации и обеспечение эффективности развития всех стадий её производственной и торговой деятельности.

Таблица 3

Структура статей актива баланса ООО "ФудЕкс" за 2007 год

Актив

баланса

На начало периода

На конец периода

Абсолютное

отклонение

Откло-нение,

%

тыс. руб.

уд. вес,%

тыс. руб.

уд. вес,%

Имущество всего

70941

100

118700

100

+47759

-

Иммобил. активы

17225

24,28

25897

21,82

+8672

- 2,46

Оборотные активы в т. ч.:

53717

75,72

92803

78,18

+39086

+2,46

Запасы

13984

26,03

12992

14,0

- 992

- 12,03

Дебиторская задолженность

всего

НДС

30185

3861

56, 19

7, 19

38429

389

41,41

0,42

+8244

3472

-14,78

6,77

Денежные средства

5687

10,59

17473

18,83

+11786

+8,24

Краткосрочные

финансовые вложения

-

-

23520

25,34

+23520

+25,34

Организация финансов исследуемой организации построена таким образом, чтобы обеспечивать принятие эффективных стратегических и тактических финансовых решений. С этой целью разрабатывается финансовая политика организации, т.е. порядок формирования собственного и заёмного капитала, вложений в активы, способов увеличения имущества и объёмов продаж, формирования и использования прибыли, оптимизации денежных потоков.

Имущество ООО "Фуд Екс" в 2007 году увеличилось на 47 759 тыс. руб. Доля основного капитала составляет 21,82%, оборотного - 78,18%.

Основную долю в структуре имущества занимают оборотные активы. К концу года доля оборотных активов продолжала расти. Её увеличение составило 2,46%. Рост суммы оборотных активов к концу года в большей степени связан с ростом дебиторской задолженности 8 244 тыс. руб., денежных средств (+11786) и краткосрочных финансовых вложений (+ 23520 тыс. руб).

Отрицательным в использовании оборотных средств является рост суммы дебиторской задолженности.

Структура статей актива баланса к концу года стала несколько лучше по сравнению с началом.

Таблица 4

Структура статей пассива баланса ООО "ФудЕкс" за 2007 год

Пассив баланса

На начало периода

На конец периода

Абсолютное

отклонение

Отклонение,

%

тыс. руб

уд. вес,%

тыс. руб

уд. вес,%

Источники имущества

70941

100

118700

100

+47759

-

Собственный капитал

33839

47,70

43297

36,48

+9458

- 11,22

Заёмный капитал

37102

52,30

75403

63,52

+38301

+11,22

В том числе:

долгосрочные обязательства

-

-

-

-

-

-

Из заёмного капитала:

краткосрочные

кредиты и займы

17580

23,31

+17580

+23,31

В том числе:

кредиторская

задолженность

37102

100

57822

76,69

+20720

-23,31

В структуре источников средств как на начало (52,30%), так и на конец отчётного периода (63,52%) занимают заёмные средства. К концу 2007 года по сравнению с началом доля собственных средств снизилась на 11,22%, а заёмных повысилась на эту же величину, что является в формировании средств отрицательным.

Сумма собственного капитала к концу года увеличилась на 9 458 тыс. руб., а заёмного на 38 301 тыс. руб.

Заёмный капитал имеет только краткосрочный характер. Причём на начало года организация не пользовалось кредитом банков. В структуре заёмного капитала кредиторская задолженность на начало года составляет 100%.

Сумма кредиторской задолженности к концу года выросла на 20 720 тыс. руб. Структура пассивов баланса к концу года стала хуже по сравнению с началом.

Таблица 5

Анализ ликвидности баланса ООО "ФудЕкс" за 2007 год

Показатели ликвидности

2007 год

Норма

На начало

На конец

Коэффициент абсолютной ликвидности

0,1533

0,7090

0,2 - 0,8

Коэффициент промежуточной ликвидности

0,9668

1,3736

0,8 - 1

Коэффициент покрытия

1,3438

10,2318

1

Коэффициент абсолютной ликвидности (на начало) = 5687 = 0,1533

37102+ 0

Коэффициент абсолютной ликвидности (на конец) = 17473 + 23520 = 0,7090

57822 + 0

Значение коэффициента абсолютной ликвидности на конец года значительно выше, чем на начало, кроме того, на конец года оно в пределах верхней границы нормы. Это значит, что исследуемая организация в данный момент времени может погашать краткосрочную задолженность и имеет достаточную для осуществления деятельности платёжеспособность.

Коэффициент промежуточной = 5687 + 30185 = 0,9668

ликвидности на начало 37102 + 0

Коэффициент промежуточной = 17473 + 23520 + 38429 = 1,3736

ликвидности на конец 57822 + 0

Значение коэффициентов покрытия как на начало, так и на конец года значительно выше нормы. Это означает, что наличных денег у ООО "ФудЕкс" на счёте достаточно, кроме того, если дебиторы погасят свою задолженность, а она существенная, то организация к концу года сможет расплатиться по своим денежным обязательствам полностью.

Коэффициент покрытия на начало = 5687 + 30185 + 13984 = 1,3438

37102 + 0

Коэффициент покрытия на конец = 17473 + 23520 + 38429 + 12992 = 10,2318

9032

Значение коэффициента покрытия на начало года в пределах нормы, на конец - значительно выше нормы. Это значит, что краткосрочные обязательства могут покрыться мобильными средствами полностью без особых для этого усилий.

Приток денежных средств в отчётном году составил 705 171 тыс. руб. Вся эта сумма получена за счёт выручки от продаж при осуществлении текущей деятельности. Отток денежных средств в отчётном году 687 391 тыс. руб.

На основании изучения показателей ликвидности и движения денежных потоков можно сделать вывод, что ООО "ФудЕкс" имеет достаточно устойчивое финансовое состояние, на данный момент времени имеет достаточно высокий уровень платёжеспособности, а превышение притока денежных средств над их оттоком характеризует финансовую стабильность организации. В целом на данный момент времени сложившаяся ситуация оценивается для деятельности организации как благоприятная.

2.2 Синтетический и аналитический учет доходов и расходов

Обществом с ограниченной ответственностью "ФудЕкс" для целей бухгалтерского учёта от 29 декабря 2006 года разработано положение, (приложение 6) которым устанавливается совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учёта относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учёта, системы регистров бухгалтерского учёта, обработки информации и иные соответствующие способы и приёмы.

Бухгалтерский учёт в ООО "ФудЕкс" осуществляется в соответствии с Федеральным Законом РФ "О бухгалтерском учёте" от 21.11.96г. №129 - ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчётность организации" ПБУ 4/99, рабочим Планом счетов с использованием семейства программ "1С".

Рабочий план счетов Общества (приложение 5) является общегосударственным законодательным перечнем бухгалтерских счетов. Такой план счетов использует не только ООО "ФудЕкс", но и все организации РФ. Он утверждён приказом Минфина РФ от 31.10 2000г. №94н.

Основная часть прибыли организаций формируется от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 "Продажи".

В ООО "ФудЕкс" в соответствии с утвержденным планом счетов бухгалтерского учета к счету 90 "Продажи" открыты различные субсчета (приложение 5): 90-1 "Выручка"; 90-2 "Себестоимость продаж"; 90-3 "Налог на добавленную стоимость"; 90-4 "Акцизы"; 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отчетного года.

Согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета деятельности организации, утвержденной приказом МинФином РФ № 94-н от 31.10 2000г. по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" кроме субсчета 90-9 "Прибыль, убыток от продаж" закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль, убыток от продаж". Выявленную прибыль или убыток ежемесячно списывают с субсчета 90-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

В ООО "ФудЕкс" анализ счета 90 по субсчетам в 2007г. выглядит следующим образом (приложение 11). Наиболее типичная корреспонденция счетов представлена в таблице 6.

Таблица 6. Журнал хозяйственных операций (руб.)

п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Сумма

Д т

К т

1.

Списаны с учета на реализацию реализованные в буфете продукты и товары

90.2

41.2

98 547 052,72

2.

Отражена стоимость реализованной продукции

50; 57; 51

91.1

428 018 700,00

3.

Отражена стоимость оказанных услуг

62

90.1

267 866 906,18

4.

Списана торговая наценка, относящаяся к реализованным продуктам и товарам

90.2

42

53 401 703,83

5.

Списано сырье, израсходованное для

изготовления продукции

90.2

20

234 052 200,69

6.

Начислен НДС

90.3

68

105 010 008,96

7.

Списаны расходы

90.7

44

294 054 363,36

8.

Отражена прибыль от реализации продукции

90.9

99

17 623 684,28

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используют счет 91 "Прочие доходы и расходы". К этому счету в ООО "ФудЕкс" открыты следующие субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами.

Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением кредитового оборота по субсчету 91-1 и дебетового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, на отчетную дату счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Анализ счета 91 "Прочие доходы и расходы" по субсчетам в 2007г. выглядит следующим образом (приложение 12). Наиболее типичная корреспонденция счетов представлена ниже:

91.1 "Прочие доходы"

Дт 10.5 Кт 91.1 - 548 296,24 руб. - возврат материалов с производства

Дт 41.1 Кт 91.1 - 4 034,16 руб. - приняты товары к учету, выявленные в результате инвентаризации

Дт 62.1 Кт 91.1 - 5 813 771,59 руб. - прочая реализация

Дт 91.2 Кт 91.1 - 0, 74 руб. - округление сумм

Дт 76.5 Кт 91.1 - 543 483,31 руб. - премия от поставщиков

Дт 60.1 Кт 91.1 - 81 116,36 руб. - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году

Дт 10.9 Кт 91.1 - 14 416,28 руб. - списание прочих материалов без НДС

Дт 91.1 Кт 91.9 - 7 005 119,41 руб. - по окончании отчетного года субсчет 91.1 закрыт внутренней записью на субсчет 91.9

91.2 "Прочие расходы"

Дт 91.2Кт 66.2 - 535 145,25 руб. - % по кредитам и займам, не уменьшающим налогооблагаемую прибыль

Дт 91.2 Кт 51 - 1 361 561,24 руб. - комиссия банка за снятие наличными

Дт 91.2 Кт 41.1 - 142,95 руб. - комиссии по пластиковым картам

Дт 91.2 Кт 57.1 - 277 531,69 руб. - списание валюты на момент ее реализации

Дт 91.2 Кт 68 - 541 856,33 руб. - начислены налоги

Дт 91.2 Кт 68.2 - 1 123 694,18 руб. - НДС по прочей реализации

Дт 91.2 Кт 76.5 - 103 512,88 руб. - списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности

Дт 91.2 Кт 10.1 - 48 672,98 руб. - продажа и прочее выбытие других активов

Дт 91.2 Кт 60.1 - 0,09 руб. - прочие расходы

Дт 91.2 Кт 62.1 - 803,91 руб. - штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам

Дт 91.9 Кт 91.2 - 3 992 922, 12 руб. - по окончании отчетного года субсчет 91.2 закрыт внутренней записью на субсчет 91.9

91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

Дт 91.9 Кт 91.2 - 3 992 922, 12 руб. - по окончании отчетного года

субсчет 91.2 закрыт внутренней записью на субсчет 91.9

Дт 91.9 Кт 99 - 3 526 123,56 руб. сальдо прочих доходов

Дт 91.1 Кт 91.9 - 7 005 119,41 руб. - по окончании отчетного года

субсчет 91.1 закрыт внутренней записью на субсчет 91.9

Дт 99Кт 91.9 - 513 926,27 руб. сальдо прочих расходов

Аналитический учет по счету 99 "Прибыли и убытки" формируется для обеспечения достоверными данными с целью составления отчета о прибылях и убытках. Аналитический учет по счету 99 ведется по каждой статье прибылей и убытков.

Анализ счета 99 "Прибыли и убытки" по субсчетам в ООО "ФудЕкс" за 2007г. представлен в приложение 13. Наиболее типичная корреспонденция счетов представлена следующим образом:

99.2 "Налог на прибыль"

Дт 99.2Кт 68.2 - 3 245 992, 63 руб. - начислен налог на прибыль организации, подлежащий уплате в бюджет.

Организация ООО "ФудЕкс" является плательщиком налога на прибыль, уплачиваемого ежегодно в размере 24% от налогооблагаемой прибыли. Исследуемая организация имеет льготы по налогу на прибыль в размере прибыли направляемой на благотворительные цели, а именно в детский дом-интернат, расположенный в городе Зеленограде Московской области.

В ООО "ФудЕкс", применяется единая журнально-ордерная форма счетоводства, по учету финансовых результатов ведутся следующие аналитические регистры:

для определения фактической выручки от продажи продукции, оказания услуг (журналы-ордера N 1, 2, 10/1, 11, 13; ведомость N 16);

для обобщения затрат и калькулирования себестоимости продукции, услуг (журналы-ордера N 10, 10/1; ведомости N 12, 13, 14, 15);

для расчета прибылей и убытков (журнал-ордер N 15; таблица "Аналитические данные к счету 99").

На основе вышеуказанного ведется Главная книга, формируется Бухгалтерский баланс (форма №1) (приложение 14, 15, 16) и Отчет о прибылях и убытках (форма №2) (приложение 7, 8,9).

2.3 Учет расчетов по налогу на прибыль и использование прибыли

ООО "ФудЕкс" кроме "Положения об учётной политике для ведения, бухгалтерского учёта" разработано и утверждено "Положение об учётной политике для целей налогообложения" (приложение 17). В этом положении определены общие вопросы, касающиеся налогового учёта налога на прибыль. Основным нормативным документом, лежащим в основе разработки положения организация об учётной политике для целей налогообложения является ПБУ 18/02, которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о расчётах по налогу на прибыль. В ООО "ФудЕкс" налоговый учёт осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, а также для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей, для контроля за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль. Налоговый учёт организации ведётся в электронном виде на базе программы "1С: Бухгалтерия", информация в которую переносится из программы бухгалтерского учёта в разрезе отдельных хозяйственных операций, с возможностью вывода на печать аналитических регистров налогового учёта. В качестве регистров налогового учёта используются бухгалтерские отчеты, предусмотренные типовой конфигурацией программы, используемой в организации для целей бухгалтерского учёта, а также справки бухгалтеров, расчёты и другие регистры бухгалтерского учёта, отвечающие необходимым требованиям, установленным статьёй 313 НК РФ. Кроме того, при организации системы налогового учёта на исследуемой организации используются сводные регистры налогового учёта, которые ведутся в электронном виде в программе "EXEL".

В случае, если в регистрах бухгалтерского учёта содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями НК РФ, такие регистры дополняются необходимыми реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учёта.

Формирование аналитических данных бухгалтерского учёта организуется таким образом, чтобы на их основании формировать данные налогового учета. Для этого те хозяйственные операции, которые не имеют различия в налоговом и бухгалтерском учёте в полном объёме используются при организации системы налогового учёта.

Объекты учёта, которые имеют различия в налоговом и бухгалтерском учёте принято отражать обособленно с целью дальнейшей корректировки налогооблагаемой базы.

В соответствии с Учетной политикой организации для целей исчисления налога на прибыль при учете доходов и расходов применяется метод начисления в соответствии со ст.271 и 272 НК РФ.

Доходы, подлежащие налогообложению, делятся на доходы от реализации и прочие доходы, определение и состав которых перечислены, соответственно, в статьях 249 и 250 НК РФ. Следует учесть, что перечень внереализационных доходов, поименованных в статье 250 НК РФ, не закрыт и все доходы, возникшие у налогоплательщика и отвечающие определению дохода, данного в статье 41 НК РФ, подлежат налогообложению, за исключением доходов, перечисленных в статье 251 НК РФ.

Согласно статье 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). К подобным налогам относятся налог на добавленную стоимость (пункт 2 статьи 168 НК РФ), акциз (статья 198 НК РФ).

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Все иные доходы, не относящиеся к доходам от реализации, являются прочими доходами.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н), без сомнения, является существенным шагом в реформировании бухгалтерского учета в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" позволяет решить следующие задачи:

отразить в бухгалтерском учете и отчетности организации влияние на порядок расчета налога на прибыль факторов, возникающих в результате применения различных методов отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и для целей налогообложения;

осуществить взаимосвязь показателя, отражающего финансовый результат деятельности организации за отчетный период (прибыль или убыток), исчисленного по правилам бухгалтерского учета, и налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной в порядке, установленном налоговым законодательством;

оценить степень уменьшения налоговой нагрузки в будущих отчетных периодах в виде отложенных налоговых активов;

установить эффективный контроль за правильностью расчета налоговых обязательств по налогу на прибыль и отражения операций, связанных с формированием указанного показателя в бухгалтерском учете и отчетности.

Формирование текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) производится по следующей схеме (рисунок 4):

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)

=

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль

+

Постоянное налоговое обязательство

-

Постоянный налоговый актив

+

Отложенный налоговый актив

-

Отложенное налоговое обязательство

Рис.4. Формирование текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка)

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налоговой прибылью (убытком), образованная в результате применения различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом законодательстве, состоит из постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы отражают доходы и расходы организации, которые исключаются из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в следующих ситуациях:

1) если для целей налогообложения не признаются:

расходы, осуществляемые сверх норм, установленных налоговым законодательством (командировочные, представительские, рекламные и др.);

убытки в размере стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с безвозмездной передачей;

убытки в виде разницы между оценочной и балансовой стоимостью имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал другой организации;

доходы и расходы, связанные с формированием резервов, если в налоговом учете создание резервов не предусмотрено либо расчеты отчислений в резервы и порядок их использования осуществляются по разным правилам;

убытки или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;

2) если в бухгалтерском учете не отражены доходы и расходы, признаваемые для целей налогообложения:

доходы и расходы, связанные с формированием резервов, если в бухгалтерском учете эти резервы не формируются;

доходы в виде безвозмездного получения услуг сторонних организаций или физических лиц.

Постоянные разницы подразделяются на положительные и отрицательные.

Постоянные положительные разницы ведут к увеличению в отчетном периоде налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, и формируют постоянное налоговое обязательство.

Постоянное налоговое обязательство рассчитывается как произведение постоянной положительной разницы на ставку налога на прибыль, действующую в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство увеличивает в отчетном периоде сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 99 Кредит 68.

Постоянные отрицательные разницы ведут к уменьшению в отчетном периоде налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, и формируют постоянный налоговый актив.

Постоянный налоговый актив рассчитывается как произведение постоянной отрицательной разницы на ставку налога на прибыль, действующую в отчетном периоде.

Постоянный налоговый актив уменьшает в отчетном периоде сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 68 Кредит 99.

Временные разницы отражают доходы и расходы организации, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или других отчетных периодах.

При формировании налогооблагаемой прибыли временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Отложенный налог на прибыль - сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы ведут к увеличению в отчетном периоде налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, и формируют отложенный налоговый актив.

Отложенный налоговый актив увеличивает в отчетном периоде сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 09 Кредит 68. По мере погашения отложенного налогового актива в последующих отчетных периодах производится соответствующее уменьшение суммы налога на прибыль обратной проводкой: Дебет 68 Кредит 09.

Налогооблагаемые временные разницы ведут к уменьшению в отчетном периоде налоговой базы по налогу на прибыль, и формируют отложенное налоговое обязательство.

Отложенное налоговое обязательство - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом.

Отложенное налоговое обязательство уменьшает в отчетном периоде сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 68 Кредит 77. По мере погашения отложенных налоговых обязательств в последующих отчетных периодах производится соответствующее увеличение суммы налога на прибыль обратной проводкой: Дебет 77 Кредит 68.

За отчетный 2007 год организация по данным бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках (форма №2) (приложение 9) отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерскую прибыль) в сумме 12 882 тыс. руб.

При этом для целей бухгалтерского учета представительские расходы составили 1932,34 тыс. руб., а для целей налогообложения они приняты в сумме 1535,6 тыс. руб. (возникает постоянная разница в сумме 395,74 тыс. руб.). Сумма процентов, начисленных и не оплаченных по банковскому кредиту на конец отчетного периода, составила 680,95 тыс. руб. (возникает вычитаемая временная разница в сумме 680,95 тыс. руб.)

Исходные данные приведены в таблице № 7.

Таблица 7

Виды доходов и расходов

Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка), тыс. руб.

Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка), тыс. руб.

Разницы, возникшие в отчетном периоде, тыс. руб.

Представительские расходы

1 932,34

1 535,6

395,74 (постоянная разница)

Начисленные, но не оплаченные проценты по кредиту

680,95

-

680,95 (вычитаемая временная разница)

На основании данных, приведенных в таблице, рассчитаем условный расход по налогу на прибыль и текущий налог на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль определяется как произведение бухгалтер прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль и в данном случае составит

2 984,67 тыс. руб. (12436 тыс. руб. х 24% / 100%).

Постоянное налоговое обязательство составит

97,9 тыс. руб. (395,74 тыс. руб. х 24% / 100%).

Отложенный налоговый актив составит

163,43 тыс. руб. (680,95 тыс. руб. х 24% / 100%).

Получим, что текущий налог на прибыль составляет

3246 = (2 984,67 + 97,9 + 163,43).

Используя выше приведенную, схему расчета текущего налога на прибыль можно отразить в бухгалтерском учете следующими проводками:

Таблица 8

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Сумма, тыс. руб.

Дебет

Кредит

Отражена сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период

99субсчет "Условный расход по налогу на прибыль"

68-2

2 984,67

Отражена сумма постоянного налогового обязательства (по представительским расходам за отчетный период)

99субсчет "Постоянное налоговое обязательство"

68-2

97,9

Отражена сумма отложенного налогового актива, выявленного за отчетный период (по процентам)

09

68-2

163,43

Величина текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета определяется в виде сальдо на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 68-2), которое в данном случае составляет 3 246 руб. (2 984,67 + 97,9 + 163,43).

Таблица 9

Порядок взаимоувязки показателей бухгалтерского и налогового учета при формировании налоговой базы по налогу на прибыль

Разницы

Налоговый актив (обязательство)

Корректировочная проводка

Результат корректировки

Постоянная положительная разница

Постоянное налоговое обязательство

Дебет 99 Кредит 68

Увеличение условного налога на прибыль

Постоянная отрицательная разница

Постоянный налоговый актив

Дебет 68 Кредит 99

Уменьшение условного налога на прибыль

Вычитаемая временная разница

Отложенный налоговый актив

Дебет 09 Кредит 68

Увеличение условного налога на прибыль

Налогооблагаемая временная разница

Отложенное налоговое обязательство

Дебет 68 Кредит 77

Уменьшение условного налога на прибыль

Рассмотрим порядок исчисления налога на прибыль ООО "ФудЕкс" на примере налоговой декларации за 2007г. (приложение 18).

Доходы от реализации (стр.010) составили 588 674 337 руб. в т. ч.

выручка от реализации товаров, работа, услуг собственного производства (стр.011) - 588 674 337 руб.;

При заполнении листа 02 Декларации по стр.060 отражается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций (стр. 010 + стр. 020 - стр. 030 - стр. 040 + стр. 050).

Стр.010 Доходы от реализации = 588 674 337 руб.;

Стр.020 Прочие доходы = 1 100 448 руб.;

в т. ч. прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам равны 279 197 550 руб.

прямые расходы налогоплательщиков, относящихся к реализованным товарам (стр.020) = 0 руб.

Косвенные расходы (стр.040) 294 516 802 руб.

Суммы налогов и сборов (стр.041) = 462 439 руб.

Стр.030 (лист 02) Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации =573 714 352 руб.

Стр.040 Прочие расходы = 2 535 464 руб.

Стр.050 Убытки = 0 руб.

Таким образом, Прибыль (убыток) по ООО "ФудЕкс" за 2007г. составил:

588 674 337 руб. + 1 100 448 руб. - 573 714 352 руб. - 2 535 464 руб. = 13 524 969 руб.

По стр.100 отражается налоговая база (стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 090).

Стр.060 Итого прибыль (убыток) = 13 524 969 руб.

Стр.070 Доходы, исключаемые из прибыли = 0 руб.

Стр.080 = 0 руб.

стр.090 Сумма льгот, предусмотренных статьей 2 ФЗ = 0 руб.

Налоговая база стр.100 составила 13 524 969 руб.

По стр.120 опять показывается налоговая база, определяемая путем суммирования данных по стр. 100 (за минусом суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период и указанного по стр. 110 листа 02), стр. 100 листа 05 и стр. 530 листа 06 13 524 969 руб.

Налоговая база для исчисления налога на прибыль отражается в трех строчках Декларации по налогу на прибыль - 060, 100, 120. Если налогоплательщик в отчетном (налоговом) периоде получил убыток, то налоговая база признается равной нулю. При этом заполняется стр. 140 приложения № 4 к листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу". По стр.140 данного приложения указывается налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода. Показатель по стр.140 определяется как сумма показателей, отраженных по стр. 100 листа 02, стр. 100 листа 05 и стр. 530 листа 06.

Как было указано, стр. 120 листа 02 формируется из тех же строк, что и стр. 140 приложения № 4. (в стр.120 листа 02 и стр.140 приложения 4 переносятся только положительные значения стр.100 листа 05 и стр.530 листа 06) Для налогоплательщиков такой порядок заполнения стр. 120 листа 02 и стр. 140 приложения № 4 означает, что по стр. 100 и 120 листа 02 налогоплательщики отражают величину убытка. Однако при этом, для исчисления налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода, который отражается по стр. 120 листа 02, налоговая база признается равной нулю. Следовательно, несмотря на то, что по стр. 120 листа 02 отражается величина убытка, налог не рассчитывается.

В соответствии с п.2 ст.286 НК РФ налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Следовательно, если налогоплательщиками по итогам отчетного периода были начислены авансовые платежи, а затем в последующем периоде получен убыток, то ранее начисленные авансовые платежи подлежат уменьшению.

Стр.140 Ставка налога на прибыль (всего) = 24%

Стр.050 ставка налога на прибыль в федеральный бюджет = 6,5%

Стр.160 ставка налога на прибыль в бюджет субъекта РФ = 17,5%

Сумма исчисленного налога на прибыль по ООО "ФудЕкс" за 2007г. составляет: (Стр.180) 13 524 969 руб. x 24% = 3 245 992 руб.

Стр. 190 (налог в федеральный бюджет) = 13 524 969 руб. x 6,5% = 879 123 руб.

Стр. 200 налог в бюджет субъекта РФ = 13 524 969 руб x 17,5% = 2 366 869 руб.

Организацией в 2007г. были начислены авансовые платежи за отчетный (налоговый) период - всего:

Стр.210 = 2 962 609 руб.

Стр.220 (в федеральный бюджет) = 802 373 руб.

Стр.230 (в бюджет субъекта РФ) = 2 160 236 руб.

Сумма налога на прибыль к доплате = всего (стр.180 (Сумма исчисленного налога всего) - стр.210 (сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период)

Стр.270 = 3 245 992 - 2 962 609 = 283 383 руб.

Полученная сумма налога на прибыль к доплате распределяется между бюджетами. (Разд.1.1 Раздела 1 Налоговой декларации)

Стр.040 В Федеральный бюджет = 206 634 руб.

Стр.070 в бюджет субъекта РФ = 76 749 руб.

Проверка доходов по обычным видам деятельности. В Отчете о прибылях и убытках выручка от продажи товаров, работ, услуг отражается в строке 010 "Выручка (нетто)". Сумма берется за минусом НДС и акцизов. В этот показатель включаются только доходы по обычным видам деятельности.

В декларации по налогу на прибыль выручка от реализации отражается по строке 010 Приложения №1 к листу 02. Однако в этот показатель включена помимо дохода от обычных видов деятельности выручка от реализации прочего имущества и имущественных прав. Напрямую сравнивать показатели строки 010 формы №2 и строки 010 Приложения № 1 к листу 02 декларации нельзя.

Поэтому налоговики сопоставляют доходы по обычным видам деятельности так. Выручку от обычных видов деятельности в налоговом учете подсчитывают по следующей формуле:

В = Вр - Вр1 - Вр2, (19)

где В - доход от обычных видов деятельности,

Вр - выручка от реализации всего (стр.010 приложения №1 к листу 02),

Вр1 - выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования (стр.013 приложения №1 к листу 02),

Вр2 - выручка от реализации прочего имущества (стр.014 приложения №1 к листу 02).

По данным налоговой декларации по налогу на прибыль ООО "ФудЕкс" за 2007г. данная величина составит:

Вр = 588 674 337 - 0руб. - 0 руб. = 588 674 337 руб.

Полученный показатель проверяющие сравнивают с той суммой, которая отражена в строке 010 Отчета о прибылях и убытках 583 121 900 руб. Если значения не будут равны, то налоговики потребуют от фирмы письменных разъяснений о причине отклонений.

В форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" (приложение 9) текущий налог на прибыль организации составил:

2005г. - 3 384 тыс. руб.

2006г. - 6 191 тыс. руб.

2007г. - 3 246 тыс. руб. При проверке налога на прибыль установлено, что налогооблагаемая база по результатам налогового учета составила:

2005г. - 14 102 078 руб.

2006г. - 25 783 537 руб.

2007г. - 13 524 969 руб.

Ставка налога на прибыль, действующая в 2007г. составляла 24%. Таким образом, налог на прибыль организации составил:

2005г. - 3 384 498 руб.

2006г. - 6 188 048 руб.

2007г. - 3 245 992 руб. Начисление налога на прибыль отражено проводками:

Дт.99 Кт 68.4 - 3 384 498 руб. - 2005г.

Дт.99 Кт 68.4 - 6 188 048 руб. - 2006г.

Дт.99 Кт 68.4 - 3 245 992 руб. - 2007г.

По строке 150 формы №2 "Отчет о прибылях и убытках" за 2005г. указана сумма 3 384 тыс. руб., чистая прибыль 10 615 тыс. руб., за 2006г. сумма налога 6 191 тыс. руб., чистая прибыль 18 905 тыс. руб., за 2007г. сумма налога на прибыль - 3 246 тыс. руб., чистая прибыль за 2007г. в ООО "ФудЕкс" составила 9 458 тыс. руб.

Показатель налога на прибыль в обязательном порядке сверяется и проверяется при подаче налоговой декларации. Проверяющие сопоставляют налог, отраженный по строке 150 формы № 2, со значением, которое показано в декларации по строке 180 листа 02.

По данным формы № 2 за 2007г. текущий налог на прибыль составляет 3 245 992 руб., по данным налоговой декларации за 2007г. сумма начисленного налога на прибыль составляет 3 245 992 руб.

Эти значения совпадают практически всегда. Фирмы, которые применяют ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", заполняя строку 150 Отчета о прибылях и убытках, рассчитывают налог с учетом всех разниц. Так, чтобы он в итоге был равен тому налогу, который отражен в декларации.

Но все же в одном случае величина налога на прибыль по данным бухгалтерского и налогового учета может не совпадать. А именно когда бухгалтер в текущем периоде выявил искажение суммы налога на прибыль за прошлые годы. В бухучете нужно скорректировать налог в момент выявления ошибки. К налогу, который начислен по итогам текущего периода, нужно прибавить (или вычесть) ту сумму, которую обнаружили за прошлые периоды. Полученный результат будет отражен по строке 150 "Отчета о прибылях и убытках".

Анализ счета 99 показал, что бухгалтерской проводкой Дт 99 Кт 84 отнесена нераспределенная прибыль за:

2005г. - 10 615 тыс. руб.,

2006г. - 18 905 тыс. руб.,

2007г. - 9 458 тыс. руб.

Кредитовое сальдо на 01.01.2007г. по сч.84 "Нераспределенная прибыль" составило 14 854 тыс. руб. По строке 470 раздела III Бухгалтерского баланса отражена сумма т.ж. 14 854 тыс. руб. За отчетный год, кредитовое сальдо на 01.01.2007г. по сч.84 "Нераспределенная прибыль" составило 33 759 тыс. руб.

Чистая прибыль представляет собой прибыль общества после налогообложения и определяется по данным бухгалтерского учета. Закон не ограничивает возможности Участников Общества распоряжаться прибылью, и общество может направить ее на любые цели, не запрещенные действующим законодательством.

Чаще всего чистая прибыль становится источником выплаты дополнительного дохода участникам. Выплата доходов является правом, а не обязанностью общества.

Распределение чистой прибыли - одно из направлений планирования в организации, значение которого в условиях рыночной экономики возрастает.

Если общество не принимало решение о распределении прибыли на выплату дохода, оно вправе направить чистую прибыль на любые цели, в том числе и на социальное развитие.

Решение общего собрания участников общества не должно противоречить уставу общества. Если же будет установлено такое несоответствие, решение признается недействительным.

Таким образом, при проведении общего собрания указанная в уставе общества фиксированная величина каких-либо отчислений за счет чистой прибыли (например, тех же доходов) должна быть обязательно учтена при распределении прибыли.

Общество с ограниченной ответственностью "ФудЕкс", в соответствии с Учредительным договором, утвержденным Протоколом №35 от 28 апреля 2007 года (приложение 10), создает для своей деятельности резервный фонд в размере 15% от величины Уставного капитала, предназначенный для покрытия убытков. Резервный фонд образуется за счет ежегодных отчислений в размере не более 15% от чистой прибыли Общества. По решению Общего собрания участников общества могут быть образованы и другие резервы. Порядок их формирования и использования определяется Общим собранием.

В 2005г. по анализу счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" дебетовое сальдо на начало составило 4 738 741,16 руб., обороты за период составили:

Дт 84 К т 75 - 500 000 руб.

Д т 99 Кт 84 - 10 615 350,38 руб.

Сальдо на конец составило 14 854 091,54 руб.

В 2006г. по анализу счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" дебетовое сальдо на начало составило 14 854 091,54 руб., обороты за период составили:

Дт 99 Кт 84 - 18 905 297, 23 руб.

Сальдо на конец составило 33 759 388, 77 руб.

На основании анализа счета 84.1 "Прибыль, подлежащая распределению" за 2007г. ООО "ФудЕкс" дебетовое сальдо на начало составило 33 759 388,77 руб., обороты за период составили:

Д т 84.1 К т 80 - 920 000 руб.

Д т 99 К т 84.1 - 9 457 924,77 руб.

Сальдо на конец составило 42 297 313,54 руб.

При описании целей, на которые будет направлена прибыль, участникам общества следует использовать понятия и термины в том значении, какое они имеют в специальных отраслях законодательства.

ООО "ФудЕкс" вправе принимать решение о распределении своей чистой прибыли ежеквартально. Решение о распределении чистой прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием.

Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Общество выплачивает участнику прибыль за вычетом соответствующих налогов в соответствии с его долей в Уставном капитале общества.

В данном порядке, стороны предусматривают процентное соотношение распределяемой прибыли, устанавливая прямую зависимость от делового участия каждого из учредителей общества в процессе развития делового сотрудничества, развития и расширения сферы предоставляемых обществом услуг, продвижения торговой марки, привлечения новых клиентов, объема, стоимости и количества заключенных контрактов.

Порядок распределения чистой прибыли общества определяется общим собранием участников.

Общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли:

до полной оплаты всего Уставного капитала общества;

до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества в случаях, предусмотренных законодательством;

если на момент принятия решения о распределении прибыли общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)" или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;

если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его Уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

в других случаях, предусмотренных законодательством:

Распределение прибыли в ООО "ФудЕкс" осуществляется следующим образом:

начисляются дивиденды (доходы) учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности Дт84 Кт75 "Расчеты с учредителями" или по суммам доходов работников организации, входящих в число учредителей Дт 84 Кт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

отчисляются средства в резервный фонд организации Дт84 Кт82 "Резервный капитал"; т. ж. распределение прибыли идет на покрытие убытков прошлых лет.

ООО "ФудЕкс" в исследуемых периодах сработало с прибылью, но если был бы убыток, то он был бы погашен за счет различных источников, что отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

на покрытие убытка направляются суммы резервного фонда

Дт82 "Резервный капитал" Кт 84;

доведением величина уставного капитала до величины чистых активов организации (только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации) Дт 80 "Уставный капитал" Кт 84.

После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения участников ООО "ФудЕкс".

За 4 квартал 2007г. чистая прибыль была направлена:

Д 84 "Нераспределенная прибыль" К 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению - 1 536 руб. + 8 543 руб. + 376 руб. =10 455 руб.

Д 84 "Нераспределенная прибыль" К 70 "Расчеты по оплате труда" - 10 400 руб. + 2 400 руб. + 30 237,35 руб. = 43 037,35 руб. и пр.

Общество не выплачивает участникам общества прибыль, данное решение принимается самими участниками общества.

К компетенции общего собрания участников общества относится утверждение годовых отчетов и бухгалтерской отчетности, включая отчет о прибылях и убытках общества, а также распределение прибыли (в том числе выплата (объявление) дополнительных выплат, за исключением прибыли, распределенной в качестве дополнительных выплат по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) и убытков общества по результатам финансового года.

Собрание не вправе рассматривать и принимать решения по вопросам, не относящимся к его компетенции. Утверждение сметы расходования чистой прибыли не относится к компетенции общего собрания участников общества. Только общее собрание участников имеет право решить, какие расходы должны производиться из чистой прибыли.

Глава 3. Анализ прибыли и её использование

3.1 Анализ динамики и структуры прибыли (убытка)

Основным источником данных для проведения анализа динамики и структуры прибыли является форма №2 "Отчёт о прибылях и убытках" (приложения 7, 8,9).

Анализ каждого слагаемого прибыли организации (таблица 10) имеет большое значение, так как он позволяет выбрать направления активизации деятельности организации, стратегию поведения, направленную на минимизацию потерь и финансового риска от вложенного капитала. Выбор направлений анализа определяется целями управления.

Важнейшим составляющим элементом бухгалтерской прибыли (до налогообложения) является прибыль от продаж. Поэтому в первую очередь анализируют прибыль до налогообложения и в её составе прибыль от продаж.

Расчёт абсолютных и относительных показателей динамики представлен в таблице 10.

Абсолютное отклонение = П1 - П0, (22)

где П1 и П0 - абсолютные показатели отчётного и базисного периодов.

Абсолютное отклонение (валовая прибыль от 2005г) = 303 923 - 131 605 = +172 318 (тыс. руб.)

Абсолютное отклонение (валовая прибыль от 2006г) = 303 923 - 242 288 = + 61 635 (тыс. руб.)

Темп роста = П1х 100%, (23)

П0

Темп роста валовой прибыли к 2005г = 303923 х 100% = 230,9 (%)

131605

Темп роста валовой прибыли к 2006г = 303 923 х 100% = 125,4 (%)

242 288

Темпы роста и отклонения по всем показателям таблицы 10 рассчитываются аналогично.

Таблица 10

Состав прибыли до налогообложения в динамике по ООО "ФудЕкс" за 2005 - 2007 года (тыс. руб.)

Показатели

Годы

Отклонение,

(+, -) 2007г. от

Темп роста,% 2007г. к

Темп

роста,%

2006г.

к 2005г.

2005

2006

2007

2005

2006

2005

2006

Выручка от продажи товаров

Себестоимость

Валовая прибыль

280910

149305

131605

502547

259259

242288

583121

279198

303923

+302211

+129893

+172318

+80574

19939

+61635

207,6

187,0

230,9

116,0

116,6

125,4

178,9

173,6

184,1

Коммерческие

расходы

117301

216122

294054

+176753

+77932

250,7

136,1

184,2

Прибыль от продаж

14304

27166

9869

-4435

-17297

69,0

36.3

189,9

Прочие доходы

4395

670

6098

+1703

+5428

138,7

9,1

15,2

Прочие расходы

4680

2740

3085

-1595

+345

65,9

112,6

58,5

Прибыль до налогообложения

14019

25096

12882

-1137

-12214

91,9

51,3

179,0

Финансовый результат в целом по ООО "ФудЕкс" стал хуже по сравнению с двумя предшествующими годами. В 2007 году прибыль до налогообложения составила 12 882 тыс. руб. По сравнению с 2005 годом она снизилась на 1 137 тыс. руб. и по сравнению с 2006 годом на 12 214 тыс. руб.

Ухудшение финансового результата в целом обусловлено снижением прибыли от продаж, наличием прочих видов расходов, которые возмещаются за счёт прибыли. Произведённые расчёты базисных темпов роста (т.е. прибыли 2007 года по отношению к 2005 году) позволяют сделать вывод, что показатели, формирующие финансовый результат в целом и в его составе прибыли от продаж имеют тенденцию к снижению.

Цепные индексы (т.е. отношение суммы полученной прибыли в 2006 году по отношению к 2005 году и в 2007 году по отношению к 2006 году) так же свидетельствуют о неравномерности процесса формирования прибыли и резком снижении темпов её роста.

Подобный результат является в первую очередь следствием значительного увеличения себестоимости. По сравнению с 2005 годом она выросла на 87%, а по сравнению с 2006 годом на 16,6%. Это является отрицательным фактором при формировании доходов исследуемой организации. Вторым, не менее значимым фактором является рост коммерческих расходов в 2007 году по сравнению и с 2006 и 2005 годом. Превышение темпа роста коммерческих расходов над темпом роста выручки свидетельствует о том, что часть их не связана с объёмом продаж и поэтому при определённых условиях могут расцениваться как нерациональные.

Прибыль до налогообложения сформирована почти в равной степени как за счёт прибыли от продаж, так и за счёт доходов от прочих видов деятельности. Доля прибыли от продаж в 2007 году составляет в налогооблагаемой прибыли 76,6%.

Динамика прибыли от реализации за 2005 - 2007гг. отрицательная. Это обусловлено в большей степени ростом издержек обращения на 150,7% по сравнению с 2005 годом и на 36,1% по сравнению с 2006 годом

Отрицательным является превышение темпов роста коммерческих расходов над темпом роста валового дохода, что не способствует росту прибыли от реализации продукции собственного производства и покупных товаров.

В 2007 году росли как прочие доходы, так и прочие расходы. Сам факт возникновения прочих расходов, не относящихся на издержки, является отрицательным моментом в деятельности исследуемой организации. По ООО "ФудЕкс" сумма прочих расходов составила 3 085 тыс. руб. По сравнению с прошлым годом их рост составил 12,6%.

Если бы Общество вовремя смогло предотвратить причины возникновения прочих расходов, то прибыль до налогообложения была бы больше на 23,9%.

В 2007 году развитие основных показателей, формирующих прибыль менее благоприятное, чем за два предшествующих года. Это объясняется превышением абсолютного изменения коммерческих расходов над валовыми доходами и по сравнению с 2005 годом и по сравнению с 2006 годом. Такая ситуация не способствовала увеличению прибыли от реализации продукции собственного производства и покупных товаров ООО "ФудЕкс". Темпы роста прибылеобразующих показателей ниже темпов роста прибылеснижающих (коммерческих расходов и прочих расходов).


Подобные документы

  • Cтруктура и порядок формирования финансовых результатов. Правила учета финансовых результатов от обычных видов деятельноcти, прочих доходов и расходов. Отражение в бухгалтерской отчетности финансовых результатов (на примере предприятия ООО "Стэйринг").

    курсовая работа [61,8 K], добавлен 15.05.2015

  • Учет финансовых результатов и использование прибыли. Формирование финансовых результатов. Налогообложение прибыли предприятия. Цели и задачи аудита финансовых результатов. Источники информации используемые при аудите. Анализ рентабельности.

    дипломная работа [80,3 K], добавлен 21.06.2005

  • Понятие финансовых результатов, порядок их формирования и учет. Приемы и методы анализа финансовых результатов. Оптимизация учета финансовых результатов и пути их увеличения на предприятии ЗАО "Электро-ком". Резервы роста прибыли и рентабельности.

    дипломная работа [648,9 K], добавлен 18.11.2013

  • Понятие финансовых результатов. Прибыль организации, ее значение в условиях рыночных отношений. Учет операционных доходов и расходов. Порядок учета нераспределенной прибыли. Организации и порядка бухгалтерского учета финансовых результатов предприятия.

    курсовая работа [28,3 K], добавлен 25.05.2014

  • Организационно-методические аспекты учета и анализа финансовых результатов. Учет финансовых результатов деятельности организации. Анализ финансовых результатов деятельности организации. Формирование общей бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.

    дипломная работа [83,3 K], добавлен 25.06.2004

  • Экономическая сущность, составные части финансовых результатов. Виды и содержание прибыли, задачи и проблемы бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов. Учет результатов от продаж продукции, учет прочих доходов и расходов, анализ и аудит.

    дипломная работа [88,6 K], добавлен 15.07.2010

  • Финансовые результаты и задачи их учета. Учет финансовых результатов на счете 99 "Прибыли и убытки". Учет резервов предстоящих расходов. Учет доходов и расходов будущих периодов. Учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг).

    курсовая работа [34,0 K], добавлен 05.06.2002

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.