Главная База знаний "Allbest" Бухгалтерский учет и аудит Аудит готовой продукции на предприятия ОАО "Резинотехника"

Аудит готовой продукции на предприятия ОАО "Резинотехника"

Сущность готовой продукции и процесса ее реализации, проблемы ее оценки. Зарубежный опыт учета и реализации продукции. Учет и аудит выпуска и реализации (продажи) готовой продукции. Учет товарообменных операций, налогов, рассчитываемых от выручки.

Рубрика	Бухгалтерский учет и аудит
Вид	дипломная работа
Язык	русский
Дата добавления	01.01.2009
Размер файла	100,2 K

посмотреть текст работы

скачать работу можно здесь

полная информация о работе

весь список подобных работ

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит 68 “Расчеты с бюджетом”.

Однако законодательные органы субъектов Российской Федерации могут предусмотреть в перечне товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от налога с продаж, стоимость товаров, выдаваемых в порядке натуральной оплаты работникам предприятия.

Обязанность уплаты налога на пользование автомобильных дорого установлена Законом РФ от 18 октября 1991г, № 115991 “О дорожных фондах в Российской Федерации ”, а порядок исчисления и уплаты - инструкцией Госналогслужбы России от 15 мая 1995г. № 30 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды”, разработанной на основе данного Закона.

Объектом обложения налога на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. Выручка от реализации объектов основных средств и прочих активов налогом на пользователей автомобильных дорог не облагается.

На ОАО “Саранский завод “Резинотехника” расходы по таре и доставке товаров, продукции до пункта назначения подлежат включению в состав коммерческих расходов организации и учитываются в составе продажных цен товаров, продукции и в выручке от реализованной продукции и учитываются при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог.

При исчислении налогооблагаемой базы из выручки от реализации продукции на ОАО “Саранский завод “Резинотехника” исключаются:

налог на добавленную стоимость;

экспортные пошлины.

Сумма платежей по налогу на пользователей автомобильных дорог включается плательщикам в состав затрат по производству и реализации продукции.

Учет расчетов с дорожными фондами по налогу на пользователей автомобильных дорог в учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника” осуществляется на счете 67 “Расчеты по внебюджетным платежам” на субсчете 1 “Налог на пользователей автомобильных дорог”.

Начисление и перечисление сумм налога на пользователей автомобильных дорог отражается в учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника” проводками:

Дебет 26 “Общехозяйственные расходы”

Кредит 67 - 1 “Налог на пользователей автомобильных дорог”

- на сумму начисленного налога;

Дебет 67 - 1 “Налог на пользователей автомобильных дорог”

Кредит 51 “Расчетный счет”

- на сумму перечисленного налога.

Ставка налога установлена в размере 1 процента от выручки, полученной от реализации продукции или от сумм разницы между продажной и покупной ценами товаров.

Уплата налога на пользователей автомобильных дорог производится ежемесячно на основании данных бухгалтерского учета о реализации продукции (работ, услуг) и продаж товаров за истекший месяц до 15 числа следующего месяца на основании Декларации по налогу на пользователей автомобильных дорог.

3. АУДИТ ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ (ПРОДАЖИ) ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

3.1. Информационная база и задачи аудита учета готовой

продукции и ее реализации (продажи)

В условиях транзитивной экономики промышленные предприятия России, преобразовавшиеся из государственных в акционерные общества, столкнулись с необходимостью контроля их производственно- хозяйственной деятельности, суть которого заключается в установлении соответствия деятельности предприятия законам, законодательным актам.

Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов экономического контроля в условиях рынка, является независимый контроль. Независимый контроль проводится аудиторами, аудиторскими организациями (фирмами), осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика-клиента.

Деятельность независимых аудиторов и аудиторских фирм регламентируется следующими законодательными и нормативными актами:

Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 24.11.96 №129-ФЗ (с изменениями и дополнениями);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению, утв.приказом Минфином РФ от 17.02.97 № 15:

Налоговый Кодекс РФ;

Указ Президента РФ от 22.12.93 №2263 “Об аудиторской деятельности в Российской Федерации” (вместе с “Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации”);

Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н “Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ” (ред.от24.03.2000).

Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российской Федерации, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

Под аудитом иногда понимается процесс снижения до приемлемого уровня информационного риска, т.е. вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные или неточные сведения для пользователей этих отчетов.

Как отмечают американские специалисты, аудит- это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического субъекта, осуществляемый независимым компетентным лицом. Это лицо, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне функционирования организации [75].

Главная цель аудита - определение достоверности финансовой отчетности компании, а также контроль за соблюдением компанией определенных законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

В соответствие с законодательством Российской Федерации ОАО “Саранский завод “Резинотехника” подлежит ежегодному обязательному аудиту, который проводится на договорной основе аудиторской фирмой г. Саранска ООО “Палата-Аудит” с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности проверяемой организации. Выполнение такой независимой экспертизы финансово-хозяйственной деятельности одновременно предполагает разработку рекомендаций по улучшению финансовой стратегии организации, повышению эффективности ее хозяйствования, а также оценку платежеспособности, финансовой устойчивости и имеющихся резервов.

ООО “Палата- Аудит” осуществляет независимые вневедомственные проверки бухгалтерской финансовой отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций, других финансовых обязательств и требований экономических субъектов. Также данная фирма оказывает и иные аудиторские услуги:

постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;

составление деклараций о доходах и бухгалтерской отчетности;

анализ финансово-хозяйственной деятельности;

консультации в вопросах финансового, налогового, банковского и иного законодательства;

обучение и др.

Специалист-аудитор в процессе проведения проверки предприятия призван:

оценить полноту, достоверность и точность отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации;

проконтролировать соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала;

выявить резервы улучшения использования основных и оборотных средств, финансовые резервы и возможность использования заемных источников.

Договором ООО “Палата-Аудит” и ОАО “Саранский завод “Резинотехника” обусловлено то, что основная цель аудита дополняется задачами анализа правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения организации, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

В ходе аудита ОАО “Саранский завод “Резинотехника” специалист ООО “Палата-Аудит” проверяет правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки, а также помогает в организации бухгалтерского учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности, участвует в налоговом планировании и расчете налогов, консультирует по определенным вопросам ведения учета и составления отчетности и др.

В связи с тем, что основной целью хозяйственной деятельности любого производственного предприятия является получение прибыли, которая формируется, в основном, благодаря поступлению выручки от реализации (продажи) продукции собственного производства, аудит выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции является одним из наиболее важных тематических направлений общего аудита.

Проверка правильности учета готовой продукции и процесса ее реализации (продажи) включает следующие этапы:

изучение учетной политики предприятия с целью определения метода учета затрат на производство, метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства, общепроизводственных и коммерческих расходов, порядка оценки незавершенного производства, признания выручки для целей налогообложения;

проверка наличия приказа на материально ответственное лицо и договоров на полную материальную ответственность;

ознакомление с договорами на реализацию (продажу) готовой продукции;

оценка качества инвентаризации готовой продукции;

проверка правильности отражения первичных документов на отгрузку готовой продукции и счетов-фактур;

проверка достоверности отражения фактической себестоимости отгруженной продукции на основании аналитического учета и первичных документов складского учета;

правильность и своевременность отражения выручки на счет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)“ (90 “Продажи”).

Информационной базой для проведения аудиторской проверки учета выпуска, отгрузки и реализации (продажи) продукции являются следующие первичные документы:

Положение по учетной политике предприятия;

договоры на реализацию готовой продукции;

накладные на сдачу готовой продукции;

машинограммы учета готовой продукции на складе;

описи инвентаризации готовой продукции;

накладные на реализацию готовой продукции;

счета-фактуры;

Главная книга;

журнал-ордер № 11;

ведомость № 16;

бухгалтерская отчетность, включающая:

1) Бухгалтерский баланс (форма № 1), в частности строки:

ст. 215 “Готовая продукция и товары для перепродажи”;

ст. 216 “Товары отгруженные”;

ст. 218 “Прочие запасы и затраты”, по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других статьях подраздела “Запасы” второго раздела Бухгалтерского баланса, в частности, несписанная в установленном порядке со счета 43 “Коммерческие расходы” часть коммерческих расходов, относящихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции;

ст. 231 “Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков”;

2) Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

3.2. Аудит выпуска и реализации готовой продукции

Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки:

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 17.02.97 № 15;

Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н “Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ” (ред.от24.03.2000);

Приказ Минфина РФ от 15.06.98 № 25н “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/98)”.

Перед проведением проверки аудитор составляет программу проверки, которая включает следующие направления:

анализ уставной деятельности предприятия и выполнения им хозяйственной программы, увязки ее с договором на закупку материальных ресурсов и комплектующих изделий;

установление наличия договоров на поставку продукции предприятия, проверка выполнения условий хозяйственных договоров;

проверка достоверности и оперативности учета договорных обязательств по поставкам продукции;

проверка установления порядка премирования работников предприятия с учетом выполнения обязательств по поставкам продукции;

анализ учета потерь (пеней, штрафов, неустоек), вызванных недопоставкой и нарушением сроков поставки продукции;

анализ выполнения предусмотренных мероприятий по обновлению выпускаемой продукции;

анализ показателей качества продукции, потерь от брака и рекламаций за поставку некачественной продукции:

анализ затрат на производство неисправимого, т.е. окончательного брака, расходов по его исправлению, сумм, подлежащих взысканию с виновников брака и поставщиков за поставку некачественных материалов или полуфабрикатов. В случаях, если имели место поставки сырья, материалов и комплектующих изделий низкого качества, аудитор выясняет, предъявлялись ли соответствующими службами предприятия поставщикам этих ценностей претензии на возмещение потерь, установлен ли контроль за качеством сырья и материалов;

анализ ритмичности выпуска продукции, причин неритмичности работы, потерь продукции в результате невыполнения суточных графиков. При проверке ритмичности используются данные аналитического учета о сдаче готовой продукции на склад к счету 40 “Готовая продукция”, оперативно-технические сводки, рапорты о выработке продукции, сменные отчеты и т.п. Тщательно изучаются причины, вызвавшие перебои в производстве и повлиявшие на снижение показателя ритмичности;

установление факта использования отходов производства;

анализ обоснованности и правильности формирования цен на реализацию продукции;

8) оценка соответствия отчетных данных о выпуске и реализации продукции данным бухгалтерского учета и первичных документов.

При проведении аудита учета выпуска и реализации готовой продукции на ОАО “Саранский завод “Резинотехника” аудитором были получены следующие результаты.

Учет выпуска готовой продукции организован традиционно, без применения счета 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)”, на счете 40 “Готовая продукция”. Готовая продукция отражается в учете по фактической производственной себестоимости, включающей затраты на сырье и материалы, энергию, оплату труда, отчисления на социальное обеспечение, амортизацию, прочие расходы. В отчетном периоде правильно определена себестоимость каждого вида продукции и всех изделий в целом. В расчет себестоимости включены только разрешенные затраты и накладные расходы, относящиеся к продукции. На предприятии используется единый метод определения цепочки: “фактическая себестоимость незавершенного производства - фактическая себестоимость готовой продукции - фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции”.

Далее аудитор сделал вывод о правильности расчета отклонений фактической себестоимости от плановой и составления бухгалтерских проводок по учету готовой продукции, выявил соответствие данных аналитического учета с данными синтетического учета.

Для определения полноты произведенной продукции был составлен альтернативный баланс расхода сырья и материалов, выхода готовой продукции, на основании которого сделан вывод о их соответствии.

Сведение показателей фактического выхода и сдачи готовой продукции и оказанных услуг вспомогательных производств с оборотами по кредиту счетов 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательное производство” с дебетом счета 40 “Готовая продукция”, а по выполненным работам и услугам на сторону- с дебетом счетов 45 “Товары отгруженные”, 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” позволило проверить правильность отражение в учете объема произведенной за отчетный год продукции.

По данным производственных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складах с помощью оперативно- бухгалтерского метода были выявлены некоторые незначительные отклонения в учете движения готовой продукции на складах. В целом складское хозяйство и складской учет на предприятии организованы правильно и рационально; первичные документы по учету движения готовой продукции оформлены верно. Имеется классификатор по готовой продукции. Достоверность и полноту учета движения готовой продукции подтвердила выборочная проверка правильности отражения данных приемосдаточных накладных с данными регистров бухгалтерского учета.

Следующим этапом аудита явилась проверка наличия, правильности оформления и выполнения условий договоров на поставку продукции, в ходе которой были обнаружены следующие недостатки.

Согласно п.2.3. договора на поставку продукции ОАО “БИОСИНТЕЗ” отгрузка пробки должна производится в течение 15 дней после поступления денег на расчетный счет ОАО “Саранский завод “Резинотехника”, фактическая отгрузка задержалась более чем на 30 дней. Счет-фактура выслан в адрес ОАО “БИОСИНТЕЗ” лишь через 20 дней после отгрузки.

После того, как была произведена стопроцентная предоплата за товар открытым акционерным обществом “АМУРСНАБСБЫТ”, выяснилось, что необходимое количество продукции на складе отсутствует. Нарушены сроки поставки товара, установленные договором.

В процессе проверки отгрузки и реализации продукции (работ, услуг) установлено соблюдение в отчетном периоде выбранного варианта определения выручки от реализации (продажи) продукции и признания прибыли в целях налогообложения (“по оплате”), а также сделан вывод о правильности определения выручки на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

С помощью анализа синтетического учета отгрузки и реализации продукции (ведомости № 16 и журнала-ордера № 11) были выверены обороты по счетам 40 “Готовая продукция”, 41 “Товары”, 42 “Торговая наценка”, 43 “Коммерческие расходы”, 45 “Товары отгруженные”, 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

В результате установлено:

себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателям в учете отражена полностью и своевременно;

верно определена и отражена выручка от продажи;

верно списана себестоимость реализованной продукции;

торговая наценка списана пропорционально стоимости продукции по продажным ценам;

списание коммерческих расходов произведено правильно и обоснованно;

правильно рассчитаны финансовые результаты от реализации (продажи) каждого вида продукции.

Взаимной сверкой записей операций по реализации установлено соответствие данных аналитического учета с данными синтетического учета (журнала-ордера, Главной книги), а также точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.

В процессе проверки качества выпускаемой продукции, в частности ракламаций за поставку некачественной продукции, а также претензий по уровню обслуживания на заводе покупателей, аудитор сделал следующие замечания:

обратить внимание на скорость оформления отгрузочных документов;

исключить поставку резины со слипшимися и морщинистыми участками, проколами и рваными местами;

обратить внимание на качество ремней на зерновые комбайны ДОН-1500, клея 2575, п/э тх-п-51;

установить контроль за наличием ярлыков и этикеток на таре и на рулонах, а также за качеством их крепления;

обратить внимание на наличие подписей и даты изготовления на паспортах;

в целях упрощения отражения движения средств на бухгалтерских счетах как предприятия - поставщика, так и на счетах покупателя включить стоимость мешкотары в стоимость продукции;

исключить недостачу по отдельным поставкам продукции.

Таким образом, аудитор сделал следующие выводы об организации на предприятии учета выпуска и реализации продукции:

оценка готовой продукции соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации;

оценка отгруженной продукции соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации;

расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам осуществлен верно;

полностью отражена выпущенная из производства готовая продукция;

инвентаризация готовой продукции проводится регулярно и качественно;

морально устаревшая, испорченная при хранении продукция учтена верно;

финансовая отчетность организации в части отражения себестоимости реализованной продукции, выручки от реализации, а также информации об остатках готовой продукции на складах, правдива и достоверна.

Следующий этап проверки - аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, цель которого в подтверждении достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта в части отражения задолженности перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость, а также отражения в пояснительной записке существенных обстоятельств, связанных с неурегулированными вопросами в налогообложении [35].

ОАО “Саранский завод “Резинотехника” уплачивает налог на добавленную стоимость в соответствии с законодательными актами федеральных органов власти. Часто меняющиеся налоговое законодательство и противоречия некоторых положений нормативных актов обуславливают возможность случайных ошибок в расчетах по налогу. При проведении детальной проверки можно выявить следующие ошибки:

неправильное использование принципов бухгалтерского учета, законодательных актов, и инструкций при расчетах налога;

применение неверной ставки налога;

неправильное определение налоговой базы;

неточный учет пеней и штрафов.

Аудиторская проверка налога на добавленную стоимость включает следующие процедуры:

анализ налоговых отчетов за предыдущие периоды, выявление вопросов, по которым имелись замечания и анализ выполнения рекомендаций по этим вопросам;

сравнение остатков по счетам налога на добавленную стоимость за текущий период с остатками за предыдущие периоды и анализ значительных или необычных отклонений;

анализ уплаты платежей в бюджет за отчетный период.

При проверке правильности полученного налога на добавленную стоимость, включаемого в стоимость реализуемых товаров и соответствия задолженности по налогу перед бюджетом, аудитор должен:

выверить остатки по Главной книге;

составить сводную ведомость и проанализировать данные счета расчетов по налогу на добавленную стоимость;

проанализировать правильность применения ставок налога в зависимости от характера бизнеса и типа реализуемой продукции;

пересчитать задолженность по налогу на добавленную стоимость за отчетный период;

проанализировать правильность применения льгот по налогу на добавленную стоимость в соответствии с законодательными актами;

определить периодичность уплаты налога на добавленную стоимость на основе расчета среднемесячной задолженности по налогу перед бюджетом;

провести выборочную проверку правильности составления документации и расчетов по налогу путем сравнения с данными банковских выписок во избежание уплаты предприятием пеней и штрафов.

По итогам проверки аудитор сделал вывод о правильности расчета в отчетном году налога на добавленную стоимость, составления деклараций по налогу, а также о достоверности финансовой отчетности предприятия в части отражения задолженности перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

3.3. Проверка результата от реализации (продажи) продукции

(работ, услуг)

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) на ОАО “Саранский завод “Резинотехника” определяется как разница между выручкой от продажи (без налога на добавленную стоимость и налога с продаж) и фактической себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Для установления отражения прибыли (убытка) от продажи аудитор проверяет правильность учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов).

Правильность отражения операций по продаже аудитор устанавливает в ходе выборочной проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами и наоборот. Такая проверка проводится на предварительном этапе аудита. Аудитор проверяет соблюдение предприятия в отношении предоставления кредитов покупателям, процедур доставки и ценообразования при совершении ежедневных операций. Аудиторская проверка проводится путем сравнения фактических цен по различным видам продукции, условий оплаты транспортных расходов или доставки, указанных в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством (накладных на реализацию готовой продукции, счетов-фактур), сопоставляются с номенклатурой цен.

При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции аудитор выборочно сверяет ряд записей в ведомости № 16 и журнала-ордера №11 с данными накладных на реализацию продукции и счетов-фактур, для подтверждения того, что товары были действительно доставлены, право собственности на них перешло от исполнителя к заказчику (покупателю). Аудитор анализирует условия поставки для точного определения момента перехода права собственности.

Проводится анализ порядковой нумерации накладных на реализацию готовой продукции, с целью установления того, что все документы собраны и надлежащим образом хранятся в отделе сбыта.

При проверке своевременности учета реализационных операций аудитор сопоставляет даты, указанные в накладных на реализацию готовой продукции, с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей на счетах учета реализации и дебиторской задолженности.

Точный расчет сумм продаж влияет на правильное выставление счетов-фактур за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги и последующее отражение этих данных на счетах бухгалтерского учета.

Проверка правильности оценки продажи включает пересчет данных учета для выявления возможных математических ошибок. Для этого аудитор подсчитывает итоговые суммы счетов-фактур.

Помимо полного и достоверного учета данных о проданной продукции важно, чтобы все эти данные были правильно классифицированы в Отчете о прибылях и убытках.

В ходе проверки классификации операций на основании первичных документов определяется правильность корреспонденции счетов в ведомости № 16 и в журнале-ордере № 11 и правильность разноски сумм по счетам Главной книги.

Полнота отражения данных о продаже в регистре учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на возможность экономического субъекта контролировать оплату налогооблагаемой дебиторской задолженности.

Аналитические процедуры проверки предполагают сопоставление данных о продаже за месяц с:

данными других месяцев и всего цикла продажи;

ежемесячными прогнозами объемов продажи;

данными за соответствующий период прошлых лет.

На этапе проверки отражения результатов от продажи продукции (работ, услуг), аудитор проверяет правильность отражения прибыли от реализации по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки” в корреспонденции с дебетом счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, и соответствие этого показателя данным строки 050 “Прибыль (убыток) от продажи” Отчета о прибылях и убытках.

Используя процедуру арифметических подсчетов, аудитор по Главной книге и счету 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” проверяет правильность определения показателей:

ст. 010 “Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей”;

ст. 020 “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг”;

ст. 030 “Коммерческие расходы”.

Проверка формирования прибыли от продажи продукции включает следующие действия:

Ст. 010=сумма оборотов по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” за отчетный период - сумма оборотов по дебету счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” за отчетный период в корреспонденции с кредитом счетов 67 “Расчеты по внебюджетным платежам”, 68 “Расчеты с бюджетом” - сумма оборотов по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” за отчетный период в корреспонденции с кредитом счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Ст. 020= сумма оборотов по дебету счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” за отчетный период - сумма оборотов по дебету счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” за отчетный период в корреспонденции с кредитом счетов 67 “Расчеты по внебюджетным платежам”, 68 “Расчеты с бюджетом”, 80 “Прибыли и убытки” - сумма оборотов по дебету счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” за отчетный период в корреспонденции со счетами 43 “Коммерческие расходы”, 44 “Издержки обращения” - сумма оборотов по дебету счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” за отчетный период в корреспонденции со счетом 26 “Общехозяйственные расходы”.

Ст. 030= сумма оборотов по дебету счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” за отчетный период в корреспонденции со счетами 43 “Коммерческие расходы”, 44 “Издержки обращения”.

Далее проверяется расчет корректировки бухгалтерской прибыли от реализации продукции и отражение показателей этого расчета в справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета налога от фактической прибыли” (приложение 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 “О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий”. С января 2001 года действует Инструкция МНС Росси от 15.06.2000 № 62).

После проведенной проверки финансовых результатов от продажи готовой продукции ОАО “Саранский завод “Резинотехника” аудитор подтвердил, что

операции по продаже надлежащим образом санкционированы;

на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;

продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;

стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;

суммы продажи правильно квалифицированы;

суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Становление и укрепление рыночных отношений требуют более рациональных подходов к организации бухгалтерского учета и аудита производства и реализации готовой продукции, так как показатели выпуска и продажи продукции оказывают решающее значение на величину прибыли, рентабельности предприятия и др. Чем оптимальнее их значение, тем эффективнее финансово-хозяйственная деятельность предприятия, одной из основных целей которого является максимизация прибыли при минимальных затратах. Чтобы достичь этого, необходима такая система бухгалтерского учета и аудита, которая позволила бы получить достоверную, полную и оперативную информацию, необходимую для эффективного управления производственным процессом и принятия обоснованных управленческих решений.

Результаты проделанной в рамках представленного исследования работы позволяют сделать следующие заключения относительно действующей системы бухгалтерского учета выпуска и реализации (продажи) готовой продукции ОАО “Саранский завод “Резинотехника”.

Организация бухгалтерского учета выпуска и реализации готовой продукции соответствует требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету. Положительным моментом выступает автоматизация учетных работ, что значительно снижает их трудоемкость, обеспечивает оперативность и доступность получаемой информации.

Принятая система первичной документации учета выпуска и продажи продукции традиционна, а организация ведения аналитического и синтетического учета имеет некоторые особенности: журнал - ордер №11 составляется на основании двух приложений:

ведомости №16 (Приложение 7 “Сводные данные к счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и свод в целом по счету”);

оборотной ведомости №16 (Приложение 8 “Сводные данные к счету 45 “Товары отгруженные” по отпускным ценам”), которая ведется в разрезе:

а) покупателей экспортных поставок;

б) контрагентов и магазинов.

В текущем отражении выпуска готовой продукции на предприятии используется вариант учета готовой продукции по учетным ценам, в качестве которой принимается отпускная цена товарной продукции.

Продажа готовой продукции оформляется накладной на реализацию готовой продукции, счетом-фактурой, платежным требованием. Для регистрации счетов-фактур используется журнал учета счетов-фактур и книга продаж.

Особенность признания выручки от реализации продукции (работ, услуг) на ОАО “Саранский завод “Резинотехника” заключается в том, что для целей налогообложения она определяется только по оплате, а для отражения в финансовой отчетности организации принят метод “по отгрузке”. Такая комбинация методов “по оплате” и “по отгрузке” вполне санкционирована, но имеет как преимущества так и недостатки.

Преимуществом здесь является то, что предприятие получает некоторую отсрочку платежа в бюджет налога на добавленную стоимость, так как возникает несоответствие между отгрузкой продукции и фактической ее реализацией. Но использование метода “по отгрузке” при составлении финансовых отчетов значительно усложняет процесс определения величины прибыли (убытка) организации, так как бухгалтер должен скорректировать фактически полученную выручку на величину неоплаченной дебиторской задолженности.

В перспективе предприятие планирует отказаться от метода признания выручки от реализации продукции по мере ее оплаты и отражать выручку сразу после отгрузки готовых изделий покупателю. Это обеспечивает большую достоверность в подсчете производственного результата и исключит необходимость ведения счета 45 “Товары отгруженные”.

ОАО “Саранский завод “Резинотехника” осуществляет бартерные операции по договорам мены, но существенным недостатком здесь является то, что в отчетности организации не раскрывается информация, содержащаяся в п.19 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99): 1)общее количество предприятий, с которыми осуществляются данные договора; 2) перечень организаций, на которые приходится основная часть выручки, получаемой в результате товарообменных операций; 3) способ определения стоимости продукции (товаров), переданных организацией.

Методика учета и распределения коммерческих расходов, применяемая на предприятии ОАО “Саранский завод “Резинотехника” предполагает их сбор на одноименном счете и ежемесячное распределение между остатками готовой продукции на складе и отгруженными изделиями пропорционально стоимости продукции, выпушенной из производства.

Совершенствование системы бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции на ОАО “Саранский завод “Резинотехника” представляется в первую очередь путем перехода на новый План счетов и порядок формирования и отражения в учете результатов от продаж. Целесообразным видится внедрение автоматизированной бухгалтерской программы, например, “1С: Бухгалтерия 7.7”.

Так как анализируемое предприятие является акционерным обществом, то в соответствие с российским законодательством оно подлежит обязательному ежегодному аудиту. На основании изученных аудиторских заключений за ряд лет можно сделать вывод о достоверности отчетности ОАО “Саранский завод “Резинотехника” как в целом, так и в части отражения информации о производстве и реализации готовой продукции.

Исследование учебно-методической и практической литературы по аудиту позволило сформировать аудиторские процедуры по учету выпуска и реализации готовой продукции.

В целях совершенствования контроля за выпуском продукции и ее продажей предлагается организовать на предприятии службу внутреннего аудита, деятельность которой будет заключаться в оперативном выявлении и устранении недостатков в системе бухгалтерского учета, выработки эффективных мероприятий, направленных на повышение достоверности и качества бухгалтерской информации. Это позволит повысить эффективность организации работы бухгалтерии и избежать многих проблем, в частности претензий от покупателей и заказчиков, штрафных санкций со стороны налоговой инспекции и др.

Подводя итог сказанному, отметим, что в условиях рыночной экономики в период совершенствования бухгалтерского учета необходимо изучение международных стандартов по учету производства и продажи готовой продукции с целью их рационального применения в отечественной практике, не забывая об особенностях российской системы бухгалтерского учета.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Гражданский Кодекс РФ. - М.: Законы, 1998. - 548с.

Налоговый Кодекс РФ // Аудит. - 1999. - №№ 8 - 9. - С. 3 - 64.

Федеральный Закон РФ “О бухгалтерском учете” от 24.11.96 № 129 - ФЗ (с изменениями и дополнениями).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от . . 1991 № с изменениями и дополнениями.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н.

Постановление Правительства РФ от 05.08.92 № 552 “Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”.

Приказ Минфина России от 29.07.98 № 34н. “Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ”.

Постановление Правительства РФ от 02.02.98 № 108.

Постановление Правительства РФ от 19.01.00 № 46.

10. Постановление Правительства РФ от 02.12.00 № 914 “Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость”.

11. Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 32н.

Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н.

Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98, утв. Приказом Минфина РФ от 3 сентября 1997г. № 65н.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н.(ред. от 24.03.2000)

Письмо Минфина России от 12.11.96 № 96 “О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами”.

Указ Президента Российской Федерации от 22.12.93 №2263 “Об аудиторской деятельности в Российской Федерации ” (вместе с “Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации ”).

Указ Президента Российской Федерации от 8 мая 1996г. №685 “Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации по укреплению налоговой и платежной дисциплины”.

Постановление Правительства Российской Федерации от 02 января 2000 года № 914 “Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость”.

Закон Российской Федерации от 18 октября 1991г. № 115991 “О дорожных фондах в Российской Федерации ”.

Инструкция Государственной налоговой службы России от 15 мая 1995г. № 30 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды”.

Письмо высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 14 ноября 1997г.№ 22 “Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль”.

Письмо МНС России от 31 января 1998г. № ВГ - 6 - 01/930 @

Закон Российской Федерации от 2 января 2000г. № 36 - ФЗ “О налоге на добавленную стоимость”.

Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/98, утв. Приказом Минфина РФ от 15июня 1998г. № 25н.

Абрамова Н.В. Как учитывать налог на добавленную стоимость, если аванс получен в иностранной валюте //Главбух. - 2000. - №8. - С. 39 - 41.

Авдюхов В.И. Особенности отражения в учете реализации товаров, работ или услуг // Я - бухгалтер. - 2000. - №7. - С. 44 - 64.

Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Изд-во “Дело и сервис”. - 1998г. - 464с.

Газарян А.В. Аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость // Бухгалтерский учет. - 2000. - №4. - С. 40 - 43.

Газарян А.В., Костюк Г.И. Аудиторская проверка финансовых результатов и их использование. // Бухгалтерский учет. - 2001. - №5. - С. 52 - 60.

Глушков И.Е. Аудит на современном предприятии. Москва - Новосибирск: КНОРУС - ЭКОР, 1997. - 288с.

Громов В.Г., Громова М.Б. Бухгалтерский учет и аудит: практическое пособие с комментариями. - СПб.: Б.И.., 1997.-354с.

Густяков И.М. Особенности признания выручки в международном учете // Бухгалтерский вестник. - 2000. - №2. - С. 53 - 57.

Густяков И.М. Отражение в международной отчетности доходов и расходов предприятия // Бухгалтерский вестник. - 1999. - №12. - С. 15 - 18.

Данилевский Ю.А. Аудит промышленных акционерных обществ - М.: АО “Финстатинформ”, 1995. - 288с.

Данилевский Ю.А. Методика аудита //Аудит и финансовый анализ. - 1996. - №2. - С. 9 - 18.

Джаарбеков С.М.. Учет и налогообложение товарооборотных операций // Консультант. - 1999. - № 10. - С. 56 - 59.

Захарьин В.Р. Рекомендации по отражению реализованных операций в аналитическом учете // Я - бухгалтер. - 1998. - №7. - С. 65 - 77.

Захарьин В.Р. Учет готовой продукции // Я - бухгалтер. - 1998. - №7. - С. 36 - 45.

Захарьин В.Р. Учет коммерческих расходов // Я - бухгалтер. - 1998. - №7. - С. 89 - 96.

Захарьин В.Р. Учет реализации продукции // Я - бухгалтер. - 1998. - №7. - С. 46 - 55.

Иванцов И.В. Реализация продукции по договору мены // Главбух. - 2000. - №6. - С. 16 - 20.

Изменения по налогу на добавленную стоимость. // Бухгалтерский вестник. - 2000. - №10. - С. 19 - 40.

Калигшанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: ИНФРА - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 527с.

Карзаева Н.Н. Договор мены: учет реализации и исчисления налога на добавленную стоимость // Бухгалтерский учет. - 2001. - №5. - С. 23 - 30.

Карзаева Н.Н. Определение обязательств организации по налогу на добавленную стоимость при реализации продукции за иностранную валюту // Бухгалтерский учет. -2000. - №14. - С. 19 - 23.

Карпунин А. Чем недоволен потребитель? // Трибуна рабочего. - 2000. - 24 мая. - С. 5-6.

Касьянова Г.Ю. Реализация продукции с учетом налога с продаж // Консультант. - 2000. - №18. - С. 32 - 39.

Керимов В.Э. Организация реализации готовой продукции через принадлежащие предприятиям магазины и торговые точки // Бухгалтерский учет и налоги. - 2000. - №5. - С. 19 - 23.

Керимов В.Э. Организация учета готовой продукции на производственных предприятиях // Бухгалтерский учет и налоги. - 2000. - №11. - С. 20 - 25.

Ковалев В.В.. Принципы регулирования бухгалтерского учета в США // Бухгалтерский учет. - 1997. - №10. - С. 74 - 82.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет - М.: Инфра - М., 1999. - 205с.

Кузьмин В.Я. Особенности учета коммерческих расходов // Я - бухгалтер. - 1999. - №7. - С. 65 - 71.

Лазарев А.Р. Исчисление налога на пользователей автомобильных дорог и налога с продаж в 2001г. // Главбух. - 2001. - №2. - С. 63 - 71.

Литвиненко М.И. Исчисление прибыли согласно GAAP // Главбух. - 1998. - №4. - С. 53 - 58.

Луговой В.А.. Учет готовой продукции и ее реализации // Бухгалтерский учет. - 1996. - №9. - С. 3 - 12.

Медведев А.Н, Счет-фактура как документальное основание для налоговых вычетов “входного” налога на добавленную стоимость // Консультант. - 2001.- №6. - С. 48 - 51.

Михайловская Ю.В. Расходы на рекламу: учет и налогообложение // Главбух. - 1999. - №7. - С.42-47.

Монтгомери Д. Аудит. Под ред. Л.В. Соколова. - М.: ЮНИТИ, 1997.-641с.

Налог на добавленную стоимость // Аудит. - 2000. - №9. - С. 3- 32.

Налог на добавленную стоимость // Я - бухгалтер. - 1998. - №2. - С. 113 - 139.

Налог на добавленную стоимость, налог на пользователей автомобильных дорог и прочие налоги // Консультант - 2000. - №14. - С. 66 - 70.

Нидлз Б., Яндерсон Д., Колдуэл Л.Л. Принципы бухгалтерского учета М.: “Финансы и статистика”, 1996 - 477с.

Николаев А.А. Контроль за ценой реализации в целях налогообложения // Бухгалтерский вестник. - 2000. - №1. - С. 53 - 58.

Николаева С.Е. У нового Плана счетов - “переходной” характер // Экономика и жизнь. - 2001. - № 11. - С.2 - 11.

Никонов А.А. Определение цены реализации с 01.01.99 // Главбух. - 1999. - №2. - С.21-28.

Нилов А.В. Налог на пользователей автомобильных дорог // Я - бухгалтер. - 1998. - №5. - С. 124 - 134.

Новиков С.С.. Учет выручки от реализации и отгрузки товаров // Бухгалтерский учет. - 1996. - №10. - С. 72 - 74.

Овсейчук М.Ф. Аудит: Организация. Методика проведения. - М.: ТОО “Гентелтех”, 1996. - 151с.

Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах. Учебное пособие - Минск.: 4П “Экоперспектива”. - 1998. - 238с.

Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах. - Минск.: Экоперспектива, 1998. - 712с.

Патров В.В. Учет готовой продукции и товаров // Бухгалтерский учет. - 2001. - №6. - С.3 - 6.

Подольский И.В., Поляк Г.В., Савин А.А. и др., под ред. Подольского В.И. Аудит: учебник для Вузов - М.: ЮНИТИ, 2000. - 655с.

Положение об учетной политике ОАО “Саранский завод “Резинотехника” на 2000г. - 17с.

Пятов М.Л. Новое в учете реализации // Бухгалтерский учет. - 1999. - №11. - . С. 13 - 15.

Ришар Жак. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ЮНИТИ. 1997. - 315с.

Рябьев Н.А. Комментарий к письму Минфина России “Об отражении в учете налога с продаж” // Главбух. - 1999. - №5. - С.18-23.

Садыков А.А. Договор о проведении взаимозачета // Главбух. - 2001. - №5. - С. 72 - 76.

Самохвалова Ю.Н. Учет готовой продукции и ее реализации: М: Налоговый вестник. - 2000, - 224с.

Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности: Учебное пособие - М.: Аналитика - пресс”, 1998 - 288с.

Сотникова Л.В. Учет и отчетность организаций по реализации продукции // Бухгалтерский учет. - 1998. - №1. - С. 28 - 38.

Сотникова Л.В. Учет расчетов // Бухгалтерский учет. - 2001. - №6. - С. 14 - 27.

Стасенко А.В. Оформление счетов-фактур и книги покупок и продаж при расчетах авансом // Главбух. - 2000. - №22. - С. 32 - 37.

Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. - М.: ИКЦ “ДИС”, 1997. - 256с.

Сухов М.В. Новые нормы расхода на рекламу // Главбух. - 2001. - №7. - С. 71 - 75.

Сушанкова Е.М, Пример расчета налогооблагаемой прибыли от реализации продукции (работ, услуг) при формировании налогооблагаемой базы “по оплате” // Консультант. - 2001. - №7. - С. 21 - 23.

Талалаева Ю.Н. Комментарий к положению 30 по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99 // Я - бухгалтер. - 1999. - №7. - 9 - 20.

Тишков И.Е., Балдинова А.И., Дементей Т.Н.. Бухгалтерский учет: учебник. - Минск: Вышейша школа, 1996. - 687с.

Трудников В.М. Настольная книга бухгалтера. - М.: Инфра - М., 1995. - 317с.

Учет налога с продаж // Бухгалтерский учет. - 1999. - №3. - С. 25 - 38.

Финансовая отчетность ОАО “Саранский завод “Резинотехника” за 2000 год.

Харитонов А.С. Практика бухгалтерского учета налога с продаж // Бухгалтерский учет. - 1999. - №5. - С. 25-30.

Чикунова Е.П. Обзор Международных стандартов финансовой отчетности: “Запасы” // Консультант. - 2000. - №22. - С. 74 - 76.

Чиркова М.Б. Учет продажи товаров в оптовой торговле // Бухгалтерский учет. - 2001. - №5. - С. 31 - 37.

Чхутиашвили Л.В. Общая схема проведения аудиторской проверки // Аудит и финансовый анализ. - 1997. - №3. - С. 32 - 48.

Шаронова Е. Учет готовой продукции // Экономика и жизнь. - 2000. - № 42. - С. 27 - 28.

Шишкин А.К., Микруков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 496с.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

справочно

Корреспонденция счетов по учету готовой продукции на ОАО “Саранский завод “Резинотехника”

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Действующий План счетов	Новый План счетов
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
А	1	2	3	4
На сумму фактической себестоимости выпущенной продукции	40	20	43	20
На сумму стоимости излишков продукции, выявленных по результатам инвентаризации склада	40	80	43	99
На сумму стоимости готовой продукции, переданной в качестве материалов в цеха основного производства	10	40	10	43
На сумму стоимости готовой продукции, использованной непосредственно в основном производстве (без оприходования в качестве производственных запасов)	20	40	20	43
На сумму стоимости готовой продукции, использованной во вспомогательных производствах	23	40	23	43
На сумму стоимости готовой продукции, использованной при осуществлении общепроизводственных и общехозяйственных расходов	25, 26	40	25, 26	43
На сумму стоимости готовой продукции, использованной при осуществлении затрат, относящихся к нескольким отчетным периодам	31	40	97	43
На сумму стоимости готовой продукции, использованной при осуществлении коммерческих расходов	43	40	44	43
На сумму стоимости готовой продукции, отгруженной покупателям	46	45	90	45
На сумму стоимости готовой продукции, утраченной в результате стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций	80	40	99	43
На сумму стоимости материалов по цене возможного использования, полученных при гибели готовой продукции	10	80	10	99
На сумму стоимости готовой продукции, переданной в сферу нематериального производства	29	40	29	43

ПРИЛОЖЕНИЕ 2