2.1 Аудит расчета выручки от реализации

Свои выводы аудитор обосновывает данными проверяемых первичных документов и учетных регистров, результатами производимых контрольных арифметических расчетов. Обнаруженные в ходе аудита ошибки и нарушения аудитор регистрирует в рабочей документации. Гуцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов Н.А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование - М.: ФБК-ПРЕСС, 2002. - С.83.

Типичные ошибки, выявляемые в процессе аудита реализации продукции:

* ведение бухгалтерского учета реализации продукции «по оплате»;

* неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;

* несоблюдение установленного учетной политикой метода определения выручки для целей налогообложения;

* некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете реализации продукции по бартеру, при осуществлении многостороннего зачета взаимных требований и другим «нетрадиционным» операциям.

2.2 Аудит прибыли от продаж

* точное отражение на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг). Скобара В.В. Аудит: методология и организация. - М.: Дело иСервис, 2003. - С.44.

Прибыль или убыток от продаж выявляется на счете 90 «Продажи». Этот счет заменил ранее используемый счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Следует отметить, что структура счета 90 «Продажи» существенно отличается от структуры счета 46, поскольку он фактически разделен на несколько отдельных счетов, из которых следует обратить внимание на два отдельных субсчета: 90-1 «Выручка» и 90-2 «Себестоимость продаж» (основные статьи оборотов по кредиту и дебету бывшего счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» соответственно).

Аудитор проверяет, чтобы аналитический учет по счету 90 «Продажи» был организован по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказанных услуг, а также по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией. Ведение такого учета позволяет соблюдать при составлении отчетности требование существенности, а также формировать и отражать при составлении пояснительной записки к бухгалтерской отчетности информацию по сегментам, которая регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000). Аудит в России - М.: Инвест Фонд, 2004. - С.41.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Формирование счета 90 «Продажи» играет важную роль в определении финансовых результатов деятельности организации. По кредиту данного счета указываются операции по продажам, которые являются предметом деятельности организации. На этом счете отражается выручка по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам промышленного характера; покупным изделиям, приобретенным для комплектации; товарам; строительным, проектно-изыскательским, научно-исследовательским, геологоразведочным и иным работам; услугам по перевозке грузов и пассажиров и т.д. При учете выручки от реализации продукции (работ, услуг) аудитор должен проверить, соблюдается ли принцип начисления. Гуцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов Н.А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование - М.: ФБК-ПРЕСС, 2002. - С.97.

В бухгалтерском учете Доход (выручка) от продажи по обычным видам и предметам деятельности организации отражается в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), т.е. по мере отгрузки товаров, работ и услуг и предъявления к оплате расчетных документов проводятся записи по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

В соответствии со ст. 317 ГК РФ организации могут оценить свои денежные обязательства в рублях или суммах, эквивалентных определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. Если стоимость товаров (работ, услуг) в соответствии с договором определяется в рублях, то подлежащая оплате сумма определяется на дату исполнения товарной части сделки и предъявления организациям-покупателям (заказчикам) расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию или на дату поступления денежных средств на расчетный счет организации. Если стоимость отгруженной продукции (работ, услуг) оценивается в иностранной валюте, то выручка пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на день предъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию, либо дату зачисления денежных средств на валютный счет организации. Если продукция оценивается в условных денежных единицах в иностранной валюте, то подлежащая оплате сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных единиц на день платежа, если иной курс или дата не установлены законодательством или договором. Гражданский Кодекс РФ, ст.317

Если в хозяйственной практике организации используются бартерные операции, то аудитор должен проверить наличие и содержание договоров или контрактов на такие операции и корреспонденцию счетов по бухгалтерскому учету товарообменных операций.

В соответствии с действующим порядком товарообменные операции представляют собой безвалютный, но оцененный и сбалансированный обмен товарами, оформленный единым договором (контрактом), В основе его лежит договоренность о взаимной поставке товаров в строго установленном количестве. При этом оценка выручки производится по стоимости ценностей, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость таких ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных ценностей.

Аудитор проверяет, какие цены используются при реализации продукции (работ, услуг) и какими документами подтверждается их уровень и устанавливаются договорные взаимоотношения с покупателями и заказчиками.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) зависит от цены, установленной соглашением сторон, кроме случаев, когда цены устанавливаются и регулируются уполномоченными государственными органами. При регулировании устанавливаются предельные уровни цен и тарифов или коэффициентов к ним и определяются суммы денежных средств или их эквивалента, поступающих согласно условиям договора на расчетный или иной счет организации.

Рыночной ценой товара (работ, услуг) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения, на рынке идентичных (а при их отсутствии -- однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях.

Показатель выручки от реализации продукции (работ; услуг) трактуется в бухгалтерском учете и налогообложении следующим образом:

* в бухгалтерском учёте -- это сумма, на которую покупателю (заказчику) предъявлены расчетные документы к оплате за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

* в налогообложении -- это сумма денежных средств, поступивших за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, или сумма, на которую покупателю (заказчику) предъявлены документы к оплате.

Согласно ст. 40 НК РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Этой же статьей предусмотрено, что налоговые органы вправе в определенных случаях контролировать правильность применения цен сторонами. Организация вправе самостоятельно произвести корректировку цены для целей налогообложения и уплатить образующуюся в результате корректировки разницу налога. Корректировка цены реализации для целей налогообложения в бухгалтерском учете не отражается, поскольку она не отвечает требованию достоверности бухгалтерского учета. Организация должна отражать не скорректированную сумму, а цену, согласованную в договоре сторонами сделки. В бухгалтерском учете отражается лишь увеличение налоговых обязательств организации вследствие произведенной корректировки, т.е. до начисления налога. Аудит в России - М.: Инвест Фонд, 2004. - С.62.

Аудитор должен проверить наличие содержания приказа по учетной политике и методы расчета выручки от реализации продукции (работ, услуг) при определении финансового результата деятельности организации.

Для обеспечения достоверности прибыли (убытка) от продажи аудитор проверяет, насколько правильно учитываются операции при отгрузке и реализации продукции и расходы, связанные со сбытом продукции, или коммерческие расходы. При этом счета на продажу должны выставляться своевременно, т.е. по мере совершения операции. Это предотвращает риск случайных пропусков в учете. Помимо полного и достоверного учета данных о проданной продукции (выполненных работах, оказанных услугах), важно также, чтобы эти данные были правильно классифицированы в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Точности учета способствует тщательное ведение книги покупок и книги продаж, которые обязательно проверяет аудитор (см. Приложение Б).

2.3 Аудит качества продукции

В неразрывной связи с выпуском продукции проверяется ее качество. Его повышение - одна из форм конкурентной борьбы, повышения спроса на продукцию и увеличения суммы прибыли. Проверку качества выпускаемой продукции и потерь от брака производят взаимосвязанно с проверкой отдела технического контроля и лабораторий предприятия. При этом используют нормативы качества в проектно-конструкторской и нормативно-технологической документации, акты испытаний, карты качества по производственным участкам, книги регистрации претензий, карточки учета брака, информацию отделов технического контроля, планово-экономического, юридического, материалы бухгалтерского учета (первичные документы и учетные регистры), которые взаимно сопоставляют.

Проверка качества в различных отраслях промышленности имеет свою специфику. Однако аудитору целесообразно определить в первую очередь обобщающие показатели, к которым относят удельный вес новой продукции в общем ее выпуске; удельный вес продукции высшей категории качества; средневзвешенный бал продукции; средний коэффициент сортности; удельный вес аттестованной и неаттестованной продукции; удельный вес сертифицированной продукции; удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам; удельный вес экспортируемой продукции.

Наряду с этим существенное значение имеет изучение косвенных показателей, а именно: штрафов за некачественную продукцию, объема и удельного веса забракованной продукции, удельного веса зарекламированной продукции, потерь от брака и др. Гуцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов Н.А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование - М.: ФБК-ПРЕСС, 2002. - С.124.

Важнейшая задача аудита - изучить динамику перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, причины их изменения и дать оценку выполнения плана по уровню качества продукции.

Для этого аудитору необходимо проверить использование контрольно-измерительных приборов для контроля за соблюдением рецептур изделий; выявить влияние квалификации и текучести кадров, неритмичной работы предприятия, замены сырья и материалов на качество выпускаемой продукции; изучить потери от брака в производстве, особенно если наблюдается их рост, расходы по переделке продукции; установить, возмещались ли потери от брака за счет виновных лиц; ознакомиться с фактами перевода изделий в пониженные сорта и запрета реализации продукции инспекцией по качеству, с поступившими от покупателей рекламациями; проанализировать количество и стоимость продукции, возвращенной покупателями ввиду несоответствия качества, а также связанные с этим транспортные расходы.

В процессе аудита целесообразно по журналу-ордеру № 7 сделать выборку затрат на командирование работников, направленных для разбора претензий по качеству, исправления и устранения недоделок и брака, определить количество ушедших на это человеко-дней.

Количество и стоимость возвращенной продукции, а также транспортные расходы получают выборочным порядком на основании претензий и счетов-фактур покупателей на возврат продукции.

Следует по актам переоценки выявить случаи уценки и списания готовой продукции на складах предприятия в связи с утратой качества из-за длительного хранения, а также изделия, не имеющие сбыта. Особо изучают правильность и полноту перемаркировки изделий и проставления новых цен. В необходимых случаях целесообразно на складах провести контрольную проверку качества продукции, правильности указания цен и сверить результаты с данными складских документов. Андреев В.Д. Практический аудит: Справ, пособие. - М.: Экономика, 2004. - С.51.

Качество продукции проверяется во взаимосвязи с проверкой потерь от брака, которые складываются из стоимости всей окончательно забракованной продукции и расходов по ее исправлению. Аудитор обязан тщательно изучить правильность отражения в учете и отчетности всех потерь от брака и непроизводительных расходов в связи с понижением качества продукции (сводки потерь от брака по деталям, сводки учета рекламаций по дефектам, статистическая отчетность, журнал-ордер № 10, месячные производственные отчеты цехов, отчеты о проведенном гарантийном ремонте, акты о браке). Потери от брака сопоставляют с аналогичными потерями за предыдущий отчетный период в абсолютных суммах, рассчитывают процент потерь от брака к общему объему выпущенной продукции. Особо важно установить причины брака (неудовлетворительное качество сырья и материалов, плохая разработка технологической документации, неправильная организация производства и подбора оборудования, нарушения технологической дисциплины, небрежное отношение к работе и низкая квалификация рабочих и др.) и виновных лиц. Брак следует группировать по периодам, видам производства, отдельным цехам и переделам, а также видам изделий.

аудит сбыт себестоимость продукция

2.4 Аудит перспектив развития производства

В заключение аудитору следует подсчитать резервы роста объема производства. Они могут быть сгруппированы в следующие три группы:

улучшение использования труда - создание дополнительных рабочих мест, сокращение потерь рабочего времени, повышение производительности труда, рациональная структура кадров и рост их квалификации;

улучшение использования средств труда (основных фондов) - улучшение структуры основных фондов, повышение производительности оборудования, ликвидация потерь рабочего времени оборудования, укомплектование новых рабочих мест оборудованием;

улучшение использования предметов труда (сырья и материалов) - снижение норм расхода материалов, внедрение прогрессивных видов сырья и материалов, улучшение использования сырья и материалов за счет сокращения его отходов.

Также целесообразно оценить возможности предприятия по увеличению выпуска продукции. Для этого определяют безубыточный (критический) объем производства, который рассчитывается из уравнения, основанного на равенстве выручки от реализации продукции и суммы постоянных и переменных издержек, вытекающих из определения безубыточности:

где Ц - цена единицы продукции;

К - количество единиц произведенной (реализованной) продукции;

Ипост - постоянные издержки в затратах на единицу продукции;

Иперем - переменные издержки в затратах на единицу продукции. Андреев В.Д. Практический аудит: Справ, пособие. - М.: Экономика, 2004. - С.66.

Заключение

Аудиторская деятельность в России, несмотря на уже сравнительно продолжительную историю, все еще находится в состоянии неполной урегулированности. Тем не менее, аудиторская деятельность в России функционирует в конкурентной среде, постоянно растущее количество аудиторских компаний служит тому подтверждением. В этой связи, для управления деятельностью аудиторской компании необходимо применение различных научных подходов, то есть руководители должны четко представлять себе объем полномочий и ответственности аудиторской компании перед клиентом. Коммерческий характер аудиторской деятельности вовсе не подразумевает подтасовку фактов с целью изменения сути бухгалтерской отчетности клиента.

В данной ситуации аудиторские компании, помимо знания законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения должны стремиться к усилению регулирования аудиторской деятельности, в том числе и негосударственными ассоциациями аудиторов.

В складывающихся условиях большая ответственность выпадает на самих аудиторов, как на лиц, подписывающих заключения. Аудитор несет ответственность за составленное заключение, поэтому он обязан формировать команду или группу проверяющих с учетом их не только профессиональных, но и личных качеств, так как от этого во многом зависит и аудиторский риск, и последующие судебные последствия.

В рыночной экономике особую актуальность представляют вопросы правильности и своевременности отражения в учете поступления готовой продукции и обеспечения ее сохранности, что в конечном счете способствует эффективной деятельности предприятия в целом.

Основными задачами аудита поступления продукции собственного производства являются:

* проверка состояния складского хозяйства, условий хранения и обеспечения сохранности продукции;

* проверка полноты и своевременности ее оприходования;

* проверка своевременности и полноты инвентаризации и принятых по ее результатам мер;

* проверка реальности числящихся остатков готовой продукции на складе;

* выявление фактов растрат, недостач и хищений продукции;

* определение потерь, обусловленных естественными факторами и зависящими от людей условиями хранения продукции и ее транспортировки;

* установление причин и должностных лиц, виновных в допущенных недостачах.

Основой для бухгалтерского учета, контроля и анализа за наличием, движением и сохранностью произведенной продукции является первичная документация. На практике используются многочисленные формы первичных документов, по которым приходуется полученная из производства продукция.

Кроме первичных документов источниками аудиторской проверки являются книги или карточки складского учета, отчетность материально ответственных лиц, регистры аналитического и синтетического учета, Главная книга, баланс предприятия.

Первоочередное внимание в организации контроля за поступлением на предприятие товарно-материальных ценностей должно уделяться полноте и своевременности оприходования продукции собственного производства. Большое значение при этом имеет правильная постановка текущего учета и контроля, когда возможно своевременно вскрыть и предупредить незаконное использование, порчу или хищение готовой продукции. Наряду с приемами документального контроля в данном случае могут быть использованы и приемы фактического контроля (контрольные инвентаризации, лабораторные анализы и т.д.), что значительно повышает действенность текущего контроля за сохранностью готовой продукции.

При проверке внимательно изучают состояние учета и хранения, соблюдение порядка оприходования всей поступившей за ревизуемый период продукции собственного производства. При этом анализируются и проверяются по форме и по существу первичные документы на оприходование продукции. В ходе проверки устанавливают правильность составления указанных документов, их подлинность, реальность отраженных в них операций и объективность содержащихся сведений. Производится встречная сверка документов на оприходование продукции с документами по начислению оплаты труда. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость.

Если установлены расхождения, аудиторы обязаны установить их причины и виновных лиц

Типичными же ошибками являются следующие:

Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной, политикой организации.

Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.

Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам).

Отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья.

Неполное отражение в учете выпущенной продукции.

Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции.

Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Отсутствие инвентаризаций готовой продукции.

Неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции.

Неверное представление деятельности, с изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности.

Неверное отражение в бухгалтерском учете различных товарно-материальных ценностей как готовой продукции.

Глоссарий

Список использованных источников

Приложения

Приложение А

Таблица 1. Программа аудиторской проверки выпуска готовой продукции

Размещено на Allbest.ru