Бухгалтерский, налоговый учет и аудит при упрощенной системе налогообложения

Рисунок 6 - Структура расходов 2012г. Рисунок составлен автором на основании данных бухгалтерского учета ИП Красновской Е.К

Рисунок 7 - Структура расходов в 2013г. Рисунок составлен автором на основании данных бухгалтерского учета ИП Красновской Е.К

Фонд оплаты труда составил 22,45%, аренда - 20,75%, членские взносы - 8,38%, прочие расходы - 7,03%, услуги электронного обслуживания - 5,18%, а расходы повышения квалификации - 4,56%.

Финансово - хозяйственная деятельность Индивидуального предпринимателя Красновской Елены Карповны можно оценить как не убыточное. Указанные выше расчеты дают основание сделать вывод о том, что Индивидуальный предприниматель способен сохранять стабильное финансовое положение, продолжать финансово - хозяйственную деятельность и исполнять свои обязательства.

3. Мероприятии по совершенствованию упрощенной системы налогообложения

3.1 Эксперимент с изменением объекта налогообложения и соотношения доходов и расходов

Если бы в первом 2013 году Индивидуальным предпринимателем Красновской Еленой Карповной в качестве объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения были выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, то привело к следующим показателям деятельности Индивидуального предпринимателя (данные приведены из Таблицы 4): величина дохода - 440 000 рублей, величина расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход - 289 190 рублей, налогооблагаемая база - 152 810 рублей, ставка налога - 15 процентов, сумма налога к уплате - 22 921,50 рублей.

Но так как Индивидуальный предприниматель Красновская Елена Карповна применила объект налогообложения в виде доходов, показатели ее деятельности выглядят следующим образом: величина доходов - 440 000 рублей (фактически полученные доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода до его окончания, то есть с 1 января 2013 года до 31 декабря 2013 года); общая величина расходов - 289 190рублей (фактически произведенные расходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода до его окончания, то есть с 1 января 2013 года до 31 декабря 2013 года); налогооблагаемая база - 442 000 рублей (денежное выражение доходов), ставка налога - 6 процентов, вычеты из налога - 13 260 рублей (в соответствии с п.3 ст.346.21 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, исчисленная за отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более, чем на 50 процентов); сумма налога к уплате - 13 260 рублей.

13 260 рублей < 22 921,50 рублей

22 921,50 рублей - 13 260 рублей = 9 661,50 рублей

Сравнение суммы налога, который бы подлежал уплате у Индивидуального предпринимателя Красновской Елены Карповны по итогам 2013 года с применением объекта налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, и суммы налога, которую Индивидуальный предприниматель Красновская Елена Карповна уплатила за этот же период, когда в качестве объекта налогообложения доходы, свидетельствует о том, что Индивидуальный предприниматель Красновская Елена Карповна выбрала самый экономичный вариант налогообложения.

При объекте налогообложения в виде дохода Индивидуальный предприниматель Красновская Елена Карповна заплатила единый налог на 9 661,50 рублей меньше:

22 921,50 рублей - 13 260 рублей = 9 661,50 рублей

22 921,50 рублей: 13 260 рублей = 1,72

С объектом налогообложения в виде дохода Индивидуальный предприниматель Красновская Елена Карповна заплатила в 1,72 раза меньше единого налога.

Таблица 5 - Соотношение суммы налогов при изменении объекта налогообложения.Таблица составлена автором на основании данных бухгалтерского учета ИП Красновской Е.К

Если предположить, что доходы Индивидуального предпринимателя Красновской Елены Карповны значительно возросли при сохранении прежних расходов, то при применении упрощенной системы налогообложения Индивидуальный предприниматель Красновская Елена Карповна в анализируемом периоде заплатит следующие налоги (Таблица 6):

Таблица 6 - Сумма налога при увеличении дохода и сохранением прежних расходов. Таблица составлена автором на основании данных бухгалтерского учета ИП Красновской Е.К

Общая величина расходов составила 289 190 рублей, величина доходов - 500 000 рублей, налогооблагаемая база - 210 810 рублей, ставка налога - 15%, сумма налога к уплате - 31 621,50 рублей.

При объекте налогообложения в виде доходов, при тех же показателях деятельности сумма налога к уплате составила 16 740 рублей:

500 000 рублей * 6% = 30 000 рублей

30 000 рублей - 13 260 рублей (платежи в Пенсионный фонд) = 16 740 рублей).

Эксперимент показал, что при увеличении доходов Индивидуального предпринимателя Красновской Елены Карповны с сохранением прежних расходов сумма подлежащего к уплате налога окажется меньше при объекте налогообложения в виде доходов, чем в случае, если Индивидуальный предприниматель при тех же показателях выберет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Следовательно, на соотношение сумм налогов при применении разных объектов налогообложения не влияет рост доходов налогоплательщика.

Степень влияния на указанное соотношение при увеличении расходов позволит определить следующий эксперимент.

Если предположить, что доходы Индивидуального предпринимателя остались прежними, но возросли расходы, то при применении упрощенной системы налогообложения Индивидуальный предприниматель Красновская Елена Карповна в анализируемом периоде заплатит следующие налоги (Таблица 7):

Таблица 7 - Суммы налогов при увеличении расходов с сохранением прежних доходов Таблица составлена автором на основании данных бухгалтерского учета ИП Красновской Е.К

При увеличении расходов при объекте налогообложения в виде доходов сумма подлежащего к уплате налога оказалась больше на 885 рублей, чем в случае, если Индивидуальный предприниматель Красновская Елена Карповна при тех же показателях выберет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Из этого следует, что при достаточно больших расходах Индивидуальный предприниматель Красновская Елена Карповна при применяемом ею в настоящее время режиме налогообложения (объект налогообложения в виде доходов) заплатит налога больше, чем если бы она выбрала в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы.

Исходя из того, что деятельность Индивидуального предпринимателя Красновской Елены Карповны миновала стадию «рождения» для своей деятельности, выбирать в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, не целесообразно.

3.2 Мероприятия по улучшению учета и составлению отчетности

Субъекты малого предпринимательства могут применять для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации ведомственные формы, а также самостоятельно разрабатывать формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.

На основании п. 4 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» субъекты малого предпринимательства могут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Субъекты малого предпринимательства обязаны отражать показатели своей деятельности только в одном налоговом регистре - Книге учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ). На основе этого регистра ведется налоговый учет, а не бухгалтерский. Эта форма налогового регистра не предполагает отражение хозяйственных операций методом двойной записи и не требует сплошного документирования этих операций, к примеру, если субъект малого предпринимательства выбрал в качестве объекта налогообложения доходы (как Индивидуальный предприниматель Красновская Елена Карповна), расходы в Книге учета доходов и расходов не отражаются вообще. Поэтому считать Книгу доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, формой ведения бухгалтерского учета не уместно.

В соответствии с Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н субъект малого предпринимательства самостоятельно выбирает регистры бухгалтерского учета применительно к специфике своей работы, но при этом должен соблюдаться ряд требований и допущений бухгалтерского учета. Кроме того, учитывая, что руководитель малого предприятия зачастую является его же собственником, то информация, содержащаяся в бухгалтерском учете, интересует его скорее всего не в виде периодической бухгалтерской отчетности, а ежедневно в аналитическом разрезе, т.е. состояние расчетов с конкретными потребителями или поставщиками, остатки товарно-материальных ценностей, себестоимость производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, задолженность перед бюджетами по видам налогов и т.д. Исходя из вышесказанного, для Индивидуального предпринимателя Красновской Елены Карповны можно предложить использовать регистры, предусмотренные упрощенной формой бухгалтерского учета, при необходимости используя отдельные регистры для учета определенных операций, возникающих в процессе оказания услуг, из единой журнально-ордерной формы счетоводства. Для этого индивидуальному предпринимателю Красновской Елене Карповне необходимо решить следующие задачи:

- систематизировать существующие регистры по учету операций с контрагентами согласно указанным формам бухгалтерского учета;

- провести анализ форм регистров, отраженных в Приказе Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н, и при необходимости их откорректировать и разработать новые;

- предложить формы регистров, способствующих отражению информации по доходам и расходам для расчета налогооблагаемой базы.

Применение той или иной формы бухгалтерского учета непосредственно влияет на специфику использования регистров учета имущества и обязательств. В связи с этим необходимо осуществить систематизацию учетных регистров в зависимости от применяемой формы бухгалтерского учета (Таблица 5).

Таблица 8 - Формы бухгалтерского учета. Таблица составлена автором.

Приведенная систематизация свидетельствует о том, что при использовании журнально-ордерной формы учета используется достаточно большое количество учетных регистров, при применении упрощенной формы учета -- восемь основных учетных регистров, при простой форме учет основан на использовании двух регистров.

Прежде всего, необходимо обратить внимание на учетные регистры, отраженные в Приказе Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н. По мнению специалистов, в указанных регистрах существуют определенные недостатки.

Сравнивая Главную книгу и шахматную ведомость, необходимо отметить, что последняя обладает следующими достоинствами:

- наглядность, информативность, удобство использования;

- расположение всей информации на одном листе;

- наличие оборотов не только по дебету, но и по кредиту счетов.

Если же номенклатура счетов будет разрастаться, то указанные достоинства могут превратиться в недостатки и в этом случае удобнее пользоваться Главной книгой.

При применении простой формы бухгалтерского учета и при ведении Книги учета доходов и расходов сводные регистры бухгалтерского учета не составляются.

Согласно ст. 313 НК РФ «в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы (25) налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета». При этом НК РФ не накладывает никаких ограничений на то, каким образом должна быть получена информация.

Исходя из вышеизложенного, следует, что аналитический бухгалтерский учет предприятий малого бизнеса имеет свои особенности, которые, как правило, сводятся к незначительному количеству используемых регистров в процессе сбора, регистрации и обработки учетной информации. Такой вывод, прежде всего, вытекает из анализа существующих регистров по учету имущества и обязательств, которые мы систематизировали, основываясь на различных формах ведения бухгалтерского учета и тех выводах в рекомендациях, которые мы предложили учитывать субъектам малого предпринимательства при выборе тех или иных форм счетоводства. Характеризуя регистры бухгалтерского учета, приведенные в Приказе Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н, мы пришли к выводу, что они не совсем совершенны не только потому, что в них не нашли отражение изменения Плана счетов (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н), но и в связи с имеющимися несколько некорректными записями, которые могут каким-либо образом исказить отражаемую в них информацию.

Заключение

Малым предприятиям, в отличие от других коммерческих организаций, предлагается больший выбор систем бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения. С практической точки зрения субъект предпринимательской деятельности ставит задачу прежде всего оптимизировать налогообложение. Для бухгалтера же эта задача значительно расширяется. Необходимо учесть не только нюансы применения той или иной системы налогообложения, возможность применения льгот, но и порядок ведения учета при выбранной системе налогообложения, состав бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Именно эта взаимосвязь: налоговая система -- порядок ведения учета -- формы ведения учета -- бухгалтерская отчетность -- налоговая отчетность -- статистическая отчетность -- является решающей.

Упрощенная система налогообложения -- специальный налоговый режим, применяемый налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями) наряду с иными системами налогообложения. Сущность упрощенной системы как специального налогового режима и ее привлекательность для многих заключается в замене целого ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.

Понятие «субъекты малого предпринимательства» с 1991 года по сегодняшний момент претерпело ряд существенных изменений, которые повлияли на применение тех или иных льгот для малых предприятий. Ведение бухгалтерского учета малым предприятием зависит от выбора системы налогообложения, а также от степени автоматизации учета. Составление отчетности малым предприятием напрямую зависит от его соответствия критериям малого предпринимательства и от системы налогообложения.

Объектом курсовой работы явился Индивидуальный предприниматель Красновская Елена Карповна.

Целью деятельности Индивидуального предпринимателя является получение прибыли.

Предметом деятельности Индивидуального предпринимателя являются следующие виды услуг:

- бухгалтерские услуги;

- аудиторские услуги;

- услуги, сопутствующие оказанию бухгалтерских и аудиторских услуг.

Также был проведен анализ целесообразности принятия в упрощенной системе налогообложения объектом налогообложения доходы. Было установлено, что для Индивидуального предпринимателя Красновской Елены Карповны более выгодно в качестве объекта налогообложения определять доходы. Проведенные анализ и эксперименты с существенным увеличением доходов и расходов показали, что с объектом налогообложения в виде доходов Индивидуальный предприниматель заплатила бы меньшую сумму налогов, чем с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Так как пунктом 2 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации установлен запрет на изменение налогоплательщиком объекта налогообложения в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения, организация, выбравшая неудачный режим налогообложения, не может его изменить.

Это подтверждает важность проведения исследования эффективности применения различных налоговых режимов до начала применения какого-либо из них.

Индивидуальный предприниматель ведет бухгалтерский учет и представляет финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством.

Бухгалтерский учет ведется с применением плана счетов и способа двойной записи. Весь бухгалтерский учет автоматизирован, обработка информации предусматривает использование программы 1С: Бухгалтерия предприятия.

Анализ финансово - хозяйственной деятельности Индивидуального предпринимателя Красновской Елены Карповны показал, что ее деятельность не убыточна. Индивидуальный предприниматель способен сохранять стабильное финансовое положение, продолжать финансово - хозяйственную деятельность и исполнять свои обязательства.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2013) - Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»;

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2013) - Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»;

3. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) - Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»;

4. Об аудиторской деятельности [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 28.12.2013) - Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»;

5. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 28.12.2013) - Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»;

6. О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н - Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»;

7. О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения [Электронный ресурс]: Письмо Минфина РФ от 11.03.2004 N 04-02-05/3/19 - Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»;

8. Письма Минфина России от 21.06.2005 № 03-11-05/1, 10.01.2006 № 03-11-05/2[Электронный ресурс]: - Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»;

9. Путеводитель по налогам. Практическое пособие по УСН [Электронный ресурс]: Подготовлен специалистами АО «Консультант Плюс»- Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»;

10. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2014 года [Электронный ресурс]: Подготовлен специалистами АО «Консультант Плюс» - Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»;

11. Налоговое право: курс лекций [Электронный ресурс]: Тютин Д.В. СПС КонсультантПлюс. 2012. - Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»;

12. Экономический анализ для руководителей малых предприятий. [Текст]: Гинсбург А.И. Учебное пособие - СПб. Питер, 2009. - 224 с.;

13. УСН и ЕНВД новое в налогообложении: спорные вопросы применения. [Текст]: Захарьин В.Р. Учебное пособие 2-е изд. -М.: ОМЕГА - Л:2009 -253 с.;

14. Налоги и налогообложение [Текст]: Мамруков О.И. учебное пособие. - М.: ОМЕГА - 2011- 308 с.;

15. Малые предприятия и индивидуальные предприниматели: практические рекомендации [Текст]: Морозова Т.В. - М.: ЮСТИЦИНФОРМ; 2010 - 189 с.;

16. Малый бизнес: налоги и отчетность [Текст]: Оганесова А.О. универсальный справочник - М .:2011 - 204 с.;

17. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии [Текст]: Д.А. Ендовицкий,Р.Р. Рахматуллина научное издание - М. - Кнорус, 2010. - 264 с;

18. Как правильно применять «упрощенку» [Текст]: О.А. Курбангалеева. - М.: Эксмо, 2010. - 416 с.;

19. Учет на предприятиях малого бизнеса [Текст]: Мартынова Н.Н., Кабирова Л.М.. - М .:2011 - 327 с.;

Приложение 1

Приложение 2

Размещено на Allbest.ru