Классификация затрат на производство в отечественной и международной практике

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

"Курская государственная сельскохозяйственная академия

имени профессора И.И. Иванова"

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине "Бухгалтерский управленческий учет"

на тему: "Классификация затрат на производство в отечественной и международной практике"

Курск - 2013г.



Содержание

Введение

1. Теоретические основы организации учета затрат на производство продукции

2. Финансово-экономическая характеристика предприятия

3. Классификация затрат

3.1 Классификация затрат в соответствии с международными стандартами

3.2 Классификация затрат, применяемая в отечественной практике

3.3 Пути совершенствование бухгалтерского учета затрат на производство

Заключение

Список использованных источников



Введение

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса предприятие, расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость изготавливаемой продукции (работ, услуг), что в конечном итоге определяет финансовый результат его работы.

При организации учета производственных затрат обеспечивается возможность за соблюдением законов и нормативных актов в части закона о налогах с предприятий, объединений и организаций, для чего из всей совокупности затрат выделяется та их часть, в отношении которой предоставляются льготы по налогу на прибыль.

Правильная организация учета затрат на производство продукции обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием предприятием находящихся в его распоряжении основных производственных средств, запасов и других ресурсов.

Путем учета затрат решаются следующие производственные задачи:

- контроль за издержками производства, направленный на их снижение и рост прибыли;

- оперативная информация административно - технического персонала предприятия об отклонениях от нормального хода производственного процесса в целях их быстрейшего устранения;

- определение фактических затрат на производство, себестоимости и рентабельности продукции;

- оценка эффективности мер по развитию и совершенствованию производства и результатов деятельности структурных подразделений и предприятия в целом.

Конечным итогом учета затрат на производство является составление калькуляций - исчисление себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг).

Калькулирование ведется в целях:

- определение базы цен продукции и доходности ее производства;

- поиска возможности снижения себестоимости продукции, роста рентабельности ее производства повышение конкурентоспособности предприятий;

- организация внутрипроизводственных и экономических отношений на основе соизмерения затрат, ресурсов, труда и его результатов.

В процессе калькулирования решаются вопросы распределения производственных затрат по видам продукции, определение суммарных затрат на производство каждого вида готовой продукции и себестоимости единицы изделий.

Калькуляции разрабатываются и составляются для целей оперативного контроля за затратами.

Затраты на производство образуют производственную, а затраты на производство и реализацию - полную себестоимость продукции.

В условиях рыночной экономики данная тема очень актуальна, так как исчисление себестоимости является исходной основой при определении цен продукции, прибыли и рентабельности производства. Каждое предприятие, прежде чем начать свое производство, определяет, какую прибыль оно сможет получить. Прибыль предприятия зависит в основном от цены продукции и затрат на ее производство. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования, в условиях свободной конкуренции, цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя - она выравнивается автоматически. Другое дело - затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве. И от того как осуществляется учет затрат на производство, какую методику предприятие выбрало, во многом будет зависеть его финансовое положение [1].

Объектом исследования в данной курсовой работы является ООО "Престиж", основным видом деятельности которого является выпуск сельскохозяйственной продукции. Период исследование с 2010 года по 2013 год.

Методологической основой для написания данной курсовой работы послужили: Трудовой Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ, Федеральный закон по бухгалтерскому учету, Положения по бухгалтерскому учету, законодательно-нормативные акты, учебные и периодические издания, а также материалы учета и отчетности ООО "Престиж".



1. Понятие, задачи и классификация затрат в целях их учета

Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции (работ, услуг) определяется фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на ее (их) изготовление. Таким образом, себестоимость - это выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции (работ, услуг). Определение (исчисление) величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость (регистр), в котором производится расчет себестоимости - калькуляцией.

По мнению Брызгалина А.В. [2] в зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме себестоимости (в сфере производства) либо в форме издержек обращения (в торговле). Калькулирование себестоимости выпускаемой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) - один из основных вопросов бухгалтерского учета. С одной стороны, достоверный и детальный расчет себестоимости необходим внутренним пользователям бухгалтерской информации - администрации, учредителям, собственникам. Эти данные позволяют определить, насколько выгоден тот или иной вид деятельности в определенных экономических условиях, эффективна ли существующая система организации производственного процесса, что можно и нужно изменить, в каком направлении развиваться. С другой стороны, состав производственных затрат организации - один из важнейших показателей, необходимых для расчета и уплаты обязательных налоговых платежей, прежде всего - налога на прибыль. Ошибки в расчёте себестоимости могут привести к серьёзным налоговым последствиям.

Правильная организация учета затрат на производство продукции обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием предприятием находящихся в его распоряжении основных производственных средств, производственных запасов и других ресурсов.

Эффективность организации учета произведенных затрат во многом зависит от их группировки и классификации. Классификация затрат осуществляется в зависимости от цели учета: для определения себестоимости изготовленной продукции и формирования финансового результата деятельности; для осуществления текущего контроля и регулирования; для принятия управленческих решений. Рассмотрим основные признаки классификации затрат.

По экономическому содержанию затраты подразделяют на экономические элементы и статьи расходов (статьи калькуляции). Экономическим элементом называют вид затрат, состоящий из однородных расходов. Подразделение затрат по экономическим элементам позволяет определить вид затрат по организации в целом независимо от места их возникновения и направления. В соответствии с главой 25 НК РФ установлена единая для всех организаций независимо от форм собственности и видов деятельности номенклатура экономических элементов :

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Рассмотрим более подробно каждый из вышеперечисленных элементов. калькулирование себестоимость затрата бухгалтерский

Материальные затраты отражают стоимость материальных ресурсов, которая формируется, исходя из цен их приобретения (без налога на добавленную стоимость), надбавок, наценок, стоимости услуг различных сторонних организаций (таможни, товарных бирж, складов, транспортных организаций и пр.).

Затраты на оплату труда охватывают затраты на оплату труда производственного персонала, включая премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсационные выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности.

Отчисления на социальные нужды отражают все обязательные отчисления по установленным законодательством нормам (социальный налог) органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда и обязательного медицинского страхования. Они начисляются с сумм затрат организации на оплату труда работников, которые были включены в себестоимость продукции (работ, услуг) (по элементу "Затраты на оплату труда"). На отдельные виды оплаты труда страховые взносы не начисляются), такие виды выплат оговариваются в нормативных документах).

Амортизация основных фондов отражает сумму амортизационных отчислений производственных основных средств. Сюда входят также суммы ускоренной амортизации активной части основных средств.

К Прочим затратам относятся налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы), затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, на подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, банков, информационных услуг и пр.[4].

Ряд авторов считают [5,6,7], что подразделение затрат по экономическим элементам необходимо в бухгалтерском учете для установления сметных (плановых) и фактических затрат на производство по организации в целом, без определения их целевого назначения, т.е. независимо от того, на что произведены затраты. Таким образом, сумма затрат по экономическим элементам определяет объем затрат, произведенных организацией за отчетный период на производство и сбыт продукции (работ, услуг). Но для эффективного управления организациям всегда нужно знать и размер затрат, определяющих себестоимость выпущенных из производства готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг, поэтому учёт затрат на производство ведётся по статьям.

Статьей затрат, или калькуляционной статьёй, обычно называют определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции (работ, услуг), так и всего товарного выпуска. В основу такой группировки положен способ включения их в себестоимость отдельного вида продукции (прямо или косвенно). Типовую номенклатуру статей можно представить следующим образом: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, расходы на подготовку и освоение производства, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы - итого: производственная себестоимость продукции; коммерческие расходы - итого: полная себестоимость продукции

Можно заметить, что отдельные калькуляционные статьи по названию близки к названиям экономических элементов, а по содержанию они не только близки, но и частично совпадают. Однако есть и различия. Например, в статье калькуляции "Сырье и материалы" отражаются не только затраты на покупные материальные ресурсы (как в элементе "Материальные затраты"), но и на ценности собственного производства и изготовления. В отдельных отраслях состав калькуляционных статей расходов различен, так как номенклатура статей определяется особенностями каждой отрасли, ее производственной спецификой, характером выпускаемых товаров и продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг.

Как считает Ивашкевич В.Б [8], помимо классификации затрат по экономическому признаку их можно группировать и по отношению к производственному (технологическому) процессу. По этому признаку все затраты подразделяются на основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства продукции (работ, услуг); они занимают наибольший удельный вес в общей сумме затрат организации.

Накладные расходы образуются в процессе деятельности, в ходе обслуживания производства и управления им. Это общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

По отношению к объему производства все затраты делятся на переменные и постоянные. К переменным относятся расходы, размер которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производства продукции (работ, услуг). Если объем производства увеличивается, например, на 20%, то и переменные затраты увеличиваются на 20%. К ним можно отнести расходы сырья и основных материалов, на заработную плату производственных рабочих и т.д.

Постоянные затраты остаются неизменными при изменении объемов производства продукции. К ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные и некоторые другие расходы. Однако существуют затраты, которые нельзя отнести ни к постоянным, ни к переменным, так как они включают элементы и тех, и других затрат. Их принято называть условно-постоянными или условно - переменными в зависимости от преобладания в них постоянных или переменных частей.

В зависимости от способов включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты бывают прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость. К ним относят чаще всего расходы на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда производственных рабочих.

К косвенным относят затраты, связанные с одновременным производством нескольких видов продукции, выполнением одновременно нескольких видов работ. Такие расходы могут быть распределены между себестоимостями каждого вида продукции (работ, услуг) только на основе специальных расчетов. Но всякое косвенное распределение затрат приводит к неточности в определении себестоимости, поэтому при организации учета необходимо так организовать аналитический учет, чтобы минимизировать удельный вес косвенных расходов.

Для целей налогообложения прибыли затраты можно подразделить на лимитируемые и нелимитируемые. Лимитируемые - это такие расходы, по которым законодательством установлены лимиты, нормы и нормативы. Например, компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей, командировочные и представительские расходы, оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, расходы на оплату процентов за кредиты, расходы на рекламу. К нелимитируемым относят расходы, принимаемые в фактических размерах.

В зависимости от периодичности возникновения все расходы распадаются на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, связанные с производством и продажей продукции данного периода. Обычно это основная часть расходов организации. Единовременными называют расходы, связанные с подготовкой новых производств, освоением новой продукции, резервированием затрат на какие-либо цели (оплату отпусков, ремонт основных средств и пр.).

По составу все расходы подразделяются на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называют затраты, состоящие из однородного вида затрат. Например, заработная плата, амортизационные отчисления. Комплексные расходы состоят из нескольких видов затрат, например, в состав общехозяйственных расходов входят затраты материалов на общехозяйственные цели, заработная плата руководства организации, амортизация зданий и пр.

По целесообразности расходования затраты бывают производительные и непроизводительные. Под производительными понимают все расходы, которые необходимы и планируемы для данного производства. К непроизводительным относят расходы, которые образуются по причинам, свидетельствующим об отклонениях от нормальной технологии производства продукции, потери от простоев, оплата сверхурочных работ.

По участию в производственном процессе расходы могут быть производственные и коммерческие (расходы на продажу). Производственные охватывают все расходы организации, связанные с изготовлением товарной продукции, выполнением работ и оказанием услуг и включаемые в их себестоимость.

Коммерческие (расходы на продажу) расходы - расходы, связанные со сбытом продукции потребителям.

2. Финансово-экономическая характеристика ООО "Престиж" Фатежского района Курской области

Общество с ограниченной ответственностью "Престиж", именуемое в дальнейшем "Общество", утверждено на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" и протоколом общего собрания.

Общество является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании законодательства, действующего на территории Российской Федерации, Устава общества. Место нахождения общества: Российская федерация, Курская область, Фатежский район, село Сотниково.

Общество является коммерческой организацией, преследующей в качестве основной цели предпринимательской деятельности извлечение прибыли. Общество обладает гражданской правоспособностью. Предметом деятельности общества является:

- выращивание зерновых, технических и прочих с/х культур;

- выращивание зерновых и зернобобовых культур;

-животноводство.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. На праве собственности Обществу принадлежит имущество, преданное ему в качестве вкладов его участниками, а так же имущество, приобретенное по другим основаниям. Контроль за финансово- хозяйственной деятельностью Общества осуществляет ревизор.

Источниками формирования имущества и финансовых средств является:

- имущество, закрепленное за предприятием для ведения основных видов деятельности;

- кредиты банков и иных кредиторов;

-денежные и иные средства, полученные от реализации основных видов деятельности, а так же в результате самостоятельной коммерческой деятельности;

Анализ основных экономических показателей следует начинать с оценки размера производства и производственных ресурсов организации., которые отражены в таблице 1

Таблица 1- Производственный потенциал ООО "Престиж"

Наименование показателя	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012 г. в % к 2010 г.
Выручка от продаж продукции, работ, услуг- всего	24983,0	19846,0	33738	135,0
Валовая прибыль, тыс. р.	2365,0	1868,0	5464	231,0
Прибыль от продаж, тыс. р.	2365,0	1868,0	5464	231,0
Чистая прибыль (убыток),тыс. р.	2578,0	1502,0	5435	210,8
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. р.	33037,5	41862,0	49198,5	148,9
Среднегодовая численность работников, человек	82,0	80,0	69,0	84,1
Среднемесячная зарплата 1 работника по предприятию	6,5	7,4	9,9	152,3
Энергетическая мощность, л.с.	4526,0	4526,0	4836,0	106,8
Общая земельная площадь ,га	4459,0	4459,0	4959,0	100,0



Произведенный анализ показателей производственного потенциала показывает, что наблюдается увеличение выручки от продажи продукции, работ и услуг на 35% в 2012 г. по сравнению с 2010 г. В данной ситуации рост выручки от продажи продукции обуславливается увеличением отгруженной продукции. Среднегодовая стоимость основных фондов увеличилась на 48,9% за 2010-2012 гг. Кардинально возросла валовая прибыль и прибыль от продаж на 131%, что является, положительным фактором развития ООО "Престиж". Среднегодовая численность работников уменьшилась на 14,9% данное обстоятельство связанно с сокращением штата работников. В целом по предприятию происходит рост объёмов производства, что обуславливается благоприятными финансово - экономическими условиями. Следующим этапом анализа финансово - экономической характеристики необходимо рассмотреть обеспеченность основными фондами, представленной в таблице 2.

Таблица 2 - Обеспеченность основными фондами и экономическая эффективность их использования

Наименование показателя	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012 г в % к 2010 г.
Среднегодовая стоимость основных фондов - всего, тыс. р.	33037,5	41862,0	49198,5	148,9
Стоимость основных фондов, тыс. р. на: -1 среднегодового работника	402,9	523,3	713,0	177,0
Получено на 100 р. основных фондов, тыс. р: -валовой прибыли	7,2	4,5	11,1	155,1
-прибыли от продаж	7,2	4,5	11,1	155,1
-чистой прибыли	7,8	3,6	11,0	141,6

Данные таблице свидетельствуют, о том что показатели обеспеченности основными фондами за анализируемый период возрастают. Так фондовооруженность возросла на 77%, что стало следствием влияния экстенсивного фактора роста , сокращением численности работников. Что касается показателей экономической эффективности использования основных производственных фондов, то они показывают динамический рост. То есть инвестиции, вложенные, в основные средства из года в год способствовали получению высокого уровня прибыли. В целом предприятие в достаточной степени обеспечено основными фондами. То есть инвестиции, вложенные, в основные средства из года в год способствовали получению высокого уровня прибыли. В целом предприятие в достаточной степени обеспечено основными фондами. Большое значение на изменение финансово - экономических показателей имеют затраты по обычным видам деятельности (таблица 3). Данные таблице показывают, что за исследуемый период наблюдается увеличение всех затрат на 55,5%. Это показывает, что происходит укрупнение производства. Так же на предприятии значительно повысилось материальное стимулирование работников, что находит своё отражение в повышение отчислений на социальные нужды на 154,6%. Материальные затраты увеличились на 61,8%, затраты на оплату труда на 27,8%, амортизация на 50,2%-вследствие приобретения основных фондов.

Оценку финансового состояния предприятия необходимо начать с с определения экономической эффективности производства (таблица 4).

Таблица 3 - Состав и структура затрат по обычным видам деятельности

Наименование показателя	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012 г в % к 2010 г.
	тыс. р.	в % к итогу	тыс. р.	в % к итогу	тыс. руб.	%
Материальные затраты	14337,0	57,7	15940,0	53,8	23202,0	60,1	161,8
Затраты на оплату труда	6438,0	25,9	7142,0	24,1	8225,0	21,3	127,8
Отчисления на социальные нужды	1037,0	4,2	2578,0	8,7	2640,0	6,8	254,6
Амортизация	3018,0	12,2	3943,0	13,4	4532,0	11,8	150,2
Прочие затраты	-	-	-	-	-	-	-
Итого:	24830,0	100,0	29603,0	100,0	38599,0	100,0	155,5



Анализируя экономическую эффективность производства необходимо отметить, что за 2010-2012 гг. у предприятие характеризуется безубыточностью. Так, в ходе выполнения оценки получили, что происходит увеличение выручки от продажи продукции (работ, услуг) в расчете на 1-го среднегодового работника на 60,5% в 2012году по сравнению с 2010 годом. Это в первую очередь связано с уменьшением среднесписочной численности работников в 2012 году по сравнению с 2010 годом.

Оценку финансового состояния предприятия необходимо начать с определения экономической эффективности производства таблица 4.

Анализируя экономическую эффективность производства необходимо отметить, что за 2010-2012 гг. у предприятие характеризуется безубыточностью. Анализируя данные таблицы мы видим, что валовая продукция в расчете на 100 га сельскохозяйственных угодий увеличилась на 131,0%, Производительность труда в 2012 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 174,6%. Денежная выручка, так же возрастает в расчете на 100 га сельскохозяйственных угодий на 47,3%, на одного работника на 60,5%. Прибыль от продаж по расчетным данным отражает положительную динамику из-за увеличения показателей приходящихся на 100 га сельскохозяйственных угодий увеличилась на 131,0%, а прибыль на одного работника организации увеличилась на 71,1%. Таким образом, следует отметить достаточно эффективное ведение производства в ООО "Престиж", что подтверждено ростом уровня рентабельности продаж ,который составил в 2012 году 16,2 и увеличился по сравнению с 2010 годом на 6,7 п.п.

Таблица 4 - Экономическая эффективность производства в организации
Наименование показателя	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012 г в % к 2010 г
Валовая продукция в расчете на :
-100 га сельскохозяйственных угодий, тыс. р.	54,3	42,9	125,4	231,0
-1 работника , тыс. р.	28,8	23,4	79,2	274,6
-100 руб. основных фондов, р.	7,2	4,5	11,1	155,1
Денежная выручка в расчете на:
100 га сельскохозяйственных угодий, тыс. р.	525,6	455,5	774,3	147,3
1 работника, тыс. р.	304,7	248,1	489,0	160,5
100 руб. основных фондов, р.	75,6	47,4	68,6	90,7
Прибыль от продаж - всего, тыс. руб.	2365,0	1868,0	5464,0	231,0
в т.ч. на 100 га сельскохозяйственных угодий	54,3	42,9	125,4	231,0
1 работника, человек	28,8	23,4	79,2	274,6
Уровень рентабельности продаж, %	9,5	9,4	16,2	+6,7 .

Таблица 5- Размер, состав и структура актива баланса ООО "Престиж"

Наименование показателя	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012 г в % к 2010 г.
Актив - всего	48417	44960	58546	120,9
1.Внеоборотные активы,	29820,0	27866,0	36593,0	122,7
в % к активу баланса	61,6	62,0	62,5	101,5
1.1 Основные средства,	29820,0	27866,0	36593,0	122,7
в % ко внеоборотным активам	100,0	100,0	100,0	100,0
2. Оборотные активы,	18597,0	17094,0	21953,0	118,0
в % к активу баланса	38,4	38,0	37,5	97,7
2.1 Запасы и затраты,	14847,0	14653,0	15589,0	105,0
в % к оборотным активам	79,8	85,7	71,0	89,0
2.2. Дебиторская задолженность,	651,0	1202,0	4071,0	625,3
в % к оборотным активам	3,5	7,0	18,5	528,6
2.3. Денежные средства,	3099,0	1239,0	2293,0	74,0
в % к оборотным активам	16,7	7,2	10,4	62,3

На финансовое состояние предприятия, его ликвидность, платежеспособность, устойчивость оказывает непосредственное воздействие оптимальная структура актива баланса. Имущественная оценка ООО "Престиж" показывает, что за исследуемый период произошло увеличение имущества на 20,9% в 2012 году по сравнению с 2010 годом. Если же рассматривать структурные изменения состава имущества, то основную его долю составляют внеоборотные активы 62,5%. Это произошло как за счет роста внеоборотных активов , величина которых в 2012 году составила 36593 тыс. р.и увеличилась на 22,7 %, так и оборотных активов, величина которых возросла на 18 %. В структуре актива баланса наибольшую долю занимают внеоборотные активы -62,5%, оборотные активы 37,5% соответственно. В структуре оборотных активов наибольшую долю занимают производственные запасы-71,0%. Это говорит о том, что процесс производства на предприятии материалоемкий и высокозатратный. Как негативный момент в деятельности предприятия - значительный рост дебиторской задолженности, которая возросла к 2012 г. в 6,3 раза.

Таблица 6-Размер ,состав и структура пассива баланса ООО "Престиж"

Наименование показателя	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012 г в % к 2010 г.
Всего пассива баланса	48417	44960	58546	120,920
1. Собственный капитал	22386	23898	29333	131,0
в % к пассиву баланса	46,2	53,1	50,1	+3,9
2. Заёмный капитал,	26021,0	21063,0	29213	112,3
в % к пассиву баланса	53,7	46,8	49,9	93,0
2.1. Долгосрочные пассивы,	13072,0	-	-	-
в % к заёмному капиталу	50,2	-	-	-
2.2. Кредиторская задолженность,	12949	21063	29213.0	225,7
в % к заёмному капиталу	49,8	100,0	100	+50,2
2.3. Краткосрочные кредиты и займы, тыс. р. в % к заёмному капиталу	12949,0	21062,0	29213,0	225,7
	49,8	100,0	100,0	+50,2

Данные таблицы 6 свидетельствуют о росте величины источников формирования имущества. Так, источники финансирования возросли на 20,95%.Это произошло в большей степени за счет роста кредиторской задолженности в 2,2 раза. В структуре источников они занимают все 100% краткосрочных обязательств и в целом заемного капитала, т.е. в 2011 г. и 2012 г. предприятие не привлекало долгосрочных кредитов, это не очень благоприятно для развития нашего предприятия, т.к. ему приходиться осуществлять инвестиции в основное средство за счет собственного капитала. В структуре источников финансирования наибольшую долю занимает собственный капитал- 50,1%, заёмный капитал-49,9% соответственно. То есть собственный капитал и заемный капитал равнозначны по величине и структуре.



Таблица - 7 Оценка показателей финансовой устойчивости и платежеспособности

Наименование показателя	норматив	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Отклонение 2012 от
Показатели финансовой устойчивости	2010 г.	2011 г.
1.Коэффициент автономности	?0,5	0,47	0,53	0,95	+0,03	-0,3
2.Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными источниками средств	?0,1	-0,4	-0,2	-0,3	х	х
3.Коэффициент маневренности собственного капитала	0,4	-0,3	-0,2	-0,2	х	х
4.Коэффициент финансовой зависимости	?1,0	?	1,1	1,0	+0,1	-0,1
Показатели платежеспособности
1.Коэффициент абсолютной ликвидности	?0,2	0,2	0,1	0,07	-0,13	-0,03
2.Коэффициент критической оценки	0,8	0,3	0,1	0,2	-0,1	+0,1
3.Коэффициент текущей ликвидности	?2,0	1,4	0,8	0,75	-0,65	-0,05

Данные таблицы 7,свидетельствуют о том, что у предприятия нет дополнительной величины устойчивых источников в пассиве баланса, то есть предприятие равнозначно финансируется как за счет собственных, так и за счет заемных средств. Об этом свидетельствует коэффициент автономии, он составил в 2012 г. 0,5.

Коэффициент финансовой зависимости подтверждает ранее сделанный вывод о том, что величина собственного капитала и заемного капитала в абсолютном значении практически равны между собой. Коэффициент в 2012 г. равнялся 1.

Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственных средств и маневренности собственного капитала за анализируемый период имеют отрицательные значения, что говорит о том, что для финансирования текущей деятельности предприятию не хватает собственных средств, то есть ликвидной формы собственного капитала, которая могла бы быть выведена из организации за короткий срок.



3. Классификация затрат

3.1 Классификация затрат в соответствии с международными стандартами

Международный стандарт финансовой отчетности 2 "Запасы" содержит нормы, касающиеся порядка учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Положения стандарта регулируют правила выбора методов калькулирования оказывающих влияние на величину прибыли отчетного периода. В нем также даются рекомендации по распределению косвенных накладных расходов производственного характера; по распределению услуг комплексных производств и по разграничению затрат между капитализируемыми и не капитализируемыми в балансе.

Во-первых, в п.10 МСФО 2 "Запасы" регламентируется к применению традиционный для российского бухгалтерского дела метод полной себестоимости (absorption costing). При данном методе учета затрат на производство и калькулирования в отличие от альтернативного ему метода "директ-костинг" производственная себестоимость абсорбирует как переменные, так и постоянные затраты. "Директ-костинг" в целях финансовой отчетности не разрешен. На западных предприятиях он применяется только для составления управленческой отчетности.

Во-вторых, в п. 10 МСФО 2 "Запасы" определены три группы затрат, включаемых в себестоимость продукции, а именно:

1) производственные переменные прямые затраты,

2) производственные переменные косвенные затраты,

3) производственные постоянные косвенные затраты, которые далее будем называть производственные накладные затраты.

Следует предупредить, что термин "косвенные затраты" в 25 гл. Налогового кодекса и "косвенные затраты" в МСФО 2 "Запасы" не равнозначны между собой. В МСФО под косвенными понимаются затраты, которые невозможно или экономически не целесообразно прямо относить на себестоимость конкретной продукции (услуги). Поэтому они собираются в течение отчетного периода на специальном бухгалтерском счете, в конце периода распределяются по видам продукции косвенным путем [9].

Примерами переменных затрат первой группы являются сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих с начислениями на нее и др. Это те расходы, которые можно на основе данных первичного учета отнести непосредственно на себестоимость конкретных изделий.

К переменным косвенным производственным затратам (вторая группа) относятся такие расходы, которые находятся в прямой зависимости или почти в прямой зависимости от изменения объема деятельности, однако в силу технологических особенностей производства их нельзя или экономически нецелесообразно прямо отнести на изготовляемые продукты. Самыми яркими представителями таких расходов являются затраты сырья в комплексных производствах. Например, при обработке сырья - каменного угля - производится кокс, газ, бензол, угольная смола, аммиак. При сепарации молока получают обезжиренное молоко и сливки. Разделить затраты исходного сырья по видам выпускаемой продукции в этих примерах можно только косвенным путем.

К третьей группе затрат, выделенной в п.10 МСФО - постоянным косвенным накладным производственным затратам - относятся те общепроизводственные расходы, которые не изменяются или почти не изменяются в результате изменения объема производства. Например, амортизация производственных зданий, сооружений, оборудования; расходы на их ремонт и эксплуатацию; расходы на содержание аппарата управления цехов и прочего цехового персонала. Эта группа затрат в бухгалтерском учете традиционно распределяется по видам продукции косвенным путем пропорционально какой либо базе распределения.

Согласно п. 11 МФСО "Запасы" постоянные накладные производственные расходы включаются в себестоимость продукции пропорционально прогнозному объему производства продукции при работе в нормальных условиях. То есть базой распределения этих расходов является показатель "нормальная производственная мощность". Стандартом так же допускается альтернативный вариант - использование в качестве базы распределения фактического объема производства в том случае, если он приближается к нормальной мощности. Для того чтобы понять, почему МСФО устанавливают именно эту базу распределения постоянных косвенных расходов, рассмотрим содержание показателей "производственная мощность" применяемых в международной практике, а также влияние выбора одного из показателей мощности на финансовые результаты деятельности компаний [10].

3.2 Классификация затрат, применяемая в отечественной практике

Эффективность учета производственных затрат во многом зависит от группировки и классификации расходов, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг. Каждый признак классификации расходов позволяет реализовать цели, поставленные перед финансовым, управленческим, налоговым учетом. Наиболее распространенными классификационными признаками, позволяющими объединять расходы по обычным видам деятельности, являются следующие[11]:

1. По отношению к объему производства выделяются условно-переменные (изменяющиеся в результате трансформации объема производства - сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и др., непосредственно используемые в технологическом процессе) и условно-постоянные расходы (не зависящие от изменения объема производства - амортизация зданий, сооружений общепроизводственного и хозяйственного назначения).

2. По отношению к производственному (технологическому) процессу расходы делятся на основные и накладные.

Основные расходы характеризуются тем, что без них невозможно осуществление производственного процесса изготовления продукции, работ, услуг - расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, материальные затраты, составляющие основу изготовляемой продукции, и др.

Накладные расходы способствуют производственной или другой обычной деятельности организации - канцелярские, телефонные, представительские расходы, заработная плата управленческого персонала и др.

3. По способу включения в себестоимость продукции расходы могут быть прямыми и косвенными.

Прямые расходы непосредственно связаны с производством, при этом в первичной учетной документации при их включении в состав производственных или коммерческих затрат проставляются данные, позволяющие отнести их на конкретные виды продукции, работ, услуг.

Косвенные расходы отличаются тем, что при калькулировании себестоимости выпуска продукции приходится распределять их между объектами калькулирования пропорционально базам, принятым и утвержденным в приказе руководителя организации об учетной политике. Например, общепроизводственные расходы могут быть отнесены на себестоимость пропорционально прямым материальным затратам, заработной плате производственных рабочих и др.

4. По составу расходов, образующих себестоимость, затраты могут классифицироваться на одноэлементные и комплексные расходы.

Одноэлементными являются расходы, состоящие из экономически однородного элемента, который в пределах данной организации невозможно разложить на более мелкие разнородные элементы (материальные затраты, затраты на оплату труда и др.).

Комплексные расходы состоят из нескольких экономических элементов - потери от брака, прочие производственные расходы, общепроизводственные расходы и др.

5. По степени участия в производственном процессе выделяют расходы, непосредственно связанные с производством (производственные), и коммерческие расходы (расходы на продажу).

Совокупность затрат, непосредственно связанных с производством, образуют производственную себестоимость готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Коммерческие расходы необходимы для доведения результата производственной деятельности до потребителя или посредника.

6. По экономическому содержанию расходы классифицируются по экономическим элементам, независимо от направлений использования ресурсов в деятельности организации, и по статьям калькуляции, где расходы подразделяются по местам их возникновения и исчисляются на весь выпуск продукции.

Таким образом, процесс учета затрат на производство представляет довольно сложный участок финансового учета, основу которого составляют теоретические разработки, включающие принципы организации, требования и классификационные признаки группировки расходов по обычным видам деятельности. Кроме этого, методологические основы финансового учета с успехом используются в процессе бухгалтерского управленческого учета, обогащая его и расширяя информационную совокупность и информационную насыщенность используемых учетных показателей.

Для практического использования в системе управления формированием затрат целесообразно использовать классификацию по элементам и статьям затрат.

Как утверждает Маркарьян Э.А. [12] группировка затрат по экономическим элементам применяется при составлении сметы затрат на производство всей выпущенной продукции, планировании снижения себестоимости, определения её структуры, а также при нормировании оборотных средств. Она отличается от группировки затрат по статьям тем, что в ней все затраты распределяются по видам, характеризующим их экономическое содержание, без учета мест их возникновения.

Для предприятий всех отраслей народного хозяйства установлена следующая обязательная номенклатура затрат на производство по экономическим элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов). Сюда относится стоимость приобретаемых со стороны для производства продукции сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, расходуемых как на технологические цели, так и на обслуживания производства (отопление здание, транспортные расходы и т.д.). Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов, под которыми понимаются остатки сырья, материалов, образовавшиеся в процессе производства продукции и утратившие полностью или частично потребительские качества исходного продукта и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению;

- затраты на оплату труда. Сюда относится основная и дополнительная заработная плата промышленно-производственного персонала предприятия, в том числе премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности;

- отчисления на социальные нужды. Сюда относятся обязательные отчисления по установленным нормам органам социального страхования, Пенсионного фонда, Государственного фонда занятости и медицинского страхования в процентах к оплате труда работников;

- амортизация основных фондов. Сюда входит сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, определяемые исходя из их балансовой стоимости и установленных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части;

- прочие затраты. Сюда относятся все другие затраты, не вошедшие в ранее перечисленные элементы затрат. Это налоги, сборы, отчисления в специальные фонды и плата по кредитам в пределах установленных ставок, затраты на командировки, оплата услуг связи и другие.

Группировка затрат по экономическим элементам непригодна для исчисления себестоимости единицы продукции, так как многие затраты не возможно распределить по видам продукции [13].

При калькулировании себестоимости единицы отдельных видов продукции применяется группировка затрат по калькуляционным статьям. Такая группировка производится в зависимости от места возникновения и назначения затрат по видам продукции и услуг. Она используется для определения себестоимости единицы отдельных видов продукции, а также для планирования и учета расходов по цехам и переделкам производства.

Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. В качестве типовой группировки применяется следующая номенклатура, статей калькуляции:

- сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов). Сюда включаются затраты на все сырье и основные материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции или являются необходимые компонентами при её изготовлении, включая расходы на приобретение, заготовку и доставку их на склад предприятия. Стоимость вспомогательных материалов, покупных изделий и полуфабрикатов может быть выделена в отдельную статью, если они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции. Себестоимость сырья собственной добычи определяется по цеховой себестоимости подразделений;

- топливо на технологические цели. Сюда включаются затраты на все виды топлива, используемого непосредственно в технологическом процессе. Затраты на топливо расходуемое на отопление помещений, учитываются в статье общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

- энергия на технологические цели. Сюда включаются затраты всех видов энергии покупной или собственной выработки, используемой в технологическом процессе;

- основная заработная плата производственных рабочих. Сюда включаются затраты на оплату труда рабочих непосредственно связанных с изготовлением продукции, включая премии и другие выплаты стимулирующего характера;

- дополнительная заработная плата производственных рабочих. Сюда включаются выплаты предусмотренные законодательством о труде или коллективными договорами за непроработанное на производстве время: оплата очередных и дополнительных отпусков; оплата льготных часов подросткам и т.д. Определяется по установленным процентам к основной заработной плате;

- отчисления на социальное страхование производственных рабочих производится по установленным процентам от суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих;

- расходы на подготовку и освоение производства. Сюда включаются затраты связанные с освоением новых производств, новых цехов и технологических линий;

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Сюда включаются затраты на амортизацию и ремонт оборудования и транспортных средств, на эксплуатацию оборудования (смазочные и обтирочные материалы, заработная плата с отчислением на социальное страхование вспомогательных рабочих, обслуживание оборудования), прочие затраты связанные с содержанием и эксплуатации оборудования;

- общепроизводственные расходы. Сюда включаются затраты на содержание аппарата управления и младшего обслуживающего персонала цеха, амортизацию, содержание и все виды ремонта изделий, сооружений и инвентаря цеха, расходы по охране труда, а также потери от простоев, от недостачи материальных ценностей и прочие непроизводственные потери цеха.

Суммирование всех затрат по всем вышеперечисленным калькуляционным статьям образует производственную себестоимость.

Таким образом, экономические элементы затрат и калькуляционные статьи расходов существенно отличаются по своему содержанию. В то время как в одном экономическом элементе собран весь объем данного вида затрат, эти затраты в зависимости от их назначения и роли в производстве продукции отражаются в различных статьях калькуляции.

Сущность классификации заключается в разграничении затрат по признаку экономической однородности, определяемой на основе функциональной роли отдельных видов расходов в процессе производства. Данная классификация едина для всех отраслей промышленности и согласно главе 25 Налогового кодекса РФ включает:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

-отчисления на социальные нужды;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Материальные затраты включают в себя многие показатели. Поэтому итоговая сумма по ним получается путем сложения статей затрат используемых для основного производства. На примере ООО "Престиж" можно рассмотреть конкретные используемые количественные показатели затрат, которые включает в себя статья материальные расходы. К ним в 2012 году отнесены:

-семена и посадочный материал-3955 тыс.р.;

-корма 2991 тыс.р.;

-минеральные удобрения 3406 тыс.р.;

-химически средства защиты растений 2762 тыс.р.;

-электроэнергия 1062 тыс.р.;

-нефтепродукты-всего 851 тыс.р.;

-запасные части, ремонтные и строительные части для ремонта 3627

-оплата работ и услуг выполненных сторонними организациями и прочие материальные затраты 548 тыс.р.;

-мелиорация земель 422 тыс.р.;

-зоотехническое и ветеринарное обслуживание 126 тыс.р..

Сравнивая классификацию затрат по международным стандартам и применяемую а отечественной практике можно выделить следующие основные отличия:

- допускается нормативный метод оценки запасов;

- регламентируется порядок учета затрат на производство в части определения метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (метод полного распределения затрат);

- классификации затрат (прямые, косвенные, переменные и постоянные);

-регламентируется специальный порядок распределения переменных и общепроизводственных косвенных затрат;

- даются рекомендации по распределению косвенных затрат сырья и материалов, а также по оценке побочной продукции в комплексных производствах,

- выделяется группа расходов, которые в установленном порядке списываются на уменьшение прибыли отчетного периода (сверхнормативные производственные затраты, складские затраты, управленческие, расходы на продажу);



3.3 Пути совершенствование бухгалтерского учета затрат на производство

В целях совершенствования бухгалтерского учёта затрат ООО "Престиж" в курсовой работе внесён ряд предложений.

Совершенствование автоматизации учета затрат на производство с использованием программы 1:С "Бухгалтерия 8.2" она обеспечит решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой организации: выписку первичных документов, учет продаж и т.д. Кроме того, информацию об отдельных видах деятельности, торговых и производственных операциях, могут вводить сотрудники смежных служб предприятия, не являющиеся бухгалтерами. 1:С "Бухгалтерия 8.2" - универсальная программа массового назначения для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности. Это готовое решение для ведения учета в организациях, осуществляющих любые виды коммерческой деятельности: оптовую и розничную торговлю, комиссионную торговлю (в том числе субкомиссию), оказание услуг, производство и т.д. [14].

В качестве метода учета затрат предложено внедрение на предприятие ООО "Престиж" системы "Стандарт-костинг". Этот метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции соответствует отечественному нормативному методу, к сожалению, не получившему широкого распространения.

В управленческой (эксплуатационной) бухгалтерии текущий контроль осуществляется по статьям затрат. Управление процессом формирования себестоимости продукции в учете осуществляется при помощи системы "Стандарт-кост".

Эта система возникла в США в начале XX века. Название Standard-costs подразумевает себестоимость установленную заранее. В СССР в 30-е годы на основе "Стандарт-кост" был разработан нормативный метод.

Суть системы "Стандарт-кост" в том, что в учет вносится то, что должно произойти, и обособленно отражаются возникшие отклонения.

Основная задача - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и всех других расходов, связанных с производством продукции. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80% означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно.

Одно из основных преимуществ системы стандарт-кост - при правильной ее постановке не требуется большой бухгалтерский штат, поскольку учитываются только отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает предприятие, тем более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемким станет учет и калькулирование для бухгалтеров ООО "Престиж".

Создание службы внутреннего аудита на ООО "Престиж" в целях своевременного контроля за затратами. Создание внутреннего аудита позволит своевременно предотвратить нерациональные производственные затраты, предоставив бухгалтеру информацию о них до начала производственного процесса и в ходе его, а не как в действующей практике - после осуществления всех затрат.



Заключение

В учете затрат формируется основная информация для повседневных потребностей управления. Поэтому он составляет важную часть учета предприятия; на основании бухгалтерской отчетности о структуре затрат руководитель может эффективнее организовать производство, оптимальнее расположить структурные подразделения.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости организуется в соответствии с определенными принципами и по мнению Карпова Т.П. [15 ] должен обеспечивать выполнение соответствующих задач, решение которых позволит своевременно формировать информацию о величине и структуре затрат на производство в разрезе подразделений предприятия и определять себестоимость выпускаемой продукции; реализация же данных задач осуществляется посредством методов учета затрат.

В соответствии с задачами и в целях выполнения управленческих и контрольных функций затрат на производство учитываются в нескольких разрезах.

Сложность процесса производства, его значимость в хозяйственной деятельности организации, разнообразие затрат требуют использования определенной группы производственных счетов.