Система аудиту фінансового стану підприємств

2) відображення всіх облікових операцій у вигляді точних підсумкових показників на відповідних рахунках обліку і у відповідний час, що дає можливість спеціалістам підготувати фінансову звітність згідно зі встановленими вимогами щодо її подання;

3) доступ до облікових записів по активах підприємства тільки після дозволу керівництва;

4) систему обліку, що передбачає порядок порівняння відображених в обліку активів з активами, які є у наявності, через певні інтервали часу, і по всіх існуючих розбіжностях вживати необхідних та своєчасних заходів щодо їх усунення.

2.4 Методика аудиту фінансового стану

Оцінка фінансового стану ? це розгляд кожного показника, отриманого в результаті фінансового аналізу, з точки зору відповідності його фактичного рівня нормальному для даного підприємства рівню, ідентифікація чинників, що вплинули на величину показника і визначення необхідної величини показника на перспективу та способів її досягнення.

Оцінка фінансового стану підприємств здійснюється на основі аналізу фінансових звітів. Основним джерелом інформації при аналізі фінансового стану є типові форми річної бухгалтерської звітності підприємства, зокрема: Баланс підприємства (ф. № 1), Звіт про фінансові результати (ф. № 2), Звіт про рух грошових коштів (ф. № 3), Звіт про власний капітал (ф. № 4), Примітки до річної фінансової звітності (ф. № 5), іноді (наприклад, при обчисленні показників ринкової активності підприємства, для уточнення деяких показників ліквідності) залучаються також дані статистичної звітності, оперативна бухгалтерська інформація, Головна книга, оборотно-сальдові відомості, журнали-ордери, податкові накладні та матеріали інвентаризації.

Це можливо досягти завдяки застосуванню під час перевірки відповідних методів, способів та процедур аудиту, які дають можливість провести перевірку системно, в найбільш доцільній послідовності.

Методи аудиту - це органічні поєднання специфічних прийомів, шляхів, способів, які використовуються аудиторами для оцінки достовірності і реальності звітних даних. Методи аудиторської діяльності сформувалися не окремо, а в системі прикладних економічних наук. Окрім цього, вони використовують також загальнонаукові методи дослідження, котрі ґрунтуються на філософських принципах [12, с. 107].

В аудиті фінансової звітності застосовують такі загальнонаукові методи дослідження: аналіз та синтез, конкретизація, індукція та дедукція, аналогія, спостереження й експеримент, системний аналіз, ідеалізація та формалізація, гіпотеза та аналогія, вимірювання і обчислення, функціонально-вартісний аналіз, опитування і порівняння тощо.

До спеціальних методів аудиту фінансової звітності відносять: органолептичні (методи фактичного контролю), розрахунково-аналітичні, документальні та узагальнення та реалізація результатів аудиту. Органолептичні методи ? інвентаризація, контрольні заміри, вибіркові та суцільні спостереження, технологічний й хіміко-технологічний контроль, експертизи, службові розслідування, експерименти і т.п.. Крім того, також застосовують розрахунково-аналітичні методи ? статистичні розрахунки, економіко-математичні методи, економічний аналіз тощо.

Прийоми документального контролю містять в собі формальну, логічну перевірку документів і перевірку за змістом, зустрічну перевірку, перевірку первинних документів у взаємозв'язку з реєстрами синтетичного та аналітичного обліку, перевірку звітності. Натомість джерелами інформації виступають: первинні документи, в їх числі технічні носії інформації, реєстри синтетичного, аналітичного обліку, фінансова, податкова, статистична й оперативна звітність і тому подібне [11, с. 50].

Методи аудиту фінансового стану поділяють на:

- методичні прийоми проведення;

- методичні прийоми організації (рис.2.1.).

Методи і прийоми аудиту виконуються на практиці у певному порядку, який визначається застосованим способом аудиту. Найбільш розповсюдженими способами аудиторської перевірки показників звітності є суцільний, вибірковий, комбінований, систематизований, хронологічний (рис.2.2.) [38, с. 103].

Рисунок 2.1. Методи аудиту фінансового стану

Узагальнення і реалізація результатів аудиту - це комплекс прийомів синтезування результатів аудиту та прийняття відповідних рішень відносно виправлення недоліків і запобігання їх повторенню у майбутньому (групування недоліків та правопорушень, економічне обґрунтування, систематизація недоліків у висновку аудитора, рішень за результатами аудиту) [32, с. 99].

Різноманітні прийоми можливо об'єднати в такі групи: визначення реального стану об'єктів, аналіз та оцінка.

Прийоми першої групи - огляд первинних документів, вимірювання, перерахунок, які дозволяють визначати кількісний стан об'єкта; запит; документальна перевірка.

Для зіставлення окремих показників звітності використовуються аналітичні процедури (прийоми другої групи).

Рис. 2.2. Способи аудиторської перевірки фінансового стану [25, с. 126].

Прийоми третьої групи - це оцінка минулого, теперішнього і майбутнього стану фінансової звітності як об'єкта аудиту, логічне завершення процесу порівняння. Надається оцінка стану ресурсів, доцільності та законності господарських операцій, достовірності економічної інформації, яка стосуються подій і, відповідно, не відображена в бухгалтерському обліку. Методом облікової оцінки звично визначаються розміри резервів за гарантійними зобов'язаннями, резервів за сумнівними боргами, вартість цінних паперів і т.п.

Крім зазначених прийомів аудитор також може залучати зовнішні по відношенню до перевірки методичні положення, запозичені з інших наук:

- математичні теорії (формальні вибірки, регресійний та кластерний аналіз);

- економічні теорії (цінність грошей в часі, теорія оцінки капіталу);

- теорії бухгалтерського обліку та фінансів (теорія відсотків, фінансовий аналіз і прогнозування банкрутств);

- теорії інформації та комунікації (здатність аудитора вступати в контакт з третіми особами, складання висновку);

- інформаційні технології (експертні системи, комп'ютерні системи, технологія баз даних);

- питання права та оподаткування [15, с. 200].

Аудитори самостійно мають визначати прийоми та методи своєї роботи. Всі методи аудиту умовно можна розбити на дві групи: методи організації аудиту в цілому і конкретні методи перевірки операцій, сальдо рахунків і т.п. Конкретних методів перевірки господарських операцій, аналітичних та синтетичних рахунків, облікової документації є багато, ми розглянемо деякі з них (рис. 2.3.).



Рис. 2.3. Методи перевірки операцій, рахунків та облікової документації

Оскільки, нам уже відомо, що згідно з Міжнародними стандартами аудиту, метою аудиту фінансового стану є забезпечення можливості висловлення думки аудитором про відповідність підготовленої фінансової звітності визначеним до неї вимогам. Для висловлення такої думки аудитор має зібрати аудиторські докази, різновидом котрих є аналітичні процедури.

Оптимізація трудомісткості проведення аудиту дуже важлива, в зв'язку з цим велику роль відіграють аналітичні процедури, котрі є одним із способів отримання аудиторських доказів. Використання аналітичних процедур дає аудитору значний обсяг необхідної інформації і при цьому вимагає набагато менше витрат, а ніж проведення детального тестування. Крім того, як було сказано вище, однією з основних цілей аудиту є визначення життєздатності підприємства, виявлення резервів кращого використання фінансових ресурсів та розробка заходів щодо поліпшення фінансового становища підприємства. Виходячи з цього виникає необхідність проводити аудит з глибоким комплексним аналізом фінансового стану суб'єкта господарювання.

Також, будучи однією з найважливіших аналітичних процедур, аналіз фінансового стану підприємства, що перевіряється має величезне значення для аудитора, оскільки дозволяє на його основі робити важливі висновки для цілей аудиторської перевірки. Фінансовий стан підприємства треба всебічно та систематично оцінювати з використанням різних методів та прийомів. Це надасть можливість визначити «больові точки» у фінансовій діяльності та способи ефективнішого використання фінансових ресурсів, їх раціонального розміщення. Неефективність використання фінансових ресурсів призводить до низької платоспроможності суб'єкта господарювання, наслідком є можливі перебої у постачанні, виробництві та реалізації продукції, не виконання плану прибутку, зниження рентабельності, і взагалі банкрутства [27, с. 47]. Основні завдання фінансового стану підприємства представлені нижче (рис.2.4.).

Рис. 2.4. Основні завдання аналізу фінансового стану підприємства під час проведення аудиту

Методика аналізу така:

- попередньо ознайомитись з результатами роботи підприємства;

- розрахувати основні показники;

- порівняти розраховані значення з нормативними;

- віднести підприємства до певного класу за фінансовим станом.

Джерела платоспроможності (ліквідності) відображають можливість клієнта погасити короткострокову заборгованість своїми засобами. Під час обчислення цих показників за базу розрахунку беруть короткострокові зобов'язання. Показники ділової активності характеризують, наскільки ефективно клієнт використовує свої кошти. До них відносять різні показники оборотності. Показники рентабельності характеризують прибутковість діяльності підприємства, розраховується як відношення отримуваного балансового чистого прибутку до витрачених коштів.

Одним з найважливіших показників підприємства є показник (коефіцієнт) ліквідності.

Грошові кошти + Короткострокові фінансові вкладення = Короткострокові зобов'язання

Аудитор установлює ліквідність підприємства виходячи із загальної суми поточних активів. Проте на ліквідність підприємства можуть впливати надзвичайні обставини. У цих випадках аудитор має скласти розрахунок показника ліквідності, який визначає термінову можливість повернути короткострокові борги. Це визначається на підставі співвідношення легкореалізованих активів коштів і дебіторської заборгованості та короткострокових зобов'язань.

Оборотний капітал може складатись з власних та залучених коштів, співвідношення яких визначає його структуру. Фінансовий ризик зростає у тих випадках, коли зменшується частка власних коштів (капіталу). Вивчення структури джерел коштів підприємства дає змогу аудитору одержати інформацію про розширення чи звуження діяльності підприємства. Зменшення короткострокових кредитів і збільшення власного капіталу може бути доказом згортання діяльності підприємства.

У розрахунках показників платоспроможності, ліквідності, обсягу оборотного капіталу визначається дебіторська заборгованість і запаси. Від того, наскільки швидко вони перетворюються у готівку, залежить фінансовий стан підприємства, його платоспроможність. З метою визначення цієї ситуації на підприємстві обчислюється оборотність рахунків дебіторів, що розраховується як відношення виручки від реалізації до суми заборгованості. Чим вищий цей показник, тим швидше дебіторська заборгованість перетворюється у готівку. Організація розрахунків з покупцями досліджується аудиторами особливо ретельно, оскільки вона значною мірою визначає обсяг реалізації товарів та стан дебіторської заборгованості. Поповнення готівки на підприємстві залежить від обороту запасів товарно-матеріальних цінностей, який розраховується як відношення собівартості реалізованої продукції до середньорічних запасів. Чим вищий показник оборогу, тим швидше запаси перетворюються у готівку. Аудитору такий розрахунок слід робити у динаміці за кілька звітних періодів. З метою ефективного ведення виробництва і збуту продукції запаси мають бути оптимальними. Наявність менших за розміром, але мобільних запасів означає, що менша сума готівки підприємства перебуває у запасах. Наявність великих запасів свідчить про спад активності підприємства щодо виробництва і реалізації продукції.

Отже, аудит фінансового стану підприємства досліджує не лише фактичну ситуацію на підприємстві, його платоспроможність і ліквідність, а й перспективу зростання ділової активності, підвищення ефективності господарювання. Підсумковою стадією аналізу фінансового стану є систематизація і групування результатів перевірки, одержаних у процесі аудиту фінансово-господарської діяльності підприємства. При цьому складається аналітична таблиця за розділами балансу доходів і витрат, у якій подаються планові і звітні показники виконання фінансового плану підприємства.

Аудитор, узагальнюючи зроблені розрахунки, повинен дати інтегральну оцінку фінансової стабільності і платоспроможності підприємства. Зокрема, він має визначити у своєму висновку такі показники:

- кредитоспроможність підприємства - можливості своєчасно і повністю розрахуватися за своїми зобов'язаннями;

- ліквідність балансу - покриття зобов'язань підприємства його активами, строк переведення яких у гроші відповідає строку погашення зобов'язань;

- ліквідність активів - величина, обернена терміну, необхідному для перетворення активів у гроші (чим менше часу потрібно для того, щоб цей вид активів перетворився у гроші, тим вища його ліквідність) [50, с. 355].

Залежно від ступеня ліквідності, швидкості перетворення у кошти активи підприємства поділяються на такі групи:

- активи найбільш ліквідні;

- активи, які швидко реалізуються;

- активи, що повільно реалізуються;

- активи, що важко реалізуються.

Пасиви балансу аудитори групують за строками їх оплати:

- термінові зобов'язання;

- короткострокові пасиви;

- довго- і середньострокові пасиви;

- постійні пасиви.

Зіставлення найбільш ліквідних коштів і швидко реалізованих активів з найбільш терміновими зобов'язанням і короткостроковими пасивами дає змогу визначити поточну ліквідність. Порівняння активів, які повільно реалізуються, з довго- і середньостроковими пасивами відображає перспективну ліквідність.

Поточна ліквідність свідчить про платоспроможність підприємства на найближчий період. Перспективна ліквідність є прогнозом платоспроможності на підставі порівняння майбутніх надходжень і платежів.

Аудит фінансового стану підприємства завершується розробленням заходів щодо поліпшення маркетингової діяльності, де передбачають підвищення економічної ефективності діяльності підприємства, зміцнення внутрішньовиробничого господарського розрахунку. Висновки і пропозиції за результатами аудиту повинні розроблятися по кожному підрозділу підприємства з участю економістів, фінансистів, бухгалтерів, аудиторів. Це дає змогу розробити більш конкретні організаційно-технічні заходи, які відображають особливості роботи кожного підрозділу підприємства.

Отже, аудит фінансового стану сприяє розвитку маркетингової діяльності як основи ринкової економіки, спрямованої на ефективне господарювання та задоволення потреб трудового колективу підприємства.

2.5 Формування висновків за результатами аудиту фінансового стану

Згідно з чинним законодавством за результатами проведеного аудиту аудитор повинен надавати своєму клієнтові (замовнику аудиту) підсумковий документ - аудиторський висновок (звіт). Він складається з дотриманням встановлених норм та стандартів і має містити підтвердження або аргументовану відмову від підтвердження достовірності, повноти та відповідності чинному законодавству фінансової звітності підприємства-клієнта [8, c. 57]. Перед складанням аудиторського висновку (звіту) аудитор остаточно оцінює аргументованість своїх тверджень і доказів.

Відповідно до МСА 700 «Формулювання думки та надання звіту щодо фінансової звітності» передбачено, що за результатом аудиту фінансової звітності складається аудитором та надається замовнику аудиту аудиторський звіт, а згідно статті 7 Закону України «Про аудиторську діяльність»[43] результат проведеного аудиту оформлюється аудиторським висновком. Відповідно до цієї статті аудиторський висновок - це документ, що складений відповідно до стандартів аудиту та передбачає надання впевненості користувачам щодо відповідності фінансової звітності або іншої загалом, інформації концептуальним основам, які використовувалися при її складанні. Концептуальними основами можуть бути закони та інші нормативно-правові акти України, положення (стандарти) бухгалтерського обліку, внутрішні вимоги та положення суб'єктів господарювання, інші джерела. Основною вимогою, яка ставиться до аудиторського висновку, це його зрозумілість i доступність користувачам інформації.

Згідно зі сказаним вище, аудитор формулює власну думку щодо того, чи фінансова звітність складена у всіх суттєвих аспектах відповідно до застосовної концептуальної основи фінансової звітності. Аудитор визначає чи отримав він обґрунтовану впевненість щодо відсутності у фінансовій звітності в цілому суттєвих викривлень унаслідок шахрайства або ж помилок тощо. Відповідальність за подану у аудиторському висновку інформацію повністю несе аудитор. Але це, в свою чергу, не звільняє управлінський персонал від відповідальності за подану аудиторові інформацію [15, с. 85].

Аудиторський висновок ? це офіційний документ, який складається в установленому порядку за результатами проведення аудиту і містить судження-оцінку аудитора стосовно достовірності звітності, повноти і відповідності чинному законодавству та встановленим нор­мативам бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності. Аудиторський висновок розрахований на широке коло користувачів.

Завершальним етапом аудиту є складання аудиторського висновку, який має відповідати вимогам Закону України «Про аудиторську діяльність» (ст. 7, 21) та національних нормативів аудиту [43].

Усіх користувачів фінансової звітності насамперед цікавить питання ліквідності та платоспроможності підприємства. Для визначення цих показників використовують дані з балансу підприємства (Додатки Б, Б1, Б2, Б3, Б4). Аналіз ліквідності характеризує можливість господарюючого суб'єкта виконувати свої короткострокові зобов'язання зі своїх поточних активів. Підприємство вважається ліквідним, якщо поточні активи перевищують поточні пасиви. Для визначення чи є ліквідним ПП «ДЕ ЛЮКС» ми використаємо наступні показники (табл. 2.1).

Таблиця 2.1. Аналіз ліквідності ПП «ДЕ ЛЮКС» за період з 2013-2015 рр.

Показники	Роки	Відхилення 2015 р. порівняно із
	2013 рік	2013 рік	2015 рік	2013 р.	2014 р.
				Абс., (+,-)	Абс., (+,-)
1	4	5	6	9	10
Коефіцієнт загальної ліквідності	0,8	0,96	0,9	0,1	-0,06
Коефіцієнт швидкої ліквідності	0,18	0,47	0,34	0,16	-0,13
Коефіцієнт абсолютної ліквідності	0,01	0,002	0,003	-0,007	0,001
Середній період отримання дебіторської заборгованості, днів	13	42	30	17	-12
Обертання матеріальних запасів, днів	20	11	11	-9	0

Провівши розрахунки ми бачимо що дані показники кожного року дуже різноманітні, вони то падають то піднімаються, в даному випадку ми не можемо чітко говорити про тенденцію збільшення чи зменшення ліквідності підприємства за аналізований період. Але, оскільки показники ПП «ДЕ ЛЮКС» порівнюючи з попередніми роками все ж більш падають, то це говорить про те, що здатність підприємства відшкодувати поточні борги у визначенні терміни знижується. Причиною цього є неефективне управління грошовими коштами підприємства, оскільки найпоширенішою причиною банкрутства є нездатність підприємства ефективно планувати свою діяльність.

Оскільки значення коефіцієнта загальної ліквідності менше 1, то можна зробити висновок про те, що підприємство володіє малим обсягом вільних ресурсів, що означає що підприємству важко буде покрити свої заборгованість. Стосовно коефіцієнта швидкої ліквідності то ми бачимо, що підприємство не може своєчасно та повністю погасити свою поточну заборгованість, тому, що оптимальним значенням вважається 0,6, а в нашому випадку воно менше.

Щодо коефіцієнта абсолютної ліквідності то цей показник теж значно нижчий встановленого, отже можна говорити про те, що підприємство не зможе негайно погасити усі борги у випадку пред'явлення кредиторами вимог. Але в даному випадку не можна говорити про те, що усі кредитори одночасно пред'являть вимоги щодо виплати боргу, а отже у підприємства завжди є шанс поступово змінити своє становище на краще.

Що ж стосується показника середнього отримання дебіторської заборгованості, то те що показники мають низьке значення свідчить про швидке обертання та ефективне управління підприємством. Відносно зменшення показника обертання матеріальних ресурсів, то низькі показники свідчать про хороший попит на дану продукцію.

Аналіз ліквідності підприємства доцільно доповнити аналізом платоспроможності, котра характеризує можливість своєчасно і повністю виконувати свої платіжні зобов'язання, які виникають в результаті операцій грошового характеру. Оцінка фінансової стійкості має на меті аналіз величини та структури активів та пасивів господарюючого суб'єкта, а також визначення на цій основі міри його фінансової незалежності та стабільності, відповідності фінансово-господарської діяльності цілям його статутної діяльності.

Є чотири типи фінансової стійкості:

- абсолютна фінансова стійкість;

- нормально стійкий;

- нестійкий;

- кризовий фінансовий стан [47, с. 144].

Фінансово стійким являється таке підприємство, котре за рахунок власних джерел може забезпечити свої запаси й витрати, а також не допустити невиправданої довгострокової кредиторської заборгованістю своєчасно розраховуючись за своїми зобов'язаннями. Показник платоспроможності вимірює вірогідність банкрутства, а саме фінансовий ризик діяльності підприємства.

Оцінку фінансової стійкості доцільно здійснювати поетапно, на основі комплексу показників (Додатки) (табл. 2.2). Провівши дані розрахунки, ми бачимо що показники платоспроможності тримають тенденцію до зменшення. Зменшення коефіцієнта платоспроможності з 0,3 у 2013 році до 0,15 у 2015 році, свідчить про високий фінансовий ризик та не можливості залучення додаткових засобів зі сторони.

Таблиця 2.2. Аналіз платоспроможності та фінансової стійкості ТОВ ПП «ДЕ ЛЮКС» за період 2013-2015 рр.

Показники	Роки	Відхилення 2015 р. порівняно із
	2013 рік	2013 рік	2013 рік	2013 рік	2014 рік
				Абс., (+,-)	Абс., (+,-)
Коефіцієнт фінансової незалежності	0,3	0,16	0,15	-0,15	-0,01
Коефіцієнт забезпеченості власними оборотними засобами	-0,3	-0,1	-0,15	0,15	-0,05
Коефіцієнт ефективності використання активів	0,08	0,04	0,02	-0,06	-0,02
Коефіцієнт ефективності використання власного капіталу	0,32	0,2	0,17	-0,15	-0,03
Коефіцієнт співвідношення необоротних і оборотних активів	0,7	0,27	0,32	-0,38	0,05
Коефіцієнт фінансового ризику	-	-	-	-	-
Коефіцієнт маневреності власного капіталу	2,9	5,8	5,9	3	0,1
Власні оборотні кошти, тис. грн..	-728	-725	-1006	-278	-281

Що ж говорити про коефіцієнт забезпеченості власними оборотними засобами, який в економічно стабільного підприємства має бути більше 0,1, а у нашому випадку він взагалі від'ємний, це свідчить про не можливість фінансування оборотних активів підприємства за рахунок засобів чистого оборотного капіталу. Зменшення показника ефективності використання коштів, дає можливість зробити висновок про не прибутковість підприємства. Цей коефіцієнт показує, що у 2015 році на кожну гривню загальних вкладень підприємство має 0,02 грн. чистого прибутку, що на 0,02 грн. менше порівняно з попереднім роком.

Показник ефективності використання власного капіталу теж за останні три роки має тенденцію до зменшення, це свідчить про зменшення чистого прибутку підприємства. Ще у 2013 році це й показник мав значення 0,32 грн., а вже у 2015 році - 0,17 грн. чистого прибутку на кожну гривню власного капіталу.

Про коефіцієнт співвідношення необоротних і оборотних активів взагалі не можна сказати щось конкретне оскільки за період 2013-2015 рр. даний показник то зростав, то падав. Найвищого значення даний показник набув у 2013 році та становив 0,7, надалі він почав падати і в 2014 році вже становив 0,32, що негативно відбивається на діяльності підприємстві.

Коефіцієнт фінансового ризику на досліджуваному підприємстві обрахувати не можливо оскільки на ПП «ДЕ ЛЮКС» відсутні довгострокові зобов'язання. Що характеризує підприємство з позитивної сторони, оскільки в них немає довгострокових боргів, котрі чекають на погашення. Це означає, що ПП «ДЕ ЛЮКС» старається обходитися без залучень кредиторських коштів, а власними силами.

Що ж до показника маневреності то на досліджуваному підприємстві він виріс до 5,9 у 2015 році, що свідчить про забезпеченість достатньою гнучкістю у використанні власного капіталу та позитивно впливає на діяльність підприємства.

Із таблиці видно, що більшість показників фінансової стійкості підприємства мають фактичні значення нижчі за нормативні. Це характеризує підприємство як фінансово нестійке, що негативно відбивається на його діяльності. Хоча зі збільшенням деяких показників можна зробити висновок про те, що у підприємства наявні реальні можливості підвищення фінансової стійкості та стабільності.

Для аналізу прибутковості доцільно застосовувати комплекс показників. Для початку, це показник чистого прибутку, який розраховується шляхом додавання до фінансово результату від звичайної діяльності після оподаткування надзвичайних доходів й віднімання надзвичайних витрат та податку з надзвичайного прибутку [33, с. 57].

Провівши аналіз рентабельності досліджуваного підприємства можна зробити висновок що в цілому підприємство є прибутковим, хоча чистий прибуток за останній рік зменшився з 242 тис. грн.. на початок року до 194 тис. грн.. на кінець року, або ж на 24,7 %. Це негативно характеризує прибутковість підприємства. Крім даного абсолютного показника для характеристики підприємства використовуються також і відносні показники (табл. 2.3) (Додатки).

Так, наприклад, показник рентабельності реалізованої продукції з кожним роком зростає, що говорить про позитивну тенденцію розвитку підприємства. Також зростає показник рентабельності операційної діяльності до 5 % у 2014 році.

Чого не можна сказати про показник рентабельності основного капіталу який за останні два роки почав зменшуватися, хоча до цього стабільно зростав, що негативно характеризує тенденції у прибутковості суб'єкта господарювання.

Таблиця 2.3. Аналіз прибутковості ПП «ДЕ ЛЮКС» за період 2013-2015 рр.

Показники	Роки	Відхилення 2015 р. порівняно із
	2013 рік	2013 рік	2013 рік	2013 рік	2014 рік
				Абс., (+,-)	Абс., (+,-)
1	4	5	6	9	10
Рентабельність реалізованої продукції, %	97,04	98,2	98,9	1,86	0,7
Рентабельність операційної діяльності, %	3	4	4	1	0
Рентабельність основного капіталу, %	7,6	2,7	2,2	-5,4	-0,5
Рентабельність ВК, %	38,6	22,8	16,6	-22	-6,2
Рентабельність активів, %	7,9	3,7	2,2	-5,7	-1,5
Рентабельність продукції, %	2,4	0,9	0,7	-1,7	-0,2
Період окупності ВК, днів	3,1	4,9	5,9	2,8	1

Рентабельність власного капіталу теж за останні роки має тенденцію до зменшення, до 2013 року вона стабільно зростала, що свідчило про позитивну тенденцію, а уже починаючи з 2014 року почала зменшуватися, що в свою чергу погіршує становище підприємства. Аналогічна ситуація відбувається з рентабельністю активів, відповідно це також свідчить про негативний розвиток Товариства.

Ідентична ситуація з рентабельністю продукції підприємства, що говорить про не ефективну реалізацію продукції. Що ж відносно зниження періоду окупності капіталу з 3,1 у 2013 році до 5,9 у 2015 році, то це є позитивною тенденцією, навіть не дивлячись на те, що він поступово і зростає починаючи з 2013 року з 3,1 до 5,9 у 2015 році.

Отже, роблячи загальний висновок про рентабельність підприємства, можна сказати що на даний період воно має тенденцію до зниження прибутковості, що свідчить про неефективне використання ресурсів.

В умовах конкурентоздатності кожен господарюючий суб'єкт прагне підвищити ефективність управління капіталом шляхом оптимізації структури своїх активів. Найефективнішим інструментом у досягненні поставленої цілі є система контролю показників ділової активності підприємства. За допомогою аналізу ділової активності можна проаналізувати ефективність основної діяльності підприємства, яка характеризується швидкістю обертання фінансових ресурсів підприємства. Аналіз здійснюється за допомогою коефіцієнтів оборотності. Коефіцієнти оборотності - це система показників фінансової активності, котра характеризує наскільки швидко сформований капітал обертається в процесі його господарської діяльності.

Проведений аналіз та розрахунки фінансово-господарської діяльності ПП «ДЕ ЛЮКС» дають можливість аудитору зробити оцінку діяльності Товариства, надати обґрунтований та повний аудиторський висновок, який в подальшому вплине на прийняття важливих економічних рішень як управлінським персоналом, так і іншими користувачами.

Поряд із складанням, вище зазначених, п'яти форм звітності, доцільним було б створити таку форму оперативної фінансової звітності, котра б відповідала за представлення інформації про усі господарські операції пов'язанні з доходами та витратами. Оскільки за повний оперативний рік на підприємстві відбувається безліч фінансово-господарських операцій, відбувається постійне надходження та вибуття коштів, ефективним було б створення місячної форми звітності «Оперативний фінансовий звіт». В цій формі мають бути висвітлені дані про фактичні та заплановані витрати й доходи підприємства. Поряд з цим аналіз цієї форми надав би можливість управлінському персоналу краще управляти фінансовими ресурсами підприємства (Додаток Ж).

Отже, мета застосування аналітичних процедур при загальній перевірці фінансових звітів полягає в наданні допомоги аудиторові в формуванні його обґрунтованої компетентної думки. Основною цілю застосування аналітичних процедур є виявлення наявності або ж відсутності незвичайних чи невірно відображених фактів та результатів господарської діяльності, які визначають області потенційного ризику й потребують особливої уваги аудитора.

Таким чином, аналітичні процедури в контролі дозволяють аудитору з'ясувати особливості діяльності суб'єкта господарювання - замовника аудиту, сфери потенційного ризику, виявити наявність перекручень у фінансовій звітності, проаналізувати фінансовий стан замовника та оцінити вірогідність його безперервної діяльності, визначити необхідність проведення додаткових аудиторських процедур, а також розробити рекомендації щодо покращення фінансового стану замовника, що є важливим в сучасних умовах розвитку економіки України.

Під час безпосереднього проведення аудиту на ПП «ДЕ ЛЮКС» встановлено, що бухгалтерський облік, в цілому, відповідає вимогам законодавства, ведеться безперервно, з дня його державної реєстрації, здійснюється методом подвійного запису згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку у відповідних журналах-ордерах та аналітичних відомостях. При перевірці було встановлено, що фінансова звітність Підприємства за 2015 рік складена на підставі облікових регістрів, дані в яких відображені на підставі первинних документів. Стан наявних первинних документів, журналів - ордерів, аналітичних відомостей та інших регістрів обліку задовільний. Статистична, фінансова та податкова звітність складається та подається до відповідних державних органів своєчасно. Для забезпеченості достовірності даних бухгалтерського обліку і фінансової звітності на підприємстві створена постійно-діюча комісія з інвентаризації активів та зобов'язань.

РОЗДІЛ 3. ОРГАНІЗАЦІЯ АУДИТУ ПОКАЗНИКІВ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ В КОМПЮТЕРНОМУ СЕРЕДОВИЩІ

Інтенсивний розвиток комп'ютерної техніки дав відповідний поштовх започаткуванню, а відтак і удосконаленню методів аудиту в комп'ютерному середовищі. Значний вплив на аудит у розвинутих країнах світу мають електронно-обчислювальна техніка і технології, елементами яких є комп'ютери.

Початком застосування сучасних технологій вважають 50-ті роки XX ст., коли в США були створені перші моделі електронної машини для бухгалтерських розрахунків. Поступово застосування комп'ютерів охопило різні сфери економіки.

Запровадження комп'ютерної техніки і технології вплинуло і на ефективність аудиту, особливо внутрішніх перевірок. З'явилася можливість точного розрахунку ліквідності підприємств, довгострокової платоспроможності, оцінки рентабельності активів, капіталу і фондовіддачі. Причому облікові системи, які використовують комп'ютери, сприяють здійсненню аудиторських перевірок із використанням комп'ютерної мережі клієнта. Цей прийом відомий як методика аудиту з використанням комп'ютерів (Computer-Assisted Audit Techniques - CAATs) [16, c. 120].

Існують дві основних складові CAATs, які використовує внутрішній аудитор:

- програмне забезпечення аудиту: комп'ютерні програми, що використовуються для перевірки змісту файлів клієнта;

- контрольні дані: дані, що використовуються аудитором для комп'ютерної обробки з метою перевірки функціонування комп'ютерних програм клієнта.

Для ефективної роботи аудитора необхідним є створення автоматизованого робочого місця, котре передбачає наявність: самого комп'ютера; програмного забезпечення організації та проведення аудиту; довідкової бази нормативних документів; набору автоматизованих прийомів та методів контролю.

Аудиторським фірмам, на сучасному етапі розвитку економіки, доцільно мати набір найбільш поширених систем комп'ютерної обробки даних та докладати зусилля до вивчення особливостей їх практичного застосування. В ході проведення аудиту можна використовувати довідкову нормативну базу в електронному варіанті, яка зберігається на комп'ютері або диску і містить всі діючі нормативні акти та роз'яснення.

Комп'ютерна обробка даних забезпечує автоматизоване збирання і обробку інформації, необхідної для оптимізації управління в різних сферах діяльності. Вдосконалення аудиторської роботи відповідно до вимог ринку певним чином залежить від комп'ютеризації облікових та аналітичних систем, автоматизованого видавання документів та їх збереження.

На сьогоднішній день програмне забезпечення в роботі аудиторів представлено двома основними групами:

- пакетами прикладних програм загального й проблемно-орієнтованого призначення;

- спеціальними інформаційними системами контролю.

Сьогодні деякі аудиторські фірми самостійно розробляють спеціальні інформаційні системи, орієнтовані на внутрішню регламентацію аудиторської діяльності із застосуванням внутрішньо-фірмових стандартів. Дані системи призначені для аудиторських фірм, аудиторів-практиків, а також підприємств, які намагаються підвищити ефективність роботи служб внутрішнього аудиту та фінансово-економічних відділів.

Використання цих систем дозволяє систематизувати роботу аудитора, починаючи з попереднього вивчення клієнта та закінчуючи оформленням аудиторського висновку; формувати групи робочих документів; здійснювати контроль якості аудиторських перевірок; забезпечити аудитора необхідним матеріалом.

Бази даних є набором прийомів та способів аудиту, оформлених у вигляді анкет, бланків, робочих карт, методик, довідкових таблиць. Інформаційні ресурси систем постійно поповнюються й оновлюються відповідно до змін у законодавчій та нормативній базі з аудиту та бухгалтерського обліку [24, с. 56].

Ведення бухгалтерського обліку вручну пов'язане з відображенням даних про об'єкти аудиту в первинних документах та облікових регістрах, які отримуються в результаті ручної обробки інформації. При наявності портативного комп'ютера та відповідного програмного забезпечення, котре містить вірні алгоритми розрахунку необхідних показників, аудитор має можливість вводити вхідну інформацію й отримувати результативні значення. Порівняння суми, отриманої аудитором, з сумою, що відображена в обліку суб'єкта господарювання, дозволяє визначити правильність розрахунків, які здійснюються бухгалтером.

Програмне забезпечення застосовується для перевірки правильності здійснення розрахунків і може мати місце в ході аудиту операцій з обліку амортизації основних засобів, формування первісної вартості запасів, списання сум транспортно-заготівельних витрат, розрахунків з оплати праці, визначення податків та обов'язкових платежів.

Перевірка формування показників фінансової, податкової та статистичної звітності вимагає значних затрат часу, полегшити і спростити роботу аудитора можна шляхом введення інформації в комп'ютер. Сформована таким чином звітність порівнюється зі звітністю, складеною бухгалтером підприємства, яка підлягає аудиту.

Застосування програм фінансового аналізу в процесі аудиту дозволяє в автоматичному режимі отримати всі можливі фінансові коефіцієнти та швидко здійснити повноцінний фінансовий аналіз підприємства-замовника з оцінкою структури його балансу, фінансової стійкості, ділової активності, визначенням рентабельності та інших показників.

Найпоширеніші програми серед провідних зарубіжних аудиторських фірм: «Vector», «My Client», «Audit Sistem/2».

У сучасних умовах в Україні застосовують деякі російські комп'ютерні програми: «IT - audit: Аудитор» (рис.3.1.), «Abacus Professional», «Экспрес-Аудит: ПРОФ», «AuditXP» (рис.3.2.). Основними модулями цих програм є: «Облік клієнтів», «Зайнятість працівників», «Аудиторські процедури», «Поте­нційні порушення», «Розрахунок рівня суттєвості», «Робочі документи аудитора», «План аудиту», «Програма аудиту» і ін.

Рис. 3.1. Приклад розрахунку фінансової стійкості підприємства в програмі IT Аудит: Аудитор

За допомогою комп'ютерної техніки проводяться складні розрахунки щодо прогнозування імовірності нераціонального використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, недостач, розкрадань, зловживань, приписок невиконаних робіт. Це має можливість зосереджувати увагу аудиторів на тих ділянках, де можливі негативні явища, тому комп'ютери широко застосовуються для діагностики відхилень від нормального режиму роботи в діяльності підприємств, що підлягають аудиту.

Проведення аудиту на підприємстві де уже введеться комп'ютеризований облік, значно полегшує роботу аудитора. Обчислювальна техніка суттєво підвищує якість аналізу та обробки облікової інформації.

Рис. 3.2. Діалогове вікно аудиторської програми «AuditXP»

При цьому застосування комп'ютерів змінює зміст та організацію праці облікового персоналу: зменшується кількість ручних операцій з обробки первинних документів, систематизації облікових показників, заповнення регістрів та звітних форм.

В свою чергу комп'ютеризація даних полегшує роботу аудиторів, адже завдяки уже зібраним, обробленим та згрупованим даним аудитор може швидше знайте те, що йому необхідно. А за допомогою певних програм навіть виявити помилки у документації [34].

Метою комп'ютеризації фінансового контролю на ПП «ДЕ ЛЮКС» є одержання точних даних про фінансово-господарську діяльність підприємства, а також полегшення та поліпшення виконання управлінських функцій і функцій аудиторського контролю.

ПП «ДЕ ЛЮКС» використовує такі комп'ютерні програми, як «1С: Бухгалтерія 7.7» та Microsoft Excel. Такі пакети прикладних програм загального призначення як MS Excel, MS Word використовуються при контролі лише для виконання простих аналітичних процедур, складання різних документів і поліпшення їхнього зовнішнього вигляду, формування тестів та інше.

Програма «1С: Бухгалтерія 8» автоматизована система ведення обліку на підприємстві дає можливість, використовуючи систему звітів, проводити загальний та детальний контроль за фінансово-матеріальними ресурсами, вказавши необхідні умови та критерії відбору.

Хоча комп'ютер часто надає величезні переваги завдяки його здатності швидко опрацьовувати великі обсяги числової інформації, усе ж виникають труднощі при обґрунтуванні бухгалтерських рахунків та навіть можливі втрати активів. Основні проблеми, пов'язані з використанням комп'ютерів для аудитора при оцінці системи, зображенні на рис. 3.3.

Рис. 3.3. Проблеми пов'язанні з використанням комп'ютерних технологій при аудиті

На якість прийняття рішень в аудиторському процесі і підвищення інформаційного забезпечення впливають такі обставини:

- збільшення кількості факторів, які враховуються аудитором при дослідженні поставлених проблем;

- поглиблення аналізу господарських операцій,що здійснюються аудитором при перевірці;

- чітке і досконале формування висновків аудитора. Забезпечення цих вимог потребує комплексності технологій і впровадження електронної обробки даних, які впливають на перспективність аудиторської перевірки.

Комп'ютерні технології обробки інформації в аудиторському процесі сприяють удосконаленню інтелектуалізації аудиту та науковому обґрунтуванню його висновків.

Ці методи необхідно використовувати із залученням всіх відомих типів конфігурацій комп'ютерів. Необхідність використання даного методу виникає тоді, коли відсутні вхідні документи, неможливо повністю простежити здійснення всіх операцій і коли ефективність аудиту поліпшується за рахунок спеціальної комп'ютерної аудиторської програми.

Міжнародний стандарт аудиту 401 «Аудит в середовищі комп'ютерних інформаційних систем» розглядає два його методи:

- програмне забезпечення контролю;

- тестування.

Програмне забезпечення контролю складається з ряду комп'ютерних програм, які аудитор використовує як частину процедур перевірки, що обробляють контрольні тести системи обліку.

Таким чином, використання комп'ютерної техніки в аудиті скорочує терміни аудиторського процесу, а комп'ютерні технології обробки інформації в аудиторському процесі сприяють удосконаленню інтелектуалізації аудиту та науковому обґрунтуванню його висновків, що в кінцевому підсумку забезпечить безперебійну та ефективну діяльність підприємства, а застосування наданих аудиторами пропозиції призведе до зростання якості вироблених товарів, продукції та послуг.

ВИСНОВКИ І ПРОПОЗИЦІЇ

Фінансовий стан ? одна з найважливіших характеристик виробничо-фінансової діяльності підприємств. Він може бути стійким або нестійким. Кожне підприємство намагається досягти стабільного фінансового стану, тобто створити достатній обсяг фінансових ресурсів, що є гарантом своєчасності розрахунків з постачальниками, бюджетом та іншими ланками фінансової системи, подальшого економічного та соціального розвитку підприємства.

Діяльність підприємства ПП «ДЕ ЛЮКС» основана на роздрібній торгівлі продовольчими і непродовольчими товарами та виробництві, заготівлі, зберіганні, переробці і реалізації сільськогосподарської продукції. Основним документом, що засвідчує законність діяльності підприємства є статут. Відповідно, до звітів про фінансові результати за 2013-2015рр. чистий прибуток підприємства порівняно збільшився, що досить позитивно відбивається на діяльності підприємства

В країнах з розвинутою ринковою економікою аудиторська перевірка підприємств вважається нормою, без якої неможливий цивілізований бізнес. Роль аудиторської перевірки є визначальною для будь-якого підприємства і в Україні, оскільки сприяє забезпеченню достовірності фінансової звітності підприємства та відповідно незалежності від суб'єкта перевірки і керівництва перевіряємого підприємства.

Завданнями аудиту фінансового стану підприємства є:

- виявлення змін показників, які характеризують фінансовий стан;

- визначення факторів, які впливають на фінансовий стан підприємства;

- оцінка кількісних та якісних змін фінансового стану підприємства;

- оцінка фінансового становища підприємства на певну дату;

- визначення тенденцій змін фінансового стану підприємства.

Для того, щоб забезпечити виконання даних завдань, аудитору необхідно здійснити аналіз фінансового стану підприємства, адже він є основою і одним з видів аудиторських послуг. Головною метою аналізу є своєчасне виявлення й усунення недоліків у фінансовій діяльності і пошук резервів поліпшення фінансового стану підприємства та його платоспроможності.

Сьогодні аудит фінансового стану підприємства не обмежується виявленням недоліків у системі обліку та фінансовій звітності клієнта за минулий рік чи декілька років. Він включає також оцінку подій, які відбуваються після дати складання останнього балансу, висловлення думки про можливість безперервного функціонування підприємства, яке перевіряється протягом найближчого перспективного періоду, аналіз прогнозних фінансових показників.

Проведення незалежної аудиторської оцінки про фінансовий стан дозволить користувачам:

- упевнитися у правдивості інформації про фінансовий стан;

- проаналізувати показники фінансового стану та прийняти заходи щодо їх поліпшення;

- проконтролювати правильність ведення бухгалтерського обліку та відповідності показників фінансової звітності;

- уникнути фальсифікації документів фінансової звітності та шахрайства з боку працівників;

- встановити відповідність діяльності підприємства і ведення бухгалтерського обліку чинному законодавству.

Отже, проведення аудиту фінансового стану є надзвичайно важливим та необхідним процесом в умовах сучасної економічної системи. Оцінка фінансового стану - невід'ємна частина економічного аналізу діяльності підприємства, без якого неможливе раціональне ведення будь-якого виду господарської діяльності. Аудиторська оцінка забезпечує достовірність аналізу фінансового стану підприємства та надає керівництву точну інформацію про його стан для прийняття ефективних управлінських рішень.

На наш погляд, доцільно рекомендувати з метою подолання як проблем, пов'язаних із застосуванням методичних підходів, прийомів аудиту та фінансового аналізу, так і покрашення організації його здійснення суб'єктами господарювання:

- проводити декілька разів на рік оцінку найважливіших показників фінансового стану підприємства (індивідуальний підхід до визначення найголовніших показників);

- розробляти нові методи оцінки фінансового стану, а також способи покращення фінансового стану, підвищення платоспроможності і ліквідності, зокрема комплексного характеру;

- нормалізувати, стабілізувати, привести до міжнародних норм фінансове та податкове законодавство;

- удосконалювати інформаційно-методичне забезпечення аналізу та уніфікувати методики форм фінансової звітності, що дозволить підвищити її аналітичні можливості та реальність оцінки майна;

- адаптувати закордонні методики аналізу фінансового стану, що на сьогоднішній день виступають основними у процесі його здійснення, до соціально-економічних умов та практики господарювання суб'єктів національного господарства;

- проводити методичні семінари для осіб, відповідальних за здійснення аналізу фінансового стану з метою формування мотиваційних аспектів його удосконалення та підвищення рівня кваліфікації тощо.

У сукупності надані рекомендації становлять основу для пошуку більш ґрунтовних напрямів оптимізації вирішення проблем здійснення комплексного аналізу фінансового стану вітчизняних підприємств.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Белоус О. А. Сущность, особенности и пути совершенствования аудита финансовой отчётности предприятия о финансовых результатах деятельности: финансовые рынки ценные бумаги / О. А. Белоус // Научно-популярный журнал. - 2009. - №6. - С. 10-13.

2. Бодюк A. B. Методологічні та нормативно-правові аспекти аудиту підприємницької діяльності: монографія / А.В. Бодюк. - К.: Кондор, 2005. -356 с.

3. Бралатан В. П. Застосування аналітичних процедур в аудиторській практиці / В. П. Бралатан, Л. І. Федоришина, О. Л. Пльонсак // «Економічні науки». - Серія «Облік і фінанси». - 2011. - Випуск 7 (25). Ч. 1.- С. 176-181.

4. Бутинець Ф.Ф. Аудит: підручник / Ф. Ф. Бутинець. - Житомир: ПП «Рута», 2007. - 672 с.

5. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський фінансовий облік: підручник для студ. спец. «Облік і аудит» вищ. навч. закл. / Ф. Ф. Бутинець. - 8-ме вид., доп. і перероб. - Житомир: ПП «Рута», 2009. - 912 с.

6. Генова О. С. Необхідність переходу українського аудиту на міжнародні стандарти / О. С. Генова, Л. А. Сахно // Економічні науки. Cер. : Облік і фінанси. - 2013. - Вип. 10(3). - С. 152-157. - Режим доступу: http://nbuv.gov.ua/j-pdf/ecnof_2013_10(3)__26.pdf

7. Гордієнко Н.І. Аудит, методика і організація: навч. посіб. / Н. І. Гордієнко, О. В. Харламова, М. Ю. Карпенко. - Х.: ХНАМГ, 2014. - 452 с.

8. Гордієнко Н.І. Аудит фінансового стану: конспект лекцій / Н. І. Гордієнко. - Х.: ХНАМГ, 2011. - 80 с.

9. Господарський кодекс України: затверджений ВРУ від 16.01.2003р. № 436-IV. ? [Електронний ресурс]. ? Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua

10. Гринь В. П. Сучасний стан аудиту в Україні:проблеми та перспективи його подальшого розвитку / В. П. Гринь, Н. В. Хрущова // Вісник Запорізького національного університету. Економічні науки. - 2013. - № 3. - С. 93-100. - Режим доступу: http://nbuv.gov.ua/j-pdf/Vznu_eco_2013_3_16.pdf.

11. Дікань Л.В. Державний аудит: навч. посіб. / Л. В. Дікань, Ю. О. Голуб, Н. В. Синюгіна. - К.: Знання, 2011. - 503 с.

12. Дорош Н. І. Аудит: методологія і організація: монографія. - К.: Т-во «Знання» КОО, 2011. - 402 с.

13. Драч В. І. Суттєвість в аудиті // Журнал «Аудитор України». - 2010. - №17. - С. 12-15.

14. Дрозд І. К. Аудит фінансових результатів: теоретико-методологічний аспект: монографія / І. К. Дрозд, В. М. Іванков, Г. Б. Назарова, Н. С. Шалімова; за заг. ред.. І. К. Дрозд. - К.: ТОВ «Видавництво «Сова», 2013. - 208 с.

15. Душинський Б.Л. Аудит: навч. посіб. / Б. Л. Душинський, І. О. Душинська. - Донецьк: ДонУЕП, 2011. - 318 с.

16. Завгородній В.П. Автоматизація бухгалтерського обліку, контролю, аналізу і аудиту / В. П. Завгородній. - К.: А.С.К., 2011 - 768 с.

17. Інструкцію зі складання звіту про фінансовий стан (баланс): наказ Мінфіну України № 433 від 28.03.2013р.? [Електронний ресурс]. ? Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua

18. Інструкція (методичні рекомендації) щодо заповнення звіту про власний капітал (форма N 4): наказ Мінфіну України № 433 від 28.03.2013р.? [Електронний ресурс]. ? Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua

19. Інструкція (методичні рекомендації) щодо заповнення звіту про рух грошових коштів підприємства (форма N 3): наказ Мінфіну України № 433 від 28.03.2013р.? [Електронний ресурс]. ? Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua

20. Каменська Т. Міжнародні стандарти фінансової звітності в Україні: сучасний стан, практика і проблеми впровадження / Т. Каменська // Науково-практичний журнал «Бухгалтерський облік і аудит». - 2012. - №3. - С. 57-58.