Организация бухгалтерского учета ОАО МЗ "Уссурийский"

На ОАО МЗ "Уссурийский" сдельная оплата труда, т.е. заработок, зависит от количества и качества выполненной работы или произведенной продукции. В зимний период 6 дневная рабочая неделя и 8 часовой рабочий день, в летний период - по мере переработки молочного сырья.

Основным документом при учете оплаты труда при сдельной системе оплаты труда является "Наряд на сдельную работу" (№ Т-40). В нем указываются: место работы, фамилия, имя, отчество, табельный номер, разряд рабочего, код учета затрат, количество, качество работы и сумма заработка. На основании нарядов на сдельную работу составляются ведомости учета выработки продукции для начисления заработной платы. Она ведется по каждому подразделению отдельно и ежемесячно.

Кроме основной оплаты труда, на ОАО МЗ "Уссурийский" выплачивают и дополнительную заработную плату, в частности: за время отпусков; за время выполнения государственных и общественных обязанностей; за время перерывов в работе кормящих матерей и др.

При расчете отпускных в первую очередь необходимо позаботиться о юридической стороне оформления отпуска. Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ) предусматривает необходимость закрепления очередных отпусков графиком предоставления отпусков. На основании графика отпусков руководитель издает приказ о предоставлении отпуска работнику. Если работник не отгулял отпуск за предыдущие годы, то он вправе получить денежную компенсацию. Отпуск работнику предоставляется в течение 28 календарных дней. Замена денежной компенсацией этого отпуска запрещается, за исключением случаев увольнения. Сверх 28 календарных дней допускается выплата денежной компенсации.

В процессе трудовой деятельности работник предприятия получает также социальные гарантии и защиту. Важное место в социальной защите и поддержке занимает Фонд социального страхования Российской Федерации. Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают за счет средств ФСС. Основанием для начисления пособия является листок нетрудоспособности, а при необходимости и Акт о несчастном случае на производстве (форма № Н-1). Величина пособия зависит от страхового стажа работы, характера заболевания, среднего заработка: при стаже работы до 5 лет выплачивается 60 % заработка; от 5 до 8 лет - 80%; от 8 лет-100%. Также за счет средств ФСС положена выплата единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет, оплата путевок детям в детские санатории и санаторно-оздоровительные лагеря (продолжительностью пребывания 21 - 24 дня, в размере 500 руб./сут.)

Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в расчетно-платежной ведомости, которая составляется по подразделениям. В ней кроме начисления сумм по оплате труда проводятся также расчеты удержаний с персонала. На основании данной ведомости составляется ведомость распределения, которая используется для выплаты заработной платы.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на пассивном счете 70 "Расчеты по оплате труда". По кредиту этого счета отражают суммы начисленной заработной и выплат, не входящих в состав фонда оплаты труда. К таким выплатам относятся пособия по временной нетрудоспособности, премии за счет фондов экономического стимулирования и специального назначения. По дебету этого счета отражают выплачиваемые суммы, включая стоимость натуральной оплаты, все виды удержаний из заработной платы, депонирование сумм невыплаченной заработной платы.

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" корреспондируется с разными счетами.

Дт 70 - Кт 50 - выплачена работнику заработная плата из кассы;

Дт 70 - Кт 51 - перечислена работнику заработная плата на пластиковую карту;

Дт 70 - Кт 68 - удержан из заработной платы НДФЛ;

Дт 70 - Кт 76 - депонирована заработная плата;

Дт 70 - Кт 73 - начислена задолженность за работником за нанесенный ущерб предприятию, за недостачу при инвентаризации;

Дт 70 - Кт 71 - начислена задолженность по подотчетным суммам.

Дт 08 - Кт 70 - начислена заработная плата работникам по капитальным вложениям;

Дт 20, 23, 25, 26 - Кт 70 - начислена заработная плата работникам всех категорий за проработанное время, за выполненные работы, доплаты в ночное время, сверхурочное время, суммы начисленных премий;

Дт 10 - Кт 70 - начисленной заработной платы работникам, выполнявшим работы по погрузке, разгрузке и доставке материальных ценностей,

Дт 69 - Кт 70 - начислены пособия по временной нетрудоспособности всем работникам, пособий по беременности и родам и прочие выплаты за счет средств ФСС.

Синтетический учет по счету 70 ведется в журнале-ордере и ведомости № 10 .

2.8 Учет основных средств

Учет основных средств осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н. (ред. от 27.11.2006).

Для обобщения и накапливания информации о наличии и движении основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, в доверительном управлении, залоге и т.д., предназначен синтетический счет 01 "Основные средства". Для данного счета открыты субсчета:

01/1- основные средства в организации;

01/2 - выбытие основных средств.

Этот счет является активным, инвентарным. Сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимости действующих или находящихся в запасе собственных основных средств предприятия. Оборот по дебету показывает поступление основных средств. А по кредиту - выбытие объектов по разным причинам, по первоначальной стоимости.

На предприятие используется документы по основным средствам: акт приема-передачи основных средств (№ ОС-1) (Приложение С), акт о списании объекта основных средств (№ ОС-4) , акт о списании автотранспортных средств, и другие документы.

Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведут в инвентарных карточках (№ ОС-6) (Приложение Т) по отдельным инвентарным объектам или группам основных средств и местам их нахождения. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

Сводным регистром синтетического учета является Журнал - ордер № 13 вместе со счетами учета выбытия основных средств и прочих доходов и расходов.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Объектами для начисления амортизации являются основные средства, состоящие на балансе, кроме того, амортизация начисляется по незаконченным или не оформленным актами приемки объектам строительства, находящимся в эксплуатации.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списанием этого объекта с бухгалтерского учета. Прекращается начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

На ОАО МЗ "Уссурийский" способ начисление амортизации линейный способ. При линейном способе годовая сумма амортизации определяется, исходя из первоначальной или восстановительской стоимости и нормы амортизации, исчисленной, исходя из срока полезного использования этого объекта.

Для обобщения и накапливания информации об амортизации, начисленной за время эксплуатации объекта основных средств, предназначен пассивный счет 02 "Амортизация основных средств". В кредите этого счета отражаются остаток накопленной амортизации основных средств, движение суммы амортизации за учетный период, а по дебету - уменьшение накопленной амортизации за отчетный период. К нему на предприятии открыты два субсчета:

02/1 - амортизация основных средств, учитываемых на счете 01;

02/2 - амортизация имущества, учитываемого на счете 03.

Аналитический учет амортизации ведут по видам и объектам основных средств.

2.9 Учет готовой продукции и производственных запасов

Готовая продукция - это конечный продукт производственного процесса предприятия. Готовая продукция и товары являются составной частью материально-производственных запасов. Учет готовой продукции регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

Для обобщения и накапливания информации о наличии и движении готовой продукции на ОАО МЗ "Уссурийский" предназначен счет 43 "Готовая продукция".

По дебету этого счета отражают поступление продукции из производства, а также выявленные при инвентаризации на складах излишки, безвозмездно полученной готовой продукции со стороны и возвращенной покупателям отгруженной им продукции.

По кредиту счета 43 отражают стоимость реализованной продукции, а также отпущенной в переработку или на нужды основной деятельности, капитального строительства, капитального ремонта, обслуживающих производств и хозяйств, на выдачу продукции в счет натуральной оплаты труда работникам и т. и.

Если продукция изготовлена в основном производстве, то в день передачи ее на склад списывают сумму затрат на изготовление продукции проводкой: Дт 43 - Кт 20 - оприходована на складе готовая продукция, выпущенная основным производством, по неполной (сокращенной) производственной себестоимости.

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции для продажи, а также частично предназначенной для собственных нужд организации, отражают по дебету счета 43 "Готовая продукции" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Если готовая продукция полностью направляется для использовании в самой организации, то она на счет 43 "Готовая продукция" может не приходоваться, а учитываться непосредственно на счете 10 "Материалы" на субсчетах в зависимости от назначения этой продукции.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывают: Дт 90 - Кт 43.

Готовую продукцию, переданную другим организациям для продажи на комиссионных и иных подобных началах, списывают со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные".

Аналитический учет по счету 43 ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. Синтетический учет по счетам готовой продукции ведется в журнале - ордере № 11.

Учет и движение материалов на предприятии ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н.

Для учета производственных запасов на заводе применяют счет 10 "Материалы". Этот счет относится к активным инвентарным счетам. В дебете в начале года отражаются остаток учитываемых средств и все дальнейшие поступления, а в кредите -- выбытие, списание средств. Остаток на конец отчетного периода указывается по дебету счета и отражается в активе баланса

Материальные ценности отражаются по фактической себестоимости их приобретения. Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, производится на предприятии по методу средней себестоимости.

Учет хозяйственных операций по счету 10 строится следующим образом. Оприходование сырья и материалов, полученных из своего производства, а так же возврат материалов из основного производства оформляют бухгалтерской записью: Дт 10 - Кт 20.

Материалы могут быть получены при ремонте основных средств и т. п. В этих случаях оприходование материалов отражают: Дт 10 - Кт 23.

Приобретение материалов оформляют записью: Дт 10 - Кт 60.

Материалы, купленные за счет подотчетных сумм, записывают: Дт 10 - Кт 71.

Отпуск материалов в основное производство оформляется бухгалтерской проводкой: Дт 20 - Кт 10.

Аналитический учет по данному счету представлен "Карточкой счета 10", синтетический - "Анализом счета 10" (приложение У), составленные автоматизированным способом с помощью программы "1С: Бухгалтерия".

2.10 Учет производства и исчисление себестоимости продукции

Для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции все расходы основного производства группируются по видам изготавливаемой продукции на синтетическом счете 20 "Основное производство". Учет организуется в разрезе статей калькуляции, по каждому заказу, виду работ и виду продукции в отдельности.

Все производственные затраты по способу отнесения их на себестоимость продукции делятся на прямые и косвенные расходы.

Прямые расходы непосредственно связаны с процессом производства (заработная плата работников основного производств, стоимость материалов, списанных в производство, расходы по содержанию производственного оборудования и другие). Прямые расходы учитываются по дебету счета 20. Амортизацию по объектам основных средств и нематериальным активам, которые используются в процессе производства, сопровождают проводкой: Дт 20 - Кт 02, 05. Стоимость материалов, израсходованных для производства продукции, списывают проводкой: Дт 20 - Кт 10. Заработную плату работникам основного производства начисляют проводкой: Дт 20 - Кт 70 и сразу после начисления заработной платы начисляют ЕСН. Для этого делают проводки (по субсчетам): Дт 20 - Кт 61.

Косвенные расходы связаны со вспомогательным производством, управлением и обслуживанием основного производства (заработная плата административного персонала, общепроизводственные расходы). Косвенные расходы сначала учитываются на счетах 23 "Вспомогательное производство" и 25 "Общепроизводственные расходы" (корреспонденция счетов аналогична корреспонденции по основному производству), а затем списывают в дебет счета 20 "Основное производство": Дт 20 - Кт 23, 25.

На предприятии исчисление себестоимости производится путем простого метода, при котором производственные расходы за отчетный период составляют стоимость всей выпущенной продукции. Себестоимость единицы определяется делением суммы всех затрат на количество продукции.

2.11 Учет реализации

Хозяйство производит продукцию для того, чтобы ее реализовать и получить прибыль. Учет реализации продукции регламентирует следующие документы: Положением по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации", утвержденное приказом Минфина РФ от 6.05.1999 года № 32н (ред. 30.03.2001 г. № 27н) и Положением по бухгалтерскому учету 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н.

При реализации продукции, прежде всего, оформляется договор поставки. В нем оговаривается количество, наименование, цена, стоимость продукции, способ расчета с покупателями и другие условия. Со стороны предприятия оформляется расходная накладная. Этот документ содержит информацию о количестве и стоимости товара, который предприятие отгружает покупателю. Затем покупателю выставляется счет - фактура, которую он должен будет оплатить. Сумма оплаты поставленной продукции называется выручкой от реализации. Выручка принимается к бухгалтерскому учету по моменту отгрузки продукции и предъявлении покупателем расчетных документов в сумме равной стоимости продукции и товара, отгруженных покупателю. При этом формируется проводка: Дт 62 - Кт90/1.

На предприятии применяется метод начисления, то есть доходы и расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором имели место, не зависимо от того, когда фактически поступили денежные средства. При этом оформляются проводки:

Дт 62 - Кт 90 - начислена выручка,

Дт 90 - Кт 68 - начисление налога на добавленную стоимость,

Дт 68 - Кт 51 - оплачен налог на добавленную стоимость.

Для учета процесса реализации продукции применяется счет 90 "Продажа". Этот счет является активно-пассивным и частично финансово-результативным по назначению. Счет 90 сальдо не имеет и в балансе не отражается. Результат реализации переносится в кредит счета 99 (если получена прибыль) или в дебет счета 99 (если получен убыток):

Дт 90/9 - Кт 99 - отражена прибыль,

Дт 99 - Кт 90/9 - отражен убыток.

Синтетический учет по данному счету ведут в журнале-ордере № 11.

2.12 Учет заемных средств

Учет полученных предприятием кредитов и займов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", утвержденного Приказом Минфина РФ от 02.08.2001 г. № 60н.

Задолженность ОАО МЗ "Уссурийский" по полученным кредитам и займам учитывается в сумме фактически поступивших денежных средств. Для учета заемных средств ведутся счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (полученные на срок не более 12 месяцев) и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (полученные на срок более 12 месяцев). Эти счета являются пассивными: получение займов отражается по кредиту (Дт 51 - Кт 66, 67), а их погашение - по дебету (Дт 66, 67 - Кт 51).

Аналитический учет полученных кредитов и займов ведется по полученным кредитам и займам, по кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставивших их. Синтетический учет ведут в журнале-ордере № 4.

На конец отчетного периода задолженность по полученным кредитам и займам показывается в бухгалтерском балансе с учетом причитающихся к уплате процентов согласно условиям договора. Сумма долгосрочных кредитов и займов на ОАО МЗ "Уссурийский" на конец 2007 г. составила 181532 тыс. руб., а краткосрочных - 52238 тыс. руб. (Приложение Ф).

2.13 Учет собственного капитала

Собственный капитал ОАО МЗ "Уссурийский" складывается из:

Уставного капитала;

Добавочного капитала.

Учет уставного капитала

Уставный капитал - совокупность вкладов (акций по номинальной стоимости) учредителей, зарегистрированных в учредительных документах.

Уставный капитал формируется по-разному в зависимости от формы собственности предприятий: в акционерных обществах - за счет подписки на акции акционерами; в обществах с ограниченной ответственностью - за счет вкладов каждого участника; на государственных унитарных предприятиях - за счет закрепленного за данным предприятием имущества государства; в кооперативах - за счет вкладов членов кооператива и т. д.

Уставный капитал ОАО МЗ "Уссурийский" сформирован за счет подписки на акции акционерами и составляет 376 тыс. руб. (Приложение Ф, Ц). Его учет ведут на счете 80 "Уставный капитал". Счет по отношению к балансу пассивный, поскольку он отражает источники образования средств. На кредите его отражают увеличение уставного капитала, а по дебету производят записи, связанные с его уменьшением.

На заводе к счету 80 не открыто ни одного субсчета (Приложение Г):

Формируется Уставный капитал следующими бухгалтерскими проводками:

Дт 75 - Кт 80 - сформирован Уставный капитал.

Дт 50, 51 - Кт 75 - оплачены акции.

Дт 10 - Кт 75 - внесены материалы в счет вклада в Уставный капитал.

Дт 08 - Кт 75 - внесены основные средства в счет вклада в Уставный капитал.

Поскольку ОАО МЗ "Уссурийский" является обществом с иностранным участием, то вклады от иностранных учредителей, внесенные в иностранной валюте в учете будет отражаться: Дт 52 -Кт 75. В комплексе будут следующие проводки: Дт 75 - Кт 83 - отнесена положительная курсовая разница по вкладам в иностранной валюте на увеличение добавочного капитала или Дт 83 - Кт 75 - отнесена отрицательная курсовая разница по вкладам в иностранной валюте на уменьшение добавочного капитала

Изменение суммы уставного капитала на ОАО МЗ "Уссурийский" в течении рассматриваемого периода не наблюдается.

Учет резервного капитала

В соответствии с Федеральным законом "Об акционерных обществах" № 208-ФЗ от 26.12.1995 г. (ред. 05.02.2007 г.) в обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном Уставом, но не менее 5 процентов от его уставного капитала. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений (но не менее 5 процентов от чистой прибыли) до достижения им размера, установленного Уставом. В нарушение этого порядка на ОАО МЗ "Уссурийский" Резервный капитал не создан. (Приложении Ф, Ц).

Учет добавочного капитала

Кроме уставного и резервного капитала организации имеют добавочный капитал, куда зачисляются различные дополнительные средства, увеличивающие капитал организации (поступления от переоценки основных средств, эмиссионный доход по акциям и т. п.). На ОАО МЗ "Уссурийский" добавочный капитал составляет 17 599 тыс. руб. (Приложение Ф, Ц)

Добавочный капитал организации учитывается на счете 83 "Добавочный капитал". Счет по отношению к балансу пассивный, но кредиту отражается увеличение добавочного капитала, по дебету - его уменьшение. На заводе открыт только один субсчет 83/1 "Прирост стоимости имущества по переоценке". Формирование добавочного капитала в бухгалтерском учете в результате дооценки основных средств отражается Дт 01 - Кт 83. В случае уценки основных средств в учете делается проводка: Дт 83 - Кт 01. При реализации или выбытии основных средств добавочный капитал списывается (Дт 83 - Кт 84).

2.14 Инвентаризация

Инвентаризация - прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и получить ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества.

Порядок проведения инвентаризации и отражения в учете ее результатов регулируется Методическими указаниями но инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49 (далее - Методические указания по инвентаризации).

Для проведения инвентаризации руководитель организации издает приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (№ ИНВ-22). Приказ готовится, как правило, не менее чем за 10 дней до наступления срока проведения инвентаризации. Он регистрируется в Журнале учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (№ ИНВ-23).

Для проведения инвентаризации на ОАО МЗ "Уссурийский" создаются инвентаризационные комиссии. В зависимости от объектов инвентаризации, целей и задач они бывают:постоянно действующие, рабочие, разовые.

В организационно-контрольные функции постоянно действующей комиссии входит проведение плановых, а также выборочных инвентаризаций и контрольных проверок в межинвентаризационный период.

В течение года (в межинвентаризационный период) в организациях с большой номенклатурой учитываемых ценностей могут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки.

Рабочие комиссии, которые непосредственно проводят плановые инвентаризации материальных ценностей и денежных средств в местах их хранения, определяют результаты инвентаризации. Комиссии обычно создаются при большом объеме работ или территориальной разобщенности имущества для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Рекомендуется утверждать рабочие комиссии на весь отчетный год с возложением на них обязанностей по проведению разовых инвентаризаций.

Разовые комиссии (в каждом конкретном случае состав комиссии утверждается руководителем организации при проведении инвентаризации по мере необходимости) проводят проверки и выборочные инвентаризации.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждается руководителем организации в приказе об инвентаризации.

В этом же приказе конкретизируется состав имущества, подлежащего инвентаризации; указываются причины инвентаризации (контрольная проверка, смена материально-ответственного лица, переоценка и другие); определяются порядок и сроки проведения инвентаризации; назначается председатель инвентаризационной комиссии.

Вещественная и документальная проверка фактического наличия имущества и обязательств проводится инвентаризационной комиссией коллегиально.

Существенным правилом для всех инвентаризаций является то, что отсутствие хотя бы одного члена комиссии при приведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Руководитель организации должен обеспечить условия для полной и точной проверки фактического наличия имущества в установленные сроки; предоставить работников, мерную тару и инвентарь для перемеривания, взвешивания, перемещения грузов, измерительные и контрольные приборы.

Бухгалтерия готовит инвентаризационные описи не заполняя графу "По данным бухгалтерского учета", по объектам и структурным подразделениям, подлежащим инвентаризации, не менее чем в двух экземплярах.

Подготовленные инвентаризационные описи раздаются всем материально-ответственным лицам для заполнения графы "Фактическое наличие" с указанием сроков заполнения.

Материально-ответственное лицо перед проведением инвентаризации должно подготовить все материальные ценности (рассортировать), оформить все приходные и расходные документы.

Комиссия проводит подготовительную работу, предшествующую подсчету остатков материальных ценностей:

пломбирует помещения, в которых находятся материальные ценности;

проверяет весы, мерную тару;

получает от материально-ответственных лиц отчеты со всеми документами, подтверждающими движение товарно-материальных ценностей и денежных средств.

Таким образом, полнота передачи первичных документов подтверждается расписками материально-ответственных лиц, а также расписками держателей подотчетных сумм или доверенностей на получение материальных ценностей.

Подготовительные мероприятия к проведению инвентаризации заключаются еще и в разработке внутренних нормативных документов -правил, инструкций, распоряжений и т.п., регламентирующих деятельность комиссий на каждом этапе проведения инвентаризации.

В указанных внутренних документах необходимо отразить:

1. конкретную методику проведения инвентаризации с учетом специфики деятельности данной организации;

2. соответствующие описания действий членов рабочих комиссий при проверке наличия и состояния отдельных объектов;

3. порядок получения подтверждений учетных данных контрагентами организации - поставщиками, покупателями, банками, налоговыми органами и др.;

4. порядок урегулирования претензий к работе инвентаризационных комиссий;

5. типовые формы необходимых первичных учетных документов для оформления результатов инвентаризации, разработанные и утвержденные организацией самостоятельно.

В соответствии с Методическими указаниями № 49 инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года. В ходе инвентаризации необходимо сравнить не только фактическое наличие этих объектов, но и также соответствие технической документации по ним данным бухгалтерского учета. При инвентаризации объектов основных средств используется инвентаризационная опись основных средств (№ ИНВ-1).

Материально-производственные запасы (МПЗ) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.). Отдельно составляются описи на МПЗ, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. MП3, которые хранятся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение.

Различный инструмент и другие предметы, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально ответственным лицам, на храпении у которых они находятся.

MП3, пришедшие в негодность и несписанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.

Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи.

На инвентаризуемые МПЗ заполняются инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей (№ ИНВ-3). На отгруженные или находящиеся в пути ценности должны заполняться отдельные формы - акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (№ ИНВ-4) и акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (№ ИНВ-6).

На этапе инвентаризации МПЗ, как правило, возникает больше всего проблем, так как именно здесь возникают пересортицы, естественная убыль.

Недостачи в пределах естественной убыли подлежат списанию на издержки. Федеральным законом от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ (ст. 7) установлено, что впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном п. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти:

Дт 94 - Кт 10 - выявлена и отражена в бухгалтерском учете недостача ТМЦ,

Дт 20 - Кт 94 - списана недостача ТМЦ в пределах норм естественной убыли на издержки предприятия.

Недостачи сверх норм в бухгалтерском учете относятся на виновных лиц. Согласно ст. 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работником, определяется исходя из рыночных цен недостающего имущества, действующих в данной местности на день причинения ущерба. Он не может быть ниже, чем стоимость имущества по данным бухучета с учетом степени износа этого имущества. Сумму недостачи, отнесенную на виновное лицо, необходимо списать в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Возмещение недостач виновным лицом оформляется комплексом проводок.

Дт 94 - Кт 10 - выявлена и отражена в бухгалтерском учете недостача ТМЦ

Дт 73/2 - Кт 94 -отнесена недостача на виновное лицо

Дт 73/2 - Кт 98 - отнесена разница между рыночной и балансовой стоимостью ТМЦ на виновное лицо

Дт 50, 70 - Кт 73/2 - погашена недостача по рыночной стоимости

Дт 98 - Кт 91 - отнесена разница между рыночной и балансовой стоимостью ТМЦ на доходы предприятия

Если же МОЛ не установлены или суд отказал во взыскании убытка с них, то в соответствии с п. "б" п. 3 ст. 12 Закона № 129-ФЗ такие недостачи подлежат списанию на финансовые результаты:

Дт 94 - Кт 10 - выявлена и отражена в бухгалтерском учете недостача ТМЦ,

Дт 91 - Кт 94 - списана недостача в прочие расходы предприятия.

Сегодня остается проблема восстановления НДС со стоимости недостающих ценностей. Налоговые органы и Минфин России считают, что это нужно делать. Однако, в НК РФ нет прямого указания на восстановление НДС в случае недостач (ни в старой, ни в новой редакции). На стороне налогоплательщиков и арбитражные суды (Постановление ФАС СЗО от 06.06.2005 № А26-12323/04-211), считающие, что расширять список случаев, указанных в НК РФ, когда НДС подлежит восстановлению, нельзя.

Согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

Инвентаризация расчетов с банками по кредитам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Для подтверждения сальдо расчетов с покупателями и поставщиками необходимо организовать работу по проведению сверок расчетов.

По задолженности работникам организации выявляются не выплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

Порядок проведения инвентаризации денежных средств и расчетов определяется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным ЦБ РФ 04.10.1993 г. № 18 (ред. 22.09.1996 г.)

К началу инвентаризации все расходные и приходные документы должны быть сданы в бухгалтерию предприятия. До начала инвентаризации проверяется:

- наличие у кассира правил ведения кассовых операций;

- приспособлено ли помещение для хранения денежных средств и ценных бумаг;

- заключен ли договор о полной материальной ответственности с лицом, выполняющим функции кассира.

При инвентаризации в кассе производится полный пересчет денежных средств находящихся в кассе. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.).

Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видом бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.

Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерии предприятия (учреждения), с данными выписок банков.

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

По задолженности работникам предприятий (учреждений) выявляются не выплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счета депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить:

- правильность расчетов с банками, финансовыми. Налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими предприятиями (учреждениями), а также со структурными подразделениями предприятий (учреждений), выделенными на отдельные балансы;

- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

- правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включающей суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

2.15 Закрытие операционных счетов

Закрытием счетов завершается бухгалтерская работа за отчетный год. Закрытие счетов означает, что все обороты по нему перенесены на другие счета и счет действительно закрывают.

До начала закрытия счетов должны быть произведены все бухгалтерские записи за отчетный год по 31.12 включительно. Должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета все итоги годовой инвентаризации и произведено списание всех сумм по счету 94 "Недостачи и потери от порчи имущества" в соответствии с принятым решением о порядке взыскания недостач и потерь.

Кроме того, должен быть составлен по всем счетам предварительный оборотный баланс, необходимый для получения итоговых данных по закрытию операционных счетов.

Для получения заключительного баланса полностью закрываются операционные и результативные счета: 23, 25, 26, 28, 29, 44, 90, 99.

Перед составлением заключительного баланса списывают расходы (за исключением незавершенного производства) учтенные на счетах 20, 97, 08.

Распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают счета 25, 26, 97. Распределяют и корректируют суммы амортизации и отчислений на ремонты основных средств, ученных на отдельных счетах. Исчисляют себестоимость продукции основных отраслей производства, списывают выявленные отклонения, закрывши сначала 20, затем 28 счет. Закрывают счет 29.

Списывают затраты по незавершенным процессам и уточняют записи на счетах сферы капитальных вложений с 07, 08. Определяют финансовый результат от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг и закрываются счета 90, 91. Списывается прибыль и закрывается счет 99.

2.16 Учет финансовых результатов

Финансовый результат -- это конечный экономический итог деятельности предприятия, который выражается в виде прибыли или убытка.

Финансовый результат определяют по счету 99 "Прибыли и убытки". По дебету этого счета отражаются убытки, потери, расходы, а по кредиту прибыли (доходы) организации. Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставление кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации.

В течение отчетного периода на счете 99 отражаются:

прибыль от обычной и прочей деятельности за отчетный месяц: Дт 90.9 - Кт 99

убыток от обычной и прочей деятельности за отчетный месяц: Дт 99 - Кт 90.9

начисленные платежи налога на прибыль: Дт 99 - Кт 68.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается и производится реформация баланса заключительной записью декабря: Дт 99 - Кт 84 (получена нераспределенная прибыль), Дт 84 - Кт 99 (получен непокрытый убыток)

Учет использования прибыли отчетного года производится на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Использование нераспределенной прибыли решает общее собрание акционеров. Она может быть направлена на создание фондов, непроизводственные цели, выплату дивидендов (Дт 84 - Кт 75).

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года:

Дт 82 - Кт 84 - списание убытка за счет резервного фонда

Дт 80 - Кт 84 - списание убытка при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации.

2.17 Бухгалтерская финансовая отчетность

Завершающим этапом учетной работы предприятия является составление отчетности. Бухгалтерская отчетность - система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации установлены в ПБУ 4/1999 "Бухгалтерская отчетность организаций", утвержденным приказом Минфина РФ от 6.07.1999 года № 43н (ред. 18.09.2006 г.). Примерные формы бухгалтерской отчетности и указания по их применению утверждены приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н (ред. от 18.09.2006) "О формах бухгалтерской отчетности организации". Основным документом, который определяет, кому и в какие сроки предоставлять годовой отчет, является Федеральный закон от 21.11.1996 года № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. 03.11.2006 г.). Сдавать отчетность в налоговую инспекцию организацию обязывает статья 23 НК РФ.

На ОАО МЗ "Уссурийский" сдача отчетов и их обработка предусмотрена графиком документооборота.

Годовой бухгалтерский отчет представляется собственником органам Федеральной налоговой службы, органам Государственной статистики. Срок представления годового отчета организациями установлен не позднее 1 апреля года следующего за отчетным. Квартальная отчетность представляется не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

Годовой бухгалтерский отчет включает следующие формы:

Бухгалтерский баланс - ф.1 (приложение Ф)

Отчет о прибылях и убытках - ф. 2. (приложение Х)

Отчет об изменениях капитала - ф. 3. (приложение Ц).

Отчет о движении денежных средств - ф. 4 (приложение Ч),

Приложение к бухгалтерскому балансу - ф. 5 (приложение Ш)

Пояснительная записка, в которой дается характеристика производственной деятельности и оценка финансового положения за отчетный период (приложение Э).

Аудиторское заключение.

При заполнении баланса используется Главная книга, которая аналогична по строению оборотной ведомости. В нее из ведомостей переносятся дебетовые обороты, а кредитовые из журналов - ордеров.

Для составления отчета о прибылях и убытках используются данные, накопленные на счетах: 90,91,99. В этой форме отражают выручку от продажи продукции, работ, услуг (без НДС); себестоимость проданной продукции, работ, услуг; прочие доходы; налог на прибыль. В итоге подсчитывается чистая прибыль. Причем сумма чистой прибыли (убытка) проверяется с баланса.

В отчете о движении капитала приводятся данные о начальном и конечном остатках капитала, его увеличении и использовании. Отчет состоит из нескольких разделов. В первом разделе раскрываются состав и движение собственного капитала (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал), нераспределенная прибыль прошлых лет, целевое финансирование. Во втором разделе содержится информация об остатках и движении резервов организации, создаваемых за счет себестоимости продукции. Третий раздел содержит показатели, характеризующие наличие и движение резервов, созданных за счет прибыли организации. Отчет о движении капитала содержит показатели о стоимости чистых активов, используемых для оценки ликвидности организации.

Наличие и движение денежных средств находит отражение в отчете о движении денежных средств.

Приложение к бухгалтерскому балансу содержит расшифровку некоторых статей баланса и прочую справочную информацию.

В пояснительной записке формулируется краткая характеристика деятельности предприятия, анализ основных показателей деятельности в отчетном году. А также отражаются факторы, повлиявшие на результаты деятельности в отчетном году и пути развития организации в дальнейшем.

3. Комплексный экономический анализ ОАО МЗ "Уссурийский"

Устойчивость финансового положения предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. Наиболее общее представление об имеющих место качественных изменений в структуре средств и их источниках, а также о динамике этих изменений, можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа отчетности, которые взаимодополняют друг друга (таблица 3.1 и 3.2).

Таблица 3.1 - Вертикальный анализ баланса ОАО "Молочный завод "Уссурийский" за 2007 год.

Показатель	На начало 2007 года	На конец 2007 года	Изменение +, -
	Тыс. руб	%	Тыс. руб	%
АКТИВ
1 . Внеоборотные активы
Основные средства	49760	18.22	45638	13.99	-4.24
Незавершённое строительство	405	0.15	4343	1.33	1.18
Отложенные налоговые активы	6	0.002	3	0.001	-0.001
ИТОГО по разделу 1	50171	18.37	49984	15.32	-3.05
2. Оборотные активы
Запасы	92062	33.71	130954	40.13	6.42
в том числе:
- сырьё, материалы и другие аналогичные ценности	77209	28.28	124599	38.19	9.91
- затраты в незавершённом производстве	90	0.03	5382	1.65	1.62
- готовая продукция и товары для перепродажи	2841	1.04	-	-	-1.04
- расходы будущих периодов	11922	4.37	973	0.30	-4.07
НДС	1237	0.45	5191	1.59	1.14
Дебиторская задолженность	115108	42.15	121259	37.16	-4.99
Краткосрочные финансовые вложения	10382	3.80	10382	3.18	-0.62
Денежные средства	4102	1.50	8525	2.61	1.11
ИТОГО по разделу 2	222891	81.63	276311	84.68	3.05
БАЛАНС	273062	100	326295	100	-
ПАССИВ
3. Капитал и резервы
Уставный капитал	376	0.14	376	0.12	-0.02
Добавочный капитал	17599	6.45	17599	5.39	-1.05
Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток прошлых лет)	43888	16.07	63126	19.35	3.27
ИТОГО по разделу 3	61863	22.66	81101	24.86	2.20
4. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты	-	-	-	-	-
Отложенные налоговые обязательства	7650	2.80	11424	3.50	0.70
ИТОГО по разделу 4	162650	59.57	192956	59.14	-0.43
5. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	-	-	-	-
Кредиторская задолженность	48549	17.78	52238	16.01	-1.77
в том числе:
- поставщики и подрядчики	19546	7.16	29964	9.18	2.03
- перед персоналом организации	5802	2.12	3556	1.09	-1.03
- перед государственными внебюджетными фондам	939	0.34	1877	0.58	0.23
- перед бюджетом	1153	0.42	3805	1.17	0.74
- прочие кредиторы	21109	7.73	13036	4.00	-3.74
ИТОГО по разделу 5	48549	17.78	52238	16.01	-1.77
БАЛАНС	273062	100	326295	100	-

Вертикальный анализ показал, что в конце 2007 года по сравнению с началом удельный вес Внеоборотных активов уменьшился на 3,05 % в основном за счет уменьшения удельного веса основных средств на 4,24 %.

При этом произошло увеличение удельного веса оборотных активов на 3,05 % за счет увеличения запасов на 6,42 %, удельный вес НДС повысился на 1,14 %, а так же увеличения удельного веса денежных средств на 1,11%. Кроме того, удельный вес дебиторской задолженности и краткосрочных финансовых вложений снизился на 4,99% и 0,62 % соответственно.

В конце 2007 года по сравнению с началом года происходит рост удельного веса капитала и резервов на 2,20 %. Это связано с тем, что удельный вес нераспределенной прибыли увеличился на 3,27 %.

Удельный вес долгосрочных обязательств на конец года уменьшился на 0,43%.

Уменьшается так же удельный вес краткосрочных обязательств на 1,77%.

Абсолютные и относительные (показатели) изменения величин различных статей баланса определяются в ходе горизонтального анализа баланса (таблица 3.2).

Таблица 3.2 - Горизонтальный анализ баланса ОАО МЗ "Уссурийский" за 2005 - 2007 годы.

Статьи баланса	2005 год	2006 год	2007 год
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
АКТИВ
1. Внеоборотные активы
Основные средства	16520	100	49760	3 раза	45638	2.8 раза
Незавершённое строительство	1908	100	405	21.23	4343	2.3 раза
Отложенные налоговые активы	6	100	6	100	3	50
ИТОГО по разделу 1	18434	100	50171	2.7 раза	49984	2.7 раза
2. Оборотные активы
Запасы:	66351	100	92062	1.4 раза	130954	2 раза
- сырьё, мат-лы и др. аналог. ценности	56452	100	77209	1.4 раза	124599	2.2 раза
- затраты в незавершённом производстве	-	-	90	-	5382	-
- готов. прод-я и товары для перепрод.	2058	100	2841	1.4 раза	-	-
Расходы будущих периодов	7841	100	11922	1.5 раза	973	12.41
НДС	2570	100	1237	48.13	5191	2 раза
Дебиторская задолженность	95021	100	115108	1.2 раза	121259	1.3 раза
Краткосрочные фин. вложения	772	100	10382	13.5 раз	10382	13.5 раз
Денежные средства	6125	100	4102	66.97	8525	1.4 раза
ИТОГО по разделу 2	170839	100	222891	1.3 раза	276311	1.6 раза
БАЛАНС	189273	100	273062	1.4 раза	326295	1.7 раза
ПАССИВ
3. Капитал и резервы
Уставный капитал	376	100	376	100.00	376	100
Добавочный капитал	17599	100	17599	100.00	17599	100
Нераспред. прибыль (непокр.убыток)	20819	100	43888	2.1 раза	63126	3 раза
ИТОГО по разделу 3	38794	100	61863	1.6 раза	81101	2.1 раза
4. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты	-	-	155000	-	181532	-
Отложенные налог. обязательства	3079	100	7650	2.5 раза	11424	3.7 раза
ИТОГО по разделу 4	3079	100	162650	52.8 раз	192956	62.7 раз
5. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	25000	100	-	-	-	-
Кредиторская задолженность:	122400	100	48549	39.66	52238	42.68
- поставщики и подрядчики	13290	100	19546	1.5 раза	29964	2.3 раза
- перед персоналом организации	2034	100	5802	2.9 раза	3556	1.8 раза
- перед гос. внебюджетными фондам	532	100	939	1.8 раза	1877	3.5 раза
- перед бюджетом	804	100	1153	1.4 раза	3805	4.7 раз
- прочие кредиторы	105739	100	21109	19.96	13036	12.33
ИТОГО по разделу 5	147400	100	48549	32.94	52238	35.44
БАЛАНС	189273	100	273062	1.4 раза	326295	1.7 раза

Горизонтальный анализ баланса показал, что в 2006 году по сравнению с 2005 величина внеоборотных активов выросла в 2,7 раза. В 2007, так же как и в 2006 году, величина внеоборотных активов выросла в 2,7 раза. При этом незавершенное строительство в 2006 году по сравнению с 2005 годом сократилось на 21,23 % или в 4,7 раза, а в 2007 году по сравнению с 2005 годом величина незавершенного строительства наоборот - выросла в 2,3 раза. Изменений по отложенным налоговым активам в 2006 году не происходило. Только лишь в 2007 году их величина по сравнению с 2005 уменьшилась в 2 раза.

Что касается оборотных активов, их величина в 2006 году в сопоставлении с 2005 годом выросла в 1,3 раза, а в 2007 по сравнению с 2005 выросла в 1,6 раза. Рассматривая отдельно каждую статью баланса, видим, что запасы в 2006 году выросли в 1,4 раза, а в 2007 в 2 раза, по сравнению с 2005 годом. Это происходит в основном за счет роста величины сырья и материалов. Расходы будущих периодов в 2006 году выросли в 1,5 раза, а в 2007 году по сравнению с 2005 уменьшились на 12,41 % или в 8,1 раз. Противоположная ситуация с НДС. В 2006 году, по сравнению с 2005, величина НДС уменьшилась на 48,13%, т.е. почти в 2 раза, а в 2007 - наоборот, выросла в 2 раза по сравнению с 2005 годом. Рост Дебиторской задолженности наблюдается как в 2006, так и в 2007 году. Краткосрочные финансовые вложения в 2006 выросли в 13,5 раз по сравнению с 2005 годом. А 2007 остались неизменными в сравнении с 2006 годом. Денежные средства в 2006 году уменьшились в 1,5 раза или на 66,97 %, а в 2007 увеличились в 1,4 раза по сравнению с 2005 годом.

Величина нераспределенной прибыли в 2006 году по сравнению с 2005 годом выросла в 2,1 раза, а в 2007 по сравнению с 2005 - в 3 раза. Долгосрочные обязательства в 2006 году по сравнению с 2005 годом выросли в 52,8 раза, а в 2007 их величина была больше в 62,7 раза по сравнению с 2005 годом. При этом в 2006 по сравнению с 2005 происходит уменьшение краткосрочных обязательств на 32,94 %, т.е. в 3 раза, а в 2007 по сравнению с 2005 - уменьшение на 35,44% или в 2,8 раза.

В процессе снабженческой, производственной, сбытовой и финансовой деятельности происходит непрерывный процесс кругооборота капитала, изменяются наличие и потребность в финансовых ресурсах и, как следствие, финансовое состояние предприятия, внешним проявлением которого выступает платежеспособность. Платежеспособность - это возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства.

Оценка платежеспособности по балансу осуществляется на основе характеристики ликвидности оборотных активов. Ликвидность баланса - возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства. Точнее, это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств.

Предприятие может быть ликвидным в большей или меньшей степени, поскольку в состав текущих активов входят разнородные оборотные средства, среди которых имеются, как легкореализуемые, так и труднореализуемые для погашения внешней задолженности. Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:

1.Коэффициент абсолютной ликвидности К_ан. Данный коэффициент равен отношению величины наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов. Он показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Нормальное ограничение данного показателя следующее:

К_ан =

Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует платежеспособность предприятия на дату составления баланса.