Главная База знаний "Allbest" Бухгалтерский учет и аудит Учет и анализ расчетов с покупателями, заказчиками, поставщиками и подрядчиками

Учет и анализ расчетов с покупателями, заказчиками, поставщиками и подрядчиками

Организационно-экономическая характеристика торгового предприятия. Документирование учета расчетов с потребителями продукции, услуг. Организация расчетов с покупателями, заказчиками в организации. Совершенствование системы внутреннего контроля в компании.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 24.06.2015
Размер файла 568,9 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет и анализ расчетов с покупателями, заказчиками, поставщиками и подрядчиками

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты учета расчетов с покупателями, заказчиками, подрядчиками, поставщиками

1.1 Нормативное регулирование учета расчетов с покупателями, заказчиками подрядчиками и поставщиками

1.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями, заказчиками подрядчиками и поставщиками

1.3 Документирование учета расчетов с потребителями продукции, работ, услуг

2. Организация расчетов с покупателями и заказчиками в организации ООО «Промхоз»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Промхоз»

2.2 Учет расчетов с покупателями, заказчиками в организации подрядчиками и поставщиками

2.3 Анализ расчетов с покупателями, заказчиками подрядчиками и поставщиками в ООО «Промхоз»

3. Совершенствование учета расчетов с покупателями, заказчиками подрядчиками и поставщиками в организации ООО «Промхоз»

3.1 Мероприятия направленные на улучшение учета и управление расчетов с покупателями, заказчиками подрядчиками и поставщиками

3.2 Совершенствование системы внутреннего контроля в организации

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Одним из важнейших участков бухгалтерского учета является учет расчетных операций. В процессе осуществления своей деятельности организации вступают в хозяйственные связи и осуществляют расчеты с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками, с учредителями, с работниками. В процессе осуществления хозяйственных операций возникает непрерывное возобновление многообразных расчетов, они могут быть и внешними, и внутренними, а организации могут выступать и в качестве продавцов, и в качестве покупателей.

Актуальность темы исследования обуславливается тем, что учет расчетов с покупателями и заказчиками является важнейшим показателем хозяйственной деятельности организации, так как от него во многом зависит правильность расчета величины валового дохода от реализации, издержек обращения, а следовательно, и суммы прибыли.

Бухгалтерский учет должен обеспечивать систематический контроль за отгрузкой и реализацией продукции, связанными с ними издержками и полученными финансовыми результатами, состоянием расчетов с покупателями и заказчиками.

Снижение уровня расчетной дисциплины приводит к росту дебиторской задолженности, в том числе просроченной. Основную долю задолженности составляют обязательства по расчетам с покупателями и заказчиками за отгруженные товары, готовую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

Всеми перечисленными факторами обусловлена актуальность проблемы оптимизации бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками. Однако, несмотря на всю важность правильного учета данных расчетов для производственного предприятия, в современной экономической литературе уделяется недостаточно внимания этой важной теме, что свидетельствует о некоторой новизне исследований, проводимых в рамках данной работы.

Целью работы является на основе теоретических аспектов провести анализ организации учета расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии и определить пути их совершенствования ООО «Промхоз».

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

- рассмотреть документальное оформление бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками;

- дать краткую организационно-экономическую характеристику предприятия ООО «Промхоз»;

- рассмотреть особенности синтетического и аналитического учета расчетов предприятия с покупателями и заказчиками в ООО «Промхоз»;

- разработать мероприятия по улучшению расчетов с покупателями и заказчиками.

Объектом исследования в данной работе является финансово-хозяйственная деятельность ООО «Промхоз».

Предметом исследования являются экономические отношения, связанные с расчетами ООО «Промхоз» с покупателями и заказчиками за реализованные товары, услуги.

В ходе исследования использовались следующие методы: двойной записи, балансовый метод, анализ, обобщение, наблюдение.

1. Теоретические аспекты учета расчетов с покупателями, заказчиками, поставщиками и подрядчиками

1.1 Нормативное регулирование учета расчетов с покупателями, заказчиками, поставщиками и подрядчиками.

Покупатели и заказчики - это организации или лица, приобретающие готовую продукцию, а также различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и требующие выполнения разных работ (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.) покупатели и заказчики являются дебиторами.

Поставщиками являются юридические лица, которые по договору поставки, поставляют товар или оказывают услуги. А подрядчики - это своего рода посредники между поставщиком и покупателем. Оно может быть посредником, как и при поставках товара, так и при выполнении услуг.

Дебиторская задолженность отображает сумму, которую должны предприятию его контрагенты - покупатели, поставщики, органы власти и так далее. Иногда случается так, что задолженность контрагента представляет собой некие материальные ценности, которые уже оплачены, но еще не доставлены. Несмотря на то, что реальный предмет задолженности - товары, в балансе все равно отображается их денежная стоимость.

Бухгалтерский учет обязаны вести все юридические лица, находящиеся на территории страны. В соответствии с Гражданским кодексом юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и иные неимущественные права, нести обязательства, быть истцом и ответчиком в суде. Он выступает основой федерального закона в гражданском законодательстве.

Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями. Например: выручка от реализации продукции принимается для учета только при условии отгрузки продукции.

Следовательно, если продукция отгружена, но расчетные документы не предъявлены поставщиком покупателю к оплате, выручка для целей бухгалтерского учета - признается.

В зависимости от назначения и статуса, нормативные документы регулирующие учет расчетов с покупателями и заказчиками на предприятиях целесообразно представить в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности.

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов Российской Федерации. К ним относятся:

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года № 34н. (с изменениями и дополнениями от 24.12.2010 №186н). Положение регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота.

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина Российской Федерации и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином Российской Федерации и различными ведомствами. К ним относятся:

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина Российской Федерации от 18.09.2006 № 115н;

Положения Банка России от 12 октября 2011 года N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации".

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем.

Основными из них являются:

- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

- графики документооборота;

- утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Рисунок 1.1- Нормативные документы

Таким образом, регулирование учета расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии регулируется множественными нормативно-правовыми законами, актами.

Самые важные изменения в 2013 году произошли при принятии Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ.

Закон о бухгалтерском учете устанавливает самые общие требования к нему. Эти требования конкретизируются в подзаконных нормативных актах. Такими документами являются федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета. Они вводятся федеральными органами исполнительной власти. К ним относится Минфин России.

Закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон 402-ФЗ) вступил в силу с 1 января 2013 года. Одновременно утратил силу Закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон 129-ФЗ). Подзаконные акты к Закону 129-ФЗ - положения по бухгалтерскому учету, или ПБУ. Они применяются для ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности до утверждения федеральных стандартов бухгалтерского учета, или ФСБУ (п. 1 ст. 30 Закона 402-ФЗ). Поэтому избежать сравнений нового, действующего закона со старым, ему предшествовавшим, невозможно.

Бухгалтерский учет обеспечивает формирование информации о специальных объектах. Они перечислены в статье 5 Закона 402-ФЗ. А субъекты закона - это лица, на которых распространяется его действие. Они перечислены в статье 2 Закона 402-ФЗ. Объекты бухучета возникают в процессе экономической деятельности субъектов.

На основе информации об объектах бухгалтерского учета субъекты составляют свою бухгалтерскую отчетность. В Законе 402-ФЗ фигурирует составной термин - «бухгалтерская (финансовая) отчетность». Поэтому термины «бухгалтерская отчетность» и «финансовая отчетность» можно считать синонимами.

Информация об объектах бухгалтерского учета сосредоточена в первичных учетных документах и систематизируется по определенным правилам.

Современный бухгалтерский учет - это информационная технология (п. 2 ст. 2 Закона от 27 июля 2006 г. № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации»). Бухгалтерский учет подразумевает не только накопление информации о своих объектах, но и ее обобщение в форме бухгалтерской отчетности.

На основе данных бухгалтерского учета ведутся:

- налоговый учет;

- управленческий (оперативный) учет;

- статистический учет.

Каждый из этих видов учета включает свою отчетность, которая имеет определенных пользователей.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность компании характеризует:

- ее финансовое положение на отчетную дату;

- финансовый результат ее деятельности за отчетный период;

- движение через нее денежных средств за отчетный период.

Эта информация предназначена для принятия экономических решений и должна быть достоверной.

Достоверное представление требует правдивого отображения последствий совершенных операций, других событий и условий в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов, изложенными в подзаконных актах (п. 1 «Представление финансовой отчетности»).

Закон 402-ФЗ не требует составления промежуточной бухгалтерской отчетности. Но указывает, что она составляется в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. В частности, промежуточная бухгалтерская отчетность необходима хозяйственным обществам (на основании Федеральных законов от 8 февраля 1996 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»):

- при установлении размера выплат участнику, выходящему из общества;

- для определения промежуточных дивидендов и возможности их выплаты;

- для выявления крупных сделок.

Во избежание разногласий отчетный период для подобных целей целесообразно определить в уставе

Необходимо отметить, что пункт 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Феде рации обязывает все организации составлять отчетность помесячно и поквартально. Но эта позиция вообще-то противоречит Закону 402-ФЗ. Ведь в нем говорится не о всеобщей обязанности, а об обязанности в отдельных, специально оговоренных случаях. Так, ежеквартальную отчетность должны формировать эмитенты ценных бумаг (п. 5.1 и 7.2 приложения № 3 Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг, утв. приказом ФСФР России от 4 октября 2011 г. № 11-46/пз-н). Отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта. Эта формулировка позволяет сделать два вывода:

1 допустимо представлять пользователям отчетность, не утвержденную собственниками компании.

Но в случае, если утвержденная отчетность существенно отличается от ранее представленной, последняя подлежит замене на пересмотренный вариант (п. 7 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»).

2 наличие бумажного экземпляра отчетности обязательно.

Согласно Закону 402-ФЗ опубликование отчетности осуществляется в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами. Но срок опубликования не относится к порядку (см. п. 3 ст. 11 Закона 402-ФЗ). Правда, указание о сроке содержит пункт 90 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Но из пункта 1 статьи 30 Закона 402-ФЗ не следует, что правила Положения сохраняют силу в этой части. Теперь закон прямо запрещает вводить режим коммерческой тайны для бухгалтерской отчетности на любую отчетную дату. В период действия Закона 129-ФЗ такого ограничения не существовало и промежуточную отчетность разрешалось «засекретить». Годовая отчетность была и остается публичной ввиду ее представления в органы государственной статистики.

Изменен состав годовой отчетности.

Во-первых, в нем не фигурируют пояснительная записка и аудиторское заключение.

Во-вторых - появились две новые формы: отчет о финансовых результатах и отчет о целевом использовании средств.

Отчет о финансовых результатах заменил отчет о прибылях и убытках. А отчет о целевом использовании средств обязаны составлять все без исключения некоммерческие организации.

Состав приложений к двум обязательным формам будут устанавливать федеральные стандарты (подп. 6 п. 3 ст. 21 Закона 402-ФЗ).

В то же время роль отчета о движении денежных средств увеличилась. Ведь активы определены как объекты, обеспечивающие приток денежных средств, а обязательства - как объекты, порождающие их отток.

Эти правила не распространяются на отчетные даты до 1 января 2013 года. В том числе они не применяются к бухгалтерской отчетности за 2012 год.

Промежуточная отчетность может быть составлена на любую дату. Продолжительность отчетного периода для промежуточной отчетности законодатель не регламентировал.

В частности, хозяйственные общества обязаны составить промежуточный бухгалтерский баланс на день выплаты дивидендов. Соответственно на эту дату необходимо закрыть все те счета бухгалтерского учета, которые традиционно закрывают на конец календарного месяца. К ним относятся счета 26 «Общехозяйственные расходы», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

1.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями, заказчиками, поставщиками и подрядчиками

Для ведения учёта расчётов с подрядчиками и поставщиками, в бухгалтерском учёте есть счёт 60, который так и называется «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Все счета - фактуры, накладные и акты работ, учитываются в кредите счёта 60. При этом дебетуется соответствующий счёт учёта материалов, товаров, услуг или другого. То есть проводки выглядят следующим образом:

Дт 10 Кт 60 - учёт материалов, поступивших от поставщика

Дт 19 Кт 60 - учтён входящий НДС

Дт 50 Кт 60 - поступили наличные деньги в кассу предприятия от поставщика

Дт 51 Кт 60 - поступила оплата от поставщика или подрядчика

Когда покупатель производит оплату поставщику ил подрядчику, то счёт 60 дебетуется. При этом кредитуется соответствующий счёт, с которого списывают денежные суммы.

Таблица 1.1 - Ведения учёта расчётов с подрядчиками и поставщиками,

№

Содержание хозяйственной операции

Дебит

Кредит

1

Учет материалов поступивших от поставщика

10

60

2

Учтен входящий НДС

19

60

3

Поступили наличные деньги в кассу предприятия от поставщика

50

60

4

Поступила оплата от поставщика или подрядчика

51

60

Согласно Инструкции по применению Плана счетов учет расчетов с покупателями за отгруженную продукцию (работы, услуги) организация отражает на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На этом счете отражаются также суммы полученных авансов от покупателей.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведут по каждому предъявленному покупателям расчетному документу (счету), а при расчетах плановыми платежами -- по каждому покупателю и заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения информации о покупателях:

- по документам, срок оплаты которых не наступил;

- неоплаченным в срок документам;

- авансам полученным;

- векселям, срок оплаты которых не наступил;

- векселям дисконтированным (учтенным) в банках;

- векселям, не оплаченным в срок.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п.

Посмотрим проводки по реализации:

62 - К 90.1 - отражена реализация

Дебетсчета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»отражает сумму, которую поставщик предъявил покупателю и которую имеет право с него требовать.

Это и есть общая выручка (включая НДС).

Д 90.3 - К 68 - отражен НДС к уплате по операции реализации;

Д 90.2 - К 20, 26,41,43, 44. - списана себестоимость реализованных услуг, товаров, продукции;

По дебету субсчета 90.2 «Себестоимость продаж» указывается фактическая себестоимость проданной продукции.

К 004 - выбытие товаров, принятых на комиссию;

Д 45 - К 41,43 - отгружены покупателю товары, продукция по договору с особым переходом права собственности;

Д 62 - К 91.1 - отражена реализация, например, ОС (прочие доходы);

Д 91.2 - К 68-НДС - начислен НДС от продажи основного средств;

Д 02 - К 01 - списан износ по основному средству;

Д 91.2 - К 01 - списана остаточная стоимость основного средства

Таблица 1.2 - Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

№

Содержание хозяйственных операций

Дебит

Кредит

1

Отгружены покупателю товары, продукция по договору с особым переходом права собственности

45

41

2

Отражена реализация

62

91.1

3

Начислен НДС от продажи основного средства

91.2

68

4

Списан износ по основному средству

02

01

5

Списана остаточная стоимость основного средства

91.2

01

Организации могут получать авансы (предварительную оплату) под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ или при частичной оплате продукции и услуг, производимых для заказчиков.

Как правило, покупатели погашают свою задолженность перечислением денежных средств. На практике применяются и другие способы прекращения обязательств, например, прекращение обязательств зачетом взаимных требований, отступным:

1. Зачет взаимных требований

В основе любого взаимозачета лежат долговые обязательства сторон, возникшие из ранее заключенных между ними договоров, причем в момент подписания этих договоров между организациями, как правило, нет взаимной задолженности и стороны предполагают исполнение своих обязательств в денежной форме. В дальнейшем в силу разных причин стороны осуществить оплату по договорам не смогли и проводят взаимозачет.

Статья 410 ГК РФ позволяет организациям проводить взаимозачет, если зачитываемые обязательства:

- встречные (кредитор по одному обязательству является должником по другому, и это не оспаривается);

- однородные (их можно сопоставить; например, они выражены в денежной форме);

- срок их исполнения наступил либо вообще не указан в до говоре.

Согласно ст. 411 ГК РФ нельзя проводить взаимозачет, если срок исковой давности истек.

Чтобы провести двусторонний взаимозачет, достаточно заявления одной из сторон. Другая сторона отказаться от взаимозачета уже не может.

Инициатор взаимозачета должен составить акт о проведении зачета взаимных требований, в котором обязательно указываются:

- полное наименование и реквизиты сторон;

- сведения о договорах, на основании которых возникла погашаемая задолженность и размеры сумм задолженностей по данным договорам;

- сумма задолженности, погашаемая взаимозачетом;

- дата проведения взаимозачета.

Многосторонние взаимозачеты нужно оформлять отдельным договором, который должна подписать каждая сторона.

В день проведения взаимозачета каждая организация делает проводку:

Дт 60 Кт 62 -- зачтены взаимные обязательства.

Согласно ст. 168 НК РФ сумма НДС должна быть перечислена отдельным платежным поручением.

2. Уступка права требования

При совершении сделки купли-продажи покупатель выступает должником, а продавец -- первоначальным кредитором. Первоначальный кредитор может уступить право требования к должнику новому кредитору на основании договора уступки права требования, при этом согласие должника не требуется. Должник должен быть лишь письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу.

Право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» дебиторская задолженность, приобретенная на основании договора об уступке права требования, у нового кредитора относится к финансовым вложениям и принимается к бухгалтерскому учету по фактическим затратам на ее приобретение.

Организация может создавать резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на Финансовые результаты.

Рисунок 1.2 - Способы прекращения обязательств

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным долгам создаются по результатам инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется в отдельности по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-то части не будет использован, неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Резервы по сомнительным долгам используются только на погашение безнадежных долгов.

Согласно налоговому законодательству безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Порядок образования резервов по сомнительным долгам для целей налогообложения установлен налоговым законодательством (ст. 266 НК РФ).

Синтетический учет резервов по сомнительным долгам ведут на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». На величину создаваемых резервов делают записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63. По дебету счета 63 делают записи по списанию безнадежных долгов, ранее признанных организацией сомнительными (в корреспонденции со счетами учета расчетов с дебиторами), а также присоединению неиспользованных сумм резервов к прибыли отчетного периода (в корреспонденции со счетом 91).

Сальдо счета 63 в бухгалтерском балансе не отражается. На его сумму уменьшается сальдо счетов, на которых учитывается дебиторская задолженность, под которую был создан резерв. Это уменьшенное сальдо записывается на соответствующую статью бухгалтерского баланса.

1.3 Документирование учета расчетов с потребителями продукции, работ, услуг

Расчеты между субъектами предпринимательской деятельности в большинстве случаев осуществляются безналичным путем. Они должны быть построены таким образом, чтобы обеспечить своевременное получение денежных средств за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги. Рациональная организация расчетов имеет огромное значение для укрепления договорной дисциплины, выполнения обязательства по поставкам товаров в заданном ассортименте и качестве, повышения ответственности предприятий за соблюдение платежной дисциплины, сокращения и предупреждения дебиторской задолженности, оптимизации кредиторской задолженности, ускорения расчетов.

Ниже приведены формы безналичных расчетов, установленные законодательством:

- расчеты платежными поручениями. Данная форма безналичных расчетов позволяет организации - владельцу расчетного счета перевести денежные средства на счет организации - получателя средств, например на банковский счет поставщика товаров или услуг. Условия исполнения банком платежных поручений, ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение определены вст.863 ГК РФ-ст.866 ГК РФ;

- расчеты по аккредитивам. Данная форма расчетов представляет собой способ безналичных расчетов между контрагентами, при котором банк плательщика (банк-эмитент) по поручению приказодателя (плательщика по аккредитиву) берет на себя обязательство произвести расчет с бенефициаром (получателем средств по аккредитиву) обозначенной в аккредитиве суммы по представлении бенефициаром в банк документов в соответствии с условиями аккредитива в указанные в тексте аккредитива сроки, или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель, или предоставить полномочия другому банку (исполняющему банку) произвести платежи или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель. Обязанности и ответственность банка при работе с отзывными, безотзывными аккредитивами определены вст.867 ГК РФ-ст.873 ГК РФ.

- расчеты чеками. Чек является ценной бумагой, содержащей безусловное распоряжение банку произвести платеж указанной в нем суммы контрагенту, в пользу которого выдан чек (чекодержатель, который предъявил чек к оплате). Чек может быть выпущен контрагентом (чекодателем), имеющим денежные средства в банке. Порядок оплаты, передачи прав по чеку, гарантии платежа, ответственность за неисполнение обязательств регламентируются ст.877 ГК РФ-ст.885 ГК РФ;

- расчеты по инкассо. Данная форма безналичных расчетов позволяет организации получить денежные средства от плательщика через обслуживающий банк как при условии согласии плательщика (с акцептом), так и в бесспорном порядке (без акцепта). Правовая основа расчетов по инкассо регулируетсяст.874 ГК РФ-ст.876 ГК РФ.

Рисунок 1.3 - Безналичные расчеты

Порядок бухгалтерского учета операций по аккредитиву напрямую зависит от того, на каких условиях открывается аккредитив, а так же от вида аккредитива.

У покупателя открытие покрытого аккредитива отражается на субсчете «Аккредитивы» к счету 55 «специальные счета в банках». Для учета, не покрытого аккредитива используется за балансовый счет 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».

Согласно статье 223 ГК РФ, право собственности у покупателя возникает с момента передачи готовой продукции, если иное не предусмотрено законом или договором.

Передачей признается не только вручение продукции непосредственно покупателю, но и сдача перевозчику для отправки покупателю. Как правило, исполнение аккредитива не совпадает с моментом перехода право собственности на отгороженную готовую продукцию.

Перечисленные формы безналичных расчетов используются на усмотрение клиентов банка в соответствии с условиями договора банковского обслуживания.

Все расчеты между предприятиями по оплате товаров, работ и услуг оформляются соответствующими документами. Так, при реализации, необходимо наличие счета поставщика на оплату. Реализация товаров оформляется товарной накладной и счетом-фактурой. Оказанные услуги принимаются к учету на основании акта приемки выполненных работ. Если организация производит доставку товара до покупателя, то выписывается товарно-транспортная накладная (форма 1-Т).

В счете указываются банковские реквизиты поставщика, цена единицы товара, общая стоимость партии, а также сумма налога, включенного в стоимость товаров.

Счет выписывают в 2 экземплярах:

- первый экземпляр - покупателю (заказчику) для оплаты;

- второй экземпляр - поставщику.

Оформляет счет бухгалтер или другой работник организации, уполномоченный на это руководителем (например, бухгалтер). Счет подписывают главный бухгалтер и руководитель.

Выставленные счета подшиваются в хронологическом порядке и хранятся в архиве 5 лет.

Счет-фактура - в соответствии с требованьем Налогового Кодекса РФ, не зависимо от видов деятельности (реализация товаром, выполнение работ или оказание услуг) организация наряду с документами, подтверждающими выполнение обязательств по той или иной сделке (акт ф.2, накладная и т.д.) должна оформлять счет-фактуры.

Счета-фактуры выписывает бухгалтер или работник, уполномоченный на то приказом руководителя. При чем сделать это нужно не позднее пяти дней с даты отгрузки товаров покупателю (даты подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, оказанных услуг).

Счет-фактуру оформляют в двух экземплярах:

- первый передают покупателю (заказчику);

- второй - поставщику.

На основании полученного счета-фактуры покупатель может принять к вычету сумму НДС, уплаченную поставщику товаров (работ, услуг). Для этого должны быть соблюдены следующие условия:

- купленные ценности оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны) и оплачены;

- купленные ценности (работы, услуги) приобретены для проведения операций, облагаемых НДС, или для перепродажи;

- на купленные товарно-материальные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором выделена сумма НДС.

Товарно-транспортная накладная (форма № 1-2) - Для товарно-транспортной накладной предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России. Накладную оформляют, если организация-продавец должна доставить товары до склада покупателя.

Накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного.

1. Товарный раздел заполняет продавец (грузоотправитель).

2. Транспортный раздел заполняют продавец и представитель транспортной организации. На основании данных этого раздела производятся расчеты между транспортной организацией и продавцом.

Товарно-транспортную накладную составляют для каждого покупателя и на каждую поездку автомобиля в 4 экземплярах: первый остается у продавца; второй предназначен для покупателя и служит основанием для оприходования товаров; третий и четвертый передают автотранспортной организации. Если на одном автомобиле одновременно перевозится несколько грузов в адрес разных покупателей, накладную выписывают для каждого покупателя отдельно.

Все четыре экземпляра накладной заверяются печатью организации продавца, подписывают работник, отпустивший товары, и представитель автотранспортной организации, принявший груз для перевозки.

Перед отправкой груза продавец должен передать водителю автотранспортной организации второй, третий и четвертый экземпляры. Доставив груз, второй, третий и четвертый экземпляры накладной водитель передает покупателю. Их подписывает работник, принявший товары, и заверяет печатью организации-покупателя. После этого третий и четвертый экземпляры возвращают водителю, а он сдает их в бухгалтерию автотранспортной организации.

Автотранспортная организация должна выписать счет за оказанные услуги и выслать его для оплаты вместе с третьим экземпляром товарно-транспортной накладной заказчику автотранспорта (организации-продавцу).

2. Организация расчетов с покупателями, заказчиками, подрядчиками и поставщиками в организации ООО «Промхоз»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО«Промхоз»

Организация ООО «Промхоз» было основано 20 июня 2007 года. Организация занимается производством и реализацией металлопластиковых изделий.

Общество создано путем объединения на добровольных началах имущественных вкладов физических лиц в целях осуществления предпринимательской деятельности. Общество в своей деятельности руководствуется Гражданским Кодексом Российской Федерации, действующим законодательством, утвержденным и зарегистрированным Уставом, разработанными на их основе внутренними нормативными документами. Общество является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, пользуется правами и выполняет обязанности, связанные с его деятельностью, имеет в собственности обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный счет в рублях, печать, и другие реквизиты, выступает в суде от своего имени.

Функциональные обязанности каждой группы работников распределены достаточно четко, чтобы система функционирования предприятия могла действовать слаженно.

Организационная структура управления ООО «Промхоз» представлена на рисунке 2.1

Главным органом управления фирмы является собрание учредителей. Оно назначает на должность директора фирмы, который является официальным главным представителем интересов фирмы и уполномоченным принимать финансово-хозяйственные решения различной сложности. Директор нанимает на работу персонал, заключает договора, несет ответственность за совершаемые сделки. Поскольку предприятия небольшое, у директора ООО «Промхоз» один заместитель.

Рис. 2.1- Организационная структура управления ООО «Промхоз»

Коммерческо-информационный отдел (отдел маркетинга) проводит все виды коммерческих сделок на региональных и общероссийском рынках; оказывает организационно-методологические, научные, информационные, посреднические услуги своим контрагентам на рынке.

Торговый отдел ведет учёт поступления товаров от поставщиков на склад (базу), а также расчёты с поставщиками и подрядчиками по оплате и расчёты по претензиям. Отдел занимается проверкой товарных отчетов по магазинам, составлением журналов-ордеров, сверкой оборотов, а также ведёт учёт недостач и потерь товаров по материально-ответственным лицам.

Расчётный отдел осуществляет учёт заработной платы работникам, учет всех расчетов с работниками предприятия, бюджетом и внебюджетными фондами.

Задачами отдела сбыта являются: формирование ассортимента товаров; поиск поставщиков; управление торговыми агентами; прием заказов на поставку товаров; организация доставки.

Отдельно выделен бухгалтерский отдел. В обязанности главного бухгалтера входит ведение бухгалтерского учета, формирование отчетов для налоговой инспекции, начисление налогов, решение всех вопросов связанных с налоговой отчетностью и др.

Бухгалтерский учет осуществляется централизовано бухгалтерией ООО «Промхоз». На бухгалтерию возложено отражение всех хозяйственных операций в ООО «Промхоз» по учету:

- основных средств и нематериальных активов;

- материально-производственных запасов;

- затрат на производство;

- финансово-расчетных операций;

- реализации услуг;

- ценных бумаг;

- капитала и резервов по ООО «Промхоз».

Рисунок 2.2 - Схема отражения хозяйственных операций по учету

Кладовщик занимается приемкой по количеству и качеству поступивших товаров, готовит данные для оприходования и составления актов приемки.

Организация бухгалтерского учета в ООО «Промхоз» описывается в Приказе № 53 от 31.12.2011 г. «Об учетной политике

ООО «Промхоз» на 2014 год в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» и другим нормативным актам, а также принципом последовательности применения учетной политики от одного отчетного года к другому.

ООО «Промхоз», руководствуясь нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Содержание учетной политики ООО «Промхоз» оформляется специальным внутренним документом -- приказом об учетной политике. Главный бухгалтер организации ежегодно составляет этот документ и несет ответственность за его формирование, а руководитель - утверждает. Ответственность за содержание приказа об учетной политике возложена на руководителя организации, и именно его подпись делает приказ об учетной политике руководством к действию.

В процессе анализа необходимо оценить основные показатели деятельности организации за 2012-2014 гг. (Приложение А). Результаты анализа представлены в таблице 2.1

Таблица 2.1- Динамика основных экономических показателей ООО «Промхоз»

Показатели

Период

Темпы роста, %

2012 г.

2013г.

2014г.

13/12

14/13

13/12

1. Выручка от реализации

310518

405993

403225

-2768

130,7

99,3

2. Численность работников, чел.

158

162

162

0

102,5

100,0

3. Среднегодовая стоимость основных средств

35476

37174,5

46178

9003,5

104,8

124,2

4. Среднегодовые остатки оборотных средств

47610

52777,5

62986

10208,5

110,9

119,3

5. Производительность труда

12134

2506,1

2489,0

-17,086

127,5

99,3

6. Фондоотдача,

8,75

10,92

8,73

-2,2

124,8

80,0

7. Коэффициент оборачиваемости

6,52

7,69

6,40

-1,3

117,9

83,2

8. Себестоимость продукции

300448

388051

388100

49

129,2

100,0

9. Прибыль

10070

17942

15125

-904

176,0

93,6

10. Рентабельность продаж, %

2,6

3,5

3,3

-0,2

-

Рисунок 2.3 - Динамика выручки, себестоимости и прибыли от продаж предприятия.

По данным таблице 2.1 можно сделать следующие выводы: выручка от реализации продукции, работ и услуг за 2014 год снизилась на 0,7% или на 2768 тыс. руб., при этом произошел небольшой рост себестоимости (на 49 тыс. руб.). Данное обстоятельство привело к снижению прибыли от продаж на 904 тыс. руб. или на 6,4%.

Так же анализ позволил выявить следующие негативные моменты:

- произошло снижение эффективности использования трудовых ресурсов на 0,7%;

- снизилась эффективность использования основных средств на 20%;

- снизилась эффективность продаж на 0,2%.

Выручка - Себестоимость продукции = Прибыль

Выручка /Среднегодовая стоимость основных средств = Фондоотдача

Выручка/Среднегодовые остатки оборотных средств = Коэффициент оборачиваемости.

Таким образом, снижение выручки от реализации привело к снижению основных экономических показателей деятельности предприятия.

2.2 Учет расчетов с покупателями, заказчиками, поставщиками и подрядчиками в организации

Расчеты с покупателями и заказчиками являются разделом учета, организация и ведение которого требуют от бухгалтерии взаимодействия как со структурными подразделениями своего предприятия, так и с внешними контрагентами.

На счете 62 субсчет 01 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ООО «Промхоз» отражает выручку от реализации, оказания услуг по видам деятельности в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", субсчет 01 "Выручка".

Получение денежных средств от покупателей и заказчиков в счет погашения их задолженности в ООО «Промхоз» отражается по кредиту счета 62 субсчет 01 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кроме того, по кредиту счета 62 субсчет 01 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в ООО «Промхоз» отражается зачет аванса в оплату реализованных товаров, услуг.

На счете 62 субсчет 02 "Расчеты по авансам полученным" в ООО «Промхоз» учитываются расчеты по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ (услуг). На этом же субсчете учитываются расчеты за полученные от заказчиков или оплаченные заказчиками материалы, конструкции и детали.

Суммы полученных авансов отражаются по кредиту счета 62 субсчет 02 "Расчеты по авансам полученным" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Одновременно по дебету счета 62 субсчет 02 "Расчеты по авансам полученным" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 04 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" отражается сумма НДС, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах.

При выполнении услуг на сумму ранее учтенного налога в ООО «Промхоз» производится обратная запись по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 04 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", и кредиту счета 62 субсчет 02 "Расчеты по авансам полученным", а сумма полученного аванса относится с кредита счета 62 субсчет 02 "Расчеты по авансам полученным" в дебет счетов (субсчетов):

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 08 "Расчеты с физическими лицами";

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 80 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами",

в зависимости от того, на каком счете (субсчете) учитываются расчеты с контрагентами, от которых поступали авансы.

На счете 62 субсчет 03 "Расчеты по векселям полученным" ООО в «Промхоз» учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями. Задолженность отражается в сумме, указанной в векселе. Получение от клиента его собственного векселя в оплату товаров (работ, услуг) отражается по дебету счета 62 субсчет 03 "Расчеты по векселям полученным" в корреспонденции с кредитом других субсчетов счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Разность между номиналом векселя и суммой задолженности за товары, работы и услуги согласно условиям договора отражается по дебету счета 62 субсчет 03 "Расчеты по векселям полученным" в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", субсчет 01 "Выручка".

Таблица 2.2 - Получение денежных средств от покупателей и заказчиков в счет погашения их задолженности в ООО «Промхоз»

№

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

1

Получен аванс

62.02

50

2

Отражен НДС

62.02

68.04

3

Задолженность по расчетом с покупателями и заказчиками

62.03

62

4

Задолженность за товар и услуги

62.03

90.01

Получение денежных средств в счет оплаты векселя в ООО «Промхоз» отражается по кредиту счета 62 субсчет 03 "Расчеты по векселям полученным" и дебету счетов учета денежных средств. Если по полученному векселю предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности производится запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 субсчет 03 "Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям полученным" на сумму погашения задолженности и дебету счета 91 субсчет 01 "Прочие доходы" на величину процента.

Таблица 2.3 - Получение денежных средств в счет оплаты векселя в ООО «Промхоз»

№

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

1

Получено денежные средства

50

62.03

2

Начислен процент задолженности

91.01

62.03

В случае неоплаты векселя векселедателем в установленный срок задолженность, числящаяся на счете 62 субсчет 03 "Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям полученным" списывается с кредита этого субсчета в дебет счета 76 субсчет 09 "Расчеты по претензиям".

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в ООО «Промхоз» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету.

Дебиторами ООО «Промхоз» в первую очередь являются покупатели и заказчики товаров, услуг.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно - исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Рисунок 2.4 - Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обособленно

Как было отмечено выше, для расчетов с заказчиками в ООО «Промхоз» используется синтетический счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Рисунок 2.5 - Схема документооборота операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Промхоз»

Аналитический и синтетический учет расчетов ООО «Промхоз» с оптовыми покупателями осуществляется в следующей последовательности:

- заключаются договора с покупателями;

- осуществляется документальное оформление товаров, услуг;

- определяется выручка от продажи за месяц;

- рассчитывается Налог на добавленную стоимость с суммы товаров, услуг.

Как было отмечено выше, для расчетов с заказчиками в ООО «Промхоз» используется синтетический счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Рассмотрим, как отражается на счетах бухгалтерского учета ООО «Промхоз» реализация товаров, услуг с последующей оплатой.

За декабрь 2014 года ООО «Промхоз» продало ООО «Промхоз» собственную продукцию, стоимость которых согласно договору - 94400 руб. (в том числе НДС - 14400 руб.). Себестоимость продукции - 60000 руб. В соответствии с учетной политикой ООО «Промхоз» определяет выручку для целей налогообложения по отгрузке. Бухгалтер отразил в бухгалтерском учете рассмотренную операцию записями, которые отражены в таблице 2.4

Таблица 2.4 - Отражение в бухгалтерском учете ООО «Промхоз» расчетов с заказчиками с последующей оплатой продукции.

Дата

Содержание хозяйственной операции

Сумма, руб

Корреспонденция счетов

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены