Дебет

Кредит

15.12. 2014

Отражены выручка от продажи товара и сумма задолженности покупателя

94400

62

90-1

15.12. 2014

Начислен НДС к уплате в бюджет

14400

90-3

68

15.12. 2014

Списана себестоимость проданного товара

60000

90-2

41-1

18.12. 2014

Поступила от покупателя оплата

94400

51

62

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета кредита в условиях ООО «Промхоз». В декабре 2014 года ООО «Промхоз» реализовало продукции ООО «Стимул», цена которых, согласно договору, составляет 14160 руб. (в т.ч. НДС - 2160). По условиям договора, покупатель должен оплатить продукцию через 60 дней после его получения и уплатить 0,1% от стоимости услуг за каждый день отсрочки. Общая сумма процентов за отсрочку по оплате услуг составит:

14160 руб. х 0,1% х 60 дн. = 850 руб.

Бухгалтер ООО «Промхоз» отразил расчеты с покупателями при помощи бухгалтерских записей, приведенных в таблице 2.5 - Отражение в бухгалтерском учете ООО «Промхоз» расчетов с оптовыми покупателями при предоставлении товарного кредита.

Если в счет предстоящей продажи ООО «Промхоз» получает от покупателей авансы, то для учета таких сумм к счету 62 открывается субсчет «Расчеты по авансам полученным». Так, в декабре 2014 года ООО «Промхоз» получило от ООО «Сатурн» аванс в сумме 5900 руб. в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18%. Бухгалтер ООО «Промхоз» сделал бухгалтерские записи, отраженные в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Отражение в бухгалтерском учете ООО «Промхоз» расчетов с оптовыми покупателями по договорам с предоплатой товаров.

Дата	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
15.12.2014	Получен аванс на расчетный счет	51	62-2	5900
15.12.2014	Начислен НДС с полученного аванса	90-3	68	900
28.12. 2014	Оказана услуга по доставке	62	90-1	5900
28.12. 2014	Списана себестоимость	90-2	41-1	3500
28.12. 2014	Зачтен аванс, ранее полученный от покупателя	62-1	62-2	5900

Иногда в практике ООО «Промхоз» случается, что поставщик является одновременно и покупателем продукции данной организации. В этом случае производится взаимозачет задолженностей. Так, в ноябре 2014 года ООО «Промхоз» продало ООО «Русьмебель» продукции на сумму 53100 руб. (в том числе НДС - 8100 руб.) по договору № 317. Себестоимость продукции составила 30000 руб.

В декабре 2014 года ООО «Промхоз» получило от ООО «Русьмебель» по договору № 57 офисную мебель стоимостью 53100 руб. (в том числе НДС - 8100 руб.). К этому моменту оплата от ООО «Русьмебель» по договору N 317 не поступила, а ООО «Промхоз» продукцию, полученную по договору № 57, не оплатило. Таким образом, задолженность ООО «Русьмебель» перед ООО «Промхоз» по договору N 317 составила 53100 руб. (в том числе НДС - 8100 руб.). Задолженность ООО «Промхоз» перед ООО «Русьмебель» по договору № 317 также составила 53100 руб. (в том числе НДС - 8100 руб.).

ООО «Промхоз» предложило ООО «Русьмебель» произвести зачет встречных однородных требований. Организации составили акт сверки взаимных задолженностей, и ООО «Промхоз» направило в адрес ООО «Русьмебель» заявление о проведении взаимозачета. ООО «Русьмебель» подтвердило, что заявление о проведении взаимозачета оно получило. В бухгалтерском учете ООО «Промхоз» были сделаны записи, приведенные в таблице 2.6

Таблица 2.6. Отражение в бухгалтерском учете ООО «Промхоз» расчетов с заказчиками с проведением взаимозачета задолженности.

Дата	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
10.11.2014	Отражена выручка от реализации продукции и задолженность ООО «Русьмебель» за товары	62	90-1	531000
10.11.2014	Списана себестоимость продукции	90-2	41-1	300000
15.12.2014	Оприходована поступившая от ООО «Русьмебель» офисная мебель	08	60	450000
15.12.2014	Произведен зачет встречных однородных требований	60	62	531000

Рассмотрим еще один пример учета взаимозачетов. Организация «Промхоз» имеет задолженность за транспортные услуги перед организацией «Север» в размере 59 000 руб. (в том числе НДС -- 9000 руб.). В свою очередь, «Север» имеет перед «Промхоз» встречную кредиторскую задолженность по договору поставки материалов в размере 82 600 руб. (в том числе НДС -- 12 600 руб.). «Промхоз» выступает инициатором взаимозачета и составляет акт, в котором указывает, что взаимная задолженность организаций на сумму 50 000 руб. считается погашенной. Сумма НДС, относящаяся к засчитываемой задолженности, перечислена сторонами. Журнал хозяйственных операций представлен в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Журнал хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
-- отражена выручка от продажи готовой продукции с НДС	62	90-1	82 600
-- начислен НДС	90-3	68	12 600
-- отражена задолженность за транспортные услуги	44	60	50 000
-- учтен НДС	19	60	9000
- отражен взаимозачет	60	62	50 000
- перечислен НДС, относящийся к зачитываемой задолженности, «Северу»	60	51	9000
-- отражен налоговый вычет по НДС	68	19	9000
-- получена сумма НДС от «Севера»	51	62	9000

В результате взаимозачета у организации «Север» остается непогашенной кредиторская задолженность перед организацией «Промхоз» в размере 23 600 руб.

Иногда в отношениях ООО «Промхоз» с покупателями имеют место расчеты по претензиям. Взаимные претензии возникают в основном из-за несоблюдения условий договоров и обязательств по расчетам. Претензии составляются в письменной форме, подписываются руководителем организации и передаются другому предприятию под расписку. В претензии указываются требования заявителя, сумма предполагаемого возмещения и ее расчет, а так же содержатся ссылки на соответствующие доказательства, перечень прилагаемых документов или заверенные их копии. Обязательным условием для отражения сумм финансовых санкций в бухгалтерском учете, является их признание плательщиками или факт присуждения этих санкций судом.

Для расчетов по претензиям на исследуемом предприятии предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». С покупателями данный субсчет применяется только по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым за несоблюдение договорных обязательств. Аналитический учет к этому субсчету организуется по каждому покупателю и по каждой претензии. Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов по претензиям.

В январе 2014 года ООО «Промхоз» заключило договор с ОАО «Альфа» на поставку товаров, однако через несколько дней, данное предприятие от покупки продукции отказалось. К этому времени предприятие ООО «Промхоз» уже произвело расходы на сборку, упаковку и погрузку товаров в сумме 3580 руб. В этой сумме ООО «Промхоз» предъявило претензию ОАО «Альфа», которое, в свою очередь, признало и оплатило данную претензию. В бухгалтерском учете ООО «Промхоз» эти хозяйственные операции были отражены бухгалтерскими записями, которые приведены в таблице 2.8.

Таблица 2.8. Отражение в бухгалтерском учете ООО «Промхоз» расчетов с покупателями по претензиям.

Дата	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
15.01.2014	Сумма неустойки включается в состав прочих доходов	76	91-1	3580
18.01.2014	Поступили денежные средства от ОАО «Альфа» в погашение задолженности по финансовым санкциям	51	76	3580

Наличие брака при поставке товаров обычная практика в торговой деятельности. Необходимость возврата товара продавцу и компенсации потерь от брака покупателю может возникнуть при выявлении покупателем некачественной (бракованной) продукции как в момент ее приемки, так и после.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете компенсаций потерь от брака и возврата товара в ООО «Промхоз».

Бывают ситуации, когда недостатки обнаружены при приемке товара, так недостаток товара обнаружился при приемке товара, покупатель принял товар с недостатком при условии уменьшения его цены.

Договорная стоимость товара составила 118000руб. сучетом НДС. При приемке товара стороны определили характер его недостатков и договорились о снижении цены на10%, что было зафиксировано в акте приемки-передачи товара. Так как договоренность о снижении стоимости товара достигнута в момент его приемки, покупатель имеет возможность принять к учету товар по сниженной стоимости.

Так как ООО «Промхоз» выставил счет-фактуру на полную стоимость товара и соответственно в тот же момент автоматически отразил выручку от реализации в полной стоимости, то на дату приемки товара по меньшей стоимости, наступившей в том же месяце, возникает необходимость внесения корректировочных проводок:

Дебет 62 Кредит 90.1 -- 11 800руб. -- сторно на сумму уменьшения цены товара;

Дебет 90.3 Кредит 68 -- 1800руб. -- сторно НДС к начислению.

Не всегда недостатки товара выявляются при его приемке, обычная практика, когда это происходит через какое-то время, так поставка товара осуществлена в декабре 2013года, брак выявлен после приемки товара на складе в феврале 2014года. В этом же месяце была достигнута договоренность о безвозмездном устранении недостатков товара поставщиком.

В марте 2014 года брак был устранен собственными силами ООО «Промхоз». Договорная (первоначальная) стоимость товара составила 118000руб. сучетом НДС. Стоимость работ по устранению брака-- 11800руб. сучетом НДС.

Бухгалтерская отчетность за2013год и у покупателя, и у продавца была составлена и утверждена руководителем предприятия в январе 2014 года.

ООО «Промхоз» отражает данную ситуацию следующим образом:

Дебет 28 Кредит 23 -- 10 000руб.-- отражены расходы по устранению брака силами вспомогательных производств;

Дебет 91.2 Кредит 28 -- 10 000руб.-- расходы списаны как убытки прошлых лет.

Таблица 2.9 - Журнал хозяйственных операции.

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Отражены расходы по устранению брака силами вспомогательных производств	28	23	10000
2	Расходы списаны как убытки прошлых лет	91.2	28	10000

Синтетический учет расчетов с заказчиками в ООО «Промхоз» производятся в журнале - ордере № 11. В конце каждого месяца обороты по счетам переносятся из журнала - ордера № 11 в Главную книгу.

Далее целесообразно рассмотреть порядок формирования резерва по сомнительным долгам в ООО «Промхоз».

Учетной политикой ООО «Промхоз» для целей бухгалтерского учета с 2014 года предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам. При этом контрагенты делятся на 3 группы по уровню платежеспособности с присвоением таких коэффициентов:

- с высоким уровнем платежеспособности - 0,2;

- с низким уровнем платежеспособности - 0,3;

- неплатежеспособные - 0,5. Такой же коэффициент присваивается контрагентам, по которым отсутствует информация об уровне платежеспособности.

Для оценки вероятности погашения долга используются коэффициенты, привязанные к срокам задолженности:

- срок платежа не наступил, но есть сомнения, что обязательство будет исполнено - 0,5;

- срок непогашенной задолженности составляет от 1 до 45 дней - 1;

- срок задолженности превысил 45 дней - 2.

Объем резерва, создаваемого по каждой задолженности, определяется путем перемножения суммы задолженности на «коэффициент контрагента» и «коэффициент срока».

В конце первого квартала в «Промхоз» провели инвентаризацию дебиторской задолженности и выявили такие сомнительные долги

Таблица 2.10 - Выявленные сомнительные долги

Контрагент	Коэффициент контрагента	Сумма, руб., вкл. НДС	Срок исполнения обязательства	Коэффициент срока	Хозяйственная операция, по которой возникла дебиторская задолженность
«Ситал»	0,5	50 000	01.08.2010	2	Отгрузка товара
«Юпитер»	0,3	100 000	03.03.2014	1	Оплата аванса за материалы
«Венера»	0,2	120 000	02.03.2014	1	Сдача недвижимости в аренду
«Альтаир»	0,5	10 000	15.04.2014	0,5	Выполнение подрядных работ

На конец первого квартала 2014 года «Промхоз» создает резерв по сомнительным долгам контрагентов:

Дт 91 Кт 6350 000 руб. (50 000 руб. Ч 0,5 Ч 2) - создан резерв по «Ситалу»;

Дт 91 Кт 6330 000 руб. (100 000 руб. Ч 0,3 Ч 1) - создан резерв по «Юпитеру»;

Дт 91 Кт 6324 000 руб. (120 000 руб. Ч 0,2 Ч 1) - создан резерв по «Венере»;

Таблица 2.11 - Журнал хозяйственной операции

№	Содержание хозяйственной операции	Дебит	Кредит	Сумма
1	Создан резерв по «Ситалу»	91	63	50000
2	Создан резерв по «Юпитеру»	91	63	30000
3	Создан резерв по «Венере»	91	63	24000
4	Создан резерв по «Альтаиру»	91	63	25000

Общая сумма созданного резерва по сомнительным долгам составила 106 500 рублей.

Во втором квартале «Альтаир» погасил имеющуюся задолженность, а «Промхоз» отгрузил материалы на сумму 50 000 рублей в счет ранее полученного аванса.

На 30.06.2014 в «Промхоз» выявлена следующая сомнительная дебиторская задолженность

Таблица 2.12 - Выявленные сомнительные долги

Контрагент	Коэффициент контрагента	Сумма, руб., вкл. НДС	Срок исполнения обязательства	Коэффициент срока*	Хозяйственная операция, по которой возникла дебиторская задолженность
«Ситал»	0,5	50 000	01.08.20010	2	Отгрузка товара
«Юпитер»	0,3	50 000	03.03.2014	2	Оплата аванс за материалы
«Венера»	0,2	120 000	02.03.2014	2	Сдача недвижимости в аренду.

На 30.06.2014 изменились сроки задолженности, а вместе с ними и коэффициенты.

Корректировка резерва по итогам полугодия будет выглядеть так:

Дт 63 Кт 91106 500 руб. - списан остаток резерва, не израсходованного на конец полугодия 2012 года;

Дт 91 Кт 6350 000 руб. (50 000 руб. Ч 0,5 Ч 2) - создан резерв по «Ситалу»;

Дт 91 Кт 6330 000 руб. (50 000 руб. Ч 0,3 Ч 2) - создан резерв по «Юпитеру»;

Дт 91 Кт 6348 000 руб. (120 000 руб. Ч 0,2 Ч 2) - создан резерв по «Венере»;

Таблица 2.13 Журнал хозяйственной операции

№	Содержание хозяйственной операции	Дебит	Кредит	Сумма
1	Создан резерв по «Ситалу»	91	63	50000
2	Создан резерв по «Юпитеру»	91	63	30000
3	Создан резерв по «Венере»	91	63	48000

Общая сумма резерва по сомнительным долгам, созданного 30.06.2014, составляет 128 000 рублей.

При инвентаризации задолженности заказчиков необходимо провести анализ по срокам ее возникновения с целью выделения просроченной задолженности и оценки возможности ее погашения. Также необходимо проверить, не являются ли векселя, выпущенные другими хозяйствующими субъектами, сомнительными. При проведении инвентаризации необходимо выявить две группы обязательств:

- задолженности, которые будут погашены;

- долги, нереальные для взыскания.

Для контроля подтвержденной и выявленной в ходе инвентаризации задолженности и дальнейшей работы по истребованию дебиторской задолженности к Акту инвентаризации по форме N ИНВ-17 составляется.

Нарушение сроков расчетов согласно условиям договоров приводит к образованию у предприятия ООО «Промхоз» просроченной дебиторской задолженности, что в перспективе грозит убытками. Просроченная задолженность заказчиков подлежит списанию на убытки. До окончания срока исковой давности можно списать задолженность, которую нельзя взыскать (например, неоплаченные долги ликвидированных предприятий или суммы, во взыскании которых имеется отказ суда).

2.3 Анализ расчетов с покупателями, заказчиками, поставщиками и подрядчиками в ООО «Промхоз»

Состояние дебиторской задолженности оказывают сильное влияние на финансовое состояние предприятия. В стабильной экономике, если дебиторская задолженность предприятия превышает кредиторскую, это расценивается как свидетельство наращивания оборота и не считается тревожным сигналом.

Для оценки расчетов с покупателями и заказчиками, проведем анализ состава и движения дебиторской задолженности (таблица 2.14).

Таблица 2.14. Анализ состава и движения дебиторской задолженности

Наименование показателя	Остаток на 01.01.2014г.	Возникло	Погашено	Остаток на 01.01.2013г.	Темп роста остатка. %
		руб.	уд.вес. %	Руб.	уд.вес. %	Руб.	уд.вес. %	руб.
Дебиторская задолженность	161450	100	621352	100	632651	100	150151	100	93,0
Краткосрочная	113338	70,2	580152	93,4	584539	92,4	108951	72,6	96,1
Долгосрочная	48112	29,8	41200	6,6	48112	7,6	41 200	27,4	85,6

Данные показывают, что к концу анализируемого 2014 года сумма остатка дебиторской задолженности снизилась на 7% (100-93%%), долгосрочная дебиторская задолженность снизилась на 14,4%, краткосрочная дебиторская задолженность снизилась на 3,9% (100-96,1%%).

Для того, чтобы выяснить причины изменений в балансе, проанализируем эти статьи в разрезе видов дебиторской задолженности (таблица 2.15 и рисунок 2.6) Анализ структуры и динамики дебиторской задолженности.

Таблица 2.15 - Анализ структуры и динамики дебиторской задолженности.

Наименование текущих платежей и обязательств	2012	УД,%	2013	УД,%	2014	УД,%	Откл. УД,%
Дебиторская задолженность всего	147214	100	161450	100	150151	100	-
Покупатели и заказчики	41254	28,0	45680	28,29	87134	58,03	29,74
Векселя к получению	198	0,1	210	0,13	704	0,47	0,34
Авансы выданные	451	0,3	158	0,098	21901	14,59	14,49
Прочие дебиторы	105311	71,5	115402	71,48	40412	26,914	-44,56

Рис. 2.6 - Структура дебиторской задолженности в 2014 году

Данные таблицы 11и рисунка 2.6 показывают, что к концу анализируемого 2014 г.: сумма остатка по статье «Покупатели и заказчики» увеличилась на 29,7 %, и составила 87134 руб., Статья «Векселя к получению» увеличилась на 0,33% %, и составила 704 руб., «авансы выданные» на 14,4 %.

Снижению дебиторской задолженности способствовало снижение такой статьи баланса, как «Прочие дебиторы», которая снизилась на 44,5% и составила 40412 руб.

Отсутствие достаточной суммы денежных средств, вовлекаемых в оборот, очевидно, так как растет доля кредиторской задолженности. Значительный вес имеет задолженность по статье «Прочие кредиторы», которая увеличилась на 63,9 % и составила 106914 руб.

За счет статей «Авансы полученные», «Задолженность перед бюджетом», задолженность перед персоналом и покупателями и заказчиками произошло снижение кредиторской задолженности. Анализ состава и движения кредиторской задолженности представлен в таблице 2.16.

Таблица 2.16

Наименование показателя	2012	2013	2014	Абсолютные отклонения, млн. руб.	Относительные отклонения, %
				13/12	14/13	13/12	13/13
Кредиторская задолженность	98	105	134	7	29	107,1	127,6
в т.ч. поставщики и подрядчики	28	32	39	4	7	114,3	121,9
- задолженность перед персоналом организации	46	43	51	-3	8	93,5	118,6
- задолженность перед государственными внебюджетными фондами	12	9	18	-3	9	75,0	200,0
- задолженность по налогам и сборам	9	16	22	7	6	177,8	137,5
- авансы (от покупателей и заказчиков)	3	5	4	2	-1	166,7	80,0

За анализируемый период возрастает кредиторская задолженность на 7,1% в 2013 году и 27,6% в 2014 году. Наибольший рост произошел по задолженности перед государственными внебюджетными фондами (на 9 млн. руб. или 100%), также отмечается рост задолженности по налогам и сборам на 37,5%. Так же наблюдается снижение в 2014 году задолженности покупателям и заказчиком на 1 тыс. руб.

В структуре происходит значительное снижение задолженности перед персоналом организации с 46,9% до 38,1% несмотря на его увеличении с 46 тыс. руб. до 51 млн. руб.

Рис. 2.7 - Структура кредиторской задолженности

Задолженность по налогам и сборам в структуре кредиторской задолженности снижается за анализируемый период с 9,2% до 16,4%.

Динамика дебиторской и кредиторской задолженности сведена в таблица 2.17.

Таблица 2.17

Наименование показателя	2012	2013	2014	Абсолютное отклонение, млн. руб.
				13/12	14/12
Кредиторская задолженность	98	105	134	7	29
Дебиторская задолженность	147	161	150	14	-11

Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования организации.



Рис.2.8 - Динамика дебиторской и кредиторской задолженности

Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности проведен в сравнении с предыдущим годом, данные расчета представлены в таблице 2.18.

Таблица 2.18. Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности

Наименование показателя	2013г.	2014г.	Изменения (+.-)
Оборачиваемость дебиторской задолженности, в оборотах	1,02	2,10	1,08
Период погашения дебиторской задолженности, дни	358	174	-184
Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов %	76%	55%	-21%
В т.ч. доля ДЗ покупателей и заказчиков в общем объеме текущих активов, %	21%	32%	11%
Оборачиваемость кредиторской задолженности в оборотах	0,63	0,52	-0,11
Период погашения кредиторской задолженности, дни	579	702	123

Данные (таблицы 2.18) показывают, что состояние расчетов с дебиторами по сравнению с прошлым годом несколько улучшились. На 184 дня увеличился средний срок погашения дебиторской задолженности, который составил 174 дня. Если принять во внимание, что доля дебиторской задолженности составила 55%, а доля задолженности покупателей и заказчиков - 32% общего объема текущих активов предприятия, то можно сделать вывод о повышении ликвидности текущих активов в целом из-за состояния дебиторской задолженности.

3. Совершенствование учета расчетов с покупателями и заказчиками в организации ООО «Промхоз»

3.1 Мероприятия, направленные на улучшение учета и управление расчетов с покупателями и заказчиками

ООО «Промхоз» необходимо управлять расчетами с покупателями и заказчиками с помощью следующих мер:

- тщательно отслеживать возврат дебиторской задолженности;

- контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченной задолженности;

- оценивать состав дебиторской задолженности предприятия по отдельным ее «возрастным» группам, т. е. так называемый реестр старения дебиторской задолженности;

- следить за соотношением кредиторской и дебиторской задолженности.

Таблице 3.1 - Проблемы управления расчетами с покупателями и заказчиками ООО «Промхоз»

Проблемы управления расчетами с покупателями и заказчиками	Пути решения проблемы
Длительный срок получения денег от покупателей за услуги	Работа по взысканию задолженности Предоставление скидок покупателям при досрочной оплате
Замедление оборачиваемости дебиторской задолженности	Усиление контроля за состоянием расчетов с покупателями по отсроченной задолженности
Наличие дебиторской задолженности, нереальной для взыскания	Применение механизма факторинга
Большой объем просроченной дебиторской задолженности	Создание резерва по сомнительным долгам
Существенное превышение кредиторской задолженности над дебиторской	Взыскание просроченной дебиторской задолженности и погашение за счет полученных средств кредиторской задолженности

Исследуемому предприятию можно порекомендовать следующие мероприятия по совершенствованию учета и управления расчетов с поставщиками и покупателями.

Исключение из числа партнеров предприятий-дебиторов с высоким уровнем риска. Для этого необходимо:

- собрать информацию о покупателях и тщательно проанализировать ее;

- принять решение о предоставлении или отказе в кредите.

В зависимости от размера предоставляемого кредита руководитель ООО «Промхоз» собирает вполне определенную, детализированную информацию. Ее основные источники:

- внутренняя информация, имеющаяся на предприятии, относительно поведения покупателя в прошлом;

- информация, сообщенная банками;

- информация, предоставленная специализированными агентствами и т.п.

Финансово-экономическая служба и служба сбыта проверяют кредитоспособность контрагента на основе кредитной истории взаимоотношений клиента и хозяйствующего субъекта, с помощью формальных и неформальных критериев. Следующим контрольным показателем является оптимальная величина дебиторской задолженности, а также категория и степень риска. Финансово - экономической службой проводится внутренний анализ кредитоспособности контрагента. Определяется категория риска, текущий анализ и перспективная оценка финансовой стабильности клиента, обосновывается оптимальная величина дебиторской задолженности. Для этого могут быть использованы те же источники информации, которые указаны выше. Степень риска определяется исходя из зависимости вероятности невыполнения платежей от финансовой устойчивости контрагента, способности возврата полученного кредита, срока существования фирмы.

3.2 Совершенствование системы внутреннего контроля в организации

ООО «Промхоз» предлагается создать контрольно-ревизионное отделение, которое сможет разработать надежную систему контроля за установленным порядком ведения бухгалтерского учета, в частности учета денежных средств.

Внутренний контроль - это регламентированная внутренними документами организации деятельность по контролю структурных подразделений и различных направлений деятельности организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации. Особенно важен внутренний контроль в том случае, если организация: имеет филиалы или отделения, в которых местное руководство принимает самостоятельные решения; имеет сложную структуру; осуществляет финансово-хозяйственные операции во взаимодействии с другими экономическими субъектами.

Целью внутреннего контроля является помощь органам управления организации в осуществлении эффективного контроля над деятельностью различных подразделений, защита законных интересов организации и ее собственников, оперативное выявление текущих проблемных вопросов и выявление резервов по их устранению.

Главная задача внутреннего контроля - обеспечение удовлетворения потребностей органов управления в части предоставления контрольной информации по интересующим проблемам.

Система внутреннего контроля должна иметь организованную структуру. Организация внутреннего контроля должна полностью отвечать задачам управления хозяйственными процессами и информационным потребностям эффективного функционирования составляющих элементов хозяйственного (экономического) механизма организации. Должны соблюдаться правовые нормы действующего законодательства, положения документов внутренней регламентации, регулирующих среду контроля.

Внутренний контроль должен проводиться в соответствии с планом и детализированной программой контроля объектов наблюдения. Регулярно должны составляться и представляться отчеты, справки, акты, проекты управленческих решений по повышению эффективности деятельности организации.

Контроль направлен на выработку конкретных мер по устранению недостатков, по предупреждению возможных убытков, затраты на его проведение соизмеряются с получаемыми экономическими выгодами.

Помощь работников службы внутреннего контроля состоит в обеспечении защиты от ошибок и злоупотреблений, определении зоны риска и возможностей устранения будущих недостатков.

Объекты внутреннего контроля организации - это ее имущество, обязательства и финансово-хозяйственные операции.

Внутренний контроль в зависимости от времени проведения подразделяется на предварительный, текущий (оперативный), последующий.

В зависимости от источников информации, используемой при выполнении контрольных функций, внутрихозяйственный контроль подразделяется на документальный и фактический.

В зависимости от методов внутреннего контроля и системы контрольных действий различают ревизию, аудит, тематическую проверку, расследование.

Комплексное и системное применение различных видов внутреннего контроля помогает выработать наиболее целесообразные пути развития организации, способствует достижению поставленных целей.

Организация системы внутреннего контроля находится под воздействием следующих факторов: отношение администрации к внутреннему контролю; внешние условия деятельности организации, ее размеры, организационная структура и виды деятельности; месторасположение ее обособленных подразделений и др.

Цель отдела внутреннего контроля определяется руководством организации и направлена на поддержание эффективного контроля за работой различных звеньев управления.

В качестве основных форм организации систем внутреннего контроля можно выделить: службу внутреннего аудита; структурно-функциональную форму внутреннего контроля; сочетание службы внутреннего аудита и структурно функциональной формы внутреннего контроля; контрольно-ревизионную службу.

Приведем опыт работы контрольно-ревизионного отделения организации. Контрольно-ревизионное отделение является структурным подразделением данной организации. Постановка задач отдела внутреннего контроля: контроль за соблюдением нормативных актов и внутренних положений, договорных обязательств, расчетно-платежной дисциплины; контроль за поступлением и расходованием денежных средств, товарно-материальных ценностей; контроль за достоверностью оперативного, статистического и бухгалтерского и налогового учета и др. Кроме того, отдел внутреннего контроля осуществляет работу по таким направлениям: анализ бухгалтерской отчетности; представление информации руководству для принятия управленческих решений; оценка обязательств и др.

Отдел внутреннего контроля организации позволяет: наладить контроль над структурными подразделениями; выявить неиспользованные внутренние резервы для повышения эффективности работы; обнаружить недостатки в функционировании системы внутреннего контроля организации и разработать мероприятия по их устранению. При принятии решения об организации и определении функции контрольно-ревизионного отделения учитывались такие факторы: направление и специфика деятельности, показатели финансово-экономической деятельности, система управления. Приказом руководителя организации принято Положение о внутрихозяйственном контроле, документальных проверках и ревизиях производственной и финансово-хозяйственной деятельности структурных подразделений. Контрольно-ревизионное отделение функционирует на основании положения, утвержденного директором организации (с учетом вносимых в него изменений и дополнений), устанавливающего цели и задачи контрольно-ревизионного отделения, права и обязанности работников отдела, порядок организации и проведения комплексных ревизий и проверок.

В качестве основных целей создания контрольно-ревизионного отделения определены: осуществление внутрихозяйственного контроля финансового состояния, соблюдения режима экономии, обеспечения сохранности и обоснованности расходования денежных средств и материальных ценностей, проведения мероприятий по охране имущества и возмещению причиненного материального ущерба; выявление резервов и обеспечение генерального директора организации рекомендациями по повышению эффективности экономики и управления.

При проведении комплексных ревизий и проверок ревизоры имеют право проверять в структурных подразделениях планы, сметы, денежные, бухгалтерские и другие документы, наличие денег и ценностей, а при обнаружении подделок, подлогов и других злоупотреблений - изымать в установленном порядке необходимые документы, при проверке полноты оприходования денежных средств, полученных в банке, уточнять в учреждении банка данные о полученных суммах и достоверность документов, проводить или организовывать проведение сплошных или выборочных инвентаризаций основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств, расчетов. В необходимых случаях: опечатывать кассовые помещения, склады, архивы; привлекать через руководителя акционерного общества специализированные организации для проведения экспертиз; привлекать для проведения проверок и ревизий производственной и финансово-хозяйственной деятельности дополнительных специалистов (профильных); запрашивать и получать при необходимости от других организаций справки и копии документов, связанных с проверяемыми операциями; получать от должностных лиц письменные объяснения по вопросам, возникающим в ходе проверки, ревизии; проверять в организациях других систем с их согласия правильность отдельных операций, связанных с деятельностью проверяемого объекта; принимать меры к возмещению причиненного ущерба; проводить тематические семинары по вопросам, относящимся к компетенции контрольно-ревизионного отделения.

Для успешного осуществления выполняемых функций работники контрольно-ревизионного отделения обязаны:

- руководствоваться законодательством Российской Федерации, уставом организации, решениями совета директоров, правления;

- неуклонно соблюдать интересы собственников;

- организовывать системный контроль деятельности структурных подразделений;

- квалифицированно и качественно проводить проверки и ревизии;

- проверять состояние сохранности имущества и расследовать факты хищений собственности учредителей организации, а также нарушений требований нормативных актов, внутренних документов, должностных инструкций;

- осуществлять контроль за устранением выявленных нарушений;

- вырабатывать меры по повышению эффективности управления;

- обеспечивать сохранность и возврат структурным подразделениям организации полученных в процессе проверок и ревизий документов;

- обеспечивать конфиденциальность информации, полученной при проверках и ревизиях;

- проверять соответствие системы экономической информации организации требованиям руководства;

- выполнять анализ финансового положения организации;

- представлять в возможно короткие сроки итоговую информацию руководству организации о результатах проведенных проверок и ревизий;

- организовывать подготовку к проверкам внешнего аудита, налоговой инспекции и других органов внешнего контроля, принимать активное участие в этих проверках и реализации рекомендаций по устранению выявленных нарушений.

Основной объем работы в контрольно-ревизионном отделении выполняют ревизоры. Необходимо отметить, что при реализации контрольных мероприятий специалисты проводят контрольные замеры, а обобщение и свод информации по проводимым проверкам и ревизиям осуществляет начальник контрольно-ревизионного отдела.

Главный принцип их работы - объективность, то есть независимая позиция, которую занимают внутренние ревизоры в ходе проверок и ревизий. Заключения внутренних ревизоров должны быть объективны и профессиональны. Требования к их независимости обусловливаются организационным статусом и соблюдением Кодекса профессиональной этики. Уровень профессиональной квалификации ревизоров определяет степень эффективности деятельности контрольно-ревизионного отделения: знание учетных систем, планов, нормативного хозяйства, налогового и хозяйственного права, менеджмента и маркетинга, определение задач, стоящих перед организацией, ее возможностей, внешних связей, а также знание методик проведения проверок и ревизий.

Заключение

Покупатели и заказчики подрядчики ….- это организации или лица, приобретающие готовую продукцию, а также различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и требующие выполнения разных работ (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов учет расчетов с покупателями за отгруженную продукцию (работы, услуги) организация отражает на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На этом счете отражаются также суммы полученных авансов от покупателей.

Организация ООО «Промхоз» было основано 20 июня 2007 года. Организация занимается производством и реализацией металлопластиковых изделий.

Бухгалтерский учет осуществляется централизовано бухгалтерией ООО «Промхоз». Организация бухгалтерского учета в ООО «Промхоз» описывается в Приказе № 53 от 31.12.2011 г. «Об учетной политике ООО «Промхоз» на 2014 год в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» и другим нормативным актам, а также принципом последовательности применения учетной политики от одного отчетного года к другому.

На счете 62 субсчет 01 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ООО «Промхоз» отражает выручку от реализации, оказания услуг по видам деятельности в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", субсчет 01 "Выручка".

Получение денежных средств от покупателей и заказчиков в счет погашения их задолженности в ООО «Промхоз» отражается по кредиту счета 62 субсчет 01 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кроме того, по кредиту счета 62 субсчет 01 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в ООО «Промхоз» отражается зачет аванса в оплату реализованных товаров, услуг.

Анализ основных показателей деятельности предприятия позволил сделать вывод, что выручка от реализации продукции, работ и услуг за 2014 год снизилась на 0,7% или на 2768 тыс. руб., при этом произошел небольшой рост себестоимости (на 49 тыс. руб.). Данное обстоятельство привело к снижению прибыли от продаж на 904 тыс. руб. или на 6,4%.

Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать следующий вывод: на начало 2014 г. в ООО «Промхоз» дебиторская задолженность снизилась, когда как кредиторская, напротив, возросла.

Учет расчетов с заказчиками в ООО «Промхоз» ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", где отражается информация о расчетах с покупателями и заказчиками.

ООО «Промхоз» необходимо управлять расчетами с покупателями и заказчиками с помощью следующих мер:

- тщательно отслеживать возврат дебиторской задолженности;

- контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченной задолженности;

- оценивать состав дебиторской задолженности предприятия по отдельным ее «возрастным» группам, т. е. так называемый реестр старения дебиторской задолженности

- следить за соотношением кредиторской и дебиторской задолженности;

- предоставлять скидки при досрочной оплате. Для совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Промхоз» предлагается создать контрольно-ревизионное отделение, которое сможет контролировать порядок ведения бухгалтерского учета. Так же предприятию необходимо разработать систему внутреннего контроля, т.е. инструмент, призванный содействовать повышению эффективности и достижению поставленных целей, предотвращению возможных убытков и потерь. Практика показывает, что инвестиции в систему внутреннего контроля окупаются в течение полугода, а затраты на поддержание действующей системы существенно ниже, чем стоимость выявляемой неэффективности. Экономическая эффективность внедрения системы внутреннего контроля составила 99 тыс. руб.

учет потребитель покупатель торговый

Список литературы

Нормативно-правовые источники

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 06.12.2011, с изм. от 27.06.2012), часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 30.11.2011, с изм. и доп. от 01.01.2012) // Консультант Плюс, 2013.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 29.06.2012), часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.07.2012) // Консультант Плюс, 2013.

3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (вступил в силу с 01 января 2013 года) // Консультант Плюс, 2013.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) // Консультант Плюс, 2013.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организаций»» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.04.2012) // Консультант Плюс, 2013.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций»» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.04.2012). // Консультант Плюс, 2013.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций»» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010). // Консультант Плюс, 2013.

8. Положение по бухгалтерскому учету от 06.10.2008 № 106н «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (ред. от 27.04.2012) // Консультант Плюс, 2013.

Учебная литература

1. Белов А.А. Учет денежных, валютных и расчетных операций. М.: ЮНИТИ, 2011. - 380 с.

2. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для ВУЗов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. М.: Вузовский учебник, 2012. - 525 с.

3. Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. М.: Финансы и статистика, 2011. - 264 с.

4. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям. - 9-е изд. М.: Омега-Л, 2011. - 576 с.

5. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. М.: КНОРУС, 2011. - 395 с.

6. Епифанов О.В. Составление бухгалтерских проводок: Учебно-практическое пособие. - М.: Проспект, 2012. - 408 с.

7. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. - 2-е изд., испр. и доп. М.: ФОРУМ: ИНФРА, 2012. - 272 с.

8. Зонова А.В., Адамайтис Л.А., Бачуринская И.Н. Бухгалтерский учет и анализ. Комплексный подход к принятию управленческих решений: Практическое руководство. М.: ЭКСМО, 2009. - 512 с.

9. Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - 4-е изд., испр. и доп. М.: Омега-Л, 2010. - 560 с.

10. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. М.: Финансы и статистика, 2009. - 468 с.

11. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2009. - 425 с.

12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд. М.: ИНФРА-М, 2009, 389 с.

13. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2012. - 352 с.

14. Крутик А.Б., Хайкин М.М. Основы финансовой деятельности предприятия: Учебное пособие. СПб.: Бизнес-пресса, 2009. - 448 с.

15. Лаврушина О.И. Теория денег: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2010. - 483 с.

16. Ларионов А.Д. и др. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: Инфра-М, 2009. - 371 с.

17. Палий В.Ф. Современные проблемы бухгалтерского учета. - М.: АУДИТ-ПРО, 2009. - 456 с.

18. Полковский Л.М. Основы управленческого учета: Учебное пособие. - М.: Экономика и финансы, 2009. - 256 с.

19. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. М.: Экоперспектива, 2009. - 498 с.

20. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учеб. пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 479 с.

21. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для руководителя. М.: Проспект, 2009. - 680 с.

22. Сотникова Л.В. Оценка состояния внутреннего аудита: Практическое пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 143 с.

23. Справочник бухгалтера. Заработная плата. М.: ПРИОР, 2009. - 256 с.

24. Стрежова В.И. Экономический анализ. М.: Инфра-М, 2008. - 246 с.

25. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 3-е изд. М.: НИТАР АЛЬЯНС, 2010. - 308 с.

26. Федотов А.В. Учет кассовых операций. М.: Главбух, 2011. - 229 с.

27. Харитонов С.А. Бухгалтерский и налоговый учет в программе «1С: Бухгалтерия 8.0» (редакция 2.0): Практическое пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. М.: 1С-Паблишинг, 2011. - 670 с.

Приложение А

Бухгалтерская отчетность ООО «Промхоз»

А К Т И В	Код строки	На конец 31 декабря 2013 года	На конец 31 декабря 2012 года	На конец 31 декабря 2011 года
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства	1150	60740	42377	39582
ИТОГО по разделу I	1100	60740	42377	39582
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	1210	25410	16140	14483
Дебиторская задолженность	1230	150151	161450	147214
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	1240	6	6	6
Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	20934	19904	5080
Прочие оборотные активы	1260
ИТОГО по разделу II	1200	196501	197500	166783
БАЛАНС	1600	257241	239877	206365
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	1310	56000	56000	56000
Добавочный капитал (без переоценки)	1350	2000	2000
Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)	1370	21789	9672	813
ИТОГО по разделу III	1300	79789	67672	56813
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства	1410	43428	67171	51548
ИТОГО по разделу IV	1400	43428	67171	51548
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Кредиторская задолженность	1520	134024	105034	98004
ИТОГО по разделу	1500	134024	105034	98004
БАЛАНС	1700	257241	239877	206365

Приложение Б

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ на 01.01.2013 г.

Наименование показателя	Код	2012	2011
1	2	3	4
Выручка	2110	403225	405993
Себестоимость продаж	2120	388100	388051
Валовая прибыль (убыток)	2100	15125	17942
Коммерческие расходы	2210	1014	2361
Управленческие расходы	2220	954	1520
Прибыль (убыток) от продаж	2200	13157	14061
Доходы от участия в других организациях	2310
Проценты к получению	2320
Проценты к уплате	2330
Прочие доходы	2340	4020
Прочие расходы	2350
Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	17177	14061
Текущий налог на прибыль	2410	3435	2812
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	2400	13742	11249

Приложение В

Приложение Г

Размещено на Allbest.ru