Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Любая коммерческая организация направлена на получение прибыли, а соответственно на привлечение покупателей и заказчиков. Важно не только найти покупателей, но и заинтересовать их совместной работой на длительный срок. Для этого нужно находить к каждому покупателю индивидуальный подход, понять, что для них важнее, в отдельных случаях пойти им навстречу, но при этом учитывать интересы своей организации.

Расчеты с покупателями и заказчиками могут осуществляться с предварительной оплатой или оплатой после отгрузки товаров/оказания услуг в соответствии с условиями заключенных договоров. Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учета реализации продукции. Порядок возникновения дебиторской задолженности зависит от метода определения момента реализации продукции. За момент реализации продукции может приниматься момент оплаты ранее отгруженной продукции, либо за момент реализации принимается момент ее отгрузки.

Задачами учета расчетов с покупателями и заказчиками являются:

- рациональное формирование учетной политики организации в области расчетов с покупателями и заказчиками;

- своевременное и правильное оформление первичных документов расчетов с покупателями и заказчиками;

- организация достоверного аналитического и синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками;

- своевременное выявление просроченной дебиторской задолженности;

- списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности.

Расчеты с покупателями являются составной частью расчетов с дебиторами и кредиторами. Дебиторская задолженность нередко составляет значительную долю в структуре баланса организации, поэтому для каждой организации необходим постоянный контроль и анализ данного показателя с целью принятия правильных управленческих решений.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение порядка организации и ведения бухучета расчетов с покупателями и заказчиками, изучение их особенностей и аудит расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «CмартТрэвел». В соответствии с поставленными целями необходимо решать следующие задачи:

1. Изучить правовые акты, регулирующие порядок бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками.

2. Выявить особенности расчетов с покупателями и заказчиками в зависимости от вида заключенного договора и способа оплаты.

3. Рассмотреть методику проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками.

4. Привести краткую характеристику ООО «СмартТревэл».

5. Провести аудит расчетов с покупателями и заказчиками и составить аудиторское заключение.

6. Выявить пути улучшения состояния расчетов с покупателями и заказчиками.

Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является общество с ограниченной ответственностью «СмартТревэл».

Методологической и технической основой для работы послужили:

- Гражданский Кодекс Российской Федерации;

- Налоговый Кодекс Российской Федерации;

-Федеральный Закон «О бухгалтерском учете»;

-Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»;

- Федеральные стандарты аудиторской деятельности;

- Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ;

-издания отечественных и зарубежных ученых.

Источниками информации для проведения исследования являются данные бухгалтерского учета, первичные документы ООО «СмартТревэл» .

1. Теоретические аспекты и правовая база учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Нормативное регулирование учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками

В процессе коммерческой деятельности компании постоянно вступают в различные расчетные отношения. Так, организации оплачивают счета поставщиков и подрядчиков за приобретенные у них товары, работы и услуги. Покупатели и заказчики, напротив, генерируют входящий денежный поток, расплачиваясь за проданные им товары (выполненные работы, оказанные услуги). Кроме того, расчетные операции возникают при уплате налогов в бюджет, при перечислении процентов по кредитам банкам, при выплате зарплат и т.д. В общем случае расчетам предшествует возникновение каких-либо прав или обязательств, иными словами - дебиторской или кредиторской задолженности

Организации и лица, имеющие задолженность перед компанией, называются дебиторами. Покупатели и заказчики представляют собой основную категорию дебиторов коммерческой организации. Соответственно, расчеты с покупателями и заказчиками возникают в хозяйственной деятельности предприятия при погашении дебиторской задолженности Дебиторская задолженность представляет собой совокупность обязательств третьих лиц перед организацией и обладает следующими основными характеристиками:

- возникает на основании договора, закона или деликта;

- является частью активов предприятия, важной компонентой оборотного капитала;

- часто рассматривается как иммобилизованные оборотные средства компании, посредством которых осуществляется кредитование ее контрагентов;

- является отражением определенных транзакций на счетах бухгалтерского учета;

- влияет на результаты деятельности предприятия, на его финансовое состояние;

- может быть оценена различными способами, что влияет на величину задолженности в стоимостном выражении;

- может являться предметом манипуляций со стороны руководства компании, так как содержит оценочную величину - резерв по сомнительным долгам.

Расчеты с покупателями и заказчиками возникают при выполнении договоров на поставку товаров, на оказание услуг, на выполнение работ. Иными словами, это те договоры, по которым предприятие получает выручку (доход).

Дебиторская задолженность может возникать как при предоставлении покупателю (заказчику) отсрочки платежа, так и при перечислении аванса поставщикам и подрядчикам. В первом случае задолженность представляет собой денежную сумму, подлежащую уплате. Во втором случае задолженность - это ни что иное, как товары (работы, услуги), которые контрагенты обязаны поставить организации. Дебиторская задолженность может возникать на основании договора, закона или деликта.

Срок, в течение которого дебиторская задолженность отражается в учете и отчетности, обычно определяется договорными отношениями или нормативными актами. Так, условиями договора может быть предусмотрено возникновение обязательства покупателя по оплате товара в момент отгрузки. В этом случае дебиторская задолженность возникнет в момент отгрузки и будет отражаться в учете до момента перечисления средств покупателем, т.е. до момента погашения обязательства. Признание дебиторской задолженности в учете всегда тесно связано с возникновением, изменением или прекращением гражданских правоотношений. Что касается нормативных сроков, то здесь самым ярким примером служит срок исковой давности, по истечении которого безнадежная задолженность списывается с учета.

Таким образом, в данном разделе были рассмотрены понятие и сущность расчетов с покупателями и заказчиками. Расчетные операции возникают в процессе хозяйственной деятельности предприятий и, как правило, являются следствием договорных правоотношений. Расчеты с покупателями и заказчиками нельзя рассматривать в отрыве от понятия дебиторской задолженности, которая представляет собой сумму обязательств контрагентов перед компанией. Сроки погашения дебиторской задолженности, т.е. осуществления расчетов по урегулированию обязательств, могут быть установлены законом или соглашением сторон.

Регулирование вопроса учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками, как и все регулирование бухгалтерского учета и отчетности, сводится к четырем уровням законодательных и нормативных актов.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней:

Таблица 1.1

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России.

Уровень	Виды документов	Организации, участвующие в принятии документов
I уровень -законодательный	Федеральные законы указы Президента РФ и постановления Правительства РФ	Федеральное Собрание, Президент РФ, Правительство РФ
II уровень -нормативный	Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету	Министерство финансов РФ, Центральныйбанк РФ
III уровень - методический	Нормативные документы (иные, чем положения), методические указания	Министерство финансов РФ, федеральныеорганы исполнительной власти, Институт профессиональных бухгалтеров России
IV уровень - организационный	Документы, формирующие учетную политику организации (организационно- распорядительная документация)	Организации

Первую группу документов составляют законы и иные законодательные акты (указы Президента, постановления Правительства), регулирующие прямо или косвенно постановку учета в организации. Особое место в этом уровне системы занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 www.consultant.ru

Значение этого Закона очень велико, несомненно, он занял важное место в системе экономических законов, разрабатываемых и утверждаемых применительно к специфике возникающих рыночных отношений. В нем закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, действующих в учетной практике российских организаций, но формально не имеющих законодательной базы.

В законодательном порядке закреплены задачи бухгалтерского учета:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и за их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

В Законе для целей изложения даны понятия синтетического и аналитического учета, плана счетов бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Согласно закону «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки - после отгрузки продукции. Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 www.consultant.ru

Здесь и Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008, который регулирует вопросы проведения аудиторской проверки на предприятии, устанавливает основные понятия, касающиеся аудита, участников аудиторской проверки, методы проведения аудита, порядок и правила составления аудиторского заключения, и другие основные моменты, на которых основывается проведение аудиторской проверки. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008 www.consultant.ru

Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) основательно вошел в жизнь российского общества как один из наиболее фундаментальных законов рыночной экономики.

После введения в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации от 30.11.94 № 51-ФЗ принято множество новых федеральных законов, регулирующих отношения, предусмотренные нормами Кодекса, в их числе Федеральные законы от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», от 19.05.95 № 82-ФЗ «Об общественных объединениях», от 11.08.95 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», и др.

За время действия Кодекса сформировалась практика применения его норм судами (арбитражными и общей юрисдикции).

Гражданский кодекс является весьма сложным кодификационным актом, нормы которого должны быть точно выверены и сбалансированы.

Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями. Гражданский кодекс Российской Федерации www.garant.ru

Второй уровень представлен положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), стандартами аудиторской деятельности от 22.09.2002 №696.

Определенными этапами развития новой методологии бухгалтерского учета в России стали положения по бухгалтерскому учету. При их разработке в возможно максимальной степени учитывались требования соответствующих международных стандартов финансовой отчетности и практика их применения в других странах.

Однако во многих случаях нельзя сказать, что российские стандарты полностью соответствуют международным стандартам. Это вызвано рядом причин, главной из которых является невозможность отрыва международно признанных правил от законодательства Российской Федерации. Отставание многих отраслей права от рыночных реалий не способствует полному раскрытию новых правил.

Дальнейшее развитие международных стандартов финансовой отчетности повлияло на необходимость обновления некоторых утвержденных положений по бухгалтерскому учету, в частности положений, связанных с учетной политикой организации и формированием бухгалтерской отчетности.

По мере накопления практики применения российских стандартов в них также будут вноситься необходимые уточнения и изменения.

В настоящее время в России действует порядка 24 ПБУ, применительно к моей теме выпускной квалификационной работе можно отнести следующие:

-Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н;

-Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н;

-Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н;

-Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н;

Так, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 6.06.1999 №43н, в котором предусмотрено использование при отражении в учете допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления), согласно которому все факты хозяйственной деятельности организации отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним.

Основная цель стандартов заключается в выработке единого содержания основных принципов и понятий бухгалтерского учета, в достижении единообразного содержания терминологии бухгалтерского учета, едином подходе к построению форм и толкованию показателей финансовой отчетности. Положения по бухгалтерскому учету (документы второго уровня), также как и документы первого уровня носят строго обязательный характер. Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет: теория и практика. Книжный мир. 2013. - 748 с.

Стандарты аудиторской деятельности содержат 34 Правила (стандарта), среди которых при проведении аудиторской проверки расчетных отношений с покупателями и заказчиками практически все стандарты занимают основное место. Правила, посвященные целям и принципам аудита, скорее, несут теоретическую нагрузку, нежели касаются практических аспектов. Появление правила № 1 в числе первых вновь принятых правил как документа, в котором определяются основополагающие принципы аудиторской деятельности, придает логическую законченность кругу принятых стандартов. Иную роль играет правило «Существенность в аудите», которое, по сути, является инструментом, способным изменить весь ход проверки, в том числе скорректировать мнение аудитора относительно степени достоверности бухгалтерской отчетности. При составлении стандарта №3 Планирование аудита преследовались следующие задачи: описание предварительного этапа планирования аудита, формулирование принципов подготовки общего плана и программы аудита, описание порядка подготовки и составления общего плана и программы аудита. Правило №6 Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности, устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Большая часть этих требований может быть использована для подготовки аудиторских заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансовой (бухгалтерской) отчетностью. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изменениями от 7 октября 2004 г.) //www.garant.ru

Методические указания, инструкции, рекомендации в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся к документам третьего уровня.

В системе нормативного регулирования План счетов занимает промежуточное место между нормативными документами второго и третьего уровней, т.е. не имеющими нормативно - правового характера. Однако в практической деятельности бухгалтерских служб Плану счетов придается первостепенное значение.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями от 08 ноября 2010 г.)

Формы внутренней отчетности, утверждаемые руководителем, разрабатываются организацией самостоятельно, исходя из особенностей ее функционирования и требований управления производством и реализацией продукции. Следует отметить, что во многих организациях ограничиваются разработкой приказа по учетной политике. Остальные рабочие документы или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, план счетов).

1.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками

По способу группирования и обобщения учетных данных бухгалтерские счета подразделяются на синтетические и аналитические.

Синтетические счета - это балансовые счета, обобщающие учет хозяйственной деятельности предприятия. Синтетические счета предназначены для учета информации в обобщенном виде и в денежном измерителе. Учет наличия и изменений совокупности экономически однородных хозяйственных средств и источников их образования в денежном измерителе называется синтетическим учетом. Учет на синтетических счетах используют при заполнении Баланса предприятия соответствующих форм отчетности.

Для деятельной характеристики объектов бухгалтерского учета используются аналитические счета, в которых, кроме стоимостного (денежного) измерителя, используются натуральные и трудовые измерители. Учет наличия и изменений отдельных видов и объектов хозяйственных средств, а также источников их образования с использованием различных измерителей называются аналитическим счетом.

Между синтетическим и аналитическим счетами существует неразрывная связь, т.е. на аналитических счетах отражаются те же изменения, что и на синтетических, но более подробно; значения дебета и кредита каждого аналитического счета те же, что и синтетического: сумма сальдо, сумма оборотов по дебету, сумма оборотов на кредите всех аналитических счетов данной группы соответственно равняются сальдо, обороту на дебете и обороту на кредите синтетического счета. Поэтому общие итоги записей на аналитических счетах должны соответствовать суммам, записанным на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Все хозяйственные операции записываются на синтетических и аналитических счетах бухгалтерского учета с использованием метода двойной записи, т.е. каждая операция одновременно записываются на двух взаимосвязанных бухгалтерских счетах в одной и той же сумме - по дебету одного счета и одновременно по кредиту другого. Эти записи позволяют достичь равенства Актива и Пассива бухгалтерского Баланса.

С помощью двойной записи хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета обеспечивается контроль, поскольку каждая операция в одинаковой сумме отражается по дебету одного и кредиту другого бухгалтерского счетов, чем и достигается равенство итогов записей по дебету счетов итогам записей по кредиту счетов.

Двойную запись, отражающую соответствующую взаимосвязь между бухгалтерскими счетами, принято называть корреспонденцией счетов. На счетах бухгалтерского учета все хозяйственные операции записываются в последовательности их осуществления, т.е. в хронологическом порядке. Такая регистрация хозяйственных операций получила название хронологической записи.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособлено.

Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91»Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на сумму поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателем (заказчиком) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построении аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимы данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплат которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселя дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

У покупателя могут быть и транспортно-заготовительные расходы, которые включаются в фактическую себестоимость приобретенных материальных ценностей и отражаются в составе материальных затрат. Организация должна выбрать и закрепить в своей учетной политике метод учета транспортных расходов.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондируется со счетами Таблица 1.2

по дебету	по кредиту
46 Выполненные этапы по незавершенным работам 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 57 Переводы в пути 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 90Продажи 91Прочие доходы и расходы	50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55Специальные счета в банках 57 Переводы в пути 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 63 Резервы по сомнительным долгам 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты

Типовые проводки по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

Таблица 1.3 По дебету счета

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
62	46	Списана оплаченная заказчиком стоимость этапов выполненных работ (по окончанию всех работ в целом)
62	50	Возвращены из кассы организации излишне уплаченные покупателем денежные средства
62	50	Возвращен из кассы аванс, ранее полученный от покупателя
62	51	Возвращены с расчетного счета излишне уплаченные покупателем денежные средства
62	51	Возвращен с расчетного счета аванс, ранее полученный от покупателя
62	52	Возвращены с валютного счета излишне уплаченные покупателем денежные средства
62	52	Возвращен с валютного счета аванс, ранее полученный от покупателя
62	55	Возвращены со специального счета в банке излишне уплаченные покупателем денежные средства
62	55	Возвращен со специального счета аванс, ранее полученный от покупателя
62	57	Покупатель получил почтовый перевод
62	62	Сумма ранее полученного аванса зачтена в счет погашения задолженности покупателя
62	76	Произведен зачет встречных однородных требований
62	79\2	Головное отделение организации получило средства от покупателя продукции, проданной филиалом, выделенным на отдельный баланс (в учете головного отделения организации)
62	79\2	Филиал, выделенный на отдельный баланс, получил средства от покупателя продукции, проданной головным отделением организации (в учете филиала)
62	90\1	Отражена выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг)
62	91\1	Сумма аванса, полученного от покупателя, включена в состав прочих доходов в связи с истечением срока исковой давности
62	91\1	Положительная курсовая разница по дебиторской задолженности в иностранной валюте включена в состав прочих доходов.
62	91\1	Отражена выручка от продажи основных средств, материалов и прочего имущества организации.

Таблица 1.4 По кредиту счета

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
50	62	Оприходованы в кассу организации наличные денежные средства, поступившие от покупателей
50	62	Покупатель внес в кассу организации аванс за предстоящую поставку готовой продукции (товаров), выполнения работ оказания услуг
51	62	Денежные средства, поступившие от покупателя, зачислены на расчетный счет
51	62	Покупатель перечислил на расчетный счет аванс под предстоящую поставку готовой продукции (товаров), выполнения работ, оказания услуг
52	62	Денежные средства в иностранной валюте, поступившие от покупателя, зачислены на валютный счет
52	62	Покупатель перечислил на валютный счет аванс под предстоящую поставку готовой продукции (товаров), выполнения работ, оказания услуг
55	62	Покупатель продукции (товаров) перечислил оплату на специальный счет в банке
55	62	Покупатель перечислил на специальный счет в банке аванс под предстоящую поставку готовой продукции (товаров), выполнение работ, оказание услуг
57	62	Покупатель предъявил квитанцию о переводе средств через сберегательную кассу (почтовое отделение) в оплату отгруженных ему товаров (продукции)
60	62	Произведен зачет встречных однородных требований
63	62	Долг, ранее признанный сомнительным, списан за счет резерва при истечении срока исковой давности
66	62	Задолженность по краткосрочному кредиту (займу) погашена зачетом встречных однородных требований
67	62	Задолженность по долгосрочному кредиту (займу) погашена зачетом встречных однородных требований
73	62	Отражена задолженность работников организации за проданную им продукцию (товары, работы, услуги)
75	62	Произведен зачет требований учредителей (участников) по выплате им доходов погашением требований за поставленную продукцию (товары)
76	62	Произведен зачет встречных однородных требований
79\2	62	Покупатель продукции, проданной головным отделением организации, перечислил денежные средства филиалу, выделенному на отдельный баланс (в учете головного отделения организации)
79\2	62	Покупатель продукции, проданной филиалом, выделенным на отдельный баланс, перечислил денежные средства головному отделению организации (в учете филиала)
91\2	62	Отрицательная курсовая разница по дебиторской задолженности в иностранной валюте включена в состав прочих расходов

Теперь рассмотрим основные ситуации, связанные с расчетными операциями с покупателями и заказчиками, а также отразим применение каждой ситуации на конкретных примерах ООО «СмартТревэл».

Если организация отгрузила покупателю товары (продукцию), то после того, как к покупателю перешло право собственности на них, в учете делают проводку по дебету счета 62:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена задолженность покупателя за отгруженные товары (продукцию).

Если организация выполнила для заказчика работы (оказала услуги) и заказчик их принял, делают запись:

Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1)

- отражена задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги).

Отразить задолженность покупателя (заказчика) необходимо независимо от того, получила организация от него деньги за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или нет.

Погашение задолженности отражается в бухгалтерском учете следующими проводками.

При поступлении от покупателя (заказчика) денежных средств или имущества в оплату задолженности делают проводку по кредиту счета 62:

Дебет 50 (51, 52, 10, ...) Кредит 62

- поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг.

Если покупатель является одновременно и поставщиком товаров (работ, услуг) для организации, можно произвести взаимозачет задолженностей.

Если с момента возникновения задолженности покупателя (заказчика) прошло три года (то есть истек срок исковой давности) и задолженность не погашена, ее необходимо списать.

Списание задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражается проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 62

- списана задолженность покупателя (заказчика) в связи с истечением срока исковой давности.

Списанная задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет.

При этом, списание дебиторской задолженности при расчете НДС признается оплатой продукции (товаров) покупателем. Поэтому, если организация рассчитывает налог «по оплате» и отгружает продукцию (товары), облагаемую НДС, после списания долга налог нужно заплатить в бюджет.

В аналогичном порядке списывается задолженность, нереальная для взыскания (например, задолженность ликвидированной организации):

Дебет 91-2 Кредит 62

- списана задолженность, нереальная для взыскания.

Однако такая задолженность на забалансовом счете 007 не отражается.

Если покупатель (заказчик) не погасил свою задолженность в срок, установленный договором, то по такой задолженности можно создать резерв сомнительных долгов.

Тогда списание задолженности с истекшим сроком исковой давности или нереальной для взыскания, по которой ранее был создан резерв, отражают проводкой:

Дебет 63 Кредит 62

- списана задолженность покупателя (заказчика) за счет резерва сомнительных долгов.

В резерв по сомнительным долгам включают и сумму НДС, которую должен заплатить покупатель (заказчик). Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет: теория и практика. Книжный мир. 2010. - 748с.

В январе 2011 года ООО «СмартТревэл» поставило партию собственной продукции ООО «Киндер прайс». Стоимость продукции согласно договору составила 90 000 руб. Проданная продукция НДС не облагается.

При отгрузке продукции была сделана проводка:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 90 000 руб. - отражена задолженность ООО «Киндер Прайс» за отгруженную продукцию.

Из-за неплатежеспособности ООО «Киндер Прайс» продукция не была оплачена в срок, установленный договором. В январе 2014 года ООО «СмартТревэл» приняло решение списать сумму задолженности в связи с истечением срока исковой давности. Резерв по сомнительным долгам под списание этой задолженности не создавался.

Бухгалтер в январе 2014 года делает в учете записи:

Дебет 91-2 Кредит 62

- 90 000 руб. - списана задолженность ООО «Киндер Прайс» по истечении срока исковой давности;

Дебет 007

- 90 000 руб. - отражена сумма списанной дебиторской задолженности за балансом.

Через пять лет задолженность погашена не была, бухгалтер должен списать ее с забалансового учета. Для этого нужно сделать запись:

Кредит 007

- 90 000 руб. - списана сумма непогашенной дебиторской задолженности с забалансового учета по истечении пяти лет.

Обычно предприятия, реализуя продукцию (выполняя работы, оказывая услуги), включают в договор условие, что продукция будет отгружена только после получения предоплаты. Ведь полученный аванс является гарантией того, что покупатель выполнит свои обязательства по договору.

Если в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) покупатель перечисляет аванс, то к счету 62 открывают субсчет «Расчеты по авансам полученным».

При получении аванса в бухгалтерском учете делают запись:

Дебет 50 (51, 52, ...)

Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

- получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Если аванс получен в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, то сумма аванса также облагается этим налогом.

Начисление НДС с аванса отразите проводкой:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС с полученного аванса.

НДС с полученного аванса начисляется по расчетным ставкам 10% : 110% или 18% : 118%.

При передаче покупателю материальных ценностей (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых был получен аванс, начисленную сумму НДС необходимо восстановить:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

- восстановлена сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса,

а сумму, ранее учтенную в качестве аванса, отразить непосредственно на счете 62:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Кредит 62

- зачтен аванс, полученный от покупателей. Панченко Т.М. О получении авансов и предоплат // Налоговый вестник. - 2009 - № 6

Расчеты с покупателями при получении аванса также отразим при помощи конкретного примера на ООО «СмартТревэл»

ООО «СмартТревэл» получило от ООО «Силикон-Идеал» аванс в сумме 118 000 руб. Аванс был получен в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18%.

в день получения аванса:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

118 000 руб. - получен аванс на расчетный счет;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

18 000 руб. (118 000 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС с полученного аванса;

в день отражения выручки от продажи:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС»

Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

18 000 руб. - восстановлен НДС, начисленный с аванса;

Дебет 62 Кредит 90-1

118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Кредит 62

118 000 руб. - зачтен аванс, ранее полученный от покупателя;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

Вексель, выпущенный непосредственно покупателем товаров (работ, услуг) и выданный продавцу, является собственным векселем покупателя, который становится по нему обязанным.

С помощью выданного покупателем товаров (работ, услуг) собственного векселя (приложение 5) оформляется предоставление коммерческого кредита в виде отсрочки оплаты товаров (работ, услуг) (ст.823 ГК РФ).

При обеспечении задолженности покупатель (заказчик) может выдать простой вексель, то для учета такой задолженности открывают к счету 62 отдельный субсчет «Расчеты по векселям полученным».

Дебет 62

Кредит 90-1 (91-1)

- продана продукция (товары, прочее имущество, выполнены работы, оказаны услуги);

Дебет 62 субсчет «Векселя полученные»

Кредит 62

- получен от покупателя простой вексель.

Иногда номинальная стоимость векселя, полученного от покупателя (заказчика), превышает договорную стоимость продажи товаров (работ, услуг).

Сумму этого превышения, которую часто называют процентами, включенными в сумму векселя, отражают так же, как и саму продажу:

Дебет 62 субсчет «Векселя полученные»

Кредит 90-1 (91-1)

-отражена сумма превышения номинальной стоимости векселя над договорной стоимостью продажи.

Когда покупатель погасит вексель, выданный ранее в обеспечение оплаты товаров (продукции, работ, услуг), в учете делают запись:

Дебет 50 (51, 52, 55, ...)

Кредит 62 субсчет «Расчеты по векселям полученным»

-покупатель погасил вексель. Шерман А.П. Вексель вам в помощь // Консультант - 2009 - № 17

По разным причинам покупатель может задержать оплату товаров и перечислить деньги продавцу гораздо позже, чем предусмотрено в договоре. Чтобы избежать подобных ситуаций, очень часто продавец товара устанавливает цену в условных денежных единицах или в любой иностранной валюте. Однако на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому цена, установленная в иностранной валюте или условных единицах, должна пересчитываться в рубли.

Если в договоре предусмотрено условие, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем, то вы должны:

а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты, действующему в этот день);

б) скорректировать (увеличить или уменьшить) выручку исходя из суммы денежных средств, фактически поступивших от покупателя.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет больше, чем на дату его отгрузки, то возникает положительная суммовая разница. На эту сумму вы должны доначислить выручку:

Дебет 62 Кредит 90-1

- доначислена выручка на сумму положительной суммовой разницы.

Положительные суммовые разницы по субсчету 90-1 включаются в оборот, облагаемый НДС. Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие. 2010. - 679с.

Так, ООО «СмартТревэл» продавало товар, цена которого согласно договору составляет 12 000 долларов США.

Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу, действующему на день оплаты.

Курс доллара США составил:

- на дату передачи товара покупателю - 27,62 руб./USD;

- на дату оплаты товара - 29,50 руб./USD.

Бухгалтер отражает выручку от продажи при помощи проводок:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 331440 руб. (12000 USD х 27,62 руб./USD) - отражена выручка от продажи товара (по курсу на день передачи товара покупателю);

Дебет 51 Кредит 62

- 354000 руб. (12000 USD х 29,50 руб./USD) - поступили деньги от покупателя в оплату товара;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 22 560 руб. (354 000 - 331 440) - доначислена выручка от продажи (отражена положительная суммовая разница).

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, то возникает отрицательная суммовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить выручку. В учете делают сторнировочную проводку:

Дебет 62 Кредит 90-1

- уменьшена выручка на сумму отрицательной суммовой разницы.

Отрицательные суммовые разницы по субсчету 90-1 уменьшают оборот, облагаемый НДС.

В договоре купли-продажи организация может предусмотреть, что покупателю предоставляется отсрочка или рассрочка платежа за проданные ему товары (иными словами, покупателю предоставляется коммерческий кредит).

Обычно при таких условиях договора покупатель должен оплатить как стоимость самого товара, так и проценты за отсрочку его оплаты. Сумма процентов, которую получит организация, увеличивает выручку от продажи.

В данной ситуации необходимо:

а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю;

б) увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель заплатит за отсрочку платежа.

В учете делают проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1

- увеличена выручка на сумму процентов за отсрочку платежа. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету (7-е изд.)-СПб.: «Издательский дом Герда», 2009. - 656 с.

ООО «СмартТревэл» продало товар, цена которого согласно договору составляет 12 000 руб. По условиям договора покупатель должен был оплатить товар через 60дней после его получения. Также в договоре указано, что за каждый день отсрочки покупатель должен уплатить 0,1% от стоимости товара.

Общая сумма процентов за отсрочку по оплате товара составит:

12 000 руб. х 0,1% х 60 дней = 720 руб.

Выручку от продажи отражается при помощи проводок:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 12 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 720 руб. - доначислена выручка от продажи на сумму процентов;

Дебет 51 Кредит 62

- 12 720 руб. (12 000 + 720) - поступили деньги от покупателя.

Достаточно широко получила распространение такая не денежная форма расчетов, как уступка права требования. В статье 382 Гражданского кодекса РФ сказано, что право (требование), принадлежащее кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования).

Значит, дебиторскую задолженность покупателя (заказчика) можно передать (продать) другой организации, то есть переуступить право требования. Задолженность покупателей и заказчиков перед организаций отражается по дебету счету 62.

Уступку права требования отражается проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 62

- списана задолженность покупателя (заказчика), переданная другой организации.

Денежные средства, полученные от другой организации за проданную ей задолженность, учитываются так:

Дебет 50 (51, 52, 55, ...) Кредит 91-1

- поступили денежные средства от других организаций за переданную им задолженность.

Так, ООО «СмартТревэл» продало покупателю партию товара. Цена товара, согласно договору, - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость товара - 50 000 руб. ООО «СмартТревэл» определяет выручку для целей налогообложения по отгрузке.

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражены выручка от продажи товара и сумма задолженности покупателя;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 50 000 руб. - списана себестоимость проданного товара;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 50 000 руб. - отражена прибыль от продажи.

В срок, установленный договором, покупатель товар не оплатил. Наше предприятие принимает решение переуступить (продать) задолженность другой организации. Задолженность была продана за 88 000 руб.

Дебет 91-2 Кредит 62

- 118000 руб. - списана проданная задолженность;

Дебет 51 Кредит 91-1

- 88 000 руб. - поступили денежные средства в оплату задолженности.

В конце месяца делаем проводку:

Дебет 99 Кредит 91-9

- 30 000 руб. (88 000 - 118 000) - отражен убыток от продажи задолженности.

Надо отметить, что убыток от продажи дебиторской задолженности при исчислении налогооблагаемой прибыли организации не учитывается.

В бухучете выручка по бартерной сделке равна цене полученного имущества (п.6.3 ПБУ 9/99). Конечно, в договорах мены такие цены указывают далеко не всегда. В таком случае в расчет берут цену, по которой фирма обычно покупает аналогичные ценности.

По договору мены каждая из сторон сделки является и продавцом, и покупателем. При этом право собственности на купленный товар организация получает одновременно с тем, как перестает быть собственником проданного. Происходит же это в тот момент, когда обе стороны передадут друг другу все, что положено по договору. Такое правило установлено в ст.570 Гражданского кодекса РФ, и отступить от него можно только оговорив особый порядок перехода права собственности в договоре.

Получается, что по договору мены в бухгалтерском учете выручка признается тогда, когда обе стороны полностью выполнят свои обязательства, то есть отгрузят друг другу товары. Поэтому, если организация отгрузила товар раньше партнера, то учитывать его нужно на счете 45 «Товары отгруженные». А выручку необходимо отразить в тот день, когда контрагент организации в свою очередь передаст все причитающееся по договору мены. Титова Г.Р. Договор мены // Финансовая газета. Региональный выпуск - 2003 - № 8.

Если партнер выполнил свои обязательства раньше, то пока организация не произведет встречную отгрузку, все полученное имущество принадлежит продавцу и учитывать его надо за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». И только после окончательного расчета по договору купленные ценности можно оприходовать на соответствующих балансовых счетах - 10 «Материалы», 41 «Товары» и т.д.

В бухгалтерском учете договор мены отражается в следующем порядке:

Дебет 62

Кредит 90 субсчет «Выручка» - отражена выручка от реализации продукции, равная стоимости полученных по договору мены товаров с учетом доплаты;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС с выручки от реализации продукции;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит 43

- списана себестоимость продукции;

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 99

- отражена прибыль от реализации продукции;

Дебет 41

Кредит 60 - оприходованы товары по договору мены по фактической себестоимости, которая равна продажной стоимости переданной продукции за вычетом НДС;

Дебет 19

Кредит 60 - отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре по товарам поступившим по договору мены;

Дебет 60

Кредит 62 - зачтены задолженности по договору мены;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19 - принят к вычету НДС по товарам, поступившим по договору мены, в сумме, исчисленной исходя из балансовой стоимости переданной продукции;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»

Кредит 19 - списан невозмещаемый НДС по товарам, поступившим по договору мены;

Дебет 51

Кредит 62 - получена доплата за продукцию;

Дебет 62

Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» - отражена разница между выручкой и стоимостью полученных товаров.

Таким образом, были рассмотрены типовые ситуации, возникающие при расчетах с покупателями и заказчиками, и приведены примеры аналогичных ситуаций, которые имели место в деятельности ООО «СмартТревэл».

документирование инвентаризация покупатель заказчик

2. Организация бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «СмартТревэл»

2.1 Организационно -экономическая характеристика деятельности ООО «СмартТревэл»

Полное наименование предприятия: Общество с ограниченной ответственностью «СмартТревэл».

Организационно правовая форма Общество с ограниченной ответственностью ООО «СмартТревэл» создано в 2010 году.

Уставный капитал 10 000-00 рублей.

В соответствии с Уставом предприятие выполняет следующие виды работ: производство наружной рекламы;

Деятельность общества, права и обязанности его учредителей регулируются ГК РФ, Законом об Обществах, другими нормативными актами, регулирующими деятельность юридических лиц, Уставом, утвержденным руководителями. Образованное общество является юридическим лицом, статус которого определен Уставом общества.

Учредитель вправе изменять состав сформированного им уставного капитала в порядке, предусмотренном настоящим Уставом. Общество имеет круглую печать со своим наименованием.

Производство, нацеленное на единичный, эксклюзивный, штучный товар позволяет осуществлять производство рекламной продукции для самых взыскательных клиентов.

Офис компании находится в Москве, а производственные помещения являются арендованными и находятся в ближайшем Подмосковье.

Число штатных сотрудников компании составляет 15 человек. При необходимости заключаются договора гражданско-правового характера с физическими лицами. Большинство сотрудников обладают высокой квалификацией и большим опытом работы.

Продажи рекламных услуг осуществляются, как правило, на условиях частичной предоплаты. Деятельность ООО «СмартТревэл» осуществляется преимущественно в Москве и Подмосковье, но бывают и командировки по России и страны ближнего зарубежья. В бизнесе ООО «СмартТревэл» отсутствует ярко выраженная сезонность.

К банковским кредитам компания не прибегает, ориентируясь на развитие за счет собственных средств.

Компания не публикует свою финансовую отчетность. Выход на биржу и привлечение существенных внешних заимствований не планируется. ООО «СмартТревэл» проводит инициативный аудит отчетности.

В целом ООО «СмартТревэл» можно охарактеризовать как малое предприятие, занимающее небольшую нишу на рынке производства и обслуживания наружной рекламы.

Имущество ООО «СмартТревэл» составляют основные и оборотные средства, а так же иные ценности, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе предприятия и формируется из собственных и заемных средств.

Высшим органом управления этого общества является Общее собрание участников. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется директором - единоличным исполнительным органом общества.

Директор общества подотчетен единственному участнику общества.

Директор общества избирается общим собранием участников на 5 лет.

Организационная структура ООО «СмартТревэл» представлена на рис. 2.1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.1 Организационная характеристика ООО «СмартТревэл»

В ООО «СмартТревэл» бухгалтерская служба учреждена как структурное подразделение организации на основании распоряжения директора организации. Структурное подразделение возглавляется главным бухгалтером, который осуществляет руководство бухгалтерией. Взаимодействие бухгалтерии с другими структурными подразделениями организации определяется движением документов. Должностные инструкции составлены для каждого работника бухгалтерии в целях разграничения полномочий работников, определения их прав и обязанностей. Закрепление за работниками участников бухгалтерского учета позволяет избегать дублирования или не оформления отдельных хозяйственных операций. Бухгалтерская служба, осуществляет ведение бух. учета на основе установленных правил его ведения, а так же контроля за движением имущества и выполнением обязательств.

Бухгалтерская служба совместно с руководителями соответствующих подразделений и служб контролирует:

- соблюдение установленных правил оформления приемки и отпуска товарно-материальных ценностей;

- правильность расходования фонда оплаты труда, установления должностных окладов, строгое соблюдение кассовой дисциплины;

- соблюдение установленных правил проведения инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей, основных фондов, расчетов и платежных обязательств;

- взыскание в установленные сроки дебиторской и погашение кредиторской задолженности, соблюдение платежной дисциплины;

- также в обязанности бухгалтерии ООО «СмартТревэл» входит составление, проверка договоров с контрагентами, выставление первичных документов при продаже товаров и услуг.