Аудит расчетов с дебиторами, покупателями и заказчиками

Размещено на http://www.allbest.ru

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Курсовая работа

на тему: Аудит расчетов с дебиторами, покупателями и заказчиками



Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты аудита расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Цели и задачи аудита расчетов с покупателями и заказчиками

1.2 Источники и методы сбора аудиторских доказательств

1.3 Методика аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Глава 2. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ООО "Альпина"

2.1 Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ООО «Альпина»

2.2 Анализ расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ООО «Альпина»

2.3 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ООО «Альпина»

Заключение

Список использованных источников



Введение

Учет расчетов с дебиторами, покупателями и заказчиками имеет большое значение для любого предприятия, активно работающего в условиях рыночной экономики, поскольку каждое предприятие, ведущее финансово-экономическую деятельность, в процессе своего существования осуществляет расчеты с покупателями и заказчиками - за приобретенную покупателями продукцию, с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

В современных условиях рыночной экономики ни одно предприятие не сможет существовать без покупателей, так как они являются источником прибыли и благополучия организации.

Сомнительная дебиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

На основании этого необходимо проводить анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с покупателями и заказчиками, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с покупателями и заказчиками, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов с покупателями и заказчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.

Целью работы является определение содержания учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками, установление порядка отражения в учете расчетов и последовательности процедур контроля, систематизация информационной базы аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками.

Задачи работы обусловлены ее целью и могут быть сформулированы следующим образом:

- определение сущности и значения аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

- изучить особенности проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками. аудит расчет дебитор

- освоение порядка планирования и составления программы аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

- изучение методологических аспектов аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

Предмет исследования: нормативно-правовые документы, регулирующие бухгалтерский учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками; учетная политика, регулирующая порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками; вся первичная документация по учету операций расчетов с покупателями и заказчиками; учетные регистры и отчетность.

Объектом исследования работы является аудит расчётов покупателями и заказчиками на предприятии ООО "Альпина".

Методологической для работы послужили: Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам; Федеральный Закон «О бухгалтерском учете»; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых.



Глава 1. Теоретические аспекты аудита расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Цели и задачи аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Основной целью проверки является установление правильности ведения расчетов с покупателями и заказчиками за оказанные услуги.

В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками должны быть решены следующие задачи:

- проверка правильности оформления первичных документов по реализации продукции, работ, услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

- подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

- оценка правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности.

Основными задачами аудита расчётов являются: проверка достоверности и законности учётных данных о состоянии расчётов, соблюдение расчетно-финансовой дисциплины и её влияние на платёжеспособность предприятия, установление реальности задолженности.

Хозяйственные связи, возникающие у организации с покупателями и заказчиками, являются необходимым условием ее деятельности, так как они обеспечивают бесперебойную работу предприятия.

От состояния расчетов с покупателями, во многом зависит платежеспособность предприятия, его финансовое состояние.

Платежи, осуществляемые несвоевременно, не полностью, приводят к возникновению штрафов, пеней за несвоевременное перечисление денежных средств в уплату своей задолженности. Это ухудшает не только финансовое состояние предприятия, также ухудшаются взаимоотношения с другими предприятиями.

Расчетные отношения возникают между юридическими лицами в результате хозяйственных операций, связанных с передачей различных товарно-материальных ценностей, оказанием услуг без немедленной их оплаты.

Текущие обязательства покупателей и заказчиков представлены в виде дебиторской задолженности.

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за продукцию и услуги, подотчётных лиц за выданные им под авансовый отчёт денежные суммы и другие). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Ведение учета расчетов с покупателями, а также проведение аудиторской проверки осуществляется в соответствии с нормативными документами.

Основные объекты, понятия, такие как синтетический и аналитический учёт, требования по оформлению первичных документов, находят отражение в Федеральном Законе [1]. В соответствии с законом все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт на предприятии.

В соответствии с Гражданским Кодексом определяются моменты возникновения, прекращения обязательств, обязанности сторон при заключении договоров купли - продажи, предоставления услуг, ответственности сторон за нарушение договоров, предоставление услуг ненадлежащего качества.

На основании Плана счетов бухгалтерского учёта [3] и его инструкции, учёт должен вестись в организациях всех форм собственности, ведущих учёт методом двойной записи. В плане счетов приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). На основе Плана счетов бухгалтерского учёта организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учёта.

Постановлением «Об утверждении порядка ведения журналов учёта счетов - фактур при расчётах по налогу на добавленную стоимость»[6], пунктом 3 регламентируются обязательные реквизиты, которыми должен быть оформлен счёт - фактура.

При отсутствии у должников, признавших претензии, денежных средств, достаточных для удовлетворения требований кредиторов, то кредитор вправе обратиться в арбитражный суд с иском о взыскании соответствующей денежной суммы обращением взыскания на принадлежащее должнику имущество.

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления её результатов, устанавливают Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49 [9]. Инвентаризации подлежит всё имущество организации, независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Основными целями инвентаризации обязательств является проверка полноты отражения в учёте обязательств.

Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности РФ определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учёта, составления и представления бухгалтерской отчётности юридическими лицами, независимо от правовой формы (кроме кредитных и бюджетных организаций), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации, даёт представление о дебиторской и кредиторской задолженности, порядке списания долгов и сроков исковой давности [10].

Бухгалтерская отчётность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности составляется на основании данных бухгалтерского учёта. Формы бухгалтерской отчётности и указания по ней отражены в Приказе «О формах бухгалтерской отчётности» [11].

1.2 Источники и методы сбора аудиторских доказательств

При проверке расчетов с поставщиками, покупателями в соответствии с правилом (стандартом) «Аудиторские доказательства» необходимо использовать следующие методы аудиторской проверки [7]:

- устный опрос персонала проводился с целью проверки правильности регистрации всех данных по обязательствам; может проводиться на всех этапах аудиторской проверки. Результаты опроса могут записываться в виде протокола или краткого конспекта.

- проверка документов с тем, чтобы убедиться в их достоверности. Документальная информация может быть внутренней и внешней, либо внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные экономическим субъектом, являются внутренними. Степень доверия к таким документам зависит от надежности внутреннего контроля. Более убедительными являются внешние документы, которые были подготовлены третьими лицами. Проверка осуществлялась выборочным путем и включала в себя формальную проверку и проверку по существу внутренних документов.

- прослеживание для получения более глубоких доказательств информации, содержащихся в документах, в ходе процедуры проверяются некоторые первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, убеждаются в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно (или неправильно) отражены в учете. Так как некоторые операции вызывали сомнение, то они были прослежены до исходных первоначальных документов, чтобы убедиться в том, что операции были отражены в учете правильно.

- аналитические процедуры: анализ дебиторской задолженности в части расчетов с покупателями и заказчиками, определении их доли в составе оборотных средств и в доле краткосрочных обязательств, произведен расчет оборачиваемости и сроков погашения с целью формирования мнения о движении задолженности, а также для предоставления информации руководству экономического субъекта.

Все методы применяются для того, чтобы произвести проверку хозяйственных операций, их соответствие нормативным документам и учетной политике организации, а также правильность осуществления расчетов проверяемым предприятием и их дальнейшее отражение в бухгалтерской отчетности.

Источниками информации для проведения аудиторской проверки расчетов являются:

- приказ об учетной политике;

- договоры выполнения работ и оказания услуг, которые являются одним из основных документов, регулирующих взаимоотношения поставщика и покупателя;

- счета-фактуры, акты выполненных работ, на основании которых производится реализация товаров (работ, услуг);

- книга продаж, где регистрируются счета-фактуры для учета НДС по начисленной реализации;

- аналитические карточки, оборотные ведомости, журналы-ордера по счету 62 (при автоматизированном учете), в которых отражается полная информация по каждому покупателю по каждой произведенной операции. При ведении учета с использованием компьютерной программы, используются распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счету 62;

- журналы-ордера, другие документы, где все произведенные операции по предъявлению или оплате счетов-фактур покупателей накапливаются в регистре бухгалтерского учета, который является основанием для заполнения Главной книги и составления оборотного баланса.

- претензионная работа, проводимая в случае просрочки оплаты предоставляемых услуг;

- акты инвентаризации расчетов, составляемые для проверки расчетов с покупателями с целью выявления неточностей в учете расчетов;

- бухгалтерская финансовая отчетность. По бухгалтерскому балансу устанавливается состояние задолженности по данным раздела 2 «Оборотные активы» по статьям «Дебиторская задолженность». По приложению к бухгалтерскому балансу в разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» выясняется состояние (на начало и конец отчетного периода) и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением «просроченной», а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев.

1.3 Методика аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Цель аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности выручки от продажи, задолженности покупателей и заказчиков [14; c.25].

В процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:

1) анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации расчетов с покупателями и заказчиками согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

2) контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;

3) проверяется правильность документального оформления операций по отгрузке и продаже продукции (работ, услуг);

4) оценивается полнота, своевременность и достоверность отпуска и продажи продукции покупателям;

5) анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с расчетами с покупателями и заказчиками;

6) проверяется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения расчетов с покупателями и заказчиками [15, с. 40].

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.

Первичные документы, подлежащие проверке, включают: приказ об учетной политике организации; договоры на реализацию продукции; приказ-накладную (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции); счет-фактуру; товарно-транспортную накладную; карточки складского учета; приемо-сдаточную накладную по сдаче на склад готовой продукции; акт сдачи на склад готовой продукции; инвентарные описи; накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.

Регистры синтетического и аналитического учета, подлежащие проверке: главная книга; журнал-ордер № 11; ведомость выпуска готовой продукции; ведомость отгрузки и реализации готовой продукции; количественно-суммовые карточки, оборотные ведомости.

На первоначальном этапе проверки следует ознакомиться с учетной политикой организации в части: - способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции; - списания счета 26 «Общехозяйственные расходы»;-использования счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)»;
- признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения.

Также необходимо проверить наличие приказа на материально-ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия, ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции, проверить отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.

Аудитору необходимо установить [13;c.89]:

1) Правильность и своевременность оформления документов на сдачу продукции из производства на склад;

2) правильность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выпуском готовой продукции;

3) наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на получение продукции в случае ее отпуска покупателям непосредственно со склада;

4) соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» записям в главной книге и балансе.

В ходе проверки правильности учета расчетов с покупателями и заказчиками должно быть подтверждено, что:

- операции по продаже надлежащим образом санкционированы;

- на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;

- продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;

- стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;

- суммы продажи правильно классифицированы;

- cуммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.

Аналитические процедуры проверки предполагают сопоставление данных о продажах и об оказанных услугах за месяц данными других месяцев и всего цикла оказанных услуг, ежемесячными прогнозами объемов продаж и оказанных услуг, данными за соответствующий период прошлых лет [13, с. 104].



Глава 2. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ООО "Альпина"

2.1 Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ООО «Альпина»

Общество с ограниченной ответственностью «Альпина» действует в соответствии с законодательством Российской Федерации. Общество является юридическом лицом, имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

ООО «Альпина» обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта, установления цен, оплаты труда, распределения чистой прибыли.

Участники «Общества» не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью «Общества», в пределах стоимости своих вкладов.

ООО «Альпина» имеет самостоятельный баланс, круглую печать с фирменным наименованием и указанием его местонахождения, штампы, фирменные бланки и другие средства визуальной идентификации.

Общество действует на основании Устава, Гражданского кодекса РФ, действующего законодательства РФ. ООО «Альпина» было создано с целью получения прибыли. Основным видом деятельности является выполнение строительно-монтажных работ, ведущихся на основании лицензии.

Высшим органом управления ООО «Альпина» является Общее собрание его учредителей. Единоличным исполнительным органом «Общества» является директор, действующий на основании Устава.

ООО «Альпина» было создано в 2000 году. Бухгалтерский учет в Обществе ведется путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов утвержден на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000г. Бухгалтерский учет в Обществе ведется по журнально-ордерной форме с применением компьютерной программы «1С: Предприятие».

Инвентаризация в Обществе проводится в случаях, предусмотренных законодательством РФ, например при смене материально ответственного лица. На основании п. 2, 3 и 5 ст. 346.11 НК РФ, организация ООО «Альпина» - не признается плательщиком НДС, в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Альпина» осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначенном для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками за реализованные ценности, сданные выполненные работы и предоставленные услуги, согласно расчетным документам.

Все операции, связанные с расчетами за реализованные материальные ценности, выполненные работы или предоставленные услуги, отражаются на счете 62 независимо от времени оплаты.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по:

- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

- авансам полученным.

Типовые операции по расчетам с покупателями и заказчиками:

Выполнение строительно-монтажных работ:

1. Учтена выручка по договору №8 от 25.02.2012 г. с ОАО «ЮТК» Москва за реконструкцию ГТС в г. Тула с установкой ПСЭ типа NEAX61E емкостью 6400№№, включая МСС, согласно счета-фактуры №2 от 10.05.2013 г., счета №2 от 10.05.2013 г., акта о приемке выполненных работ 1 от 10.05.2013 г. и справке о стоимости выполненных работ и затрат №1 от 10.05.2013 г.

Дебет 62.1 - Кредит 90.1 - 124 538,00 рублей

2. Поступили денежные средства на расчетный счет от ОАО «ЮТК» Москва за выполнение работ по реконструкции ГТС по договору № 8 от 25.02.2012 г., согласно счета №2 от 10.05.2013 года, выписка банка № 000037.

Дебет 51 - Кредит 62.1 - 49 815,20 рублей

3. Учтена выручка по дополнительному соглашению к договору №8 от 15.06.2013 г. с ОАО «ЮТК» Москва за реконструкцию ГТС, согласно счета-фактуры №5 от 30.06.2013 г., счета №5 от 30.06.2013 г. И акта о приемке выполненных работ б/н от 29.06.2013 г.

Дебет 62.1 - Кредит 90.1 - 192 301,00 рублей

4. Учтена выручка по договору №287 от 01.06.2013 г. с ОАО «ЮТК» Москва за монтаж оборудования АТС-67 в г. Тула, согласно счета-фактуры №7 от 03.07.2013 г., счета №7 от 03.07.2013 г. И акта о приемке выполненных работ б/н от 29.06.2013 г.

Дебит 62.1 - Кредит 90.1 - 80 000,00 рублей

5. Учтена выручка по договору №287 от 01.06.2013 г. с ОАО «ЮТК» Москва за монтаж оборудования АТС-67 в г. Тула, согласно счета-фактуры №8 от 03.07.2013 г., счета №8 от 03.07.2013 г. И акта о приемке выполненных работ б/н от 29.06.2013 г.

Дебит 62.1 - Кредит 90.1 - 124 501,00 рублей

6. Учтена выручка по договору №288 от 01.06.2006 г. с ОАО «ЮТК» Москва за монтаж оборудования АТС-67 в г. Тула, согласно счета-фактуры №9 от 30.06.2013 г., счета №9 от 30.06.2013 г. И акта о приемке выполненных работ б/н от 29.06.2013 г.

Дебит 62.1 - Кредит 90.1 - 70 000,00 рублей

7. Поступили денежные средства на расчетный счет от ОАО «ЮТК» Москва за выполнение работ по реконструкции ГТС по дополнительному соглашению к договору № 8 от 15.06.2013 г., согласно счета №5 от 30.06.2013 года, выписка № 000062 от 21.07.2013 г.

Дебит 51 - Кредит 62.1 - 76 920,40 рублей

Оказание услуг:

1. Учтена выручка по договору б/н от 07.09.2013 г. за оказание услуг грузоперевозок ГОУВПО «ТГПИ» согласно счета-фактуры №12 от 14.09.2013 г., счета №12 от 14.09.2013 г.

Дебит 62.1 - Кредит 90.1 - 25 500,00 рублей

2. Поступили денежные средства на расчетный счет от ГОУВПО «ТГПИ» за оказание услуг по перевозке (погрузки и разгрузки) грузов по договору б/н от 07.09.2013 г., согласно счета №12 от 14.09.2013 года, выписка № 000079 от 20.09.2013 г.

Дебит 51 - Кредит 90.1 - 25 500,00 рублей

По средствам акта зачета взаимных требований:

1. Зачтены взаимные требования с ООО «Зенит» по договору займа №18 от 22.05.2013 года.

Дебит 66.1 - Кредит 62.1 - 890 000,00 рублей

2.2 Анализ расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ООО «Альпина»

Состояние дебиторской задолженности, ее размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации. Для улучшения финансового положения организации необходимо:

- следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

- контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

- по возможности ориентироваться на повышение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.

Для анализа расчетов с дебиторами используем бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках предприятия ООО «Альпина». Основным видом деятельности является осуществление строительно-монтажных работ. Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках представлен на 31.12.2013 г.



Таблица 1

Группировка и анализ статей бухгалтерского баланса

Актив баланса	На начало периода	На конец периода	Изменения
	Тыс. руб.	% к итогу	Тыс. руб.	% к итогу	Абсолютное отклонение, тыс. руб.	в структуре, %	в % к величине на начало года	в % к изменению итога баланса
1. Внеоборотные активы
1.1. Основные средства	39	2,47	107	7,32	68	4,85	174,36	-58,62
1.2. Незавершенное строительство	909	57,60	700	47,88	-209	-9,72	-22,99	180,17
Итого по разделу 1	948	60,07	807	55,2	-141	-4,87	-14,87	121,55
2. Оборотные активы							0,00
2.1. Запасы	80	5,70	62	4,24	-18	-1,46
2.2. Дебиторская задолженность всего	545	34,54	463	31,67	-82	-2,87	-15,05	70,69
в т.ч. Дебиторская задолженность (платежи после 12 месяцев)	0	0,00	0	0,00	0	0,00	0,00	0,00
в т.ч. Дебиторская задолженность (платежи до 12 месяцев)	545	34,54	463	31,67	-82	-2,87	-15,05	70,69
в т.ч. покупатели и заказчики	498	31,56	437	29,90	-61	-1,66	-12,25	52,59
2.4. Денежные средства	5	0,32	130	8,89	125	8,58	2500,00	-107,76
Итого по разделу 2	630	39,93	655	44,8	25	4,87	3,97	-21,55
Стоимость имущества	1578	100,00	1462	100,00	-116	0,00	-7,35	100,00
Пассив баланса	На начало периода	На конец периода	Изменения
	Тыс. руб.	% к итогу	Тыс. руб.	% к итогу	Абсолютное отклонение, тыс. руб.	в структуре, %	в % к величине на начало года	в % к изменению итога баланса
1. Собственный капитал	132	8,37	93	6,36	-39	-2,00	-29,55	33,62
2. Долгосрочные обязательства
2.1. Займы и кредиты	0	0,00	0	0,00	0	0,00	0,00	0,00
2.2. Прочие долгосрочные обязательства	0	0,00	0	0,00	0	0,00	0,00	0,00
Итого по разделу 2	0	0,00	0	0,00	0	0,00	0,00	0,00
3. Краткосрочные обязательства
3.1.Займы и кредиты	54	3,42	7	0,48	-47	-2,94	-87,04	40,52
3.2. Кредиторская задолженность	1392	88,21	1362	93,16	-30	4,95	-2,16	25,86
3.3. Прочие краткосрочные обязательства	0	0,00	0	0,00	0	0,00	0,00	0,00
Итого по разделу 3	1446	91,63	1369	93,64	-77	2,00	-5,33	66,38
Источники имущества всего	1578	100,00	1462	100,00	-116	0,00	-34,87	100,00

Для оценки состава и движения дебиторской задолженности составим следующую аналитическую таблицу 2.

Таблица 2

Анализ состава и движения дебиторской задолженности

Показатели	Движение средств	Темп роста остатка, %
	Остаток на начало года	Возникло	Погашено	Остаток на конец года
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %
1. Дебиторская задолженность всего	545	100,00	475	100,00	557	100,00	463	100,00	84,95
1.1. Краткосрочная	545	100,00	475	100,00	557	100,00	463	100,00	84,95
а) в т.ч. просроченная	241	44,22	160	33,68	210	37,70	191	41,25	79,25
б) в т.ч. покупатели и заказчики	498	91,38	455	95,79	516	92,64	437	94,38	87,75
1.2. Долгосрочная	0	0,00	0	0,00	0	0,00	0	0,00	0,00

Данные таблицы показывают, что к концу года сумма остатка дебиторской задолженности снизилась на 15,05%, а сумма остатка задолженности покупателей и заказчиков снизилась на 12,25%, что отражает общую тенденцию снижения дебиторской задолженности. Вся дебиторская задолженность является краткосрочной, что говорит о высокой оборачиваемости дебиторской задолженности. Удельный вес просроченной кредиторской задолженности на конец года составил на 2,97% меньше чем на начало года. На основе этих данных можно сделать вывод, что организации удается добиться равномерного погашения дебиторской задолженности, в том числе и задолженности покупателей и заказчиков, что характеризует положительную тенденцию развития предприятия. Для дальнейшего анализа оборачиваемости дебиторской задолженности составим таблицу 3. Для анализа оборачиваемости дебиторской задолженности используются следующие показатели:

Показатель доли дебиторской задолженности в общем объеме Оборотных средств = (Дебиторская задолженность/ Оборотные средства)*100%

Показатель оборачиваемости дебиторской задолженности = (Выручка от реализации продукции/Дебиторская задолженность)

Показатель периода погашения дебиторской задолженности = (Продолжительность анализируемого периода в днях/ Показатель оборачиваемости дебиторской задолженности)

Продолжительность анализируемого периода в днях=360 дней

Показатель доли сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме дебиторской задолженности = (Сомнительная дебиторская задолженность/Дебиторская задолженность)*100%

Таблица 3

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

№ п/п	Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Изменение +,-
1	Оборачиваемость дебиторской задолженности, обороты	10,2	12,2	2,00
2	Период погашения дебиторской задолженности, дни	35,29	29,51	-5,79
3	Доля дебиторской задолженности в общем объеме мобильных активов, %	35,41	34,17	-1,24
3.1	в т.ч. доля дебиторской задолженности покупателей и заказчиков в общем объеме текущих активов, %	32,36	32,25	-0,11
4	Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме задолженности, %	-	-	-

Данные таблицы показывают, что состояние расчетов с дебиторами по сравнению с прошлым годом несколько улучшилось. Срок погашения уменьшился почти на 6 дней, который составил 30 дней. Особое внимание при анализе надо уделять качеству дебиторской задолженности, в данном случае сомнительной дебиторской задолженности нет. Если принять во внимание, что доля дебиторской задолженности в общем объеме мобильных средств снизилась на 1,24%, а доля задолженности покупателей и заказчиков снизилась на 0,11%, то можно сделать вывод о повышении ликвидности текущих активов целом из-за состояния дебиторской задолженности.

Для обобщения результатов анализа можно по данным внутреннего учета составить сводную таблицу, в которой задолженность классифицируется по срокам образования.

Ежемесячное составление такой таблицы позволит бухгалтеру представить четкую картину состояния расчетов с разными дебиторами, выявить просроченную задолженность.

Таблица 4

Анализ состояния дебиторской задолженности

Показатели	Всего на конец года	В том числе по срокам образования
		до 1 мес.	от 1 до 3 мес.	от 3 до 6 мес.	от 6 до 12 мес.	свыше 12 мес.
1. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков	437	49	203	185
2. Векселя к получению	0
3. Задолженность дочерних и зависимых обществ	0
4. Задолженность учредителей по взносам в уставной капитал	0
5. Авансы выданные	26	15	5	6
6. Прочие дебиторы	0
Всего дебиторская задолженность	463	64	208	191	0	0
В % к общей сумме дебиторской задолженности	100,00	13,82	44,92	41,25	0,00	0,00

Из данных таблицы мы видим, что основную часть дебиторской задолженности составляет задолженность со сроком возникновения до 3-х месяцев. На ее долю приходится (13,82+44,92) 58,74% общей суммы долгов.

Исходя из проведенного анализа дебиторской задолженности и расчетов с покупателями и заказчиками, можно сделать вывод, что у организации есть небольшие проблемы с дебиторской задолженностью, но эти проблемы уменьшились по сравнению с прошлым годом.

Можно дать некоторые общие рекомендации, позволяющие управлять дебиторской задолженностью.

Необходимо постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по отсроченным задолженностям.

Установить определенные условия кредитования дебиторов, например: в случае просрочки платежа по договору заказчик (покупатель) уплачивает оговоренные штрафы, пени, неустойки; стимулировать своевременную оплату скидками.

По возможности ориентироваться на большее число заказчиков (покупателей), чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими (заказчиками) покупателями.

4. Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.



2.3 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ООО «Альпина»

Таблица тестирования, позволяющая оценить уровень внутреннего и внешнего контроля в ООО «Альпина»

Таблица 5

Оценка уровня внутреннего и внешнего контроля

Оценка учетной системы	Комментарий
1. Разработан и утвержден приказ по учётной политике организации	Да
2. Разработана и утверждена организационная структура бухгалтерской службы	Да
3. Имеются должностные инструкции с распределением фактических обязанностей и полномочий бухгалтерской службы	Да
4. Разработан рабочий план счетов бухгалтерский учёта	Да
5. Разработан единый график документооборота	Да
Продолжение таблицы 5
6. Осуществляется контроль за выполнением графика документооборота	Да
7. Применяемая форма бухгалтерского учёта (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, журнал-главная и т.д.)	Журнально-ордерная
8. Применение в учёте и управление компьютерных программ	Да 1С:Предприятие
9. Наличие положения о порядке проведения в организации инвентаризации	Да
10. Соответствие бухгалтерских проводок действующей методологии	Да
11. Осуществляется контроль за договорными обязательствами контрагентов (покупателей, заказчиков)	Да
12. Имеется перечень налогов, уплаченных организацией	Да
13. Факты проведения налоговых проверок в течении отчётного периода и их результаты	Не проводились

Бухгалтерский учёт ведётся в организации согласно нормативным актам и разработанной учётной политике. Таким образом, опираясь на профессиональное суждение, можно считать неотъемлемый риск на ООО «Альпина» низким. Далее при разработке общего плана и программы аудита следует соотнести проведенную оценку неотъемлемого риска с существенными остатками по счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности.

Уровень существенности рассчитывается в доле от базовых показателей.

Для нахождения уровня существенности можно использовать табл. 6.

Таблица 6

Определение уровня существенности искажения показателей ООО «Альпина»

			(тыс. руб.)
Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
1. Объем реализации	5559	2%	111,18
Продолжение таблицы 6
2. Себестоимость реализованной продукции	5025	2%	100,5
3.Валюта баланса	1462	2%	29,24
4. Валовая прибыль	534	2%	10,68
5.Кратк. дебиторская задолженность	463	2%	9,26
Среднее			52,17

- Среднее арифметическое показателей:

(111,18+100,5+29,24+10,68+9,26)/5= 52,17 тыс. руб.

- Наименьшее значение отличается от среднего на:

(52,17-9,26)/52,17*100%=82,25%

- Наибольшее значение отличается от среднего на:

(111,18-52,17)/52,17*100%=113,11%

Поскольку и в том и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 9,26 тыс. руб. и 111,18 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим среднюю величину:

(100,5+29,24+10,68)/3=46,8 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 47 тыс. руб. и будем использовать данный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(47-46,8)/46,8*100%=0,4%, что находится пределах 20%.

Таким образом, при проведении аудиторской, проверки уровень существенности не должен превышать 47 тыс. рублей, либо в относительных показателях, в зависимости от удельного веса той или иной статьи баланса к валюте баланса.

Таблица 7

Актив баланса ООО "Альпина"

Актив баланса	На конец периода	Существенность
	Тыс. руб.	% к итогу	Тыс. руб.
1. Внеоборотные активы
1.1. Основные средства	107	7,32	3,44
1.2. Незавершенное строительство	700	47,88	22,5
Итого по разделу 1	807	55,2	25,94
2. Оборотные активы
2.1. Запасы	62	4,24	2
2.2. Дебиторская задолженность всего	463	31,67	14,88
в т.ч. Дебиторская задолженность (платежи после 12 месяцев)	0	0,00	0
в т.ч. Дебиторская задолженность (платежи до 12 месяцев)	463	31,67	14,88
в т.ч. покупатели и заказчики	437	29,90	14,05
2.4. Денежные средства	130	8,89	4,18
Итого по разделу 2	655	44,8	21,06
Стоимость имущества	1462	100,00	47

В части аудита расчетов с покупателями и заказчиками, которые являются дебиторами, расчет уровня существенности для статей пассива баланса можно не проводить.

Далее необходимо определить аудиторский риск, под которым понимается, риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Для определения аудиторского риска необходимо найти произведение неотъемлемого риска, риска средств контроля, а также риска необнаружения.

Таким образом, приемлемый аудиторский риск равен 4,5 % (0,7*0,5*0,1).

Составим и оформим в таблице 8 общий план аудита на предприятии ООО «Альпина».

Таблица 8

Общий план аудита

Проверяемая организация	ООО «Альпина»
Период аудита	01.03. - 31.03.14 г
Количество человеко - часов
Руководитель аудиторской группы	Филатова И.И.
Состав аудиторской группы	Филатова И.И.
Планируемый аудиторский риск	4.5 %
Планируемый уровень существенности	47 тыс. руб.



№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Аудит учредительных и других общих документов предприятия (устав, приказы, распоряжения, служебные записки, протоколы заседаний учредителей, штатное расписание и др.);	01.03 - 04.03	Филатова
2	Учетная политика предприятия (в целях ведения бухгалтерского учета; в целях налогообложения);	05.03 - 08.03	Филатова
3	Аудит договорной дисциплины	09.03 - 13.03	Филатова
4	Аудит реализации продукции (работ, услуг)	14.03 - 21.03	Филатова
5	Аудит расчетов с дебиторами	22.03 - 28.03	Филатова
5.1	В т.ч. аудит расчетов с покупателями и заказчиками	22.03 - 28.03	Филатова
6	Оценка финансового состояния	29.03 - 30.03	Филатова
7	Подготовка аудиторского отчета	31.03	Филатова

После составления общего плана необходимо составить и документально оформить программу аудита (таблица 9), определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Таблица 9

Программа аудита

Проверяемая организация	ООО «Альпина»
Период аудита	01.03. - 31.03.14 г
Количество человеко - часов
Руководитель аудиторской группы	Филатова
Состав аудиторской группы	Филатова
Планируемый аудиторский риск	4.5 %
Планируемый уровень существенности	47 тыс. руб.
п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие док-ты	Прим.
1	Проверка договоров с дебиторами и кредиторами а) правильность оформления б) четкость составления в) юридическая состоятельность (полномочия лиц подписывающих договора)		Филатова	Договора, соглашения, письма
2	Инвентаризация расчетов		Филатова	Письменное подтверждение дебиторов и кредиторов о состоянии задолженности, Акт инвентаризации
3	Проверка формирования расчетов с дебиторами и кредиторами		Филатова
3.1	а) наличие первичных документов на оприходование и отгрузку ТМЦ, правильность оформления			Счета-фактуры, накладные получения и отгрузки ТМЦ, акты о выполненных работах
3.2	б) отражение на счетах бухгалтерского учета в соответствии с договорами и первичными документами			Регистры бух. учета, договора, счета-фактуры, накладные прихода и расхода, акты о выполненных работах
3.3	в) сопоставление данных инвентаризации с бухгалтерскими регистрами			Регистры бух. учета, акты инвентаризации

После выполнения данных процедур мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, в части расчетов с покупателями и заказчиками необходимо отразить в аудиторском заключении.

Аудиторское заключение.

1. Проведен аудит бухгалтерской отчетности, в части расчетов с покупателями и заказчиками, общества с ограниченной ответственностью «Альпина» за период с 1 января по 31 декабря 2013 года.

2. При планировании и проведении аудита рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «Альпина». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган директор ООО «Альпина».

3. Рассмотрено состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности, в части расчетов с покупателями и заказчиками. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Альпина» с целью выявления всех возможных недостатков.

4. В процессе аудита не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «Альпина» масштабам и характеру ее деятельности.

5. Мнение о достоверности отчетности приведено в следующей части аудиторского заключения. Не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, в части расчетов с покупателями и заказчиками, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

6. При проведении аудита отчетности рассмотрено соблюдение ООО «Альпина» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово - хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово - хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «Альпина».

7. Проверено соответствие ряда совершенных ООО «Альпина» финансово - хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

8. Результаты проведенной проверки показывают, что проверенные финансово - хозяйственные операции осуществлялись ООО «Альпина», во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.

Подписывают настоящий акт руководитель аудиторской фирмы и аудитор, проводивший проверку.



Заключение

Аудиторская проверка - это сложный и длительный процесс, требующий хорошей квалификации и опыта работы. При проверке правильности отражения в балансе расчетных операций аудитору приходится учитывать наряду с общими моментами специфические аспекты, касающиеся непосредственно аудита расчетных операций. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации. Расчеты с покупателями и заказчиками имеют место практически на любом предприятии.

В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками используют разные методы. Аудитор проводит сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов. Метод аудиторской проверки аудитор определяет в зависимости от количества предприятий, которые принимают участие в расчетах.

Планирование аудита - очень важный этап аудиторской проверки. Основными рабочими документами на данной стадии выступают план и программа аудита, которые включают детальный перечень рассматриваемых вопросов и аудиторских процедур за период проверки, с указанием исполнителей и сроков проведения. Планирование включает также оценку системы внутреннего контроля и расчет уровня существенности и риска аудита.

Во время проверки необходимо установить, правильно ли отображены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого сравнивают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главной книгой и балансом. При наличии расхождений следует проверить реальность и документальную обоснованность задолженности по каждому покупателю или заказчику. Такие расхождения - следствие запущенности учета расчетных операций или результат злоупотреблений.

Каждая сумма дебиторской задолженности рассматривается с точки зрения возникновения долга, причины и давности создания задолженности, реальности ее получения. Во время аудита дебиторской задолженности различают такие ее категории: текущую (или нормальную); неоплаченную в срок; задолженность за сроком давности, который минул; спорную; безнадежную.

Во время проверки расчетов с покупателями устанавливают, заключены ли договора поставки продукции, правильно ли высчитываются суммы, надлежащие предприятию за принятую покупателем продукцию. Проверяют полноту и своевременность расчетов покупателей за принятую ими продукцию. С этой целью проводят инвентаризацию расчетов, высылают копии карточки аналитического учета расчетов (контокоррентные выписки) при расчетах с иногородними покупателями (организации-кредиторы высылают организациям-дебиторам).

На этапе формирования аудиторского заключения аудитор проводит группировку обнаруженных ошибок, формирование рабочего листка возможных исправлений и анализ существенности неисправленных ошибок. Аудитор также на этом этапе осуществляет проверку согласованности показателей после исправлений и оценку возможности предприятия продолжать свою деятельность.

Для конкретного предприятия ООО «Альпина» произведен анализ дебиторской задолженности.

Состояние расчетов с покупателями по сравнению с соответствующим периодом прошлого года улучшилось. На 5,79 дня уменьшился средний срок погашения дебиторской задолженности, который составляет 29,51 дня. Сомнительной дебиторской задолженности не имеется, доля дебиторской задолженности в общем, объеме текущих активов снизилась на 1,24 % и составила к величине текущих активов 34,17 %, что весьма неплохо, это повысило ликвидность текущих активов.

В ходе аудиторской проверки ООО «Альпина» не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, в части расчетов с покупателями и заказчиками, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

Для улучшения финансового положения предприятия необходимо:

1) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

2) по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчиком;

3) контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям.

В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости выполненных работ. Поэтому необходимо расширить систему авансовых платежей.

4) Своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, к которым относятся: просроченная задолженность поставщикам, в бюджет и др.; кредиторская задолженность по претензиям; сверхнормативная задолженность по устойчивым пассивам; товары отгруженные, не оплаченные в срок; поставщики и покупатели по претензиям; задолженность по расчетам возмещения материального ущерба.



Список использованных источников

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями)

Федеральный закон от 30.12.2008 N 407-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изменениями)

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (с изменениями)

Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (с изменениями и дополнениями)

Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (ред. от 26.05.2009) "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость"

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 № 106н от 06.10.2008 (с изменениями)

Приказ Минфина РФ от 16.08.2011 N 99н "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) "Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита", утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 августа 2010 г. N 90н" (вместе с "ФСАД 7/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Аудиторские доказательства", "ФСАД 8/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам", "ФСАД 9/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Особенности аудита отдельной части отчетности")

Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012) "О формах бухгалтерской отчетности организаций"

Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"

Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"

Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012) "О формах бухгалтерской отчетности организаций"

Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. - М.Бератор-Пресс, 2012. - 478с.

Бабаев Ю.А., Петров А.М. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: Учеб.-практическое пособие. - М.: Проспект, 2011. - 424с.

Парушина Н.В. Планирование аудита. //Аудитор, 2013. - №2

Терехов А.А. Терехов М.А. Контроль и аудит. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 272 с.

http://www.consultant.ru/ Информационно-правовая система

www.audit-it.ru - интернет-проект для аудиторов и бухгалтеров

www.gaap.ru - информационно-деловой журнал о теории и практике финансового и управленческого учета, международных и национальных стандартах

www.klerk.ru - информационное агентство «Клерк.Ру»

www.buh.ru - интернет-ресурс для бухгалтеров