Теоретические основы аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с покупателями, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия. При расчетах с покупателями и заказчиками, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов между покупателями и заказчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.

Целью курсовой работы является проведение аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «Садовод» и разработка рекомендации по исправлению выявленных нарушений. Выявить положительные стороны, а также недостатки расчетных операций, сделать рекомендации по совершенствованию учета расчетов с покупателями и заказчиками для улучшения финансового состояния предприятия.

Исходя из цели курсовой работы, следует определить следующие задачи:

- изучить нормативные и правовые документы по аудиту расчетов с покупателями и заказчиками;

- дать характеристику предприятия;

- оценить систему внутреннего и внешнего контроля на предприятии;

- провести диагностику, дать оценку состояния предприятия;

- внести предложения по вопросу совершенствования организации внутреннего и внешнего контроля на предприятии.

Объектом исследования курсовой работы является ОАО «Садовод».

Предметом исследования является организация и методика аудита с покупателями и заказчиками.

Исследования в данной курсовой работе проведены с использованием следующих методов: монографические, статистические, документальной проверки, экономического и финансового анализа, наблюдения.

Источники информации: законодательные акты, нормативные акты, научная, учебная литература, отчеты предприятия за 2009, 2010, 2011 года.



1. Теоретические основы аудита расчетов с покупателями и заказчиками

аудит расчет покупатель заказчик

При отгрузке готовой продукции покупателям возникает дебиторская задолженность. На сумму оплаты за отгруженную продукцию, товары выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю и заказчику.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособлено.

В организациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, проектные, научные, геологические и т.д.), для учета расчетов с заказчиками может использоваться счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Аудиторскую проверку следует начинать с анализа состояния внутреннего контроля, предоставить предварительную оценку соблюдения расчетов с покупателями и заказчиками, установить наиболее уязвимые места, в которых возможны нарушения.

К основным документам, регулирующим расчеты с покупателями и заказчиками, относятся следующие:

1) Гражданский кодекс РФ, части 1-2 - в части регулирования договоров: поставки, аренды, подряда. Гражданское законодательство основывается на признание равенства участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных прав, их судебной защиты.

В Гражданском Кодексе РФ существует понятие обязательства как отношения, в силу которого должник обязан совершить в пользу кредитора соответствующее действие, оплатить товар, работы, услуги, а кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности.

2) Налоговый кодекс РФ, ч.1-2 Налоговый кодекс РФ предусматривает порядок определения уровня цен и их контроля для целей налогообложения. Физические лица и организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на поставщиков и подрядчиков.

3) Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996г.

Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки - после отгрузки продукции.

4) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29 июля 1998г.)

Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

5) Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) - Настоящее Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

6) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) - Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально - производственных запасах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации .

7) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (Приказ Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000г.) План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов и субсчетов. На основе данного Плана счетов организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

8) Положение «О безналичных расчетах в РФ» от 9 июля 2012 г. Регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте Российской Федерации и на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов, а также устанавливает правила проведения расчетных операций по корреспондентским счетам (субсчетам) кредитных организаций (филиалов), в том числе открытых в Банке России, и счетам межфилиальных расчетов.

9) Методические указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Минфина РФ № 67н от 22 июля 2003 г.).

10) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).

11) «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ № 142 от 31 октября 1994 г.).

Основной задачей аудита расчетов с покупателями и заказчиками является: установление правильности определения и отражения в учете такого рода расчетов. Аудитор должен изучить договоры поставки сырья и материалов и другие хозяйственные договоры на выполнение работ (оказание услуг). Эти договоры должны отвечать требованиям, изложенным в Гражданском кодексе Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Сделки между юридическими лицами должны заключаться в простой письменной форме (ст. 161 ГК РФ). Однако несоблюдение простой письменной формы сделки не всегда влечет ее недействительность, если имеются письменные доказательства ее совершения и законом не установлено, что она ничтожна (ст. 162 ГК РФ).

Содержание сделки должно соответствовать не только требованиям Гражданского кодекса Российской Федерации, но и другим законам.

Одним из способов защиты гражданских прав является признание неоспоримой сделки недействительной и применение последствий ее недействительности, применение последствий недействительности ничтожной сделки (ст. 12 ГК РФ).

Предъявлять требования о применении последствий ничтожной сделки вправе любое заинтересованное лицо (ст. 4, 41, 42 АПК РФ).

Налоговые органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (под п. 16 п. 1 ст. 31 НК РФ). Права на предъявление исков о признании сделок недействительными Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает.

Такое право закреплено в п. 11 ст. 7 Закона РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» в редакции Федерального закона от 07.11.2000 № 135-Ф3. Согласно этой норме налоговые органы имеют право предъявлять в суд и арбитражный суд иски о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего дохода, полученного по таким сделкам. Указанные последствия предусмотрены ст. 169 ГКРФ.

Отсутствие аналогичного правила в Налоговом кодексе Российской Федерации не препятствует налоговым органам в пользовании правами, предоставленными иным законом.

Таким образом, в настоящее время налоговые органы вправе предъявлять в суды иски о признании сделок недействительными.

Как правило, налоговый орган обращается в суд с исками о признании сделок недействительными по основаниям, предусмотренным ст. 168, 169 ГК РФ, в тех случаях, когда создается ситуация отсутствия денежных средств на расчетном счете налогоплательщика.

Аудитор должен внимательно изучить договоры, для того чтобы описать все возможные риски.

Во избежание рисков со стороны контролирующих органов в обязанность аудитора при проверке операций с покупателями входит обязательное изучение лицензий на те виды деятельности организации, которые подлежат проверке.

Аудитор должен сопоставить дебетовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и данные формы № 1 «Бухгалтерский баланс», указанные по строкам 1230 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты» и 1240 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты».

Также необходимо обратить внимание на то, что при составлении формы № 1 «Бухгалтерский баланс» следует учитывать, что сальдо расчетов с покупателями и другими лицами надо показать в балансе развернуто, т. е. дебетовое сальдо - в активе баланса (строки 1230 и 1240), кредитовое - в пассиве строки 1520.

Поскольку в соответствии с п. 34 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 №43н, в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Аудитор должен сопоставить данные о составе дебиторской и кредиторской задолженности, указанные в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» по счетам: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Нередко в договорах указано, что товар (работы, услуги) оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.

В данной ситуации аудитор должен проверить правильность применения Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н, а именно выяснить:

- отражена ли задолженность контрагента на момент перехода к нему права собственности на отгруженные ценности (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);

- была ли увеличена или уменьшена дебиторская задолженность исходя из суммы денежных средств, фактически перечисленных покупателем.

В том случае, если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей выше, чем на дату их отгрузки, аудитор должен проверить полноту исчисления положительной суммовой разницы (задолженность увеличивается и доначисляется НДС).

Если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей ниже, чем на день их отгрузки, то возникает отрицательная суммовая разница. Соответственно задолженность покупателя уменьшается, НДС сторнируется.

Часто организации используют товарные векселя. В этом случае аудитор должен обратить внимание на следующие моменты:

- открыт ли для учета задолженности по выданным товарным векселям отдельный субсчет к счету 62 «Векселя полученные»;

- правильно ли отражены хозяйственные операции в регистрах бухгалтерского учета;

- верно ли отражена полученная разница в случае превышения номинальной стоимости товарного векселя, выдаваемого покупателем поставщику, над суммами его задолженности. Она должна быть отражена как процент, уплаченный за отсрочку платежа, и на эту сумму должна быть увеличена сумма дебиторской задолженности.

В ходе аудита необходимо обратить внимание на задолженность, срок исковой давности по которой истек (три года с момента исполнения должником своих обязательств). В этом случае организация имеет право списать указанную задолженность.

Если организацией принято решение о списании (имеется приказ, подобран полный комплект документов о невозможности ее взыскания), сумма списанной задолженности должна быть отражена в бухгалтерском учете в составе прочих расходов.

Списанная задолженность должна быть учтена на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет.

Если организация определяет выручку для целей налогообложения по оплате, то в соответствии с п. 5 ст. 167 НК РФ датой оплаты товаров (работ, услуг) - датой начисления НДС признается наиболее ранняя из следующих дат:

1. день истечения указанного срока исковой давности;

2. день списания дебиторской задолженности.

Следовательно, аудитор должен проверить полноту исчисления НДС со списанной дебиторской задолженности.

Часто организация создает резервы по сомнительным долгам. Аудитор сначала должен проверить, как данный факт отражен в учетной политике, а затем проверить, была ли проведена инвентаризация дебиторской задолженности.

Необходимо выяснить, как была определена величина резерва на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». В соответствии с действующим законодательством величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года неизрасходованные суммы должны быть присоединены к финансовым результатам.

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами:

- отсутствие договоров на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), первичных документов, подтверждающих возникновение дебиторской (кредиторской) задолженности;

- нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности в части формирования показателей о размере дебиторской (кредиторской) задолженности, нарушения в части составления первичных документов, подтверждающих формирование показателей о дебиторской (кредиторской) задолженности;

- отсутствие или ненадлежащее ведение аналитического учета, инвентаризации дебиторской (кредиторской) задолженности;

- несоблюдение порядка оформления и предъявления претензий по договорам;

- выдача денежных средств под отчет лицам, не отчитавшимся за ранее выданные суммы;

- отсутствие первичных документов, подтверждающих расходы подотчетных лиц;

- неправомерное применение налоговых вычетов по НДС в части расходов, понесенных подотчетными лицами.

Подобные нарушения влекут за собой следующие финансовые санкции, которые возможны при расчетах с покупателями и заказчиками: статья 120 НК РФ «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения»; статья 122 НК РФ «Неуплата или неполная уплата сумм налога»; статья 75 НК РФ «Пеня»; статья 15.1 КоАП «Нарушение порядка работы денежной наличности и ведения кассовых операций»; статья 15.11 КоАП «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности»; статья 14.5 КоАП «Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг при отсутствии установленной информации либо неприменение в установленных федеральными законами случаев контрольно-кассовой техники».



2. Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.1 Организационная характеристика

ОАО «Садовод» является крупным специализированным садоводческим хозяйством Краснодарского края Тимашевского района, функционирующее в статусе открытого акционерного общества.

Общество является юридическим лицом и действует на основании устава в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об акционерных обществах» иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Хозяйство расположено в центральной подзоне зоны Краснодарского края, наиболее типичной для садоводства, в пригороде города Тимашевска. Приведем краткую характеристику района.

Площадь Тимашевского района составляет 1506, 4 кв.км.

Административный центр Тимашевского района - город Тимашевск, расположен на реке Кирпили в 65 км к северу от г. Краснодара.

Рассматриваемый район является крупнейшим экономически развитым агропромышленным районом Кубани. На долю района приходится 2,9% всех посевных площадей краснодарского края, в 2000 году Тимашевск занимал 8 место по валовому сбору зерновых, 7-по сбору семечковых. Предприятия района, входящие в агропромышленный комплекс, производят, перерабатывают сельскохозяйственную продукцию, реализует высококачественные продовольственные товары. Пятую часть всей выпускаемой в крае цельномолочной продукции, десятую часть мяса, пять процентов муки производят в Тимашевском районе. В агропромышленном комплексе занято более половины работающего населения.

Анализируя вышеперечисленной информацию, можно сделать следующие выводы: район обладает высоким потенциалом для дальнейшего экономического развития. Кроме того, есть все необходимые предпосылки для повышения эффективности производства и реализации продукции садоводства.

В 1958 году на базе Тимашевского Гослесопитомника был организован плодопитомнический совхоз, который в 1967г. был переименован в плодовый совхоз «Садовод» с перспективой специализации, как крупное плодовое хозяйство для снабжения промышленных центров страны продукцией плодоводства в свежем виде.

Структура бухгалтерской службы на данном предприятии строится на принципе централизации. Здесь осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основании первичных, сводных документов и производственных отчетов, составляемых производственными подразделениями -- отделами.

Структура бухгалтерии изображена на рисунке 1

Рисунок 1 - Структура бухгалтерии ОАО «Садовод»

Бухгалтерия ОАО «Садовод» состоит из четырех человек: главного бухгалтера и троих его помощников. Главный бухгалтер проводит анализ финансово-экономической деятельности общества, составляет отчеты, рекомендации руководству компании о состоянии финансово--экономического положения. Ведение всех участков бухгалтерского учета равномерно распределено между бухгалтерами.

2.2 Экономическая характеристика предприятия

На территории хозяйства распространены карбонатные малогумосные сверхмощные черноземы, и их площадь составляет 1678 га, эти почвы отличаются хорошим плодородием.

Значительная ее часть территории - черноземы предкавказские слабокарбонатные, также с хорошим плодородием, их площадь 356 га.

Далее приведем данные характеризующие производственные ресурсы предприятия.

Таблица 2.1 - Ресурсы организации ОАО «Садовод»

Показатель	2009 г.	2010 г.	2011г.	2011 г. в % к 2009 г.
Среднегодовая численность работников, чел	402	380	373	92,8
В том числе занятых в сельском хозяйстве	337	358	347	103
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	172847	367485	366936	212,3
Производственные затраты всего, тыс. руб.	99896	83353	56136	56,2
В том числе растениеводства	99896	83353	56136	56,2
Среднегодовая сумма оборотных средств, тыс. руб.	53874	48390	77623	144
Энергетические мощности всего л. с. на 100 га сельхозугодий	274,4	274,4	273,3	99,6
На среднегодового работника	12,5	13,2	13,4	107,2
Производственные затраты на 100 га сельхозугодий, тыс. руб.	5435	4534	3054	56,2
Приходится оборотных средств на 100 руб. основных, руб.	31,1	13,1	47,5	152,7
Потреблено электроэнергии на 100 га сельхозугодий, тыс. кВт.ч	103,1	100	101,9	98,8
Нагрузка, га. пашни: - на трактор посевов зерновых колосовых	10,7	11	9,5	88,8
- на зерноуборочный комбайн	118	44	124	105,1

Как следует из таблицы 2.1, в 2011 году численность работников сократилось на 7 человек, на предприятии наблюдается текучесть кадров. Повысилась стоимость оборотных средств по отношению к 2010 году на 112,3%. Снизились затраты на основное производство на 43,8 % с 2011 по 2009 год, что способствует снижению себестоимости продукции.

Количество энергетических мощностей в хозяйстве в 2011 г. снизилось по сравнению с 2009 г. на 0,4 %.

Имеющиеся ресурсы позволили получить соответствующие результаты, что представлено в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Результаты деятельности ОАО «Садовод»

Показатель	Годы	2011г. в % к
	2009	2010	2011	2009 г.	2010 г.
Выручка от продаж всего, тыс. руб.	72615	65885	88308	121,6	134,0
Полная себестоимость продукции, всего тыс. руб.	72821	53811	81748	112,3	151,9
Прибыль (убытки) от продаж, всего тыс. руб.	326	11203	4399	1349,4	39,3
Рентабельность реализации, всего в %	0,45	17,00	4,98	X	X
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	230	4381	44	19,1	1,0
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	230	4381	44	19,1	1,0
Рентабельность производства всего в %	0,23	5,26	0,08 1	X	X

Анализ таблицы 2.2 показывает, что выручка от продаж в 2011 году повысилась по отношению к 2009 году на 21,6 %. Себестоимость в 2011 г. по отношению к 2010 г. повысилась на 51,9 %, а по отношению к 2009 г. на 12,3 %. В 2011 г. очень резко снизилась прибыль от продаж и составила 4399 тыс. руб., что на 60,7 % меньше, чем в 2010 г. Рентабельность реализации в 2011 г. составила 4,98%, это связано с увеличение себестоимости реализуемой продукции и снижение прибыли от продаж. Также в 2011 г. снизились показатели прибыли до налогообложения на 99 %, и чистой прибыли на 99 %.

Рассмотрим таблицу 2.3 характеризующая финансовую устойчивость и платежеспособность ОАО «Садовод».



Таблица 2.3 - Показатели, характеризующие финансовую устойчивость и платежеспособность ОАО «Садовод»

Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011 г. в % к 2009 г.	2011 г. в % к 2010 г.
Собственные средства - всего, тыс. руб.	69709	69308	77626	111,4	112,0
в том числе оборотные	62396	45688	56757	91,0	124,2
Заемные средства - всего, тыс. руб.	363508	432502	464571	127,8	107,4
в том числе кредиторская задолженность, ты сруб.	23671	50004	41444	175,1	82,9
Коэффициенты:
автономии	0,16	0,14	0,14	89,3	100
финансирования	0,19	0,16	0,17	87,1	104,3
обеспеченности собственными	-4,88	-8,58	-7,22	148,1	84,2
оборотными средствами
финансовой устойчивости	0,94	0,83	0,87	92,7	104,6
абсолютной ликвидности	0,04	0,07	0,11	280,0	169,8
промежуточной ликвидности	0,74	0,15	0,52	69,6	340,2
текущей ликвидности	2,58	0,90	1,35	52,3	149,6

По данным таблицы 2.3 видно, что финансовое состояние ОАО «Садовод» в 2011г. ухудшилось, собственные средства увеличились на 12%, количество заемных средств увеличилось на 7,4%. Кредиторская задолженность с 2010 по 2011 год уменьшилась на 17,1% (41444 тыс. руб.)

Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для ее текущей деятельности. На протяжении всего анализируемого периода значения показателя отрицательные, это значит, что организация полностью зависит от заемных источников.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть текущей краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств и приравненных к ним финансовым вложениям. По данным расчетов, коэффициент абсолютной ликвидности в 2011 году составил 0,11, то есть только 11 % (из необходимых 20 %) своих краткосрочных обязательств предприятие могло погасить за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, что намного ниже нормативного уровня (0,5).

Коэффициент текущей ликвидности показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства. На исследуемом предприятии величина коэффициента текущей ликвидности составляет в 2011 г. - 1,35, что на 49,6 % больше прошлогоднего показателя. Замечена динамика увеличения коэффициента, он выше границы нормативного значения (2), следовательно, предприятие финансово стабильно.

Итак, «Садовод» является крупным специализированным садоводческим хозяйством Краснодарского края Тимашевского района, функционирующее в статусе открытого акционерного общества.

Структура бухгалтерской службы на данном предприятии строится на принципе централизации.

На предприятии наблюдается текучесть кадров.

Снизилась стоимость производственных затрат на 43,8 % с 2011 по 2009 год, что способствует снижению себестоимости продукции.

По данным таблицы 2.3 видно, что финансовое состояние ОАО «Садовод» в 2011г. ухудшилось.



3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками.

3.1 Оценка системы внутреннего контроля

Система внутреннего контроля - это совокупность организационных структур, политик, процедур и действий сотрудников организации, направленных на минимизацию рисков и обеспечение достижения ее целей.

Система внутреннего контроля включает организованные внутри экономического субъекта и его силами надзор и проверку:

- соблюдения требований законодательства;

- точности и полноты документации бухгалтерского учета;

- своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

- предотвращения ошибок и искажений;

- исполнения приказов и распоряжений.

В соответствии с действующим законодательством в ОАО «Садовод» ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законности при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Руководитель создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечивает неукоснительное соблюдение всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера, в частности оформления и представления для учета документов и сведений.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору ОАО «Садовод». Без его согласия не могут быть освобождены от занимаемой должности материально-ответственные лица.

Учетом затрат на производство, учетом материально--производственных запасов, основных средств, учетом расчетов с дебиторами и кредиторами занимается один человек.

Расчетный отдел по оплате труда состоит из одного человека, который занимается кадровыми вопросами, начислением заработной платы и других причитающихся выплат работникам организации, ведет учет расчетов с подотчетными лицами, а также занимается составлением налоговой и статистической отчетности.

На предприятии имеется штатный кассир, который занимается приемом и выдачей наличных денежных средств, а также составлением сводных отчетов.

За время существования предприятия ОАО «Садовод» сформировалась следующая система бухгалтерского учета. На основе информации, содержащейся в первичных документах, в системе бухгалтерского учета предприятия делаются определенные бухгалтерские записи, согласно которых формируются накопительные, сводные вторичные документы: Информация из вторичных документов переносится в оборотную ведомость за отчетный период, на основе которой готовятся все виды отчетности.

Выбор одного из предлагаемых нормативными документами вариантов методики учета хозяйственных операций, самостоятельная разработка способов ведения учета в ОАО «Садовод» закреплены в учетной политике.

Для обеспечения своевременности и достоверности учетных и отчетных данных табель выхода на работу сотрудников для начисления заработной платы должен представляться в бухгалтерию не позднее 1-го числа месяца, следующего за отчетным, договора и другие первичные документы, подтверждающие совершение хозяйственных операций, -- не позднее 5 дней со дня их совершения. Полные отчеты с составлением всех приложений составляются поквартально, а также в случае необходимости на любую необходимую дату.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их, используя типовые формы первичной документации. Составление осуществляется в момент совершения операции.

Ведение налогового учета обеспечивается методом корректировки бухгалтерских записей с соответствующими пометками в документах бухгалтерского учета. Аналитические регистры налогового учета ведутся по необходимости, если данные бухгалтерского учета не обеспечивают достоверности информации по налоговому учету.

Корректировку бухгалтерских записей производить в периоде выявления ошибки (Положение № 34н от 29.07.98г.). Исправление ошибок в налоговых регистрах производить путем внесения изменений в налоговую декларацию периода, в котором допущена ошибка.

Устанавливается следующий порядок выдачи денежных средств под отчет:

- денежные средства на командировочные расходы выдаются в пределах расчета потребности средств на командировку; срок отчета по командировкам устанавливается в пределах трех дней со дня возвращения из командировки; путевые листы выписываются не более чем на 20 дней;

- денежные средства на приобретение ГСМ выдаются лицам, управляющим автомобилями, из расчета потребности на две недели; отчеты по расходованию ГСМ сдаются два раза в месяц;

- денежные средства на хозяйственные и прочие расходы, выдаются лицам, производящим расходы, со сроком отчета в течение десяти дней со дня выдачи денег из кассы.

Систему внутреннего контроля на предприятии мы оценили в таблице.

Таблица 3.1 - Оценка системы внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «Садовод»

Показатели	Критерии	Количество баллов
1. ОЦЕНКА КОНТРОЛЬНОЙ СРЕДЫ
1. Уровень профессиональной компетенции главного бухгалтера предприятия	Высокий	5	5
	Средний	3
	Низкий	0
2. Наличие и функционирование службы внутреннего аудита или отдела внутреннего контроля, соответствие их целей, задач, структуры масштабам деятельности организации	Да	5	5
	Частично	3
	Нет	0
3. Наличие и функционирование актуарного департамента или актуариев, соответствие их целей, задач, структуры масштабам деятельности организации	Да	5
	Нет	0	0
4.Работа с аудиторскими материалами, внесения изменений в учет, согласно рекомендациям аудиторов	Да	5
	Нет	0
	Не всегда	3	3
5. Наличие и соблюдение единой методики учета в головном предприятии и его филиалах, структурных подразделениях (в т.ч. консолидированной отчетности)	Да	5	5
	Нет	0
6.Проведение проверок своих филиалов, структурных подразделений либо собственными силами (внутренний аудит, ревизионная комиссия), либо при помощи аудиторских фирм	Да	5
	Нет	0	0
2. ОЦЕНКА СИСТЕМЫ УЧЕТА
7. Наличие учетной политики	Да, с обобщенными данными	5
	Да, с раскрытием сведений об учете и н/о	3	3
	Нет	0
8. Соответствие критериев, отраженных в учетной политике, критериям, установленным законодательством, и применение положений учетной политики в учете	Соответствует	5	5
	Не соответствует	3
	Нет учетной политики	0
Показатели	Критерии		Количество баллов
9. Способ ведения учета и подготовки отчетности	Полностью компьютеризированный учет	5	5
	Смешанный	3
10. Тип используемой компьютерной программы	Использование лицензированной программы	5
	Программа разработана самим предприятием	3	3
	Использование нелицензированной программы	0
11. Полнота и правильность отражения финансово- хозяйственных операций на счетах бухучета с учетом влияния на финансовый результат и налогооблагаемую базу (в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой и соблюдением методологии учета)	Да	5	5
	Нет, без влияния на финансовый результат и н/о базу	3
	Нет, с искажением финансового результата и н/о базы	0
12. Своевременность отражения финансово-хозяйственных операций в бухучете	Да	5	5
	Нет	0
	Не всегда	3
13. Соблюдение предприятием установленного порядка подготовки и сроков сдачи отчетности	Да	5
	Нет	0
	Не всегда	3	3
14. Надлежащая организация подготовки и ввода информации в базу данных для расчета	Да	5	5
	Нет	0
3. ОЦЕНКА КОНТРОЛЬНЫХ ПРОЦЕДУР
15.Установление сроков сдачи внутренней отчетности в бухгалтерию предприятия	Да	5	5
	Нет	0
	Не всегда	3
16.Проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала.	Да	5
	Нет	0
	Не всегда	3	3
9.Работа с персоналом: проведение оперативных совещаний, внутрифирменной учебы	Да	5	5
	Нет	0
	Иногда	3
20.Проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала регистрация входящих и выходящих документов	да	5	5
	нет	0
	Не всегда	3
Итоговая оценка			69

Максимальное количество баллов для проверяемого предприятия - 180

Фактическое количество баллов для проверяемого предприятия - 69

Фактическая надежность системы внутреннего контроля в процентах (Фактическое количество баллов / Максимальное количество баллов Х 100%).

Фактическая надежность системы внутреннего контроля в ОАО «Садовод» составляет: 69 / 180 * 100% = 38,3%

Далее необходимо оценить надежность системы внутреннего контроля ОАО «Садовод». Для этого необходимо составить таблицу.

Таблица 3.2 - Оценка надежности системы внутреннего контроля

Оценка надежности системы внутреннего контроля	Надежность системы внутреннего контроля в процентах	Оценка надежности системы внутреннего контроля в процентах
Высокая	от 81 до 100 процентов	X
Средняя	от 41 до 80 процентов	X
Низкая	от 11 до 40 процентов	38,3%
Внутренний контроль отсутствует	0 до 10 процентов	X

Оценка надежности системы ОАО «Садовод» можно оценивать как низкая (38,3%).

3.2 Оценка существенности и риска

Перед разработкой плана аудиторской проверки ОАО «Садовод» установим приемлемый уровень существенности с целью оценки существенности (с количественной точки зрения) искажений, которые будут обнаружены. Приемлемый уровень существенности как мера предельной ошибки, которая не изменит мнения о достоверности отчетности, может иметь качественный и количественный характер.

Единые требования, касающиеся концепции существенности в аудите, приведены в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите». В стандарте уточняется понятие «существенность» применительно к фактам, отражаемым в бухгалтерском учете и отчетности. Так в п. 3 отмечено, что информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Существенность зависит от показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. При проверке учета расчетов с покупателями и заказчиками оценим качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета.

Расчет уровня существенности в ОАО «Садовод» при проверке учета расчетов с покупателями и заказчиками представлен в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Определение уровня существенности в ОАО «Садовод»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности	Уровень существенности, (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Дебиторская задолженность	16845	1	168,45
Валовый объем реализации (без НДС)	88308	1	883,08
Себестоимость проданных ТРУ	81748	1	817,48
Прибыль от продаж	4399	1	43,99

Уровень существенности рассчитаем следующим образом. По итогам финансового года определяются финансовые показатели, их значение заносим во второй столбец в тех стоимостных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей рассчитываются процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.

Среднее арифметическое показателей:

(168,45+883,08+817,48+43,99)/4 = 478,25 тыс.руб.

Уровень существенности равен 478,25 тыс.руб.



3.3 Планирование аудиторской проверки

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Содержание плана проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками отражено в таблице 3.4

Таблица 3.4 - План аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками

Планируемые виды работ	Период проведения аудита	Примечания
Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками	01.02.12	При возникновении необходимости привлечение эксперта
Проверка организации первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками	02.02.12
Проверка состояния задолженности покупателей и заказчиков	03.02.11
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с покупателями и заказчиками	04.02.12
Проверка организации налогового учета по расчетам с покупателями и заказчиками	05.02.12-06.02.12
Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками	07.02.12

Программа аудита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» представлена в виде таблицы 3.5.

Таблица 3.5 - Программа аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения аудита	Рабочие документы аудитора	Примечания
1	Проверка состояния задолженности перед покупателями и заказчиками	03.03.12	Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы поставщикам, решения судов в части признания задолженности безнадежной ко взысканию	Провести выборочную инвентаризацию задолженности, списанные безнадежные долги проверять сплошным методом
1.1	Проверка реальной дебиторской и кредиторской задолженности
1.2	Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию
2	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с покупателями и заказчиками	04.03.12	Регистры бухгалтерского учета, первичные документы, договоры, претензионные письма с приложенной документацией	Проверку проводить сплошным методом
2.1	Проверка расчетов по векселям выданным
2.2	Проверка расчетов по кредитам выданным
2.3	Проверка расчетов по претензиям
2.4	Проверка учета курсовых и суммовых разниц
3	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками данным синтетического учета	05.03.12-06.03.12	Регистры аналитического учета, регистры синтетического учета, отчетность
3.1	Проверка данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета
3.2	Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с покупателями и заказчиками
4	Проверка организации налогового учета по расчетам с покупателями и заказчиками	07.03.12	Регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета, договоры, первичные документы
4.1	Налоговый учет процентов по векселям и коммерческим кредитам
4.2	Налоговый учет сомнительной задолженности
4.3	Налоговый учет суммовых разниц

Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказательств для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций.

Важным шагом на этапе планирования аудита является комплектация адекватной рабочей группы в зависимости от целей проверки, объема работы и сроков проведения аудита. Так, в случае проведения целевой проверки и при значительном объеме операций рабочую группу аудиторов предлагается разделить на отдельные подгруппы по направлениям проверки. Рабочая группа должна формироваться из аудиторов, специализирующихся на проверках данных операций. При незначительном объеме операций в состав рабочей группы достаточно включить двух-трех аудиторов.

Таким образом, планирование аудита - очень важный этап аудиторской проверки. Основными рабочими документами на данной стадии выступают план и программа аудита, которые включают детальный перечень рассматриваемых вопросов и аудиторских процедур за период проверки, с указанием исполнителей и сроков проведения. Планирование включает также оценку системы внутреннего контроля и расчет уровня существенности и риска аудита.

3.4 Проверка правильности учета расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «Садовод»

Проверяя учет расчетов с покупателями заказчиками использовались следующие методы аудиторских доказательств: документальная проверка, инвентаризация; пересчет, наблюдение, подтверждение, формальная проверка документов, арифметическая проверка расчетов.

Проверка операций по расчетам с покупателями и заказчиками производилась по следующим направлениям:

- проверка наличия и правильности оформления договоров;

- проверка организации первичного учета;

- проверка состояния задолженности перед покупателями и заказчиками;

- проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с покупателями и заказчиками;

- проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками данным синтетического учета;

- проверка организации налогового учета по расчетам с покупателями и заказчиками.

В начале проверки удостоверились, имеются ли договоры на поставку товаров (работ, услуг) и правильность их оформления.

Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с покупателями и заказчиками. Основная цель проверки -- определение достоверности сумм кредиторской и дебиторской задолженностей в части расчетов с покупателями и заказчиками, отраженных в отчетности ОАО «Садовод».

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен активно - пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который дебетуется в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»

Аналитический учет по субсчету «Авансы полученные» счета 62 ведется по каждому кредитору.

В ходе аудиторской проверки в ОАО «Садовод» были выявлены следующие нарушения:

1) В ходе аудита была произведена сплошная проверка договоров, которые были заключены с покупателями и заказчиками. При проверке договоров в ОАО «Садовод» можно отметить, что они были заключены со всеми покупателями товаров (работ, услуг), причем сроки оплаты по обязательствам предусмотрены разные, в зависимости от договоренности сторон. Все договоры оформлены в соответствии с законодательством, но в некоторых договорах отсутствуют некоторые необходимые реквизиты, отсутствуют подписи и печати поставщиков и подрядчиков. То есть в ходе аудиторской проверки были выявлены нарушения в отношении договоров, в 5 договорах отсутствуют подписи и печати покупателей и заказчиков, необходимо в кратчайшие сроки исправить эти нарушения, то есть истребовать договора и проставить подписи и печати покупателей и заказчиков.

Это нарушение влечет за собой следующую финансовую санкцию: статья 15.11 КоАП «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и предоставления бухгалтерской отчетности». Это влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 до 3 тыс. руб.

2) В ходе аудита нами была произведена проверка достоверности фактов оприходования товароматериальных ценностей, принятия к учету ТМЦ. В ходе аудита было выявлено, что в ОАО «Садовод» отсутствует в ряде случаев первичная документация по поступившим ценностям. Выборка на данном участке осуществлялась следующим образом: операции по поступлению ТМЦ (проводилась с помощью случайного или систематического отбора). При этом использовалась информация, полученная в результате устного опроса и использовались учетные регистры за предыдущие периоды. После этого сверялись данные вышеуказанных документов с данными складского учета или с информацией от бухгалтерии о принятых к учету работах, услугах. В результате проверки выявлено, что отсутствует накладная по 1 сделке. А именно товарная накладная №16 на поставку удобрения ОАО «Садовод» на сумму 1600 руб. Необходимо эти нарушения исправить в кратчайшие сроки, а именно предоставить товарные накладные. Это нарушение влечет за собой следующую финансовую санкцию: статья 15.11 КоАП «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и предоставления бухгалтерской отчетности». Это влечет за собой наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 до 3 тыс. руб.

3) В ходе аудита нами была произведена проверка состояния задолженности перед покупателями и заказчиками, а именно проверка реальной дебиторской и кредиторской задолженности, проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию. При проверке было установлено, что в организации ОАО «Садовод» списана в убыток дебиторская задолженность в сумме 10000, числящаяся на счете 45 «Товары отгруженные».

При этом составлена бухгалтерская запись:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» 10000

Кредит счета 45 «Товары отгруженные» 10000

Выявлена кредиторская задолженность в сумме 5000 рублей на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», которая также списана на результаты хозяйственной деятельности бухгалтерской записью:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 5000

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» 5000

В ходе аудита были произведены следующие исправительные записи:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» 10000

Кредит счета 45 «Товары отгруженные» 10000

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 5000

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 5000

Это нарушение влечет за собой следующую финансовую санкцию: статья 15.11 КоАП «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности». Это влечет за собой наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 до 3 тысяч рублей.

5) В ходе аудита было выявлено, что счет за услуги связи от ООО "Связь" за декабрь 2009г. на сумму 2500 руб. поступил в бухгалтерию 15.01.11г. стоимость услуг связи была отражена в учете как расходы января 2011г. и включена в себестоимость продукции 2011г. В ходе аудита допущенная ошибка была выявлена 31.02.2011г. Ошибка была исправлена следующими записями:

31.02.2011г

Уменьшены расходы 2011г. на стоимость услуг связи за декабрь 2010г.

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» 2500

Кредит счета 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 2500

Стоимость услуг связи отражена в составе внереализационных расходов.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет "Прочие расходы" 2500 руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 2500 руб.

Это нарушение влечет за собой следующие финансовые санкции: статья 15.11 КоАП «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ». Это влечет наложение административного штрафа в размере от 2 до 3 тысяч рублей; статья 120 НК РФ «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения». Это влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

3.5 Выдача аудиторского заключения

В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аудиторское заключение - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

Аудиторское заключение включает в себя:

- наименование;

- адресат;

- сведения об аудиторской организации: организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица,; места нахождения; номер и дату свидетельства о государственной регистрации; номер, дату предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии, членство в аккредитивном профессиональном аудиторском объединении;

- следующие сведения об аудируемом лице - организационно - правовую форму и наименование; место нахождения; номер и дату свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

- вводную часть;

- часть, описывающую объем работы;

- часть, содержащую мнение аудитора;

- дату аудиторского заключения;

- подпись аудитора.