Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

42

Содержание

Вступление

1. Суть и значение аудита расчетов с покупателями и заказчиками

2. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности и организация внутреннего контроля в СФ ООО «Синнис, Лтд»

3. План и программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками

4. Методические приемы аудита расчетов с покупателями и заказчиками и порядок получения аудиторских доказательств

5. Обобщение результатов аудита и их использование в системе управления предприятием

Выводы и предложения

Список использованных источников

Приложения

Вступление

В условиях рыночной экономики бухгалтерский учет является особенно важной функцией эффективного управления производственными и коммерческими структурами, орудием контроля за рациональным и экономическим использованием ресурсов с целью достижения коммерческого успеха и выполнение финансовых обязанностей перед государством.

В Украине процесс создания нормальных условий для прохождения хозяйственных расчетов сдерживается несовершенным законодательством и просчетами в его практическом приложении

Можно сказать, что в значительной степени, причиной экономического кризиса в нашей стране представляется кризис платежей, который проявляется в том, что предприятия не осуществляют платеже друг друге за товары, работы и услуги. Этот процесс сопровождается ростом дебиторско-кредиторской задолженности при расчетах между субъектами предпринимательской деятельности.

Актуальность темы исследования определяется важностью усовершенствования организации расчетов, в частности безналичных, в решении глобальных экономических проблем Украины, и необходимостью трансформации бухгалтерского учета и аудита расчетов в соответствии с экономическими отношениями рыночного направления.

Именно эффективная организация расчетов должна активно способствовать укреплению договорной дисциплины; повышению ответственности предприятий за своевременное и полное осуществление платежей по всем обязательствам; ускорению оборота оборотных средств; уменьшению расходов обращения; эффективному использованию временно свободных средств и др.

Целью работы является обоснование теоретических и исследование методологических положений аудита расчетов с покупателями и заказчиками. В соответствии с целью была поставленная совокупность следующих задач:

-определение сущности и значения аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

-освоение порядка планирования и составления программы аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

-изучение методологических аспектов аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

- проведение аудита расчетов по данным базового предприятия;

- определение финансового состояния базового предприятия;

-формирование рекомендаций относительно улучшения организации учета расчетов, налаживания кредитной и расчетной дисциплины на базовом предприятии.

Объектом исследования является учет расчетов с дебиторами. В соответствии с объектом, предметом исследования является аудит расчетов с покупателями и заказчиками.

В качестве базового предприятия выступает Симферопольский филиал общества с ограниченной ответственностью «Синнис, Лтд». В курсовой работе использованы материалы бухгалтерского учета предприятия, а также данные финансовой отчетности фирмы за последние 3 года (2006-2008гг.).

1. Суть и значение аудита расчетов с покупателями и заказчиками

В процессе финансово-хозяйственной деятельности в предприятия постоянно возникает потребность в проведении расчетов со своими контрагентами. Отгружая изготовленную продукцию, предприятие, как правило, не получает оплату сразу, то есть происходит кредитование покупателя. Таким образом, в течение периода от момента отгрузки продукции к моменту поступления платежа средства предприятия находятся в виде дебиторской задолженности.

В условиях формирования рыночных отношений и разнообразия форм собственности возникла необходимость усовершенствования функций управления процессом производства, которое вызывало потребность создания хозрасчетных органов финансового контроля, то есть аудита.

Аудит является независимой экспертизой финансовой отчетности коммерческих предприятий уполномоченными на то лицами (аудиторами) с целью подтверждения ее достоверности для государственных налоговых органов и владельцев. Другими словами, аудит - это предоставление практической помощи руководству и экономическим службам предприятия относительно ведения дел и управления его финансами, а также относительно налаживания бухгалтерского финансового и управленческого учета, предоставления разных консультаций. Аудит также дает возможность дать оценку имущества во время приватизации и при акционировании предприятий разных форм собственности.

Аудит, кроме того, охватывает такие основные вопросы: проверка коммерческой и хозяйственно-финансовой деятельности субъектов ведения хозяйства, финансовой отчетности с точки зрения правильности составления и реальности объявления обложенной налогом прибыли, а также соблюдения ими действующего законодательства.

Предметом аудита является процесс расширенного воссоздания общественное необходимого продукта, достоверность отображения его в системе бухгалтерского учета и отчетности, а также исследование эффективности деловой активности с соблюдением действующего законодательства.

Предмет аудита имеет много общего с предметом экономического анализа, ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы.

Аудит призван оказывать помощь представителям страховых компаний, бирж, акционерных обществ, совместных предприятий, коммерческих банков, разных иностранных фирм.

Цель аудита - содействие эффективности работы, рациональному использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов в предпринимательской деятельности для получения максимальной прибыли.

Задачами аудита расчетов с покупателями и заказчиками являются установить:

-законность возникновения дебиторской задолженности предприятия;

- своевременность погашения задолженности;

- правильность отображения в учете расчетов;

- целесообразность мероприятий, осуществленных предприятием относительно ликвидации причин, которые повлекли просроченную задолженность.

Объектами аудита являются операции по возникновению задолженности покупателей и заказчиков.

Источниками информации для аудита расчетов с покупателями и заказчиками являются:

- приказ об учетной политике предприятия;

- первичные документы по учету отгрузки товаров покупателями и заказчиками, и прочие первичные документы;

- учетные регистры, которые используются для отображения операций по учету задолженности покупателей и заказчиков;

- аудиторские выводы и другие документы, которые обобщают результаты контроля;

- отчетность.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками предусматривает проверку данных, отображенных на счетах и субсчетах бухгалтерского учета: 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 38 «Резерв сомнительных долгов».

В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками используют разные методы. Аудитор проводит сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов. Метод аудиторской проверки аудитор определяет в зависимости от количества предприятий, которые принимают участие в расчетах. В практике аудита преимущество отдают выборочному способу.

Независимо от метода проверки аудитору нужно установить:

-правильность отображения в балансе остатков задолженности;

- причины возникновения задолженности, сроки ее возникновения (давность) и виновников этого;

- реальность возвращения задолженности (наличие актов сверки расчетов или гарантийных писем, где должники признают свою задолженность и соблюдение сроков исковой давности);

- мероприятия предприятий, направленные на погашение задолженности, соблюдения требований П(С)БУ №10 «Дебиторская задолженность».

Аудит расчетных операций следует начинать с анализа правильности оплаты за отгруженные материальные ценности, а также полноты списания отгруженных ценностей.

Во время проверки необходимо установить, правильно ли отображены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого сравнивают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главной книгой и балансом. При наличии расхождений следует проверить реальность и документальную обоснованность задолженности по каждому покупателю или заказчику. Такие расхождения - следствие запущенности учета расчетных операций или результат злоупотреблений.

Каждая сумма дебиторской задолженности рассматривается с точки зрения возникновения долга, причины и давности создания задолженности, реальности ее получения. Во время аудита дебиторской задолженности различают такие ее категории: текущую (или нормальную); неоплаченную в срок; задолженность за сроком давности, который минул; спорную; безнадежную.

Во время проверки расчетов с покупателями устанавливают, заключены ли договора поставки продукции, правильно ли высчитываются суммы, надлежащие предприятию за принятую покупателем продукцию. Проверяют полноту и своевременность расчетов покупателей за принятую ими продукцию. С этой целью проводят инвентаризацию расчетов, высылают копии карточки аналитического учета расчетов (контокоррентные выписки) при расчетах с иногородними покупателями (организации-кредиторы высылают организациям-дебиторам).

Источниками информации для проведения аудита покупателями и заказчиками является:

1. Регистры синтетического учета и отчетность (баланс (форма № 1), Главная книга).

2. Регистры синтетического и аналитического учета расчетов;

3. Первичные документы по учету расчетов (накладные, счета-фактуры, договоры и др.).

Нормативная база аудита расчетов с покупателями и заказчиками:

1. Закон Украины «О бухгалтерском учете и отчетности в Украине»;

2. Инструкция «Об инвентаризации основных средств, невещественных активов, товарно-материальных ценностей, средств, документов и расчетов»,

3. Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий»

4.Положение (стандарт) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность».

Таким образом, при проверке расчетов с покупателями и заказчиками необходимо ознакомиться с перечнем субъектов ведения хозяйства, а также физических лиц, которые являются дебиторами предприятия, выучить динамику задолженности и установить соответствие данных, полученных по расчетам, данным бухгалтерского учета.

2. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности и организация внутреннего контроля в СФ ООО «Синнис»

Симферопольский филиал общества с ограниченной ответственностью «Синнис, Лтд» создано Обществом с ограниченной ответственностью «Синнис, Лтд», и зарегистрировано 29.10.2001г. как филиал, который является структурной единицей и действует в соответствии с законодательством Украины. Симферопольский филиал осуществляет свою хозяйственную деятельность только на основании поручительства, которое делегировано ему учредителем.

Основы деятельности филиала, направления деятельности, управление и имущество филиала, порядок осуществления финансово-хозяйственной деятельности, порядок ликвидации и реорганизации зафиксированы в Положении о Симферопольском филиале ООО «Синнис, Лтд», утвержденном Протоколом собрания учредителей №18 от 29.10.2001г.

СФ ООО «Синнис, Лтд» зарегистрировано в органах статистики, в ГНИ и во всех внебюджетных фондах. Справки о регистрации филиала являются приложениями к данному отчету.

В соответствии со справкой из единого государственного реестра предприятий и организаций Украины Симферопольский филиал ООО «Синнис, Лтд» имеет код ЕГРПОУ 26121669, создано без права юридического лица, головное предприятие ООО «Синнис, Лтд, код ЕГРПОУ 22810515. Филиал имеет круглую печать со своим названием, угловой штамп.

СФ ООО «Синнис, Лтд» зарегистрировано по адресу: г.Симферополь, центральный район, ул.Кала Маркса, 23/7, где и расположен главный офис фирмы.

Организационно-правовая форма предприятия - филиал.

Согласно Положению о Симферопольском филиале ООО «Синнис, Лтд» основным видом деятельности филиала является организация и содержание залов игровых автоматов, и предоставление услуг в сфере игорного бизнеса.

В соответствии с классификацией видов деятельности по КВЭД основной вид деятельности предприятия классифицируется как 92.71.0.- деятельность по организации азартных игр.

В соответствии с законодательством Украины данный вид деятельности подлежит лицензированию. Предприятие имеет лицензию на осуществление указанного вида деятельности, срок действия которой с 04.05.2006г. по 03.05.2011г. серии АВ, №082959, выданная Министерством финансов Украины от 15.06.2006г.

Управлением филиалом осуществляет директор, который назначается учредителем. Согласно Приказу №5 от 15.05.2007г. директором Симферопольского филиала является Жосан Виталий Иванович.

Директор осуществляет в установленном порядке руководство деятельностью Филиала, представляет его во всех организациях, учреждениях, предприятиях, открывает в банке счета Филиала.

Имущественные, денежные и другие обязательства филиала подписываются директором и бухгалтером.

Имущество Симферопольского филиала состоит из основных и оборотных средств, а также других материальных ценностей, которые отражены на балансе предприятия. Источником финансирования имущества фирмы являются доходы, полученные от реализации услуг.

Симферопольский филиал ООО «Синнис, Лтд» осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов своей хозяйственной деятельности, подает отчеты о своей деятельности перед учредителем в установленном порядке, несет ответственность перед учредителем за выполнение договоров и соблюдение расчетной дисциплины.

Филиал находится на самостоятельном балансе и является самостоятельным плательщиком налога на прибыль предприятия. Налоги и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды уплачиваются в установленном законодательством порядке.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и отчетности» от 16.07.1999г. № 996-XIV (с изменениями и дополнениями), Положениями (стандартами) бухгалтерского учета, с применением Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 30.11.1999г. №291 и других нормативных актов в сфере бухгалтерского законодательства.

Основные принципы организации бухгалтерского учета в СФ ООО «Синнис, Лтд» зафиксированы в Приказе об учетной политике. Согласно штатному расписанию на предприятии предусмотрена должность главного бухгалтера и бухгалтера. Ответственность за ведение бухгалтерского и налогового учета на предприятии несет директор и главный бухгалтер.

Организация бухгалтерского учета в СФ ООО «Синнис, Лтд» осуществляется в автоматизированной форме с применением программного обеспечения «1С: Предприятие» конфигурация «Бухгалтерский учет для Украины». Созданы автоматизированные рабочие места для бухгалтерии предприятия.

Технологический процесс обработки учетных данных на предприятии подразделяется на несколько этапов:

- сбор, регистрация и передача первичной учетной информации для автоматизированной обработки;

- формирование массивов учетных данных на ЭВМ:

- ввод классификаторов хозяйственных операций, вступительных сальдо и операций за отчетный период по счетам;

- обработка и контроль введенной информации;

- формирование итоговых результатов за отчетный период, подготовка баланса и других форм бухгалтерской отчетности.

Преимуществами автоматизированной формы бухгалтерского учета являются: скорость обработки информации; возможность оперативного получения информации в различных разрезах аналитики; оперативность контроля, выявления и исправления ошибок.

Применение автоматизированной формы учета на предприятии обеспечивает:

- автоматизацию учетного процесса;

- высокую точность учетных данных;

- оперативность данных учета;

- повышение производительности учетных работников.

Для того, чтобы представить более полную картину о деятельности предприятия и о его финансовом состоянии проведем сравнительный анализ экономических и финансовых показателей деятельности фирмы за последние три года работы. Для этого будем использовать данные статистической отчетности и бухгалтерского учета.

Таблица 1 Динамика основных финансово-экономических показателей деятельности СФ ООО «Синнис, Лтд» за 2006-2008гг.

Наименование показателей	2006	2007	2008	отклонения, +,-
Доход выручка от реализации услуг, тыс.грн	27614,7	52879,6	58558,2	+30943,5
Чистая прибыль (убыток), тыс.грн	889,8	328,1	-300,3	-1190,1
Среднесписочная численность работников, чел	97	118	109	+12
Производительность труда, тыс.грн/чел	284,7	448,1	537,2	+252,5
Собственные оборотные средства, тыс.грн	1,6	378,6	175,6	+174,0
Коэффициент текущей ликвидности	0,78	0,87	0,75	-0,03
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,09	0,09	0,01	-0,08
Коэффициент финансовой зависимости	0,4	0,5	0,6	+0,2
Коэффициент отношения собственных и привлечённых средств	1,49	0,92	0,69	-0,8
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	24,2	41,0	51,2	-27,0
Коэффициент оборачиваемости авансированного капитала	15,9	18,6	22,6	+6,7
Рентабельность авансированного капитала	51,4	11,6	-11,6	-63,0
Рентабельность собственного капитала	86,0	24,1	-28,3	-114,3

Как видно из таблицы 1 предприятие наращивает объемы реализации. Так, в 2008г. по с равнению с 2006г. доход от реализации услуг возрос на 30943,5тыс.грн, это более чем в 2 раза. Однако это не привело к увеличению суммы полученной прибыли. В 2006г. сумма прибыли составила 889,8тыс.грн, в дальнейшем наблюдается её уменьшение. В 2008г. предприятие убыточно, сумма убытка составила 300,3тыс.грн

Среднесписочная численность работников возросла в 2008г. по сравнению с 2006г. на 12 человек или на 12,4%. Одновременно наблюдается положительная тенденция увеличения производительности труда работников по предприятию. За анализируемый период прирост производительности труда составил 252,5тыс.грн на 1 работника.

Анализ финансового состояния СФ ООО «Синнис, Лтд» показал, что предприятие размер собственных оборотных средств за три года возрос и в 2008г. составил 175,6тыс.грн. Текущие активы предприятия в 2008г. на 75% покрывают его обязательства. Этот показатель остается практически неизменным по годам. Коэффициент абсолютной ликвидности имеет очень никое значение и уменьшается к 2008г. на 0,08. По состоянию на 2008г. на 1 грн текущих обязательств приходиться 1 копейка ликвидных оборотных средств. Коэффициент абсолютной ликвидности имеет очень низкое значение и не достигает нормативов.

Коэффициент финансовой зависимости в течение 2006-2008г. возрастает , что является негативной тенденцией и отрицательно сказывается на финансовом положении фирмы. В 2008г. предприятие финансирует 60% своей деятельности за счет привлеченных средств, и лишь на 40% за счет собственных.

Об этом также свидетельствeт динамика такого показателя как коэффициент отношения собственных и заемных средств, который за рассматриваемый период уменьшился на 0,8.

Коэффициенты оборачиваемости оборотных средств и авансированного капитала свидетельствуют о высокой скорости оборота средств на предприятии. Так, в 2008г. оборотных средства фирмы прошли более 51оборота, а авансированных капитал около 23 оборотов.

Рентабельность деятельности предприятия в 2006-2007гг. находилась на высоком уровне, несмотря на снижение. Однако уже в 2008г. предприятие является убыточным и значение уровня рентабельности опустилось ниже нуля.

Таким образом, можно сделать вывод, о том, что за период 2006-2008гг. СФ ООО «Синнис, Лтд» осуществляет наращивание объемов реализованных услуг, однако общее финансовое состояние фирмы ухудшается, и предприятие работает неэффективно.

3. План и программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии со стандартом аудита «Планирование аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе международных стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

- предварительное планирование;

- изучение системы бухгалтерского учета;

- оценка системы внутреннего контроля;

- установление уровня существенности;

- построение аудиторской выборки;

- подготовка общего плана и программы аудита.

В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских доказательств и ведение рабочей документации аудитора.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии). Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожелания руководства, и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.

Этап предварительного планирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.

Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.

На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.

Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки.

Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации.

Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и покупателями, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.

Составляя программу, аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с покупателями и заказчиками можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.

Программа аудита расчетов с покупателями заказчиками, операций по реализации продукции, товаров, работ, услуг (Приложение 2) представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.

При проверке необходимо установить:

- заключены ли договора купли-продажи продукции;

- реальность задолженности покупателей и заказчиков, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

- правильность составления бухгалтерских проводок по счету 36;

- соответствие записей аналитического учета по счету 36 записям в журналах-ордерах, главной книге и балансе.

По выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные причины возникновения отклонений.

Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказательств для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций.

Важным шагом на этапе планирования аудита является комплектация адекватной рабочей группы в зависимости от целей проверки, объема работы и сроков проведения аудита. Так, в случае проведения целевой проверки и при значительном объеме операций рабочую группу аудиторов предлагается разделить на отдельные подгруппы по направлениям проверки. Рабочая группа должна формироваться из аудиторов, специализирующихся на проверках данных операций. При незначительном объеме операций в состав рабочей группы достаточно включить двух - трех аудиторов (специалистов в сфере торговли).

Аудиторы должны иметь достаточную теоретическую подготовку в области правовых и экономических основ операций по реализации продукции, заключению договоров, механизма их проведения и бухгалтерского учета, а также иметь практический опыт работы в торговле. В необходимых случаях к выполнению отдельных этапов аудита могут быть привлечены эксперты.

Общее руководство проверкой, координация деятельности членов рабочей группы и контроль за соблюдением графика использования рабочего времени должны осуществляться руководителем аудиторской проверки. При разделении рабочей группы на подгруппы по направлениям функции локального руководства целесообразно возлагать на старших аудиторов.

Таким образом, планирование аудита - очень важный этап аудиторской проверки. Основными рабочими документами на данной стадии выступают план и программа аудита, которые включают детальный перечень рассматриваемых вопросов и аудиторских процедур за период проверки, с указанием исполнителей и сроков проведения. Планирование включает также оценку системы внутреннего контроля и расчет уровня существенности и риска аудита.

4. Методические приемы аудита расчетов с покупателями и заказчиками и порядок получения аудиторских доказательств

Рассмотрим методику проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками. При проверке расчетов с покупателями устанавливают, включены ли договора поставки продукции, правильно ли исчисляются суммы (с учетом сроков реализации, качества продукции и других факторов), причитающиеся предприятию за принятую покупателем продукцию, а также проверяют реальность задолженности покупателей, числящейся на счету бухгалтерского учета «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Важным вопросом является проверка полноты и своевременности расчетов покупателей за принятую ими продукцию. С этой целью проводится инвентаризация расчетов.

Инвентаризация расчетов с иногородними покупателями производится высылкой копии карточки аналитического учета расчетов (контокоррентной выписки). Здесь должно соблюдаться правило: выписки высылают организации-кредиторы организациям-дебиторам. Данную выписку после проверки и внесения необходимых исправлений, подписи и заверения печатью предприятие-дебитор возвращает предприятию-кредитору в течение 10 дней со дня получения. Если покупатели не являются иногородними, при проведении инвентаризации расчетов составляется акт сверки расчетов.

В тех случаях, когда по отдельным покупателям проверка выявила устойчивую задолженность, то ее обоснованность устанавливается по данным первичных документов (счетов, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных), отражающих ее возникновение, и актом взаимной сверки расчетов выясняются причины, препятствующие своевременному проведению расчетов покупателя с ревизуемым предприятием, устанавливаются виновные лица.

По акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками необходимо исследовать задолженность, числящуюся на балансе в целом и по отдельным должникам, в том числе подтвержденную и не подтвержденную ими, а также выявленную инвентаризационной комиссией в качестве просроченной. По справке к акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, составленной бухгалтерией проверяемого предприятия, устанавливают: за что и когда образовалась эта задолженность, а также является ли она реальной.

При расчетах с покупателями и заказчиками аудитор должен проверить правильность формирования отпускной цены.

В заключение контроля расчетов с покупателями и заказчиками проверяется соблюдение действующей корреспонденции счетов бухгалтерского учета, что позволяет не только выявить ошибки в учетном отражении расчетных операций, но и вскрыть факты умышленного искажения учетных данных с целью сокрытия допущенных злоупотреблений.

В бухгалтерском учете расчеты с покупателями и заказчиками отражаются на счету 36 по следующим субсчетам: 361 - расчеты с отечественными покупателями и заказчиками, 362 - расчеты с иностранными покупателями и заказчиками.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками неизменно связан с проверкой дебиторской задолженности. Аудиторская фирма делает обзор дебиторской задолженности с крупными и необычными суммами. Типичными индивидуальными счетами дебиторов, заслуживающими особого внимания, являются крупные обороты и счета, не оплаченные в течение длительного времени, счет дебиторов от дочерних компаний, официальных лиц, директоров и т.п., а также кредитовые сальдо. Аудитор должен сделать обзор списка счетов (пробный баланс по времени) на дату баланса, чтобы определить, какие счета должны далее рассматриваться по существу.

Большая часть проверок дебиторской задолженности и допустимого предела непогашенных счетов основана на пробном балансе по времени. Это список оборотов и сальдо в аналитическом учете дебиторской задолженности на дату баланса. Он включает индивидуальные итоговые непогашенные сальдо и разбивку каждого оборота по времени, прошедшему между датой реализации и датой баланса.



42

Рис. 1. Методика разработки тестов статей балансов для дебиторской задолженности покупателей и заказчиков

Самым важным тестом статей балансов для определения реальности учтенной дебиторской задолженности является подтверждение сальдо расчетов с покупателями и заказчиками. В тех случаях, когда покупатели и заказчики отказываются от сотрудничества, аудиторы также просматривают сопутствующие документы для контроля отгрузки товаров и свидетельства о последующих денежных поступлениях. Они определяют, действительно ли эти счета были погашены. Обычно аудиторы не проверяют транспортные документы или свидетельства последующих денежных поступлений для счетов из подтвержденной выборки, но эти документы широко используются как альтернативные свидетельства, если нет ответа от заказчика.

Трудно проверять сальдо счетов, не входящие в пробный баланс по времени, кроме как полагаясь на самобалансирующуюся природу аналитического учета. Например, если клиент решил исключить счет дебитора из пробного баланса, чтобы обмануть аудитора, то единственным вероятным способом обнаружения этого будет подытоживание данных пробного баланса дебиторской задолженности и сверка результатов со счетом в Главной книге.

Принадлежность дебиторской задолженности практически не вызывает проблем при аудите, так как счета дебиторов, по большей части, принадлежат покупателям и заказчикам клиента, но в некоторых случаях часть дебиторской задолженности может быть «перепродана» или «продана со скидкой». Обычно покупатели и заказчики клиента не осведомлены о существовании операций по перепродажам, следовательно, подтверждение дебиторской задолженности не выявит этого. Обзор протоколов, обсуждения с клиентом, подтверждения банками и просмотр переписки, как правило, достаточны для обнаружения случаев отсутствия владельцев у дебиторской задолженности.

Подтверждение общей стоимости по счетам, отобранным для пробного баланса - это наиболее распространенный тест его итога для оценки дебиторской задолженности. Когда покупатели и заказчики не реагируют на запросы о подтверждении, аудитор просматривает сопутствующие документы так же, как это описывалось в отношении цели действительности. Тесты дебиторов и кредиторов по сальдо индивидуальных покупателей и заказчиков выполняются путем просмотра сопутствующей документации по отгрузке и получению выручки.

Вторая часть оценки дебиторской задолженности - определение реализационной стоимости непогашенной задолженности, т.е. суммы, которая может быть получена в конечном счете. Оценка клиентом итоговой суммы, которая не может быть погашена, называется «допустимым пределом непогашенных счетов». Но аудитору необходимо оценить, учитывая все доступные факты, обоснован ли такой допустимый предел. Отправная точка для оценки допустимого предела - обзор результатов тестирования системы внутрихозяйственного контроля, которые имеют отношение к кредитной политике клиента.

Обычно относительно легко оценить корреспонденцию счетов дебиторов путем составления пробного баланса по времени в части дебиторской задолженности и т.п. Если кредиторская задолженность или счета, которые не должны классифицироваться как текущий актив, включены вместе «нормальными» счетами, то они также должны быть отделены. Наконец, если кредитовые сальдо по счетам дебиторов существенны, уместно отразить их в балансе как кредиторскую задолженность.

При определении обоснованности распределения необходима трехшаговая аудиторская процедура: первое - выбрать подходящие критерии распределения; второе - оценить действенность контрольных моментов у клиента, гарантирующую обоснованность распределения; третье - протестировать обоснованность распределения.

Если система внутрихозяйственного контроля необычна или слаба, необходимо хорошо разобраться в ней до проверок распределения.

Одна из наиболее важных аудиторских процедур - подтверждение дебиторской задолженности. Основное назначение этого подтверждения - достижение целей действительности, оценки и распределения.

5. Обобщение результатов аудита и их использование в системе управления предприятием

По результатам проведенного аудита аудиторская организация обязана предоставить адресату письменную информацию (отчет) аудитора. В аудиторском отчете приводят результаты проверки бухгалтерского учета и финансовой отчетности, состояния внутреннего контроля, способ проверки (сплошной, выборочный), факты нарушений законодательных, других нормативно-правовых актов и установленных правил ведения бухгалтерского финансового учета и составления финансовой отчетности.

Стандартизация аудиторского отчета - процесс чрезвычайно сложный. Содержание этого документу зависит от конкретных обстоятельств, результатов проверки. В этой связи форма аудиторского отчета может быть свободной, то есть не по определенному правилу.

Аудиторский отчет не представляется аудиторским документом. Он предназначен исключительно для заказчика и может быть опубликован лишь по его согласию.

Аудиторское заключение рассчитано на широкий круг пользователей. Его публикация является свидетельством того, что годовой бухгалтерский отчет предприятия как в целом, так и в деталях отвечает действующему законодательству, методологии ведения бухгалтерского отчета и является достоверным. Именно поэтому отчет - это объемный по содержанию документ, а заключение - короткий, сжатый.

В соответствии с целью составления аудиторское заключение может иметь несколько назначений:

а) короткий содержательный целеустремленный вывод независимого специалиста об отчете предприятия;

б) вместе с тем правовой акт, поскольку в определенных случаях, которые определены законом, только проверенный аудитором отчет является доказательством о результатах работы предприятия, который может рассматриваться общими собраниями акционеров, учредителей, налоговыми инспекторами и другими;

в) заявление аудитора о том, что он профессионально, должным образом исполнил свои обязанности как независимый аудитор, составил объективное заключение о состоянии и результатах деятельности предприятия-клиента.

Существенные элементы аудиторского заключения определяются международными и национальными нормативами по аудиту, а также международной и национальной практикой.

В заглавии аудиторского заключения должна быть запись о том, что аудит осуществлялся независимым аудитором (аудиторами). Необходимо также указать название фирмы или фамилию аудитора, номер лицензии. Эта информация является подтверждением того, что во время аудита не было никаких обстоятельств, которые бы могли помешать проведению независимой проверки. Аудиторская проверка - это не только использование соответствующих методов и процедур, но и независимость суждений аудиторов. При нарушении этого условия аудитор не имеет права делать вывод о проверенной отчетности, поскольку собранная информация не является достаточной и доказательной.

В аудиторском заключении должно быть четко определенно, кому оно адресуется - правлению, совету директоров, основателям, акционерам, организациям, налоговой инспекции или другим пользователям этой информации.

Аудиторское заключение должно иметь отметку о том, что правильность составления отчетности полагается на руководство проверяющего предприятия, и об ответственности аудитора за аудиторское заключение, которое должно быть обосновано результатами проведенной проверки.

С учетом требований законодательства каждая аудиторская организация должна разрабатывать требования относительно формы подготовки письменной информации аудитора. В письменной информации аудитора должны быть обоснования количественных расчетов и оценок ссылок на документы законодательства.

В письменной информации аудитора в обязательном порядке должен быть сказано, какие из замечаний являются существенными, какие нет, влияют ли или не влияют, замечания и недостатки на выводы сделанные аудитором. Аудиторское заключение приведено в Приложении 6.

Составление аудиторского заключения является последним этапом проведения аудита на предприятии. Его написание регламентируется МСА 700 «Аудиторское заключение о финансовой отчетности» и МСА 800 «Аудиторское заключение при выполнении задач по аудиту специального назначения».

Аудиторское заключение составляется на основе следующих источников информации:

- конечный вариант отчетности;

- итоги аудита;

- аудиторские доказательства;

- протокол встреч с клиентом;

- протокол обсуждения результатов аудита и др.

На этапе формирования аудиторского заключения аудитор проводит группировку обнаруженных ошибок, формирование рабочего листка возможных исправлений и анализ существенности неисправленных ошибок. Аудитор также на этом этапе осуществляет проверку согласованности показателей после исправлений и оценку возможности предприятия продолжать свою деятельность.

При проведении аудита расчетов с покупателями и заказчиками встречаются следующие типичные ошибки:

- отсутствие договоров на реализацию продукции;

- неправильное определение налогооблагаемой базы по НДС, налогу на прибыль и т.д.;

- некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;

- недостоверность аналитического учета.

Вышеперечисленные недостатки не были выявлены в СФ ООО «Синнис, Лтд» на данном участке учетной работы, что характеризует достоверность бухгалтерских записей по счету 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Также следует отметить, что в рассмотренной документации отклонений в области их заполнения и отражения на их основе информации в учете выявлено не было.

На основе проведенного аудита расчетов с покупателями и заказчиками на СФ ООО «Синнис, Лтд» и составленного на основе его аудиторского заключения, следует отметить, что на исследуемом предприятии не обнаружено нарушений в ведении учета расчетов с покупателями и заказчиками. Все первичные документы оформлены должным образом и отображаются в оборотно-сальдовых ведомостях, журналах-ордерах и Главной книге, на основе которых формируются формы отчетности.

Выводы и предложения

Задачами аудита расчетов с покупателями и заказчиками являются установить:

-законность возникновения дебиторской задолженности предприятия;

- своевременность погашения задолженности;

- правильность отображения в учете расчетов;

- целесообразность мероприятий, осуществленных предприятием относительно ликвидации причин, которые повлекли просроченную задолженность.

Объектами аудита являются операции по возникновению задолженности покупателей и заказчиков.

В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками используют разные методы. Аудитор проводит сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов. Метод аудиторской проверки аудитор определяет в зависимости от количества предприятий, которые принимают участие в расчетах.

Планирование аудита - очень важный этап аудиторской проверки. Основными рабочими документами на данной стадии выступают план и программа аудита, которые включают детальный перечень рассматриваемых вопросов и аудиторских процедур за период проверки, с указанием исполнителей и сроков проведения. Планирование включает также оценку системы внутреннего контроля и расчет уровня существенности и риска аудита.

Аудит расчетных операций следует начинать с анализа правильности оплаты за отгруженные материальные ценности, а также полноты списания отгруженных ценностей.

Во время проверки необходимо установить, правильно ли отображены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого сравнивают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главной книгой и балансом. При наличии расхождений следует проверить реальность и документальную обоснованность задолженности по каждому покупателю или заказчику. Такие расхождения - следствие запущенности учета расчетных операций или результат злоупотреблений.

Каждая сумма дебиторской задолженности рассматривается с точки зрения возникновения долга, причины и давности создания задолженности, реальности ее получения. Во время аудита дебиторской задолженности различают такие ее категории: текущую (или нормальную); неоплаченную в срок; задолженность за сроком давности, который минул; спорную; безнадежную.

Во время проверки расчетов с покупателями устанавливают, заключены ли договора поставки продукции, правильно ли высчитываются суммы, надлежащие предприятию за принятую покупателем продукцию. Проверяют полноту и своевременность расчетов покупателей за принятую ими продукцию. С этой целью проводят инвентаризацию расчетов, высылают копии карточки аналитического учета расчетов (контокоррентные выписки) при расчетах с иногородними покупателями (организации-кредиторы высылают организациям-дебиторам).

Составление аудиторского заключения является последним этапом проведения аудита на предприятии. Его написание регламентируется МСА 700 «Аудиторское заключение о финансовой отчетности» и МСА 800 «Аудиторское заключение при выполнении задач по аудиту специального назначения».

На этапе формирования аудиторского заключения аудитор проводит группировку обнаруженных ошибок, формирование рабочего листка возможных исправлений и анализ существенности неисправленных ошибок. Аудитор также на этом этапе осуществляет проверку согласованности показателей после исправлений и оценку возможности предприятия продолжать свою деятельность.

Анализ финансового состояния СФ ООО «Синнис, Лтд» показал, что предприятие размер собственных оборотных средств за три года возрос и в 2008г. составил 175,6тыс.грн. Текущие активы предприятия в 2008г. на 75% покрывают его обязательства. Этот показатель остается практически неизменным по годам. Коэффициент абсолютной ликвидности имеет очень никое значение и уменьшается к 2008г. на 0,08. По состоянию на 2008г. на 1 грн текущих обязательств приходиться 1 копейка ликвидных оборотных средств. Коэффициент абсолютной ликвидности имеет очень низкое значение и не достигает нормативов.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и отчетности» от 16.07.1999г. № 996-XIV (с изменениями и дополнениями), Положениями (стандартами) бухгалтерского учета, с применением Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 30.11.1999г. №291 и других нормативных актов в сфере бухгалтерского законодательства.

Основные принципы организации бухгалтерского учета в СФ ООО «Синнис, Лтд» зафиксированы в Приказе об учетной политике. Согласно штатному расписанию на предприятии предусмотрена должность главного бухгалтера и бухгалтера. Ответственность за ведение бухгалтерского и налогового учета на предприятии несет директор и главный бухгалтер.

Организация бухгалтерского учета в СФ ООО «Синнис, Лтд» осуществляется в автоматизированной форме с применением программного обеспечения «1С: Предприятие» конфигурация «Бухгалтерский учет для Украины». Созданы автоматизированные рабочие места для бухгалтерии предприятия.

На основе проведенного аудита расчетов с покупателями и заказчиками на СФ ООО «Синнис, Лтд» и составленного на основе его аудиторского заключения, следует отметить, что на исследуемом предприятии не обнаружено нарушений в ведении учета расчетов с покупателями и заказчиками. Все первичные документы оформлены должным образом и отображаются в оборотно-сальдовых ведомостях, журналах-ордерах и Главной книге, на основе которых формируются формы отчетности.

Список использованных источников

1. Закон України «Про аудиторську діяльність» №3125-ХІІ від 22 квітня 1993р. (із змінами та доповненнями)

2. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» від 16.07.99р. № 996-ХІV, (із змінами та доповненнями).

3.Закон України «Про державну контрольно-ревізійну службу» від 04.04.93 р. (із змінами та доповненнями)

4. Постанова КМУ «Про результати суцільної інвентаризації дебіторської та кредиторської заборгованості і заходи щодо її скорочення» від 29.04.99р. № 750

5. Наказ Держкомстату України «Про затвердження форми державної статистичної звітності № 1-Б термінова (місячна) «Звіт про фінансові результати і дебіторську та кредиторську заборгованість» та Інструкції щодо її заповнення» від 31.07.2000р. № 258.

6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №2 «Баланс», затверджений наказом МФУ від 31.03.99р. №87.

7. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №3 «Звіт про фінансові результати», затверджений наказом МФУ від 31.03.99р. №87.

8. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №10 «Дебіторська заборгованість», затверджений наказом МФУ від 08.10.99р. №237.

9. Міжнародні стандарти аудиту, надання впевненості та етики: Видання 2004р./ Пер. з англ. мови О.В. Селезньов, О.Л. Ольховікова, О.В. Гик, Т.Ц. Шарамидзе, Л.Й. Юрківська, С.О. Кульков - К.: ТОВ «ТАМЦАУ «Статус»., 2005. 1028с.

10. Аудит: Практическое пособие /А. Кузьминский, Н. Кужельный, Е. Петрик, В. Савченко и др.; Под ред. А. Кузьминского. -К.: «Учетинформ», 1996. - 283с.

11. Білуха М.Т. Курс аудиту. - К.: Вища шк.-Знання, 1998. - 574с.

12. Бутинець Ф.Ф. Аудит: Підр.для студ.-- 2-е вид. Перер. і доп. -Жит.: ПП., “РУТА” , 2002,-- 672с.

13. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник для студентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навчальних закладів./ За ред. Ф.Ф. Бутинця; 2-ге вид., перероб і доп. -Житомир: ПП «Рута», 2003.- 726с.

14. Гончарук, Я.А. Аудит: навчальний посібник / Я.А. Гончарук, В.С. Рудницький. - 3-те вид., перероб. і доп. - К.: Знання, 2007. - 443 с.

15. Давидов Г.М. Аудит: Навчальний посібник. - 2-ге вид., перероб. і доп. - К.: Т-во «Знання», КОО, 2001 - 364 с.

16. Дорош, Н.І. Аудит: теорія і практика: навчальний посібник / Н.І. Дорош. - К.: Знання, 2006. - 495 с.

17. Ільїна С.Б. Основи аудиту: Навчально-практичний посібник. - К.: Кондор, 2006 р. - 378 с.

18. Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Основи аудиту: навчальний посібник для студентів вищих закладів освіти. - Львів: Новий світ, 2002. - 504 с.