В ООО «СмартТревэл» применяется автоматизированная форма учета. Используется программа «1С - Бухгалтерия 8.2»

Важным моментов документального сопровождения учетного процесса является учетная политика компании, которая представляет собой совокупность способов ведения бух. учета, выбранных организацией из нескольких допускаемых законодательством вариантов.

Согласно закону «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», организации самостоятельно разрабатывают учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

В учетной политике ООО «СмартТревэл» закреплен порядок осуществления бухгалтерского учета бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета в ООО «СмартТревэл» сформирована главным бухгалтером в виде отдельного документа, а утверждена распоряжением руководителя организации (Приложение 2).

При формировании учетной политики учитывалась специфика деятельности организации и другие факторы, связанные с задачами управления.

С точки зрения учета расчетов с покупателями и заказчиками, больший интерес представляет методологический раздел учетной политики, в котором закрепляются конкретные методы учета, выбранные компанией из нескольких, допускаемых законодательством. Для учета расчетов с покупателями и заказчиками наибольшее значение имеют следующие пункты учетной политики:

§ Момент признания выручки

§ Момент признания расходов

§ Порядок проведения инвентаризации

§ Регистры по учету дебиторской и кредиторской задолженности

§ Рабочий план счетов

§ График документооборота

В ООО «СмартТревэл» и в налоговом и в бухгалтерском учете доходы и расходы признаются по методу начисления, т.е. признаются в учете в том периоде, в котором они возникли, вне зависимости от их фактической оплаты.

Оценить деятельность предприятия невозможно без анализа основных показателей финансово-хозяйственной деятельности.

На основе данных анализа финансово-хозяйственной деятельности определяются потребности в финансовых ресурсах, оценивается эффективность структуры предприятия, прогнозируются финансовые результаты деятельности фирмы, а также решаются другие задачи, связанные с управлением производственными ресурсами и финансовой деятельностью предприятия (табл.2.1).

Таблица 2.1 Показатели финансово-хозяйственной деятельности

	Величина показателя	2013 г., в % к
Наименование показателей	2011	2012	2013	2011	2012
1	2	3	4	5=4-2	6=4-3
1. Среднесписочная численность работающих, чел.	13	13	13	0	0
2. Средняя величина активов, тыс.руб.	16094	15581	15725	-513	144
3. Выручка, тыс.руб.	119226	131282	171239	12056	39957
4. Фонд оплаты труда, тыс.руб.	3026	3654	4914	1888	1260
5. Прибыль от продаж, тыс.руб.	596	688	681	85	-7
6. Прибыль до налогообложения, тыс.руб.	129	136	160	31	24
7. Чистая прибыль, тыс.руб.	103	109	128	25	19
8. Среднемесячная заработная плата, тыс.руб. (стр.4:стр.1:12 мес.)	19397,4	23423,0	31500,0	4025,6	8077,0
9. Рентабельность продаж, % (стр.5:стр.3х100)	5,06	5,60	5,18	0,12	-0,42
10. Рентабельность активов, % (стр.7:стр.2х100)	4,77	5,06	5,75	0,99	0,70

Таким образом, анализируя данные таблицы 2.1, видим, что выручка предприятия имеет положительную динамику роста за весь период исследования и составила в 2013 году 171239 тыс.руб.

Среднесписочная численность предприятия не изменилась и составляет 13 человек, при этом среднемесячная заработная плата с 2011 года выросла на 12102,6 руб. и составила 31500 руб.

Чистая прибыль предприятия так же имеет тенденцию роста.

Рентабельность продаж в 2012 году выросла, что связано с ростом прибыли от продаж, в 2013 году незначительно снизилась, так как снизилась прибыль от продаж на 7 тыс.руб.

Рентабельность активов растет и в 2013 году оставляет 5,75%.

Одним из показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства. Платежеспособность является внешним проявлением финансового состояния предприятия, его устойчивости.

Рассмотрим показатели финансовой устойчивости и платежеспособности:

Таблица 2.2 Оценка показателей финансовой устойчивости и платежеспособности организации

Наименование показателя	Норматив (рекомендуемое значение коэффициента)	На конец года	2013 г. к
		2011 г.	2012 г.	2013 г.	2011 г.	2012 г.
1	2	3	4	5	6=5-3	7=5-4
1. Коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент	> 0,2	0,16	0,13	0,26	-0,03	0,13
2. Промежуточный коэффициент покрытия, коэффициент	? 1	0,59	0,34	0,87	-0,25	0,53
3. Коэффициент текущей ликвидности, коэффициент	? 1-2	0,57	0,57	0,56	0	-0,01
4. Коэффициент автономии, коэффициент	? 0,5	0,75	0,76	0,77	+0,01	+0,01
5. Коэффициент обеспеченности оборотных средств собственными оборотными средствами, коэффициент	? 0,1	0,76	0,78	0,68	-0,02	+0,1

Как мы видим, все показатели финансовой устойчивости и платежеспособности не удовлетворяют нормативным критериям.

Коэффициент абсолютной ликвидности имеет нормальное значение, что является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия и показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно.

Коэффициент текущей ликвидности так же имеет значение ниже нормы. Дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов приходится на один рубль текущих обязательств. Логика исчисления данного показателя заключается в том, что предприятие погашает краткосрочные обязательства в основном за счет текущих активов, следовательно, если текущие активы превышают по величине текущие обязательства, предприятие может рассматриваться как успешно функционирующее (по крайней мере теоретически).

Таким образом, можно сделать вывод, что предприятие не обладает достаточной ликвидностью, но показатели имеют положительную динамику роста и при положительной деловой активности и развитии бизнеса есть перспективы в восстановлении финансовой устойчивости и платежеспособности.

2.2 Порядок отражения в учете операций по расчетам с покупателями и заказчиками

В ООО «СмартТревэл» к счету 62 открыты субсчет 62.01 - «Расчеты с покупателями и заказчиками» и субсчет 62.02 - «Расчеты по авансам полученным». Аналитика ведется по каждому покупателю и по каждому договору.

ООО «СмартТревэл» занимается производством наружной рекламы, вследствие этого каждый заказ индивидуален. После предварительной работы менеджеров с клиентами, утверждения сметы заказа, утверждения макета будущей работы, составляется и подписывается договор. Для каждого заказчика составляется индивидуальный договор, а к договору составляется дополнительное соглашение к конкретному заказу, в котором будет расписана вся работа связанная с этим заказом. В организации проверкой и утверждением этого дополнительного соглашения помимо менеджера, занимается бухгалтер, выставляющий счета и остальные первичные документы для клиентов.

Особенности документооборота при расчетах с покупателями и заказчиками в ООО «СмартТревэл» представлены в рис. 2.2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.2 Этапы обработки документов по расчетам с покупателями и заказчиками

Сбытом готовой продукции на предприятии занимается маркетинговый отдел. В соответствии с договорами отдел сбыта дает складу готовой продукции распоряжение об отгрузке изделий покупателям. Покупателям продукция отпускается по доверенности, а если они сами не получают продукцию на месте, то - по приказу-накладной.

Покупатели формируют запросы менеджерам предприятия. Менеджер выставляет счет, являющийся, офертой и отправляет его покупателям. По условиям договора поставки покупателю может быть предоставлена отсрочка платежа (до 30 дней). При отпуске товаров в продажу менеджер предприятия выписывает расходную накладную и счет-фактуру. Покупатели либо сами забирают товар со склада предприятия, либо просят отправить товар транспортной компанией. В первом случае покупатель оформляет доверенность от юридического лица на получение товарно-материальных ценностей, а во втором случае доверенность заменяется накладной транспортно-экспедиционной компании. Полученные доверенности прикалываются ко второму экземпляру расходных накладных, остающихся в бухгалтерии предприятия, корешок доверенности оформляется и возвращается покупателю. Если товар покупателю отправляется транспортно-экспедиционной компанией, то в этом случае к расходной накладной прикрепляется только накладная транспортной компании.

В бухгалтерии учет отгруженной продукции ведется в книге отгрузки. Где указывается наименование вида изделия, № склада, количество, № ТТН, сумма без НДС и сумма с НДС. Центральная бухгалтерия осуществляет расчеты за отгруженную продукцию и ведет учет расчетов с покупателями. В частности, в центральной бухгалтерии оформляются счета-фактуры, платежные требования и платежные требования-поручения. Счет-фактура является основанием для зачета покупателем НДС. В нем должны быть указаны: номер и дата выписки, наименование организации-продавца, наименование грузополучателя, наименование товара, его стоимость, налоговая ставка, сумма НДС.

Оперативный учет отгрузки продукции ведется в отделе сбыта, где ежедневно составляются машинограммы отгрузки продукции.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в оргнаизации используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету 62 в соответствии с учетной политикой открыты следующие субсчета:

62-1 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

62-2 "Расчеты по авансам полученным";

62-3 "Расчеты по векселям полученным";

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета по счету 62 должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

- авансам полученным;

- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Кредит счета 90 «Продажи».

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» в дебет счетов денежных средств.

В соответствии с заключенными договорами ООО «СмартТревэл» может получать авансы под поставку материальных ценностей, или при оплате продукции.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

Аналитический учет по счету 62«Расчеты с покупателями и заказчиками ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей -- по каждому покупателю или заказчику. Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками бухгалтерия ООО «СмартТревэл» ведет в журнале-ордере №11 по кредиту счету 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» и в ведомости по данному счету - по дебету.

В ООО «СмартТревэл» часть выручки приходится на реализацию услуг, а другая часть - на реализацию готовой продукции и товаров.

На предприятии используется 2 варианта работы с клиентами:

1) Полная или частичная предоплата. Работы начинаются после предварительной оплаты и в договоре есть пункт, оговаривающий это.

В данном случае составляются следующие проводки:

Дт 51 - Кт 62.02 - поступление предоплаты

Дт 62.01 - Кт 62.02 - зачет аванса покупателя

Дт 62.01 - Кт 90.01 - реализация услуг

Дт 90.03 - Кт 68.02 - начислен НДС от реализации

Дт 51 - Кт 62.01 - окончательная оплата покупателя.

Например, рассмотрим порядок оформления расчетов с покупателем ООО "Астория", с которым заключен договор № 05-2012-004 от «21» мая 2012г.(Приложение 2) на следующих условиях: 50% предоплата, 50% в течение 5 календарных дней с момента отгрузки. 26.08.2013г. от ООО "Астория" на расчетный счет организации поступили денежные средства в размере 5 200 руб. в качестве предоплаты за изготовление рекламного баннера. По условиям договора вторая часть платежа должна поступить в течение пяти дней после подписания акта выполненных работ и ТОРГ-12 на передачу готового проекта.

02.09.13. между ООО «Астория» и ООО «СмартТревэл» подписан акт выполненных работ на изготовление рекламного баннера и плаката за №106 от 02.09.13. и ТОРГ-12 за № 81 от 02.09.13.(Приложение 4). Денежные средства от ООО «Астория» в окончательный расчет по договору № 05-2012-004 от 21.05.12. поступили на расчетный счет 07.09.13г. в сумме 5 200 руб. Бухгалтером организации данные хозяйственные операции оформлены следующим образом:

Таблица 2.3 Бухгалтерские записи по учету взаиморасчетов с покупателем ООО «Астория»

Дата	Содержание операции	Основание	Дебет	Кредит	Сумма
26.08.13	Поступление на расчетный счет предоплаты от покупателя	Выписка из расчетного счета №202	51	62.02 Субконто1 ООО «Астория»	5 200
02.09.13	Отгрузка покупателю изготовленного баннера	Торг-12 № 81, Счет-фактура № 106	62.01 Субконто1 ООО «Астория»	90.01 "Продажи"	10 400
02.09.13	Отражен НДС от реализации к начислению	Счет-фактура № 106	90.03 "НДС"	68.02 "НДС"	1 586,44
02.09.13	Зачтен ранее полученный аванс		62.02 Субконто1 ООО «Астория»	62.01 Субконто1 ООО «Астория»	5 200
07.09.13.	Получена оплата в окончательный расчет по договору № 125 от 15.06.13.	Выписка из расчетного счета №264	51	62.01 Субконто1 ООО «Астория»	5 200

2) Постоплата, после подписания акта приема работ или накладной при передаче изделий.

Тогда проводки следующие:

Дт 62.01 - Кт 90.01 - реализация услуг

Дт 90.03 - Кт 68.02 - начислен НДС от реализации

Дт 51 - Кт 62.01 - оплата покупателя.

Например, 10.01.13. с заказчиком ООО «АЭША-Трейд» был заключен договор № № 1-2013-005 от 10.01.2013 на изготовление баннера на сумму 12 000 руб. Договор предусматривает, что 50% покупатель оплачивает в течение 3-х дней после подписания документов на получение товара, а оставшиеся 50% в течение 7 дней после поставки. Данные хозяйственные операции в учете ООО «СмартТревэл» отражены следующим образом:

Таблица 2.4

Бухгалтерские записи по расчетам с покупателем «АЭША-Трейд» за март 2013 года

Дата	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
12.03.13.	Произведена отгрузка баннера по договору № № 1-2013-005 от 10.01.2013 от 10.01.13 Торг-12 № 58 (Приложение 5), счет-фактура №1139 от 12.12.13.	62.01 Субконто1 ООО «АЭША-Трейд»	90.01 "Продажи"	12 000
12.03.13.	Начислен НДС от реализации. Счет-фактура №1139	90.03 "НДС"	68.02 "НДС"	1 830,51
13.03.13.	Поступила оплата на расчетный счет от покупателя ООО «АЭША-Трейд» (выписка с расчетного счета № 1549 от 13.12.13.)	51	62.01 Субконто1 ООО «АЭША-Трейд»	6 000
19.03.13.	Внесены денежные средства в кассу предприятия от покупателя ООО «АЭША-Трейд» (ПКО№ 623 от 19.12.13.)	50	62.01 Субконто1 ООО «АЭША-Трейд»	6 000

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателем и заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю и заказчику.

Иногда в работе предприятия случаются операции по зачету взаимных требований. Взаимозачетная операция является односторонней сделкой и может быть совершена одной из сторон с уведомлением другой стороны при отсутствии разногласий по проведению взаимозачета. Сторона, принявшая решение о проведении взаимозачетной операции, оформляет заявление о проведении зачета. Сделка по проведению взаимозачета вступает в силу с момента получения этого заявления другой стороной. Подтверждением получения заявления другой стороной необходимо считать квитанцию, уведомление о получении и так далее.

ООО «СмартТревэл» заключила договор на изготовление рекламных материалов с ООО «Радуга» на сумму 89 420 рублей, в том числе НДС 13640,34 рубля. Согласно условиям договора расчеты производятся после подписания отгрузочных документов. Отгрузка произведена 22.12.2013 г.В учете ООО «СмартТревэл» числилась задолженность перед ООО «Радуга» за поставленное оборудование в сумме 60 500 руб. Между контрагентами был подписан акт сверки на 01.12.13г. Было принято решение о проведении зачета взаимных требований. Бухгалтер предприятия сделал следующие проводки (табл.2.5):

Таблица 2.5

Бухгалтерские записи по учету взаиморасчетов с ООО «Радуга»

Дата	Содержание операции	Основание	Дебет	Кредит	Сумма
28.11.2013	Получено оборудование от поставщика	Товарная накладная №376, приходный ордер №48	08	60.01 Субконто1 ООО «Радуга»	51 271,19
28.11.2013.	Выделен НДС с поступивших ТМЦ	Счет-фактура №377	19.3	60.01 Субконто1 ООО «Радуга»	9 228,81
22.12.2013.	Отгрузка покупателю рекламных материалов	Торг-12 № 1825, Счет-фактура № 1208	62.01 Субконто1 ООО «Радуга»	90.01 "Продажи"	89 420
22.12.2013.	Отражен НДС от реализации к начислению	Счет-фактура № 1208	90.03 "НДС"	68.02 "НДС"	13 640,34
22.12.2013.	Произведен зачет взаимных требований между ООО «Радуга» и ООО «СмартТревэл»	Акт зачета взаимных требований № 12 от 22.12.13.	60.01 Субконто1 ООО «Радуга»	62.01 Субконто1 ООО «Радуга»	60 500
25.12.2013.	Поступила оплата от покупателя ООО «Радуга»	Выписка из расчетного счета №1322	51	62.01 Субконто1 ООО «Радуга»	28 920

Все совершаемые в организации хозяйственные операции подтверждены документально - первичными документами. На основании этих документов бухгалтеры предприятия ООО «СмартТревэл» оформляют операции в программе 1С, после чего могут быть сформированы регистры и отчетность.

Регистрами по счету 62 являются карточка счета 62, оборотно-сальдовая ведомость по счету 62, анализ счета по счету 62.

2.3 Документирование и инвентаризация расчетных операций с покупателями и заказчиками

Документами, подтверждающими отгрузку товаров покупателю являются накладная ТОРГ-12 и счет-фактура. Так как бухгалтерский учет в ООО «СмартТревэл» автоматизирован, рассмотрим поэтапно порядок оформления документов по расчетам с покупателями и заказчиками.

Для оформления реализации товаров и услуг в программе предусмотрен документ "Реализация товаров и услуг", который предназначен для фиксации факта реализации (отгрузки) товаров. При отгрузке товаров покупателю выбирается договор, в котором установлен вид договора "С покупателем".

Документ «Реализация товаров и услуг» является универсальным документом для отражения реализации различных ТМЦ, в том числе и услуг.

Предусмотрено два вида отгрузки товаров:

· Отгрузка товаров со склада производится при проведении документа «Реализация товаров и услуг». В этом случае в документе устанавливается вид отгрузки «Со склада».

· Отгрузка товаров со склада будет производиться позже, и фиксируется дополнительным документом «Расходный ордер на товары». В этом случае в документе устанавливается вид отгрузки «По ордеру».

При этом отгрузка товаров с помощью расходного ордера на товары может производиться поэтапно. То есть по одному документу «Реализация товаров и услуг» может быть оформлено несколько документов «Расходный ордер на товары».

Документ может быть выписан на основании оформленному покупателю заказу.

В том случае, если документ отгрузки выписывается на основании заказа покупателя, по которому производится резервирование товаров, то автоматически снимается резерв товаров по данному документу.
Табличная часть документа "Реализация товаров и услуг" в этом случае заполняется неотгруженными товарами по заказу. При заполнении учитывается схема размещения по заказам, указанная в заказе покупателя и текущий остаток товаров на складе. В табличную часть документа реализации попадают только те товары, которые имеются в наличии на указанном в документе складе. Расчеты наличными производятся в размере не более 100000 рублей по одной сделке.

На основании документа "Реализация товаров" вводится документ "Счет-фактура выданный". Документ "Счет-фактура выданный" вводится на основании проведенного документа нажатием кнопки «Ввести счет-фактуру».

В появившемся диалоге указывается номер и дата счета-фактуры. В конфигурации предусмотрена автоматическая нумерация счетов-фактур. Документ счет-фактура оформляется в валюте документа.

После этого бухгалтер печатает готовый пакет документов для покупателя: Торг-12 на отгрузку товаров, Акт выполненных работ, услуг на выполненные работы, оказанные услуги и счет-фактуру.

Проиллюстрируем этапы обработки поступившей банковской выписки на рис. 2.3.

Все документы распечатываются в 2-х экземплярах, первый отдается покупателю, второй передается в бухгалтерию предприятия поле подписания их покупателем. Данные документы подшиваются в папку - "Реализация".

Как уже отмечалось оплата от покупателей может поступить как на расчетный счет предприятия, так и в кассу. Соответственно оплата может быть зафиксирована, как наличными средствами с помощью документа "Приходный кассовый ордер" или путем перечисления денег на расчетный счет путем оформления документа "Платежное поручение входящее" с последующим акцептом. Возможна также смешанная оплата одного документа.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.2.3 Этапы обработки банковской выписки

Банковская выписка по счету поступает на предприятие только на следующий день, поэтому используется система "клиент-банк", которая позволяет увидеть поступление средств на расчетный счет в этот же день. Это оказывается очень удобно для покупателей, которые могут получить заказ в день оплаты счета.

В соответствии с Законом "О бухгалтерском учете" (ФЗ от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ ) организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств не реже одного раза в год при подготовке годовой отчетности. По итогам инвентаризации сверяются остатки по счетам бухгалтерского учета с данными контрагентов и закрепляются документально двусторонними или односторонними актами сверки расчетов.

Сроки и порядок проведения инвентаризации устанавливается руководителем организации и закрепляется приказом по учетной политике предприятия, за исключением обязательной инвентаризации по итогам года.
Это обязательное мероприятие позволяет уточнить:

- дебиторскую задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги);

- кредиторскую задолженность за товары (работы, услуги), принятые к учету, но не оплаченные;

- дебиторскую и кредиторскую задолженность по авансам полученным и выданным;

- остатки прочей дебиторской и кредиторской задолженности на дату проведения инвентаризации.

- определиться по срокам исковой давности по каждому контрагенту в разрезе договоров.

В ООО «СмартТревэл» инвентаризация расчетов с покупателями проводится по окончании каждого квартала.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской заключается в проверке правильности сумм, которые числятся на счетах бухгалтерского учета. При этом необходимо сверить данные учета с данными контрагентов, составить акты сверки расчетов с ними и направить для согласования и подписания. Акт сверки с контрагентами не является первичным учетным документом, который подтверждает совершение хозяйственной операции, поскольку финансовое состояние сторон при этом не изменяется. Подписанный акт сверки свидетельствует только лишь о том, что контрагент признает свой либо долг перед предприятием со всеми вытекающими из этого последствиями.

Для оформления результатов инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «СмартТревэл» применяются стандартный акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17) и справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (приложение к форме N ИНВ-17). В акте инвентаризации расчетов (форма №ИНВ-17) приводятся сведения о задолженности, подтвержденной дебиторами, не подтвержденной дебиторами, а также о задолженности с истекшим сроком исковой давности. Также инвентаризация помогает выявить сомнительные и безнадежные долги покупателей, заказчиков перед организацией.

В том случае , если задолженность не просрочена и нет расхождений в учете как предприятия, так и контрагента работа считается выполненной.

В случае выявления ошибки в учете, вносятся исправления.
При выявлении просрочки в расчетах по дебиторской задолженности принимаются меры по ее погашению, это может быть претензии, передача в суд, закрытие встречной задолженности и, прощение долга т.д.

Сомнительным долгом на основании пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Иными словами, глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ рассматривает сомнительный долг как любую просроченную и необеспеченную дебиторскую задолженность.

Если долг признан сомнительным, то предприятие в этом случае обязано создавать резерв по сомнительным долгам. Так как ООО «СмартТревэл» не создает резерв по сомнительным долгам, то как правило руководство принимает максимум мер по взысканию просроченной дебиторской задолженности.

Списание долга в убыток из-за неплатежеспособности должника не является закрытием задолженности. Такая задолженность должна учитываться за балансом в течение 5 лет со дня списания для наблюдения за возможностью ее взыскания, если финансовое положение должника изменится. При этом долг признается в расходах в полном объеме, включая НДС. В том случае если должник оплатил такой долг полностью или частично, то сумма оплаты включается.

Не всегда для предприятия удобно списать долг в сроки установленные законом. В этом случае необходимо принять соответствующие меры, для продления этого срока. Необходимо помнить, что согласно ст. 196 ГК РФ срок исковой давности составляет 3 года с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, а отсюда срок исковой давности может быть прерван в следующих случаях:

- подписан новый акт сверки, скреплен печатями и подписями с обеих сторон с указанием реквизитов договоров, по которым образовался долг;

- долг частично признан должником;

- должник отвечает на письменные претензии;

- соглашению сторон (отступное, новация);

При этом с даты подписания одного из перечисленных документов исчисляют новый срок исковой давности.

3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками и предложения по улучшению системы учета и контроля в ООО «СмартТревэл»

3.1 Организация системы внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «СмартТревэл»

Бухгалтерский учет в ООО «СмартТревэл», осуществляется в соответствии с нормативными документами, определяющими методологические основы, а также порядок организации и ведения бухгалтерского учета:

­ Федеральным Законом «О бухгалтерском учете»;

­ Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

­ Действующими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ);

­ Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкции по его применению;

­ другими нормативными документами и методическими указаниями и материалами по вопросам бухгалтерского учета с учетом последующих изменений и дополнений к ним.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

Задачами бухгалтерского учета являются:

­ формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия;

­ обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

­ своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности;

­ выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

Учетная политика предприятия выработана на основании требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету:

­ полнота,

­ достоверность,

­ своевременность,

­ осмотрительность,

­ приоритет содержания над формой,

­ непротиворечивость,

­ рациональность.

А также на основании следующих допущений:

­ допущение имущественной обособленности,

­ допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности,

­ допущение последовательности применения учетной политики.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия и несет персональную ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер предприятия обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций Законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Создание, принятие и отражение в бухгалтерском учете, а также хранение первичных документов на предприятии осуществляется в соответствии с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете на ООО «СмартТревэл».

Ответственность за обеспечение сохранности первичных документов, регистров бухгалтерского учета в период работы с ними и своевременную передачу в архив несет бухгалтерия предприятия.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет начальник структурного подразделения, который обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить выполнение всеми службами, работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Главный бухгалтер предприятия не имеет право принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется отделом Главного бухгалтера, как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Работники бухгалтерии руководствуются в своей деятельности Положением об отделе главного бухгалтера, а также должностными инструкциями.

Бухгалтерская отчетность предприятия представляется в адрес и сроки в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами.

В ООО «СмартТревэл» применяют общую систему налогообложения.

При общей системе налогообложения организация уплачивает:

· налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

· НДС;

· налог на прибыль;

· налог на имущество;

· плата за негативное воздействие на окружающую среду;

Для исследования системы внутреннего контроля применяется вопросный лист закрытой формы и заполненный аудитором на основании полученной информации.

Таблица 3.1 Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля в ООО «СмартТревэл»

№п /п	Содержание вопроса или объект исследования	Процедура	Содержание ответа (результат проверки)	Символ	Выводы и решения аудитора
Система внутреннего контроля
	Обоснование цен и сроков расчетов с покупателями заказчиками по договорам	Опрос и проверка документации	Составляются плановые калькуляции	У4	Контроль удовлетворителен
	Использование для определения покупной, продажной цены утвержденного прейскуранта	Повторное выполнение процедур пересчета	Не всегда	У2	Выяснить причины не использования прейскуранта
	Контроль последовательности нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур и накладных	Проверка документации повторное выполнение процедур контроля	Производится предварительная нумерация указанных документов	У3	Контроль удовлетворителен
	Сопоставление количества отгруженных товаров с данными счетов-фактур	Опрос и повторное выполнение процедур документального контроля	Ежемесячно	У3	Контроль удовлетворителен
	Наличие разделения обязанностей сотрудников, занимающихся выпиской счетов-фактур, учетом продажи и выручки, полученной наличными	Наблюдение	Все функции выполняются одним работником	У2	Контроль неудовлетворителен
	Соблюдение графика документооборота по учету расчетов с покупателями заказчиками	Наблюдение, опрос	Первичные документы сдаются в бухгалтерию часто с опозданием в два-три дня	У2	Возможно искажение периодической отчетности из-за отсутствия данных
	Проведение инвентаризации товаров на складе	Опрос и проверка документов	Проводится инвентаризационной комиссией	У2	Слабый контроль. Провести выборочную инвентаризацию
	Проверка сроков возникновения задолженности	Опрос	Выборочно и нерегулярно	У2	Возможны пропуски сроков исковой давности
	Проведение инвентаризации расчетов с покупателями заказчиками	Опрос	Не проводится	У1	Провести выборочную инвентаризацию
Система учета
	Наличие в учетной политике пункта, характеризующего момент приобретения и продажи ТМЦ	Проверка учетной политики	Установлено наличие в учетной политике момента приобретения и продажи ТМЦ	У4	Контроль удовлетворителен
	Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета продажи	Опрос, повторное выполнение процедур прослеживания	Ежеквартально	У3	Провести выборочную проверку
	Датирование счетов-фактур на продажу товаров днем отгрузки	Проверка документации	Нет	У2	Возможно искажение объемов продажи товаров
1	Соблюдение установленного порядка отклонений, списания расходов на продажу	Опрос, проверка документации	Регистры синтетического учета содержат нетиповые корреспонденции счетов	У2	Велика вероятность ошибок, провести сплошную проверку учета расходов на продажу

Примечание. Символы показывают уровень надежности и эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета: У1-низкий, У2-ниже среднего, У3-средний, У4-высокий

Из данных тестирования следует, что осуществление внутреннего контроля находится на среднем уровне. Организация и ведение бухгалтерского учета отвечает современным требованиям, так как по всем исследуемым вопросам ответы положительные.

3.2 Аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками

Деятельность любого предприятия предполагает продажу им сторонним лицам своих товаров или услуг. Фактически, продажа товаров и услуг предприятия является основным источником дохода и, соответственно, прибыли предприятия, поэтому какие-либо ошибки в расчетах с клиентами могут быть критическими, поскольку от этого напрямую зависит главный результат деятельности компании - ее прибыль. Для того чтобы не допустить ошибок в расчетах с клиентами, производится аудит расчетов с покупателями и заказчиками.

Как и любой вид проверок финансового состояния предприятия, аудит расчетов с покупателями и заказчиками регулируется международными стандартами аудита. Благодаря этому достигается единый формат проведения проверок расчетов с клиентами фирмами во всем мире. Для того чтобы провести проверку состояния расчетов предприятия с клиентами, необходимо выполнить следующие действия: прежде всего, необходимо проверить данные обо всех заказчиках предприятия, составить представление о том, в каких объемах закупается товар или услуги, каким образом производится оплата за них, существует ли задолженность заказчиков перед компанией или, наоборот, - компании перед клиентами. С учетом этого будут проводиться следующие этапы проверки.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками также касается проверки всех расчетных документов с клиентами фирмы. Необходимо установить, какие операции осуществлялись, была ли проведена по ним отгрузка товаров и поступали ли деньги от клиентов за них. В случае существования дебиторской задолженности, необходимо оценить ее надежность или сомнительность, после чего дать рекомендации руководству компании о дальнейших действиях с недобросовестными клиентами. Стоит также отметить, что правильное проведение такого вида проверки, как аудит расчетов с покупателями и заказчиками, может выявить ошибки не только в отношениях фирмы с клиентами, а и в других сферах деятельности компании.

К примеру, объемы продаж так или иначе коррелируют с объемами производства. Очевидно, что объемы производства также будут коррелировать с объемами оплаты труда сотрудников фирмы.

Таким образом, нередки ситуации, когда после проверки отношений фирмы с клиентами необходимо проводить аудит расчетов с персоналом по оплате труда. Такие причинно-следственные связи нередки в аудиторской практике, поскольку, по сути, все операции предприятия являются составными частями жизнедеятельности его единого экономического организма.

Основными задачами при аудите расчетов с покупателями и заказчиками являются:

- установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности; проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

- установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок позывной давности; проверка списания задолженности, срок позывной давности, по которой прошел;

- проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации и видов реализации;

- проверка правильности и обоснованности списания задолженности.

Также должны быть решены следующие задачи:

- проверка правильности оформления первичных документов по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг с целью подтверждения мости возникновения дебиторской задолженности;

- подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

- оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить материальность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и, рассматриваться как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение.

Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска существует обратная зависимость:

Чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

Чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

По сути, существенность - это допустимая погрешность в отчетности.

Таблица 3.2 Расчет уровня существенности

Наименование базового показателя, тыс. руб.	Значение базового показателя	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Налогооблагаемая прибыль предприятия	160	5	8,0
Валовой объем реализации без НДС	171239	2	3424,8
Валюта баланса	15725	2	314,5
Собственный капитал	4170	10	417,0
Себестоимость	142860	2	2857,2

Среднеарифметическое значение показателей в столбце 3.2 составляет:

(8+3424,8+ 314,5+ 417+ 2857,2) / 5 = 1404,3 тыс.руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(1404,3-8) / 1404,3 * 100 % = 99,4%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(3424,8-1404,3) / 1404,3* 100 % = 143,9 %

Так как отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значение 8 тыс. руб. и 3424,8 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

(314,5+417+2857,2) / 3 = 1196,23 тыс.руб.

Полученную величину допустимо округлить до 1200 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(1200-1196,23) / 1196,23 * 100 % = 0,3 %, что находится в пределах 20 %.

Аудиторский риск (АР) выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в финансовой отчетности материальных (существенных) ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения без оговорок.

Аудиторский риск содержит несколько компонентов:

АР = НР * РСК * РН

НР - неотъемлемый риск. Означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

РСК - риск средств контроля. Означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

РН - риск необнаружения. Означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций по отдельности, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

По данному объекту исследования примем:

НР составляет 80 %;

РК - 50 %

РН - 10 %.

После простых вычислений получаем значение риска при аудите 4 %

АР = (0,8 * 0,5 * 0,1)= 0,04 или 4%.

Для составления более эффективного плана можно использовать другой способ вычисления риска - определить риск необнаружения и соответствующее количество подлежащих сбору свидетельств. В этих целях модель аудиторского риска преобразуют следующим образом:

РН = РН / НР * РК

РН = 0, 05 / 0,8 * 0,5 = 0, 125

Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска существует обратная зависимость:

Чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

Чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Результатами планирования являются план и программа аудита, которые должны обеспечить своевременное и эффективное проведение проверки.

План аудита ООО «СмартТревэл» представлен в таблице 3.3.

Проверяемая организация: ООО «СмартТревэл»

Период аудита: с 01.03 по 31.03.2014 года

Количество человеко-часов: 90

Планируемый уровень существенности: 200 тыс. руб.

Планируемый аудиторский риск: 4%

Таблица 3.3 План аудита расчетов с покупателями и заказчиками

№ п/п	Наименование аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель
1	Аудит операций учетной политики в части расчетов с покупателями и заказчиками	01.03.14.-10.03.14.	Иванов И.А.
2	Аудит первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками	11.03.14-22.03.14.	Петров О.И.
3	Аудит синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками	22.03.14.-29.03.14.	Петров О.И.
4	Обобщение и оформление результатов проверки. Заключение по результатам аудита.	29.03.14-31.03.14.	Иванов И.А.

Программа аудита составляется на основе общего плана аудита, является его детальным развитием и представляет собой процедуры, которые необходимы для реализации общего плана аудита. Она включает в себя цели и задачи по каждому участку проверки, характер и методику проверок, распределение и закрепление обязанностей между проверяющими аудиторами, сроки выполнения работ, уровень ответственности и оплаты труда аудиторов, форму и порядок оформления результатов аудита. Фактически программа аудита служит инструкцией для аудиторов и средством контроля для руководителей аудиторской организации.

Программа аудита составляется в виде тестов средств контроля (перечня процедур для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета) и аудиторских процедур по существу (перечень процедур, применяемых при сборе информации непосредственно об оборотах и остатках на счетах).

Программа проведения аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками представлена в таблице 3.4.

Проверяемая организация: ООО «СмартТревэл»

Период аудита: с 01.03 по 31.03.2014 года

Количество человеко-часов: 90

Руководитель аудиторской группы: ____________

Состав аудиторской группы: _________________

Планируемый уровень существенности: 200 тыс. руб.

Планируемый аудиторский риск: 4%.

Таблица 3.4 Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Срок проведения аудита	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечание
1. Правильность оформления договоров поставки товаров, соблюдение условий договора сторонами	01.03.14.-10.03.14.		Договора купли-продажи, поставки товара	Правильность оформления договоров поставки товаров, соблюдение условий договора сторонами
1.1 Экспертиза договоров с покупателями и заказчиками	01.03.14.-10.03.14.		Договор, соглашения, контракты	Юридическая проверка. При возникновении необходимости - привлечение эксперта. При проверке применять непредставительскую выборку.
1.2 Анализ учетной политики в части закрепленного способа учета товара	01.03.14.-10.03.14.		Учетная политика	Изучение положений учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету
1.3 Выборочный контроль докум. оформления движения товара на складе	11.03.14-22.03.14.		Карточки складского учета товара, накладные, счета-фактуры	Выборочная инвентаризация, контроль документов
1.4 Проверка правильности организации учета выпуска и продажи товара, списания себестоимости проданной продукции, поступления выручки от продажи	11.03.14-22.03.14.		Учетная политика, первичные документы, главная книга	Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм
1.5 Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажу	11.03.14-22.03.14.		Расчет фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции	Пересчет, контроль документов, учетных записей
1.6 Проверка данных регистров учета отгрузки и продажи товара и сверка их со счетами в Главной книге	22.03.14.-29.03.14		Главная книга	Пересчет, проверка учетных записей
1.7Аудитсостояния задолженности покупателей и заказчиков.	22.03.14.-29.03.14
1.8 Выборочная проверка полноты и правильности учета расчетов с покупателями и заказчиками.	22.03.14.-29.03.14.
1.9 Проверка правильности отражения в учете дебиторской и кредиторской задолженности	22.03.14.-29.03.14.
1.10 Проверка правильности учета и налогообложения расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами с использованием векселей, взаимозачета, бартера и других форм расчета	22.03.14.-29.03.14		Машинограммы, отчет о прибылях и убытках (форма №2), расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам	Пересчет, проверка соблюдения правил учета
1.11 Проверка правильности формирования показателей формы №2: выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от продажи	22.03.14.-29.03.14		Главная книга, форма №2	Пересчет, проверка учетных записей, аналитические процедуры
1.12 Анализ динамики финансового результата от продажи товара и факторов, влияющих на него	22.03.14.-29.03.14		Бухгалтерская и статистическая отчетность организации за разные отчетные периоды, регистры аналитического и синтетического учета, форма №2	Методы экономического анализа: трендовый анализ, детерминированный и стохастический факторный анализ, горизонтальный и вертикальный анализ и другие аналитические процедуры

Программа проверки является развитием общего плана и представляет собой детальный перечень контрольных процедур, необходимых для практической реализации плана проверки.

3.3 Результаты аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «СмартТревэл» и предложения по улучшению системы учета и контроля

Руководствуясь составленным планом и программой аудита проводилась аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «СмартТревэл».

В связи с тем, что на предприятии большой объем операций по расчетам с покупателями и заказчиками, не представляется возможным проверить каждую операцию, поэтому производилась выборка из всей совокупности документов, представленных к проверке, и аудиторские процедуры применяются только к выборке.

Большая часть аудиторских процедур проводилась с использованием анализа первичных документов (договоров, накладных и др.).

На первом этапе была произведена экспертиза договоров с покупателями, в процессе проверки документов попавших в выборку не были выявлены нарушения. Форма заключенных договоров полностью соответствует экономическому смыслу совершенных предприятием сделок. Кроме того, была получена уверенность в том, что договора содержат все существенные условия, и риск признания договоров недействительными отсутствует. Результаты проверки зафиксированы в рабочем документе аудитора.

На втором этапе была проведена проверка наличия (методом инспектирования) и арифметическая проверка первичных учетных документов, в результате было выявлено нарушение - отсутствует акт выполненных работ №399 от 27.07.2013г. на изготовление рекламного щита для ООО «Астория», однако данное нарушение в суммовом выражении меньше уровня существенности (18000 руб.), установленного для статьи бухгалтерского баланса «Покупатели и заказчики».

На третьем этапе была проверена реальность дебиторской задолженности, в качестве методов получения аудиторских доказательств при проверке расчетов с покупателями было использование подтверждение - был получен ответ на запрос о подтверждении сальдо взаиморасчетов ООО «СмартТревэл» с ООО «Компания Торена», ООО «АЭША-Трейд», ООО «Астория». Также была проверена правильность списания организацией дебиторской задолженности, при этом нарушений не выявлено.

На четвертом этапе была проведена проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с покупателями, в частности было проверено отражение полученных от покупателей авансовых платежей. Проверка выявила отсутствие нарушений в учете поступлений предоплаты.

На пятом этапе определялась правильность исчисления налоговой базы и правомерность применения налоговых ставок. При проведении работ проверялась налоговая отчетность, представленная по установленным формам (налоговые декларации, расчеты по налогам, справки об авансовых платежах). Сведения, содержащиеся в налоговой отчетности, проверялись и анализируются путем их сопоставления с данными синтетических и аналитических регистров бухгалтерского учета и отчетности. Также проверялись наличие всех необходимых первичных документов, договоров по различным финансово-хозяйственным операциям, соответствие указанных в расчетах данных данным бухгалтерского учета и подтверждение соответствия финансовых и хозяйственным операций действующему налоговому законодательству.

Заключительные процедуры. Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки расчетов с покупателями и заказчикам, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности, включающие в себя следующие элементы: