Бухгалтерский учет и аудит продажи товаров торговой организации на примере ЗАО "Л.О.Т"

При сортовом способе хранения экономично используется складская площадь, возможно более оперативное управление остатками товаров. Однако трудно различить товары одного сорта, поступившие по разным ценам. Записи в карточку складского учета делаются на основании любого первичного документа (каждого приходного или расходного ордера) или накопительных ведомостей при большом объеме записей. На складах с небольшим ассортиментом и незначительным количеством операций материально ответственные лица могут вести учет непосредственно в товарном отчете (при этом карточки складского учета и товарные книги не ведутся).

Администраторы ведут учет движения товаров в натуральном и стоимостном измерениях. В ЗАО «Л.О.Т.» администраторы ведут учет товаров на карточках в программе "1С: ТОРГОВЛЯ + Склад". На каждое наименование товара открыта отдельная карточка. В заголовке карточки указано наименование, цена товара и другие отличительные признаки товара. В остальной части карточки отражены приход, расход и остатки товаров.

Когда товар поступает в магазины «Style», отдел в торговом комплексе «ПИК-60», администратор делает записи в карточки о поступлении товара на основании каждого приходного документа. Затем товар выдается в отделы магазинов, главным продавцам, в подотчет для дальнейшей реализации товара и товаровед вносит записи в карточки о количестве и сумме отпущенного товара на основании расходного документа. Когда в магазинах ЗАО «Л.О.Т.» большой объем операций по движению товаров, то для того, чтобы сократить число записей в карточках администратор вносит записи в карточки на основании актов предварительно составленных накопительных документов.

Часто в ЗАО «Л.О.Т.» бывает такая ситуация, когда администратор магазина берет денежные средства в подотчет, и по доверенности от организации закупает товар самостоятельно. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д 71 - К 50 - Выданы денежные средства в сумме 55 000 рублей под отчет Попович Т.В.

Д 20 - К 71 - Оприходован товар от подотчетного лица на сумму 48 000 рублей.

Д 10 - К 71 - Списаны расходы на ГСМ в сумме 320 рублей.

Д 50 - К 71 - Получен от подотчетного лица остаток в сумме 6 680 рублей.

Бухгалтерия ЗАО «Л.О.Т.» контролирует полноту и своевременное оприходование товаров, правильность их оплаты. Сущность контроля заключается в сопоставлении двух показателей: сумма, уплаченная поставщику за товары и тару; стоимость по покупным ценам товаров и тары, полученных от поставщиков и оприходованных материально-ответственными лицами.

Таблица 2.10

Фрагмент из Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 41.1 Номенклатура; Места хранения за 2008 г

Код	Субконто	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
А00000002	Шарф	1,000.00		1,000.00		2,000.00
	Кол-во	10.000		10.000		20.000
	Основной склад
	Кол-во	10.000		10.000		20.000
А00000003	Пальто женское	128,032.79				128,032.79
	Кол-во	55.000			1000.000	-945.000
	Основной склад
	Кол-во	55.000			1000.000	-945.000
А00000004	Пальто имп. мужское	50,000.00		150,000.00		200,000.00
	Кол-во	20.000		60.000		80.000
	Основной склад
	Кол-во	20.000		60.000		80.000
А00000005	Куртка женская	66,000.00			30,000.00	36,000.00
	Кол-во	22.000			10.000	12.000
	Основной склад
	Кол-во	22.000			10.000	12.000
А00000007	Плащ осень-зима	60,000.00		5,048.40	65,048.40
	Кол-во	60.000		5.000	65.000
	Основной склад
	Кол-во	60.000		5.000	65.000
А00000011	Перчатки женские	125.00		146,528.60	137,192.08	9,461.52
	Кол-во	5.000		150.000	145.000	10.000
	Основной склад
	Кол-во	5.000		150.000	145.000	10.000
Итого развернутое	305,157.79				375,494.31
Итого	305,157.79		302,577.00	232,240.48	375,494.31

Таблица 2.11

Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 62 Контрагенты - Покупатели, Поставщики за 2008 г

№№	Субконто	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1.	Покупатели	89,273.40		360,132.52	203,632.52	245,773.40
2.	Поставщики			604.00	1,104.00		500.00
Итого развернутое	89,273.40				245,773.40	500.00
Итого	89,273.40		360,736.52	204,736.52	245,273.40

Это пример сформированной печатной формы по товарам с номенклатурными номерами.

2.4 Учет продажи товаров в ЗАО «Л.О.Т»

Основным видом деятельности организации является розничная торговля собственным товаром. Учет товаров, как и других товарно-материальных ценностей, организуется в соответствии с требованиями ПБУ 5/01 и другими нормативными актами, отражающими особенности сферы торговли, в частности Правилами продажи отдельных видов товаров, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 г. № 55 (ред. от 27.01.2009 г.).

ЗАО «Л.О.Т.» сотрудничает с крупными фирмами в городе Москва. Основными поставщиками являются ООО «Мос-Инвест» и ООО «Летто». Эти поставщики поставляют женскую и мужскую одежду, женскую обувь, колготки, белье, головные уборы, перчатки, сумки, бижутерию, ремни и т.д.

По условиям договора ЗАО «Л.О.Т.» делает частичную предоплату по накладной, а полностью расплачивается в течении 14 дней. Товар, который бракованный - можно вернуть, а который плохо продается можно в течении какого-то время обменять на другой товар (не весь, а только 10% от суммы поставки).

В ЗАО «Л.О.Т.» продажа товара только розничная, поэтому при продаже товаров делают проводку Дт сч.50.2 Кт сч.90.1, минуя счет 62. Но в случаях возврата товара покупателями не в день продажи товара, а к примеру на следующий день, в таких случаях используется счет 62.

В ЗАО «Л.О.Т.» товары, поступающие на склад, учитываются по закупочной цене, включая НДС, т.к. применяя упрощенную систему налогообложения, организация не является плательщиком НДС, а следовательно и сумма НДС из бюджета по приобретенным ценностям не возмещается.

Товары, переданные в продажу, учитываются по продажной стоимости. Розничная цена включает в себя накладные и транспортные расходы.

Торговая наценка (валовый доход) - это разность между выручкой от продажи (продажной стоимостью реализованных товаров) и покупной стоимостью проданных товаров.

Средняя торговая наценка на товары в ЗАО «Л.О.Т.» составляет 50%.

Весь учет поступления, продажи, перемещения, возврата поставщикам, уценки, скидок компьютеризирован. В торговом зале находится компьютер и установлена специализированная программа на базе типовой конфигурации системы "1С: ТОРГОВЛЯ + Склад".

Учет продажи товаров ведется на счете 41 «Товары».

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.

Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки). Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

ЗАО «Л.О.Т.» в качестве учетной цены товара использует продажные цены. Это означает, что в учете организации товар учитывается по цене продажи. Для то го чтобы рассчитать продажную цену товара, бухгалтер сначала должен определить фактическую цену его приобретения, затем - величину торговой наценки (скидки).

Затраты, связанные с приобретением товара, не влияют на величину торговой наценки (она определяется в процентном отношении к стоимости товаров, сформированной на счете 41 «Товары»).

Торговая наценка в розничной торговле - это составная часть розничной (продажной) цены товара. Торговая наценка представляет собой добавленную стоимость к покупной цене товара. Именно торговая наценка в организациях торговли предназначена для возмещения расходов на продажу, получения прибыли и уплаты косвенных налогов.

Торговая скидка тоже представляет собой не что иное как часть розничной цены товара.

ЗАО «Л.О.Т.», ведущее учет товаров по продажным ценам, использует для отражения торговой наценки (скидки) счет 42 «Торговая наценка».

В учетной политике «Л.О.Т.» прописано, что торговая наценка начисляется в виде фиксированного процента на определенные группы товаров. К примеру, на куртки и плащи торговая наценка составляет 40% от закупочной цены.

Рассмотрим операции по учету поступления и продажи товаров в ЗАО «Л.О.Т.» за сентябрь 2009 года по отдельно взятому контрагенту.

Таблица 2.12

Операции по учету поступления и продажи товаров по поставщику ООО «Летто» за сентябрь 2009 года, руб.

Дебет	Кредит	Сумма	Примечание
60	51	26550	Оплачена стоимость товара поставщику ООО «Летто»
41-1	60	26550	Оприходован товар
41-1	60	3000	Учтены транспортные расходы
41-2	42	10450	Отражена торговая наценка на оприходованные товары
41-2	41-1	29550	Товар передан на реализацию
50	90-1	40000	Поступила выручка от продажи товара
90-2	41-2	40000	Списана учетная стоимость товара
90-2	42 (сторно)	- 10450	Сторнирована реализованная торговая наценка
90-9	99	5950	Выявлен финансовый результат от продажи за месяц (прибыль)

Рассмотрим образование розничной цены по разным группам товаров. Для примера возьмем фрагмент из реестра розничных цен ЗАО «Л.О.Т.» за март 2009 года.

Таблица 2.13

Реестр розничных цен, руб. Наименование организации - ЗАО «Л.О.Т.» Дата составления: 10 марта 2009 года

№ п/п	Наименование товара	Наименование поставщика	Цена поставщика (без НДС), рублей	Торговая наценка	Продажная (розничная) цена, рублей (гр. 4 + гр. 6. + гр. 7)
				%	Сумма, рублей (гр. 4 х гр. 5)/100
	1	2	3	4	5	6

7

2

1	Пальто жен.	ООО «Летто»	2400	40	960	3360
2	Куртка жен.	ООО «Летто»	1200	40	480	1680
3	Плащ осень-зима	ООО «Летто»	1570	40	628	2198
4	Шарф в асс.	ООО «Мос-Инвест»	210	50	105	315
5	Перчатки нат. кожа	ООО «Мос-Инвест»	350	50	175	525
6	Легинсы, колготки	ООО «Мос-Инвест»	180	50	90	270
7	Блузка жен.	ООО «АВИКО»	540	30	162	702
8	Жен. модельные туфли	ООО «АВИКО»	900	40	360	1260
9	Майка	ООО «СЕВТЭКС»	650	30	195	845

Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете фактов продажи товаров со скидкой по дисконтной карте.

Покупная цена товара составляет 7000 руб. Торговая наценка на товар 1400 руб. Продажная цена 8400 руб. Покупателю с дисконтной картой предоставляется скидка 5 % в размере 420 руб. Товар реализован с учетом скидки на сумму 7560 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Примечание
41	60	7000	Оприходован товар
41	42	2800	Отражена торговая наценка 40%
50	90-1	9380	Отражена выручка от продажи товара с учетом скидки
41	42	- 420	На сумму скидки уменьшена торговая наценка на товар
90-2	41	9380	Списана стоимость проданных товаров
90-2	42	2380	Сторнирована реализованная торговая наценка
90-3	99	2380	Определен финансовый результат

2.5 Инвентаризация товаров

Инвентаризация товаров представляет собой наиболее трудоемкий процесс. Это связано, прежде всего, с большими объемами и разнообразной номенклатурой материальных ценностей, а также недостатками в обеспечении контроля их сохранности.

Требования о проведении инвентаризации имущества и обязательств, предъявляемые бухгалтерским законодательством к организациям, в том числе и к торговым фирмам, содержатся в ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями).

Причем инвентаризация является не только важнейшим мероприятием хозяйственной деятельности организации, но и выступает элементом ее учетной политики.

Целью проведения инвентаризации является обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации ЗАО «Л.О.Т.».

Порядок и сроки ее проведения определяются руководителем «Л.О.Т.», за исключением случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным.

Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации фирмы;

- в других случаях, предусмотренных законодательством России.

Виды инвентаризации

Помимо обязательной инвентаризации, различают такие виды инвентаризаций как:

- плановая инвентаризация. Она проводится в заранее установленные сроки, утверждаемые руководителем торговой компании. Кстати, к плановым инвентаризациям относится и инвентаризация, проводимая организацией перед составлением годового отчета;

- внеплановая инвентаризация. Она проводится внезапно, вне графика. Как правило, она используется для дополнительного контроля над сохранностью отдельных видов имущества торговой фирмы.

Следует отметить, что инвентаризация может быть как полной, так и выборочной. При полной инвентаризации проверке подвергаются абсолютно все объекты инвентаризации (имущество и обязательства фирмы), при выборочной - проверяется один или несколько объектов.

Проводиться инвентаризация может как натуральным методом, так и документальным. В первом случае установление фактического наличия объектов инвентаризации производится путем подсчета, обмера, взвешивания и т.д., во втором - производится проверка документального подтверждения наличия объектов инвентаризации.

Порядок проведения

Для проведения инвентаризации в «Л.О.Т.» создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в состав которой включаются представители администрации, бухгалтерии, материально-ответственные лица. Персональный состав постоянно действующей инвентаризационной комиссии утверждает руководитель. Осуществляя инвентаризацию товаров, нужно, с одной стороны, сличить их количество в натуре с данными аналитического и синтетического учета по счету 41 "Товары" и забалансовых счетов, а с другой стороны - подтвердить правильность оценки товаров.

Инвентаризация товаров проводится по местам хранения и по материально-ответственным лицам. В процессе инвентаризации уточняются остатки товаров, числящихся на счетах, на дату представления последнего товарного отчета. Инвентаризация товаров, как правило, должна производиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. Нельзя допускать во время инвентаризации беспорядочного перехода от одного товара к другому. Окончательные результаты инвентаризации определяются в бухгалтерии и оформляются сличительной ведомостью результатов инвентаризации товаров, тары и денежных средств в торговле.

После оформления всех необходимых документов бухгалтер должен отразить результаты инвентаризации в учете. Это делается в том месяце, в котором инвентаризация была закончена. Порядок отражения в учете результатов инвентаризации товаров, когда их учитывают по продажным ценам, показан в таблице 2.14.

Таблица 2.14 Схема корреспонденции счетов по учету результатов инвентаризации товаров

Номер записи	Факт хозяйственной деятельности	Корреспондирующий счет (субсчет)
		Дебет	Кредит
1	Оприходованы излишки товаров	41	91.1
2	Отражена в учете недостача товаров	94	41
3	Списана недостача товаров: а) в пределах норм убыли; б) сверх норм убыли за счет организации.	44  91.2	94 94

В ЗАО «Л.О.Т.» проводилась инвентаризация товарно-материальных ценностей на конец года. Приказом директора № 29 от 30.11.2008 была назначена комиссия, для проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей, в составе: заместителя директора, гл.бухгалтера, администраторов двух смен. По окончании проведения инвентаризации были составлены Акты инвентаризации №1 и №2 от 02.12.2008 г. и Сличительные ведомости результатов инвентаризации №1 и №2 от 03.12.2008 г. Результат инвентаризации: соответствие фактического количества ценностей данным бухгалтерского учета.

3. Аудит продажи товаров

3.1 Цель и задачи аудиторской проверки

Целью аудита является подтверждение достоверности информации бухгалтерской отчетности, которая является одним из главных критериев качественности информации.

Цель аудита операций по приобретению и реализации товаров в розничной торговле достигается путем решения в ходе аудита следующих основополагающих задач по проверке:

· соблюдения действующего законодательства;

· правильности оформления первичных документов;

· правильности формирования себестоимости;

· правильности расчета сумм, подлежащих уплате поставщикам;

· правильности отражения задолженности перед поставщиками и подрядчиками;

· правильности составления отчетности;

· полноты и своевременности отражения операций по приобретению и реализации товаров Аудит: Учебник для вузов/ Под ред. Гусевой Т.М., Шеиной Т.Н., 2006. - 122 с.

.

Источниками получения аудиторских доказательств будут первичные документы (счета-фактуры, выданные и полученные, спецификации, товарно-транспортные накладные, путевые листы, журнал учета полученных и выданных счетов-фактур, Книга покупок, Книга продаж, товарные учеты материально-ответственных лиц); регистры бухгалтерского учета (90 «Продажи», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главная книга); результаты анализа финансово-экономической деятельности организации; устные высказывания сотрудников и третьих лиц; результаты и инвентаризация товаров проверяемой организации (инвентаризационные описи); бухгалтерская отчетность (формы № 1 и № 2).

Таблица 3.1

Унифицированные формы первичной учетной документации

Первичные документы учета торговых операций
№	Хозяйственная операция	Документ
		наименование	Код
1.	Поступление товаров	1.1 Акт о приемки товаров	ТОРГ-1
		1.2 Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемки товарно-материальных ценностей	ТОРГ-2
		1.3 Акт о приемки товара, поступившего без счета поставщика	ТОРГ-4
		1.4 Накладная на внутреннее перемещение товаров и тары	ТОРГ-13
		1.5 Сопроводительные документы поставщика:
		Спецификация	ТОРГ-10
		Сертификат
		Паспорт качества и др.
2.	Выбытие товаров	2.1 Заказ - отборочный лист	ТОРГ-8
		2.2 Заказ	ТОРГ-26
		2.3 Спецификация	ТОРГ-10
		2.4 Товарная накладная	ТОРГ-12
		2.5 Журнал учета выполнения заказов покупателей	ТОРГ-27
		2.6 Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей	ТОРГ-15
		2.7 Акт о списании товаров	ТОРГ-16
3.	Расчетные документы	3.1 Платежное требование	0401061
		3.2 Счет	------
		3.3 Товарно-транспортная накладная	Т-1
		3.4 Железнодорожная накладная	ГУ-27
		3.2 Счет-фактура

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.

Первичные документы включают:

- приказ об учетной политике организации;

- договоры-купли продажи;

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

- главную книгу;

- журнал-ордер №11;

- ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;

Отчетность включает:

1. Форму №1 (бухгалтерский баланс)

2. Форма №2 (отчет о прибылях и убытках)

Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (Участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя в частности, строки баланса:

Методика аудиторской проверки по объекту

Аудиторская проверка товарных операций начинается с ознакомления с отделом бухгалтерского учета, занимающегося учетом операций связанных с поступлением и оприходование товаров. На этом этапе устанавливается, кто ведет бухгалтерский учет по движению ценностей, какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка; кому подотчетен данный бухгалтер; кто его проверяет по исполняемой работе; оптимальность и целесообразность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем по поступлению и оприходованию товаров на счетах; какие методы внутреннего контроля используются (инвентаризация, документирование); соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации товаров и порядок оформления результатов инвентаризации; следует убедиться в правильности оформления договоров о материальной ответственности с кладовщиками и другими ответственными лицами, которым переданы в подотчет ценности, наличие журналов регистрации документов (журнал регистрации счетов-фактур).

Сохранность товаров зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства в данной организации. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, условия хранения ценностей.

Следующим этапом проверки должна стать инвентаризация товаров. В зависимости от уровня внутреннего контроля определяется необходимость ее проведения.

До начала инвентаризации аудитор должен составить перечень подлежащих инвентаризации ценностей и договориться с руководителем проверяемой организации о создании комиссии.

Руководитель создает соответствующее распоряжение (приказ) и вручает его текст членам инвентаризационной комиссии, а председателю комиссии передает контрольный пломбир. В состав инвентаризационной комиссии, кроме материально-ответственного лица, обычно включают представителей руководства предприятия, а также соответствующих специалистов и работников бухгалтерии. Присутствие при инвентаризации материально-ответственного лица обязательно.

Некоторые аудиторы делают ошибку, когда решают по какой-либо причине проводить инвентаризацию в отсутствие материально-ответственного лица. Если в результате проверки будет установлена недостача товаров, ответственное лицо в этом случае может впоследствии оспорить результаты инвентаризации и оспорить факт недостачи.

Перед началом инвентаризации материально-ответственное лицо составляет отчет по поступлению и отпуску товаров на дату начала инвентаризации в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию предприятия, а другой - аудитору. С ответственного лица берется расписка в том, что все документы, относящиеся к движению товаров, сданы в бухгалтерию, и что никаких не оприходованных или не списанных на реализацию ценностей в их распоряжении нет.

Во время инвентаризации аудитор должен: установить использовались ли складские помещения по назначению; правильно ли складируются товары; проверить, отвечают ли складские помещения требованиям, как они охраняются; удостовериться в аккуратном проведении процедур инвентаризационной комиссии; потребовать пересчета, обмера, взвешивания товаров, если это необходимо; фиксировать результаты инвентаризации по каждому виду товаров в инвентаризационных описях, составляемых по месту нахождения (хранения) и по материально-ответственным лицам в единицах измерения принятых в учете.

Если при проверке на складе выявлены товары предприятию, то на них составляется отдельная опись. А потом встречной проверкой выясняется, кому они принадлежат и почему хранятся на складе другой фирмы.

Излишки и недостачи в учете должны отражаться следующими бухгалтерскими проводками:

- на оприходование излишков выявленных при инвентаризации

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
41/1 «Товары на складах»	91/1 «Прочие доходы»

- на отражение недостачи в учете

а) за счет виновных лиц

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	41/1 «Товары на складах
73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

б) если виновное лицо не установлено

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	41/1 «Товары на складах
91/2 «Прочие расходы»	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

После инвентаризации целесообразно провести проверку полноты оприходования, оценки и учета товарных ценностей.

Во время проверки аудитор должен: проверить правильность ведения складского учета, обоснованность записей кладовщиком в его учетных документах; проверить полноту оприходования поступивших со стороны товаров. Нарушение порядка оприходования товаров приводит к их хищению, а также созданию излишков товаров, которые затем реализуются без отражения в учете с целью сокрытия доходов от налогообложения и присвоения полученных средств.

При проверке вопросов полноты оприходования товаров, аудитору необходимо произвести анализ платежно-расчетных документов, подтверждающих поступление ценностей от поставщиков. При этом проверке подлежат счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями (спецификациями, сертификатами, удостоверениями качества и т.д.).

Обращается внимание на правильность оформления этих первичных документов. В них обязательно должно быть указано: наименование поставщика, получателя, наименование товаров, их количество, цена и стоимость, должности и подписи ответственных лиц (с расшифровкой фамилии), печать предприятия поставщика. Если в первичные документы внесены исправления, то они должны быть заверены подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты внесения исправления.

Далее аудитор проверяет полноту оприходования поступивших на склад товаров. Проверка проводится по первичным документам, а в случае необходимости проводится встречная проверка данных с данными предприятии, которое отгрузило товар.

При проведении аудиторской проверки поступления товарных ценностей необходимым условием является сопоставление данных первичных документов по поступлению товаров с данными журнала регистрации полученных счетов-фактур, Книги покупок, регистров бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и данными Главной книги по этим же счетам.

Суммы, указанные в документах полученных от поставщиков товаров должны соответствовать суммам, отраженным в Книге покупок, а затем данные за отчетный период по этому учетному первичному документу должны сопоставляться с результатами в регистрах бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». После этого данные учетных регистров сравниваются с данными Главной книги по этим счетам и данными баланса.

При проверке правильности корреспонденции счетов аудитор проверяет, не было ли в учете случаев, когда поступившие товары не приходовались на счет 41 «Товары», а были отнесены на другие счета.

Большое значение при выражении мнения о достоверности бухгалтерского учета и отчетности имеет правильность отражения в учете (выделение на счете 19) и принятие к зачету (возмещению) налога на добавленную стоимость (НДС). Здесь следует помнить, что сумма НДС по приобретенным товарам подлежит зачету (возмещению) только тогда, когда организацией выполнены следующие условия законодательства: сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой, как в расчетных документах, так и в первичных учетных документах, а также в документах на основании которых проводились расчеты при бартерных сделках, предварительной оплате, расчетах с использованием векселей и зачете взаимных требований.

Особое внимание при проверке поступления товаров следует обратить на расхождение фактического наличия с наличием указанным в сопроводительных документах.

В случаях, когда при приемке товаров выявлены расхождения по количеству и качеству, то приемка должна быть оформлена актами:

1) коммерческим актом, если недостача или порча произошла по вине транспортной организации (он составляется с участием представителя от транспортной организации);

2) приемным актом, если недостача произошла по вине поставщика, а также, если недостача произошла по вине экспедитора.

Все акты должны быть составлены комиссией, которая создается по распоряжению руководителя.

Поэтому аудитор при проверке должен обратить внимание на правильность документального оформления недостач и отражение их в учете.

В учете недостача по вине поставщика должна быть оформлена следующей бухгалтерской проводкой:

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
76/2 «Расчеты по претензиям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Без надлежащего оформления актов, претензии не могут быть предъявлены виновной стороне и не могут быть признаны действительными, а, следовательно, они не могут отражаться в учете за счет виновных лиц.

Зачастую возникают ошибки в учете при переоценке товарных ценностей. Поэтому при проведении аудита следует обратить внимание на правильность переоценки товаров, в результате которой изменяется их продажная цена и порядок переоформления документов по переоценке, и их отражения в бухгалтерском учете.

Результаты переоценки должны быть оформлены письмом-актом, где помимо наименования, количества и другой информации о товаре указывается старая и новая цена, стоимость товаров в новых и старых ценах, сумма до оценки при повышении цен и сумма уценки при снижении цен. Результаты переоценки должны быть отражены на счете 14 «Переоценка материальных ценностей».

Особого внимания при проведении аудиторской проверки оприходования товаров заслуживает правильность учета ценностей в розничной торговле (магазинах, палатках, лотках). В рознице товары должны учитываться в стоимостном выражении, кроме ювелирных изделий из золота, платины, серебра, драгоценных камней и других ценных товаров, которые должны учитываться по количеству, цене и сумме.

При проверке правильности установления розничных цен, следует помнить, что на многие продовольственные товары существуют предельные размеры наценок, превышение которых ведет к взысканию с организации определенных штрафных санкций.

Из большого числа разнообразных ошибок, которые выявляют аудиторы в ходе проверок операции связанных с поступлением и оприходованием товаров, к наиболее часто встречающимся относятся следующие:

- не проводится инвентаризация товаров;

- не заключается договор о материальной ответственности с кладовщиком;

- нарушается правильность оформления первичных документов по оприходованию товаров;

- не проводится (или нерегулярно проводится) сверка данных по поступившим и оприходованным ценностям в бухгалтерии и на складах организации.

3.2 План и программа аудита

На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Для успешного планирования аудита в области операций по приобретению и продаже товаров в розничной торговле:

- четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора в рамках общих результатов;

- обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица;

- дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;

- определить ключевые по значимости области проверки;

- рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском;

- составить детальную программу по проверке операций по приобретению и реализации товаров, которая будет служить инструкцией для аудитора, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы.

Знакомство с системой бухгалтерского учета ЗАО «Л.О.Т.» включило в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:

- учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета.

- организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции.

- порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров.

- порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета.

- роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности.

- критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок.

- средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

В ходе планирования аудиторской проверки было проверено соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам, случаи нарушений выявлены не были.

Система бухгалтерского учета экономического субъекта считается эффективной, т.к. в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

· Операции в учете правильно отражают временной период их осуществления.

· Операции в учете зафиксированы в правильных суммах.

· Операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета.

· Зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности.

· Ограничена возможность появления злоупотреблений.

В начале планирования аудиторской проверки получено общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства принимается решение о том, что полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке, не стоит. Далее аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Надежность системы внутреннего контроля оценивается как «низкая» и более удобно и экономически оправдано не полагаться на эту систему.

Общий план аудита

В плане аудита товарных операций следует выделить задачи аудита поступления, выбытия, наличия товаров, прочих и расчетных операций, а также работы, связанные с изучением и оценкой системы внутреннего контроля (СВК) операций с товарами. В таблице 3.2 приведен общий план аудита ЗАО «Л.О.Т.», в котором указываются планируемые работы: Оценка системы внутреннего контроля операций с товарами, аудит поступления и наличия товаров, аудит выбытия товаров, аудит прочих товарных операций.

Таблица 3.2

Общий план аудита Проверяемый субъект ЗАО «Л.О.Т.» Аудиторская организация ООО «Аудит»

Планируемые работы	Период выполнения	Исполнитель	Документы аудитора
Оценка системы внутреннего контроля операций с товарами	01.11.08 - 15.11.08	Черныш Константин Андреевич, Степанова Наталья Ивановна
Аудит поступления и наличия товаров	16.11.08 - 20.11.08	Черныш Константин Андреевич, Степанова Наталья Ивановна
Аудит выбытия товаров	21.11.08 - 07.12.08	Черныш Константин Андреевич, Степанова Наталья Ивановна
Аудит прочих товарных операций	08.12.08 - 25.12.08	Черныш Константин Андреевич, Степанова Наталья Ивановна

Руководитель аудиторской организации (дата) (подпись)

Руководитель аудиторской проверки (дата) (подпись)

Аудитор (дата) (подпись)

Расчет уровня существенности, используемого в ходе аудиторской проверки, представлен в таблицах 3.3 и 3.4.

Таблица 3.3

Расчет базовых показателей, тыс. руб

Показатель	Предыдущий год на начало года (1)	Отчетный год на конец года (2)	Значение базового показателя ((1) + (2)) / 2
Чистая прибыль	136	770	453
Выручка от реализации	1177	2927	2052
Капитал и резервы	544	1290	917
Сумма активов	1307	3453	2380
Произведенные расходы	2482	4395	3438,5

Таблица 3.4

Определение уровня существенности

Показатель	Значение базового показателя, тыс. руб. (1)	Критерии, % (2)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. (1) * (2) / 100
Чистая прибыль	453	5	22,65
Выручка от реализации	2052	2	41,04
Капитал и резервы	917	10	91.7
Сумма активов	2380	2	47,6
Произведенные расходы	3438,5	2	68,77

Среднее арифметическое графы 4:

(22.65+41,04+91,7+47,6+68,77)/5=45,015

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(45,015-22,65)/45,015*100% = 49,68%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(91,7-45,015) / 45,015* 100% = 103,709874%.

Поскольку и в том, и в другом случае отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего является значительным, отбрасываются значения 22,65тыс. руб. и 91,7тыс. руб., и они не используются при дальнейшем усреднении. Новая средняя величина равна:

(41,04+47,6+68,77) / 3 = 52.47тыс. руб.

Полученная величина округляется до 52 тыс. руб. Различие до и после округления составляет:

(52.47-52) /52,47* 100% = 0,8957%.

Следовательно, в качестве значения уровня существенности принимается 52 тыс. руб.

При определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее:

1. Все учитываемые операции действительно имели место.

2. Хозяйственные операции были соответственным образом разрешены.

3. Совершенные операции учитываются и отражаются в учете должным образом.

4. Операции правильно разнесены по счетам.

5. Операции регистрируются своевременно.

6. Операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу.

7. Бухгалтерская отчетность заполнена соответствующим образом.

Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как достаточно низкий и принять его к расчету 70%.

При общем знакомстве с системой внутреннего контроля предприятия не было выявлено практически никаких средств контроля, также отсутствует схема документооборота, объем хозяйственных операций достаточно невелик. В связи с этим система внутреннего контроля оценивается как низкая. Следовательно, ей соответствует высокий риск, равный 85%.

Риск аудита принимается равным 7%, т.к. именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите операций по приобретению и продаже товаров в розничной торговле.

Риск необнаружения равен:

7% / (70% * 85%) = 12%.

Программа аудиторской проверки представлена в таблице 3.5.

Таблица 3.5

Программа аудиторской проверки Проверяемая организация ЗАО «Л.О.Т.» Руководитель аудиторской группы: Черныш Константин Андреевич. Состав аудиторской группы: Степанова Наталья Ивановна Период аудита 01.11.2008 г. - 27.12.2008 г. Уровень существенности - 52 000 рублей Аудиторский риск - 12%

№ п/п	Перечень процедур	Источники информации	Применяемые приемы	Период проведения
1	Проверка правильности оформления договоров на приобретение товаров	договоры	Проверка документации	01.11.08
2	Проверка законности операций связанных с поступлением товаров	Законы, инструкции, постановления	Подтверждение, проверка, документации	01.11.08
3	Проверка правильности оформления учетных документов	Первичная документация, Книга покупок, регистры учета	Проверка документации	05.11.08
4	Встречная сверка учетных документов	Первичная документация, Книга покупок, регистры учета, Главная книга, баланс	Сверка учетных данных	06.11.08
5	Проверка правильности переоценки товаров	Письмо-акт	Проверка письма-акта	11.11.08
6	Проверка правильности документального оформления недостач	Акты на недостачу	Проверка актов	16.11.08
7	Проверка отражения недостач в учете	Регистры бухгалтерского учета	Проверка регистров бухгалтерского учета	17.11.08
8	Проверка полноты оприходования поступивших товаров	Платежно-расчетные документы	Анализ платежно-расчетных документов	17.11.08
9	Проверка наличия и правильность оформления договоров на продажу товаров	Договоры	Проверка документации	24.11.08
10	Проверка законности операций связанных с реализацией товаров	Законы, инструкции, постановления	Подтверждение, проверка документации	27.11.08
11	Правильность оформления учетных документов	Книга продаж, регистры учета, Главная книга	Проверка документов	30.11.08
12	Правильность оценки списываемых товаров	Расчеты бухгалтера	Сверка с собственными расчетами	07.12.08
13	Правильность списания товаров с материально-ответственных лиц	Товарные отчеты, регистры аналитического учета	Проверка документации	14.12.08
14	Проверка правильности отнесения реализации к отчетному периоду, в котором произошла передача права собственности на товар	Договоры, ведомость учета продаж, транспортные документы	Проверка документации	21.12.08
15	Сверка итоговых оборотов по продаже в журнале по счету 90 «Продажи» с данными Главной книги по этому счету	Журнал-ордер по счету 90, Главная книга	Аналитические процедуры, сверка арифметических расчетов	25.12.08
16	Сверка итоговых оборотов и не закрытых дебетовых позиций по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и их итога в ведомости по учету продаж с данными Главной книги	Ведомость учета продаж, Главная книга	Аналитические процедуры, сверка арифметических расчетов	27.12.08
17	Обзор списка дебиторов на конец года, сверка и подтверждение сальдо по основным покупателям	Годовой бухгалтерский отчет	Подтверждение	27.12.08

3.3 Аудит операций по продаже товаров

При выражении мнения о достоверности учета товарных операций особенно тщательно изучаются операции, связанные с продажей товаров и списанием их с материально-ответственных лиц.

Проверку целесообразно начать с проверки договоров на наличие печатей, подписей руководителей, обязательных реквизитов и существенных условий сделки. Исходя из данных, полученных при изучении договоров, заключенных между поставщиком и покупателями, устанавливается момент перехода права собственности на товар.

Особое внимание обращается на правильность оформления первичных документов. К ним относятся: накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, выставленные покупателям и другие документы. В них проверяют: наличие порядковых номеров и дат выписки; наименования, адреса и ИНН покупателя; печатей, подписей и других реквизитов.

Важным при проведении аудита в ЗАО «Л.О.Т.» явилась проверка Книги продаж, которая показала, что все счета-фактуры зарегистрированы в том налоговом периоде, в котором возникло налоговое обязательство, и что оформление Книги продаж соответствует требованиям, установленным законодательством.

Особое внимание было обращено на правильность оценки товаров при их списании с материально-ответственных лиц. Стоимость отпущенным покупателям ценностей законодательством разрешается определять одним из следующим вариантов метода оценки товаров:

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени закупок - ФИФО;

- по себестоимости единицы приобретения товаров.

Из указанных вариантов оценки организация выбирает один в учетной политике самостоятельно.

Далее проверялась обоснованность, полезность для управления и правильность использования выбранного в учетной политике варианта оценки товаров. Для того чтобы проверить правильность оценки списанных товаров, был самостоятельно произведен расчет за аудируемый период и было произведено сравнение расчетных данными с расчетами, представленными бухгалтером ЗАО «Л.О.Т.» Максименко С.Н.

При проведении аудита «Л.О.Т.» обращалось внимание на правильность и своевременность составления материально-ответственными лицами товарных отчетов. Сроки сдачи отчетов в зависимости от объема продаж соответствовали установленным срокам (от 1 до 10 дней).

На основании этих отчетов производилось списание ценностей с материально-ответственных лиц. Поэтому была произведена проверка правильности исчисления этой суммы. Суммы оказались верными.

Таблица 3.6

Процедуры аудита товарных операций

Планируемые процедуры	Документы хозяйствующего субъекта	Рабочие документы аудитора
П600 0000 1. Нормативная проверка правильности отнесения имущества к товарам	Карточка количественно - суммового учета (ТОРГ-28)	Справка аудитора
П600 0000 2. Нормативная проверка оснований перехода права собственности на имущество.	Договоры, расчетные документы, документы поставщика	Справка аудитора
П600 0000 3. Нормативная проверка определения момента перехода права собственности на имущество.	Договоры, расчетные документы, документы поставщика	Справка аудитора
П600 0000 4. Нормативная проверка оценки товара	Журналы-ордера и ведомости, ведомости расчета торговой наценки и распределения ТЗР	Справка аудитора
П600 0000 5. Нормативная проверка правильности отражения товарных операций в первичных учетных документах.	Первичные учетные документы	Справка аудитора
П600 0000 6. Нормативная проверка правильности отражения товарных операций на счетах бухгалтерского учета.	Журнал регистрации хозяйственных операций	Справка аудитора
П600 0000 7. Нормативная проверка правильности отражения товарных операций в регистрах бухгалтерского учета.	Регистры бухгалтерского учета	Справка аудитора
П600 0000 8. Нормативная проверка правильности отражения товарных операций в бухгалтерской отчетности.	Бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица	Справка аудитора
П600 0000 11. Нормативная проверка соблюдения правил совершения хозяйственных операций.	Журнал регистрации хозяйственных операций	Справка аудитора
П600 0000 12. Правовая экспертиза и проверка правильности оформления договоров.	Договоры	Справка аудитора
П600 3000 1. Фактический выборочный контроль наличия товаров в местах их хранения.	Карточка количественно - суммового учета (ТОРГ-28), инвентаризационная опись (ИНВ 6)	Справка аудитора
П600 4000 1. Нормативная проверка правильности проведения инвентаризации и оформления ее результатов.	График проведения инвентаризации, акты инвентаризации и инвентаризационные описи	Справка аудитора
Руководитель аудиторской организации
Руководитель аудиторской проверки
Аудитор

При проведении аудита проверки операций по реализации товаров необходимым является встречная сверка данных первичных документов по продаже товаров с данными Книги продаж, регистров бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и данными Главной книги по этим счетам.

Все эти регистры взаимосвязаны между собой, а поэтому в них проверялась полнота и своевременность отражения в учете себестоимости отгруженных товаров и выручки от их продажи, правильность списания себестоимости отгруженных товаров.

Все суммы, отраженные в первичных документах «Л.О.Т.», соответствуют суммам, указанным в Книге продаж, ее данные в свою очередь соответствуют данным регистров бухгалтерского учета по счетам 90 «Продажи», субсч.1 «Выручка», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а итоговые суммы по этим регистрам сопоставимы с суммами по этим счетам, отраженными в Главной книге и с данными отчета о прибылях и убытках.

Правильность оборотов по кредиту счета 90 и 62 была установлена путем встречной сверки этих данных с записями по дебету счета 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет».

В ходе проверки особое внимание было обращено на правильность отражения в бухгалтерском учете ЗАО «Л.О.Т.» операций по продаже товаров и списанию их с материально-ответственного лица. С точки зрения правильности отражения торговых операций в бухгалтерском учете проверялись основные счета, участвующие в отражении операций по реализации товаров: 41 «Товары», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 50 «Касса».

При проведении аудиторской проверки проверялись также положения учетной политики по учету товарно-материальных ценностей, для учета движения товаров на складах.

Уточнив выполнение положений учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету товаров. К таким комплексам относятся:

* аналитический учет движения товаров на складе;

* учет поступления товаров;

* учет реализации товаров, списания недостач, потерь и хищений товаров;

* на складах: оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод.

Данные комплексы задач были проверены аудитором и представлены в результате проверки.

Если применяется сальдовый метод, то аудитор проверяет ведомости по приходу и расходу материалов, сверяет итоговые данные этих ведомостей с сальдовыми ведомостями. Второй метод предусматривает составление в бухгалтерии количественно-суммовых оборотных ведомостей по группам материалов. В этом случае аудитор просматривает эти ведомости и проводит сверку товаров и правильности их оценки использовался вопросник, ответы на вопросы были получены в ходе устного опроса, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершённых хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.

Затем устанавливалось соответствие данных складского учёта данным бухгалтерского учёта. При сопоставлении наличия товаров в различные периоды, данных отчета о движении товаров с данными бухгалтерского учета, оценке их оценки использовалась проверка документов.

Все первичные документы, имеющиеся в организации, были получены и проверены.

На основании полученных данных был разработан рабочий документ «Проверка оформления первичных документов», представленный в таблице 3.7.

В данном документе рассматривались все первичные документы, имеющиеся в данной организации, соответствие их унифицированным формам, а также выполнение требования полноты заполнения реквизитов.

В первичных документах были обнаружены ошибки, которые были выявлены и указаны в рабочем документе.

Таблица 3.7

Рабочий документ «Проверка оформления первичных документов»

№ п/п	Наименование документа	№ документа	Соответствие унифицированным формам	Выполнение требования полноты заполнения реквизитов	Замечания
			Да	Нет	Да	Нет
1	Товарная накладная	б/н	Да			Нет	Не правильно указано наименование товара
2	Акт о приёмке товаров	12	Да			Нет	Не указано общее количество принятых товаров
3	Товарный отчет	145	Да			Нет	Нет подписи материально-ответственного лица
4	Товарный отчёт	250	Да			Нет	Нет подписи кладовщика
5	Акт о приёмке товаров	48	Да			Нет	Не указана общая сумма принятых товаров

Проверяя учет поступления товаров, контролировалась правильность оформления первичных документов на поступление товаров, их оценку, ведение бухгалтерского учета, правильность проведения инвентаризации товаров.

На основании полученных данных был разработан рабочий документ «Сверка оформления результатов инвентаризации», представленный в таблице 3.8.

При произведении сверки оформления результатов инвентаризации были выявлены ошибки, которые указываются в данном рабочем документе «Сверка оформления результатов инвентаризации».

Таблица 3.8

Рабочий документ «Сверка оформления результатов инвентаризации»

Наименование документа	Номер и дата составления	Замечания
Инвентаризационная опись	№ 2 29.09.08	Неверно подсчитан итог по выявленным излишкам товаров

Контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов в рабочем документе аудитора «Результаты проверки» (таблица 3.9).

Таблица 3.9

Рабочий документ аудитора «Результаты проверки»

№ п/п	Характер нарушений	Последствия недостатков
1	2	3
1	Не все обязательные реквизиты заполняются	Они могут неверно отразится в учёте
2	Неверно отражены хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учёта по приобретению товаров
3	Неверно отражены хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учёта по продаже товаров
4	Не проводится инвентаризация по всем группам товаров

Также аудиторами проверялось, как в ЗАО «Л.О.Т.» организован внутренний контроль за сохранностью товаров и его учетом. При проверке состояния внутреннего контроля было выявлено, что контроль за учетом товаров ведется в данной организации недостаточно, инвентаризация товаров проводится редко, что не позволяет в должной степени следить за сохранностью товаров на складах и в магазинах. Данные приведены в таблице 3.10.

Таблица 3.10