Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Сущность и значение учета товарных операций торговых организаций

1.1 Назначение бухгалтерского учета в торговых организациях

1.2 Товарные операции - основной объект учета в торговле

2. Методика аудита движения товаров

2.1 Цели и задачи проверки операций по движению товаров

2.2 Источники информации для проведения аудита

2.3 Методы и приемы получения аудиторских доказательств

3. Методика аудиторской проверки товаров торговой организации

3.1 Планирование аудиторской проверки

3.2 Аудит наличия и движения товаров в торговой организации «Восход»

Введение

Учет в торговле имеет свои специфические особенности. Существуют специальные правила торговли, в том числе правила комиссионной торговли, правила розничной торговли, правила продажи отдельных видов товаров, имеющих гарантийные сроки эксплуатации. Бухгалтеру торгового предприятия необходимо ориентироваться в этом многообразии документов, так как каждый из них предполагает особый учет для различных видов товаров. В бухгалтерском учете отражаются такие операции, как нормируемые и ненормируемые товарные потери, потери от завеса тары, переоценка товара, возврат покупателями товаров, не выдержавших гарантийных сроков, торговля в кредит и т.д.

Целью аудиторской проверки товарных операций является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения товарных операций действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка товарных операций рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

В процессе проверки аудитор должен установить:

- реальность наличия и существования товаров;

- все ли товарные операции, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;

- является ли организация собственником всех товаров, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность - обязательствами;

- правильность оценки товаров и связанных с ними обязательств;

- правильно ли выбраны и применялись принципы учета товаров.

Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушениям и отступлениям от установленных правил учета.

Объектом исследования в курсовой работе является омская организация «Полет-Фрис», руководителем которой выступает ИП Вдовиченко Ю.А. «Полет-Фрис» расположен в Советском районе по адресу: ул. 1 Военная, 7. Компания осуществляет торговлю светло-прозрачными конструкциями . Основными покупателями являются жители микрорайона, в котором расположена организация. Налогообложения предприятия осуществляется в соответствии с общим режимом. В организации составляется вся необходимая бухгалтерская отчетность.

В процессе исследования использовались следующие методы: анализ специальной литературы, наблюдение, сбор первичной документации.

Сущность и значение учета товарных операций торговых организаций

Назначение бухгалтерского учета в торговых организациях

аудит товар торговый движение

В экономической литературе, посвященной вопросам бухгалтерского учета, широко отмечается, что в организациях торговли существует несколько методов оценки товарных запасов. ПБУ 5/01 для целей бухгалтерского учета предлагает при формировании учетной политики торговой организации выбрать один из предусмотренных законодательством способов учета хозяйственных операций, в том числе отражающих специфику данной отрасли [8].

Законодательством предусмотрены определенные способы учета товаров и затрат, связанных с их приобретением и продажей. Так, учёт товаров в бухгалтерском учете торговых фирм может производиться по стоимости приобретения. Формирование стоимости приобретения товаров может осуществляться одним из способов:

- по стоимости приобретения, включающей цену поставщика и другие расходы, связанные с приобретением товаров;

- по цене поставщика с отнесением расходов по заготовке и доставке товаров на расходы на продажу (издержки обращения).

Учет в стоимости приобретения отдельных видов расходов может производиться следующим образом [22, c. 70]:

а) суммовые разницы:

- учитываются в стоимости товара;

- учитываются в составе внереализационных доходов и расходов;

- отражаются на счете 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

б) проценты по заемным средствам:

- учитываются в покупной стоимости товаров;

- учитываются в составе операционных расходов.

в) расходы, учтенные как издержки обращения, отраженные на счете 44 «Расходы на продажу» списываются на счет 90 "Продажи":

- полностью в отчетном периоде;

- расходы на транспортировку распределяются между проданными и непроданными товарами, а остальные признаются расходами отчетного периода и полностью списываются.

Как отмечается в работе И.Ложникова, применение фактической себестоимости представляется целесообразным в тех случаях, когда расходы по приобретению товаров носят регулярный долгосрочный характер, складываются из нескольких видов периодически осуществляемых затрат, либо, договорная стоимость товаров определяется в условных денежных единицах [24, c. 8].

Если организация ведет учет товаров по учетным ценам, то необходимо принимать во внимание сложившуюся практику приобретения товаров, ожидаемые изменения на потребительском рынке и другие факторы, способные оказать влияние на формирование цен на товары и услуги, связанные с их приобретением, чтобы не допустить существенных отклонений учетной цены от фактической себестоимости приобретаемых товаров.

При использовании учетных цен для отражения фактической себестоимости приобретения товаров применяется счет 15 "Заготовление и приобретение материалов". В конце отчетного периода на счете 41 "Товары" отражается учетная цена принятых к учету товаров в корреспонденции со счетом 15 "Приобретение и заготовление материальных ценностей". Отклонения фактической себестоимости приобретения товаров от их оценки по учетным ценам списываются на счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" [34, c. 39].

В специализированном журнале, посвященном бухгалтерскому учету, также отмечается следующая проблема. Так как, одинаковые товары поступают в разное время, от различных поставщиков, по цене, сложившейся на момент поставки, то возникает необходимость определения цены при списании реализованных товаров [29, c. 33].

В настоящее время применяется несколько методов оценки товарных запасов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения единиц (метод ФИФО);

В долгосрочном аспекте выбранный способ не влияет на общую сумму списанных материальных запасов, но в краткосрочном периоде списываемая сумма будет различной в зависимости от способа учета.

Таким образом, можно сделать вывод, что действующим законодательством организациям торговли предоставлен широкий выбор способов учета товаров, приобретенных для перепродажи, продуктов, а также затрат, связанных с их приобретением и продажей. Поэтому основная их задача - так формировать учетную политику, чтобы выбранная организацией совокупность способов учета позволила достичь наилучших финансовых результатов.

Также важный аспект, связанный с учетом товаров, поднимаемый в специальной литературе, касается сближения российских и международных стандартов бухгалтерского учета.

Учет товаров регламентируется международным стандартом МСФО 2.

Важный момент для сравнения - определение фактической себестоимости запасов. В соответствии с МСФО 2 себестоимость запасов должна включать:

? все затраты на приобретение,

? затраты на переработку,

? прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до места их настоящего нахождения и состояния [26, c. 214].

В целом подход к формированию себестоимости запасов по российским и международным стандартам совпадает: в себестоимость запасов включаются затраты, непосредственно связанные с приобретением или изготовлением запасов, и не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, непосредственно не связанные с данным процессом. Вместе с тем некоторые виды расходов будут по-разному относиться в себестоимость запасов по российским и международным стандартам. Это касается затрат по кредитам и займам и суммовых разниц.

В соответствии с ПБУ 5/01 проценты по кредитам и займам, связанным с приобретением запасов, однозначно должны включаться в фактическую себестоимость запаса. В МСФО же отражение процентов по кредитам и займам может производиться двумя способами: при первом из которых компания может включать их в себестоимость запасов, а при втором должна относить на расходы того периода, в котором они произведены. Но даже в том случае, когда проценты по займам включаются в соответствии с первым подходом в себестоимость запасов, это делается по МСФО лишь в том случае, когда подготовка запасов к использованию требует значительного времени. Отметим, что данное условие не включено в ПБУ 5/01 [28, c. 196].

ПБУ 5/01 требует определять фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов с учетом суммовых разниц, которые представляют собой разницу между рублевой оценкой кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному курсу на дату при принятия ее к учету, и рублевой оценкой этой же задолженности на дату ее погашения [8]. В отличие от ПБУ 5/01 МСФО 2 позволяет включать в стоимость запасов данные разницы только в случае наличия серьезной девальвации или снижения стоимости валюты, которую невозможно избежать никакими практическими средствами. В ПБУ 5/01 нет и этого ограничивающего условия.

Естественно, что большое внимание при сравнении должно уделяться формулам расчета себестоимости запасов. И российские, и международные стандарты разрешают использовать один и тот же перечень способов таких расчетов, хотя их названия звучат несколько по-разному.

Сущность сопоставляемых методов идентична, некоторым отличием является отношение к перечисленным способам. МСФО 2 в качестве основного подхода рассматривают способы средневзвешенной стоимости и ФИФО. Способ ЛИФО разрешается в качестве допустимого альтернативного, при его использовании в отчетности должна раскрываться некоторая дополнительная информация, отражающая разницу полученной по способу ЛИФО оценки запасов с их оценкой по способам основного подхода. Российское ПБУ 5/01 приоритета в использовании данных способов не устанавливает [17, c. 124].

Следующий момент для сравнения - это оценка запасов. Основным подходом к оценке запасов в международных стандартах является их оценка по наименьшей из двух величин:

? себестоимости;

? возможной чистой цены продаж [13, c. 96].

В зарубежной практике эта оценка называется LCM - low of cost or market.

В ПБУ 5/01 не говорится напрямую о самом правиле оценки запасов по наименьшей из себестоимости и возможной цене продаж. Однако данный подход к оценке запасов все-таки действует и в российских нормативах благодаря требованию ПБУ 5/01 отражать в балансе на конец года материальные запасы, стоимость продажи которых снизилась, за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. При этом резерв под снижение стоимости материальных ценностей как раз и образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Таким образом, формирование в соответствии с ПБУ 5/01 резервов под снижение стоимости материальных ценностей для отражения запасов на конец отчетного года фактически является механизмом реализации в российском законодательстве оценки запасов по наименьшей между себестоимостью и текущей рыночной ценой [20, c. 182].

Раскрытие информации о запасах в отчетности. Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности по ПБУ 5/01, должна отражаться и по МСФО 2. Вместе с тем перечень информации о запасах в отчетности по международным стандартам несколько шире и подробнее, чем по российским. МСФО 2 требует раскрывать балансовую стоимость запасов, учтенных по чистой стоимости реализации, величину возврата любого списания, которая признается как доход в данном периоде, обстоятельства, приведшие к возврату списания запасов, и некоторые другие показатели, отражение которых не является обязательным по российским стандартам [6].

Представленный анализ показывает, что в целом подходы к учету и отражению в отчетности запасов в российских нормативах совпадают с требованиями МСФО. В этом отношении большую роль сыграло принятие ПБУ 5/01, которое значительно приблизило учет запасов в России к требованиям международных стандартов по сравнению с ПБУ 5/98. Вместе с тем видно и то, что российские нормативы сохраняют отличия от МСФО практически по всем проанализированным признакам сравнения. Эти отличия могут привести к тому, что, несмотря на общность подходов к учету запасов, их показатели в отчетности, составленной по российским и международным стандартам, будут отличаться [23, c. 168].

Эффективность деятельности предприятия зависит от формирования себестоимости по нескольким причинам:

- затраты на производство изделия выступают важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентоспособной продажной цены;

- информация о себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами;

- знание себестоимости необходимо для расчета сальдо калькуляционных счетов на конец отчетного периода.

В то же время необходимо отметить, что себестоимость является одним из основных и ключевых факторов, влияющих на конечный результат финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов, оценку рентабельности производства продукции и эффективности предпринимательской деятельности предприятия и, следовательно, на величину изымаемый государством части полученной прибыли в виде налога на прибыль. Следовательно, неправильное ее исчисление не только влияет на интересы предприятия, государства, акционеров и других заинтересованных лиц, но и способствует возникновению нежелательных спорных и конфликтных ситуаций с налоговыми и правоохранительными органами. [11 c. 186]

Однопредметный -- исследуется вопрос одного вида (предмета) аудита -- платежеспособности, эмиссии ценных бумаг и др.

Многопредметный -- комплексный аудит стратегии управления маркетингом, выполнения народнохозяйственных программ, поэтому в нем принимают участие специалисты разных профессий, а также различных аудиторских организаций.

Комплексный аудит может выполняться локально, когда каждый аудитор исследует вопросы, относящиеся к его компетенции (предмету).

Свои заключения они передают заказчику для обобщения и комплексной оценки в зависимости от его потребностей.

Комиссионный аудит проводится несколькими специалистами разных профессий, но одной аудиторской организации, поэтому обобщение делается в одном заключении, которое подписывается всеми аудиторами, принимавшими в нем участие.

Этот аудит осуществляется, как правило, аудиторскими фирмами, которые назначают одного из аудиторов руководителем.

Обязанностью его является синтезирование результатов исследования разных аудиторов, принимавших участие в комиссионном аудите.

Руководитель аудиторской группы должен иметь наибольшие познания в отрасли методологии финансово-хозяйственного контроля, методики экономических исследований, уметь синтезировать выводы других аудиторов(экономистов, социологов, технологов), имеющих отношение к одной программе исследования, т.е. классифицировать аудиторскую идентификацию их [4,с.48].

Изложенная классификация по процессуальным признакам предусмотрена нормами процессуального права, относящимися к экономическим экспертизам, поэтому их правомерно применять в теории и практике аудита.

Аудит в странах с развитой рыночной экономикой прошел в своем развитии определенный эволюционный путь.

Вначале аудит был лишь орудием проверки и подтверждения достоверности бухгалтерских документов и отчетов, затем он стал системно-ориентированным на активизацию экономической деятельности.

При этом с целью предупреждения ошибок основные усилия были направлены на повышение эффективности системы управления предприятием и прежде всего системы его внутреннего контроля, что положительно отразилось на точности учета и достоверности отчетных данных.

Таким образом, системный подход обусловил новые качества аудита, его консультативную деятельность.

При системном подходе осуществляется формализация аудиторских процедур, позволяющих оптимизировать проведение проверок, начиная с подготовительной стадии и заканчивая составлением аудиторского заключения. Третий этап развития аудита -- это его ориентация на предупреждение возможного риска при проведении проверок или консультаций, недопущение риска.

Особенность риска для аудитора объясняется не только возможностью утраты репутации аудитором или аудиторской фирмой и потери клиента, но и большими штрафами в тех случаях, если из-за непорядочности и неправильного заключения аудитора заказчику-клиенту причинен материальный ущерб.

В аудиторской практике выделяются два основных направления деятельности: частный аудит и аудит по закону.

Под термином "частный аудит" следует понимать аудит, осуществляемый по желанию заинтересованной стороны (партнера по компании) в частном порядке по договоренности, независимо от того, предусмотрена ли такая проверка законом.

Аудит по закону (обязательный) является необходимой мерой защиты интересов учредителей (акционеров, участников капитала) и государства от непреднамеренного искажения в отчетности показателей предпринимательской деятельности. Каждая компания с ограниченной ответственностью по закону обязана приглашать квалифицированного аудитора для проверки своих бухгалтерских счетов (Приложение Б).

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации

2. Налоговый кодекс Российской Федерации

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г.

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008г.

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Приказ МФ РФ от 29.07.1998г. №34н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: Приказ МФ РФ от 06.10.2008 г. №106н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Приказ МФ РФ от 06.07.1999 г. №43н.

8. Федеральное правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Утверждено постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.

9. Федеральное правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита». Утверждено постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.

10. Федеральное правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита». Утверждено постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.

11. Федеральное правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите». Утверждено постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.

12. Федеральное правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства». Утверждено постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.

13. Федеральное правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». Утверждено постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696

14. Андреев В.Д., Киселевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2008.

15. Аудит: Учебник / Под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ, 2010. - 655с.

16. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 2-е изд., перераб. И доп. - М.: ЮНИТИ-Дана, 2007.

17. Баканов М.И. Аудит в торговле Учеб. Пособие. - М.: Финансы и статистика, 2010, с. 416

18. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита.- М., 2009. - 656с.

19. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. Серия «Высшее образование». - Ростов на Дону: Феникс, 2009. - 608с.

20. Воронина Л.И. Основы современного бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие. Часть 2. Основы аудита. - М.: 1999г.

21. Глушков И.Е. Аудит на современном предприятии М.- Новосибирск. 2010 г.

22. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие.-НД ФБК-ПРЕСС. 2008. - 544с.

23. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учеб. Пособие для вузов / Под ред. М.И.Баканова. - М.: ФБК-Пресс, 2008.

24. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: Инфра-М, 2007г.

25. Ковалева О. В., Константинов Ю. П. Аудит. Изд. второе, переарб. и дополненное. - М., 2008.- 320с.

26. Курбангалеева О.А. Учетная политика организации (ПБУ 1/2008) // Советник бухгалтера. 2009. N 1. С. 16 - 20.

27. Лабынцева Н. Т., Ковалева О. В. Аудит: теория и практика. Учебное пособие - М., изд. ПРИОР.2008.- 350с.

28. Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2007г.

29. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2007.

30. Подольский В. И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит: Учебник для вузов / под ред. профессора Подольского В. И. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНИТИ - ДАНА. 2009. - 583с.

31. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. - М.:Дело и Сервис, 1998.

32. Соколов Я.В. Основы аудита: Учебник для вузов. - М.: Бухгалтерский учет, 2010.

33. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: учебник.2-е изд. Перераб. и дополненое. - М., ИНФРА - М. 2009. - 540с.

Размещено на Allbest.ru