Методологические аспекты аудита проверки товаров в сфере оптовой торговли

Название нормативного (законодательного) акта

Краткое содержание основных положений

Гражданский кодекс РФ (часть 2 гл. 30 купля продажа)

Договоры купли-продажи, обязанности, риски неисполнения, последствия нарушений, качество, гарантия и т.д.

Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Бухгалтерская документация: регистры бухгалтерского учета, первичные учетные документы, инвентаризация и другие общие вопросы бухгалтерского учета.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ

(Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н)

Требования к ведению бухгалтерского учета, документирование хозяйственных операций,

регистры бухгалтерского учета, оценка имущества и обязательств, инвентаризация имущества и обязательств

План счетов БУ финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению (утверждено Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в редакции от 07.05.2003 г.)).

Приведены план счетов бухгалтерского учета, краткая характеристика счетов и типовая схема корреспонденции их с другими счетами, принципы, правила и способы ведения учета отдельных участков деятельности.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ ПБУ 1/2008). Утверждено приказом Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н

Правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, раскрытие учетной политики, изменение учетной политики.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995г.)

Устанавливают порядок проведения инвентаризации производственных запасов, готовой продукции, товаров, прочих запасов.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (приказ Минфина РФ №25н от 15.06.1998г.)

Устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально - производственных запасах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина РФ № 119н от 28.12.2001г.)

Определяют порядок организации бухгалтерского учета материально - производственных запасов на основе Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов"

Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключить письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности (постановление Минтруда РФ № 85 от 31.12.2002г.)

Утверждены перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности за недостачу вверенного имущества; типовая форма договора о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности

Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли. Утверждены письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 №1-794/32-5.

Устанавливают правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности. Рекомендации являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета товарно - материальных ценностей в Российской Федерации.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций (постановление Госкомстата РФ № 132 от 25.12.1998г.)

В альбом включены унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций (общие)

Наименование задачи проверки по сегменту

Узловые моменты проверки по задаче

Полнота отражения в учете всех материально-производственных запасов организации, наличие в организации материально-производственных запасов в соответствии с данными учета

В бухгалтерском учете организации (на счете 41) должны быть отражены все принадлежащие организации на праве собственности товарные запасы, в том числе:

товары (приобретенные у других лиц для перепродажи); готовая продукция.

Обоснованность оценки фактической себестоимости товаров, последовательность применения учетной политики в части оценки фактической себестоимости

Оценка товаров производится при их поступлении и выбытии. При поступлении в организацию товарные запасы должны быть отражены в учете по фактической себестоимости. Оценка фактической себестоимости зависит от способа поступления.

При поступлении за плату (покупке) фактической себестоимостью производственных запасов (сырья, материалов и пр.) признается сумма фактических затрат организации, связанных с их приобретением, в том числе:

стоимость приобретения (суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику);

транспортно-заготовительные расходы (расходы по транспортировке, погрузке-разгрузке, оплачиваемые сверх цены производственных запасов, складские расходы, комиссионные, проценты по займам и пр.);

расходы по доведению производственных запасов до пригодного к использованию состояния (сортировка, фасовка и пр.).

При выбытии материально-производственных запасов (отпуск в производство и реализация на сторону производственных запасов, продажа товаров (кроме учитываемых по продажной стоимости), списание, прочее выбытие) они могут быть оценены одним из четырех способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО);

Аудитор должен убедиться в обоснованности оценок фактической себестоимости при поступлении и выбытии материально-производственных запасов, а также в том, что выбранный в учетной политике способ оценки фактической себестоимости при списании материально-производственных запасов соответствующей их группы (вида) применяется последовательно.

Правильность учета движения материально-производственных запасов, соответствие данных бухгалтерского и складского учета, последовательность применения учетной политики в отношении выбранных методов учета

Бухгалтерский учет движения товаров осуществляется на счете 41 по стоимости их приобретения либо по продажной стоимости (в розничной торговле).

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов, поступивших на хранение, в переработку, на комиссию (без перехода прав собственности) должен вестись на забалансовых счетах (002, 003, 004)

Подтвержденность первичными документами и правильность документального оформления движения товаров

Движение товаров в организации должно оформляться надлежащими первичными документами; данные в первичных документах и в учетных регистрах должны соответствовать друг другу

Надежность контроля за сохранностью товаров в местах хранения, эксплутатции на всех этапах движения

Для обеспечения контроля за сохранностью материально-производственных запасов организация должна заключать с работниками договоры о полной материальной ответственности, своевременно проводить инвентаризации и проверки

Обоснованность оценки, правильность формирования и восстановления резерва под снижение стоимости товаров

Резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов может быть создан на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью запасов, если текущая рыночная стоимость стала ниже себестоимости. В начале следующего периода зарезервированная сумма восстанавливается.

Правильность отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о товарах

В бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта следующая информация: о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам); о последствиях изменения способов оценки; о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог; о величине и движении резервов под снижение стоимости материально-производственных запасов

Наименование документа

Код формы

Унифицированная/

не унифицированная

Нормативный документ, согласно которому введена форма документа

Акт о приемке товаров

ТОРГ-1

унифицированная

Постановление Госкомстата РФ № 132 от 25.12.1998г

Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей

ТОРГ-2

унифицированная

Акт о приеме товара, поступившего без счета поставщика

ТОРГ-4

унифицированная

Акт об оприходовании тар, не указанной в счете поставщика

ТОРГ-5

унифицированная

Акт о завесе тары

ТОРГ-6

унифицированная

Журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары

ТОРГ-7

унифицированная

Заказ-отборочный лист

ТОРГ-8

унифицированная

Упаковочный ярлык

ТОРГ-9

унифицированная

Спецификация

ТОРГ-10

унифицированная

Товарный ярлык

ТОРГ-11

унифицированная

Товарная накладная

ТОРГ-12

унифицированная

Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары

ТОРГ-13

унифицированная

Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей

ТОРГ-15

унифицированная

Акт о списании товаров

ТОРГ-16

унифицированная

Приходный групповой отвес

ТОРГ-17

унифицированная

Журнал учета товаров на складе

ТОРГ-18

унифицированная

Расходный отвес (спецификация)

ТОРГ-19

унифицированная

Акт о подработке, подсортировке, перетаривании товаров

ТОРГ-20

унифицированная

Заказ

ТОРГ-26

унифицированная

Журнал учета выполнения заказов покупателей

ТОРГ-27

унифицированная

Карточка количественно-стоимостного учета

ТОРГ-28

унифицированная

Товарный отчет

ТОРГ-29

унифицированная

Отчет по таре

ТОРГ-30

унифицированная

Сопроводительный реестр сдачи документов

ТОРГ-31

унифицированная

Счета бухгалтерского учета

Регистры журнально-ордерной формы, в которых отражаются операции по:

Вид деятельности, где применялся регистр

Дебету счета

Кредиту счета

41

журнал - ордер №№ 6 (6-а), 6-з, 6-с или 6-сн

журнал - ордер № 11-сн

Промышленность, снабжение, сбыт

Сегмент аудита

Активы, которые могут быть использованы в качестве источников информации

Товары

Фактически находящиеся в организации товары

Сегмент аудита

Системные документы, которые могут быть использованы в качестве источников информации

Товары

Договоры купли-продажи товаров

Источник информации

Аудиторские процедуры

Активы

Фактические процедуры (осмотр, инвентаризация, наблюдение, обследование, контрольный замер, технологический контроль, лабораторный контроль)

Первичные документы, регистры бухгалтерского учета, системные документы, планы и отчеты организации

Документальные процедуры (просмотр документов, сравнение документов, пересчет расчетов бухгалтерии), аналитические процедуры

Результаты опроса, подтверждение третьих лиц

Специальные процедуры (опрос, подтверждение)

Объем и структура генеральной совокупности элементов

Объем процедуры и способ ее применения

Объем не более 100-200 элементов

Сплошная проверка

Объем более 100-200 элементов:

неоднородная стоимость документов, составляющих совокупность;

однородная стоимость документов, составляющих совокупность.

Выборочная содержательная проверка:

с помощью метода «основного массива»;

с помощью метода «серийного отбора».

Объем более 1000 элементов

Выборочная статистическая проверка с помощью метода основанного на нормальном или биномиальном распределении

Задачи проверки

Вид процедуры

Полнота отражения в учете всех товаров организации, наличие в организации товаров в соответствии с данными учета

По существу

Обоснованность оценки фактической себестоимости товаров, последовательность применения учетной политики в части оценки фактической себестоимости

На соответствие

Правильность учета движения товаров, соответствие данных бухгалтерского и складского учета, последовательность применения учетной политики в отношении выбранных методов учета

По существу

Подтвержденность первичными документами и правильность документального оформления движения товаров

На соответствие

Надежность контроля за сохранностью товаров в местах хранения, эксплутатции на всех этапах движения

На соответствие

Обоснованность оценки, правильность формирования и восстановления резерва под снижение стоимости товаров

На соответствие

Наличие договоров о полной материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами)

На соответствие

Правильность отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о товарах

По существу

Сегмент аудита

Характерные ошибки

Товары

Несоответствие данных бухгалтерского и складского учета

Несоблюдение принятого в учетной политике способа списания товаров

Неверно определена фактическая себестоимость товаров

Списание не оприходованных товаров (кредитовое сальдо на активном счете)

Отражение на счете 41 товаров, поступивших в организацию на комиссию

Отсутствие первичных документов, незаполнение установленных реквизитов, неправильное оформление документов по приходу и расходу товаров

Несоответствие данных в первичных документах друг другу и данным бухгалтерского учета, что может, например, свидетельствовать о недостаче на складе

Отсутствие договоров о полной материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами)

Не проводится ежегодная инвентаризация товаров

Не ведется аналитический учет движения товаров в бухгалтерии

№

Направления и вопросы контроля

Ответы

Прим-я

Да

Нет

Н/О

1.1.

Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц?

Имеется ли:

-охрана

- пожарная сигнализация

Контролируется ли выдача и вывоз ценностей?

1.2.

Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)?

1.3.

Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?

1.4.

Составляются ли на дату инвентаризации отчёты материально-ответственных лиц?

1.5.

Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия?

1.6.

Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях?

1.7.

Обеспечивается ли ведение сортового количественного аналитического учёта на складе?

1.8.

Заключаются ли договора о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.?

1.9.

Материальная ответственность закрепляется за лицами, которые ранее привлекались к ответственности за хищения.

1.10

Бухгалтерский учёт ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям.

1.11

Разработаны ли:

должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с товарами

инструкции по хранению, приёмке, отпуску товаров

Контролируется ли соблюдение этих инструкций?

2.1.

Применяются ли унифицированные формы первичной документации?

2.2.

Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию?

2.3.

Заполняются ли все обязательные реквизиты?

2.4.

Документы составляются в день совершения операции?

2.5.

Все ли машинные документы распечатываются?

2.6.

Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально ответственных лиц?

2.7.

Производится ли нумерация первичных документов?

2.8.

Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации?

2.9.

Производится ли проверка полноты оприходования товаров?

2.10

Выявляются ли лица, виновные в перерасходе?

2.11

Применяется ли система кодирования номенклатуры товаров?

3.1

Прикладываются ли первичные документы к отчётам материально ответственных лиц?

3.2

Сверяются ли данные этих отчётов с данными первичных документов?

3.3

Производится ли проверка отчётов на арифметическую точность?

3.4

Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учёта материалов?

3.5

Оговорены ли в учётной политике принципы учёта товаров (используемые счета, методы оценки и др.)?

4.1

Организовано ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)

4.2

Существует ли утвержденное положение об отделе внутреннего контроля?

4.3

Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок?

4.4

Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок?

4.5

Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их периодичность утвержденным нормативным положениям по организации?

4.6

Соответствует ли уровень компетентности контролеров объемам и сложности стоящих перед системой внутреннего контроля задач?

4.7

Существует ли распределение обязанностей между контролерами?

4.8

Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по результатам деятельности органов внутреннего контроля?

Количество ответов, характеризующих уровень организации контроля, в %

Оценка состояния внутреннего контроля

менее 70

низкий уровень

от 70 до 90

средний уровень

свыше 90

высокий уровень

№ п/п

Вопрос

Вариант ответа (Да/Нет)

Примечания

Указание на необходимость дополнительных процедур

1

Разработан ли и применяется номенклатура-ценник

2

Нет ли расхождений в расчетных, сопроводительных документах и фактически поступивших ТМЦ

3

Товары приходуются по количеству в единицах, указанных в товаросопроводительных документах или иных единицах

4

Оформляется ли Акт о приемке, если имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов, а также при неотфактурованных поставках

5

Оформляются ли расхождения в сопроводительных документах и фактически поступившим товаров коммерческими актами и отражаются ли на счете 76 ”Расчеты по претензиям”

6

Имеет ли место поступление материальных ценностей, минуя склад

7

Оформляются ли приходные и расходные документы на складе

10

Имеется ли список лиц, которым разрешено приобретать товары за наличный расчет

11

Приобретаются ли товары у физических лиц

12

Применяются ли организацией неденежные формы расчета за поступившие товары

13

Имеются ли случаи безвозмездного поступления товаров (полученных по договору дарения или безвозмездно)

15

Имеются ли на балансе организации товары, стоимость которых на момент приобретения была выражена в иностранной валюте

№ п/п

Наименование группы

товаров

Данные инвентар. описи, шт.

Данные складской программы, шт.

Отклонения

1

2

3

4

5

Итого

№

п/п

№ накл

Дата накл.

Дата отражения в бух.учете

Отклонения

Сумма накл.

Сумма накл., принятая в бух.учете

Замечания к оформлению документа

1

2

3

4

5

-

-

№

п/п

№ накл

Дата накл.

Сумма накл.

Подтверждение

Примечания

1

2

3

4

5

№

п/п

Наименование

покупателя

№ накладной

№ сч.-фактуры

Наличие доверенности/печати

Замечания

1

2

3

4

5

N

п/п

Наименование поставщика

Дата возникновения задолженности

Сумма задолженности, руб.

Дата списания

задолженности

Обоснование списания задолженности

1

2

3

4

5

Проверяемый

сегмент

Задачи проверки сегмента

Проверяемые совокупности

Процедуры

Способ (метод)

применения

Интерпретация результатов

По существу

На соответствие

Материально-производственные запасы

Полнота отражения в учете всех товарных запасов организации, наличие в организации товарных запасов в соответствии с данными учета

Фактически находящиеся в организации товарные запасы, инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей, оборотно-сальдовые ведомости по счету 41 «Товары», журнал учета товаров на складе (форма ТОРГ-29)

Инвентаризация товарных запасов, осмотр и обследование, лабораторный контроль, опрос, просмотр документов, сравнение документов

Выборочная проверка

X

Обоснованность оценки фактической себестоимости товарных запасов, последовательность применения учетной политики в части оценки фактической себестоимости

Карточки и анализ счетов учета товарных запасов (41 «Товары»), акт о приемке товаров (формы ТОРГ-1 - ТОРГ-5), товарные накладные (формы ТОРГ-12 - ТОРГ-14)

Просмотр документов, сравнение документов, опрос, пересчет расчетов бухгалтерии

Выборочная проверка

X

Правильность учета движения товарных запасов, соответствие данных бухгалтерского и складского учета, последовательность применения учетной политики в отношении выбранных методов учета

Карточки и оборотно-сальдовые ведомости счетов 41 «Товары», журнал учета товаров на складе (форма ТОРГ-29)

Просмотр документов, сравнение документов, опрос, аналитические процедуры (анализ нехарактерных сальдо на счетах учета материально-производственных запасов, анализ нетиповых корреспонденций счетов)

Выборочная проверка

X

Подтвержденность первичными документами оформления движения товаров

Товарные накладные (формы ТОРГ-12 - ТОРГ-14), акты о приемке товаров (формы ТОРГ-1 - ТОРГ-5), акты о списании товаров (форма ТОРГ-16), журнал учета товаров на складе (форма ТОРГ-18), товарный отчет (форма ТОРГ-29)

Просмотр документов, сравнение документов, опрос

Выборочная проверка

X

Надежность контроля за сохранностью товарных запасов в местах хранения, эксплуатации, на всех этапах движения

Договоры о полной материальной ответственности, инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей, распорядительные документы (приказы руководителя)

Просмотр документов, опрос, наблюдение

Выборочная проверка

X

Правильность отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о материально-производственных запасах

Бухгалтерская отчетность, оборотно-сальдовые ведомости по счету 41 «Товары»

Просмотр документов, сравнение документов

Выборочная проверка

X

№

п/п

Перечень процедур

Источники информации

Применяемые приемы

1

Проверка правильности оформления договоров на приобретение товаров

договоры

Проверка документации

2

Проверка законности операций связанных с поступлением товаров

Законы, инструкции, постановления

Подтверждение, проверка, документации

3

Проверка правильности оформления учетных документов

Первичная документация, Книга покупок, регистры учета

Проверка документации

4

Встречная сверка учетных документов

Первичная документация, Книга покупок, регистры учета, Главная книга, баланс

Сверка учетных данных

5

Проверка правильности переоценки товаров

Письмо-акт

Проверка письма-акта

6

Проверка правильности документального оформления недостач

Акты на недостачу

Проверка актов

7

Проверка отражения недостач в учете

Регистры бухгалтерского учета

Проверка регистров бухгалтерского учета

8

Проверка полноты оприходования поступивших товаров

Платежно-расчетные документы

Анализ платежно-расчетных документов

9

Проверка наличия и правильность оформления договоров на продажу товаров

Договоры

Проверка документации

10

Проверка законности операций связанных с реализацией товаров

Законы, инструкции, постановления

Подтверждение, проверка документации

11

Правильность оформления учетных документов

Книга продаж, регистры учета, Главная книга

Проверка документов

12

Правильность оценки списываемых товаров

Расчеты бухгалтера

Сверка с собственными расчетами

13

Правильность списания товаров с материально-ответственных лиц

Товарные отчеты, регистры аналитического учета

Проверка документации

14

Проверка правильности отнесения реализации к отчетному периоду, в котором произошла передача права собственности на товар

Договоры, ведомость учета продаж, транспортные документы

Проверка документации

15

Сверка итоговых оборотов по продаже в журнале по счету 90 «Продажи» с данными Главной книги по этому счету

Журнал-ордер по счету 90, Главная книга

Аналитические процедуры, сверка арифметических расчетов

16

Сверка итоговых оборотов и не закрытых дебетовых позиций по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и их итога в ведомости по учету продаж с данными Главной книги

Ведомость учета продаж, Главная книга

Аналитические процедуры, сверка арифметических расчетов

17

Обзор списка дебиторов на конец года, сверка и подтверждение сальдо по основным покупателям

Годовой бухгалтерский отчет

Подтверждение