4

8. Возможность нелегального бизнеса

В отрасли нелегальный бизнес практически отсутствует

5

9. Налоговое бремя

Обычное

4

10. Зависимость от покупателей

От 5 до 20 % - продажи одному покупателю

4

11. Зависимость от поставщиков

Рынок большой, существует здоровая конкуренция

5

12. Подверженность кражам

Продукция легко транспортируется и имеет высокую ликвидность

4

13. Формы расчетов

Расчеты только безналичные

4

14. Капитальные вложения

Не превышают амортизационные отчисления

5

15. Незавершенное производство и запасы

Оценка и инвентаризация достаточно просты

5

16. Кредиты

Кредиты нужны для развития

4

17. Оборотный капитал, ликвидность

Оборотный капитал достаточен, ликвидность высокая

4

18. Доходность

Доход стабилен, но есть сезонные колебания

4

19. Ценные бумаги

Частично ликвидны

4

20. Судебные разбирательства

Судебные разбирательства могут иметь экстраординарный характер

5

Итого максимальное количество баллов

89

Таким образом, средняя степень надежности системы учета аудируемого лица составляет 0,89.

Величина неотъемлемого (чистого) риска определяется как величина, противоположная степени надежности системы учета по формуле 1.

ЧР=1-СНсу, (1)

где ЧР - неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск (чистый риск), в долях;

СНсу - степень надежности системы учета, в долях.

ЧР = 1 - 0,89 = 0,11.

Рассчитанный показатель в дальнейшем будет использоваться при определении уровня риска необнаружения.

2. Расчет уровня риска необнаружения

Расчет осуществляется по формуле 2 в соответствии с исходными данными:

РН=ПАР/ЧР*РСК, (2)

где РН - риск необнаружения;

ПАР - приемлемый аудиторский риск;

РСК - риск системы контроля.

ПАР = 0,08;

РСК = 0,85.

РН = 0,08 / (0,11 0,85) = 0,9.

Результаты расчетов представлены в форме таблицы 8.

Таблица 8 - Характеристика компонентов аудиторского риска

	Надежность системы учета	Надежность системы контроля	Надежность аудиторских процедур
Степень надежности систем	высокая	низкая	низкая
Характеристика уровня компонентов аудиторского риска	высокая	низкая	низкая
Значение уровня компонентов аудиторского риска в долях	0,11	0,85	0,90
	неотъемлемый риск	риск системы контроля	риск необнаружения

3.5 План и программа аудиторской проверки ОАО «Мариинский ЛВЗ»

Общий план аудита содержит ожидаемый объем аудита, планируемые виды работ с указанием срока их проведения, исполнителями. Форма и содержание плана могут меняться в зависимости от масштаба и специфики деятельности экономического субъекта, сложившейся проверки и методик, применяемых в аудите.

Программа аудита определяет детальный перечень и объем аудиторских процедур, их виды, последовательность проведения. Программа является развитием общего плана и служит подробной инструкцией ассистентам аудиторов и средством контроля качества проверки.

Для разработки программы аудитор должен определить, какие разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу по каждому разделу.

После составления плана разрабатывается программа аудита, представляющая собой перечень аудиторских процедур, необходимых для его реализации.

Таблица 9 - Общий план аудита

Проверяемая организация	ОАО «Мариинский Ликеро-Водачный Завод»
Период аудита	01.01.2011-31.12.2011
Количество человеко-часов	98
Руководитель аудиторской группы	Безносова М.В.
Состав аудиторской группы	Иванова Л. М. (Старший аудитор) Сидоров А. А. (Эксперт) Петрова А. В. (Ассистент)
Планируемый аудиторский риск	Средний
Планируемый уровень существенности	2010 г. - 100153 тыс. руб. 2011 г. - 84582 тыс. руб.

Таблица 10 - Трудоёмкость аудиторской проверки

№	Наименование сегмента аудита	Часы
1	Планирование аудита	12
2	Аудит расчетов с подотчетными лицами	50
3	Оформление результатов аудиторской проверки	32
4	Обсуждение результатов с заказчиками	4

Таблица 11 - Продолжение общего плана аудита

№ п/п	Планируемые виды работ (комплексы задач)	Период проведения	Исполнители	Примечания
1	Планирование аудита	1 декабря	Безносова М.В. Иванова Л. М.	по 6 часов каждый
2	Расчеты по подотчетным суммам, выданным на командировочные расходы	1 декабря	Иванова Л. М. Сидоров А. А. Петрова А. В.	Иванова 2 часа, Куклова и Горникова по 8 часов
3	Расчеты по подотчетным суммам, выданным на хозяйственные нужды	2 декабря	Иванова Л. М. Сидоров А. А. Петрова А. В.	по 8 часов каждый
4	Расчеты с подотчетными лицами по выдаче з/платы	3 декабря	Петрова А. В.	Последние 8 часов на данную проверку
5	Оформление результатов аудиторской проверки	3 декабря	Иванова Л. М. Сидоров А. А.	По 8 часов
6	Оформление результатов аудиторской проверки	4 декабря	Сидоров А. А. Горникова А. В.	По 8 часов
7	Обсуждение результатов с заказчиками	4 декабря	Иванова Л. М.	-

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.

3.6 Практические аспекты аудита учета нематериальных активов в ОАО «Мариинский ЛВЗ»

По строке 110 Бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается остаточная стоимость нематериальных активов организации на начало отчетного года и на конец отчетного периода (п. 35 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 30.01.2006 N 07-05-06/16).

По строке бухгалтерского баланса 110 «Нематериальные активы» отражено:

- на 01.01.2010 г. - 6359 тыс. руб.;

- на 31.03.2011 г. -4641 тыс. руб.

При проверке данного участка учета мы руководствовались:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. с изм., внесенными решением верховного Суда РФ от 23.08.2000 г. № ГКПИ 00-645).

- Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» - ПБУ 14/2007 (Утвержден Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н).

В ходе аудиторской проверки в соответствии с внутрифирменным стандартом «Учет нематериальных активов» были проведены аудиторские процедуры, которые выявили следующее.

В соответствии с приказом об учетной политике организации на 2011 год амортизация по приобретаемым нематериальным активам начисляется в бухгалтерском учете линейным способом.

При начислении амортизации организацией амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов отражались в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном балансовом счете 05 «Амортизация нематериальных активов». В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливалось.

В соответствии с принятой учетной политикой на 2011 год, инвентаризацию нематериальных активов будут проводить по состоянию на 1 ноября 2011 года.

В результате аудиторской проверки в ОАО «Мариинский ЛВЗ» за 1 квартал 2011 года не выявлены факты искажения показателей бухгалтерской отчетности.

По итогам проведенного аудита бухгалтерской отчетности в ОАО «Мариинский ЛВЗ» за период с 01.01.2011 года по 31.12.2011 года можно сделать вывод, что бухгалтерский учет и отчетность организации соответствует нормам действующего законодательства о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

Финансовое состояние организации на 31.12.2011 года прибыльное.

По итогам проведения аудита бухгалтерского учета за период с 01.01.2011 по 31.12.2011 года нарушений не выявлено.

По итогам проведения аудита налоговой отчетности за период с 01.01.2011 по 31.12.2011 года нарушений не выявлено.

Вывод.

В результате проведенных аудиторских процедур не выявлены факты искажения бухгалтерской отчетности по строке 110 «Нематериальные активы».

3.7 Аудиторское заключение

Общество с Ограниченной Ответственностью «Консалтинговый центр»

«С - Лига Аудит»

Действительный член Некоммерческого Партнерства «Московской Аудиторской палаты»

Корпоративный член института профессиональных бухгалтеров России и Территориального института профессиональных бухгалтеров России

650517, Россия, Кемерово, ул. Весенняя, 13А, тел (384-2) 34-96-1 ИНН 4213003050

г. Кемерово 21 декабря 2012 г.

Заключение аудиторской фирмы руководству Открытого акционерного общества «Мариинский ЛВЗ» по результатам проведения аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности Открытого акционерного общества «Мариинский ЛВЗ» за период с 01.01.2011 г. по 31.12.2011 г.

Уважаемый Иван Иванович!

В соответствии с договором № 01-01 от 21 декабря 2011 года, был проведен аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности Открытого акционерного общества «Мариинский ликеро-водочный завод» за период с 01 января 2011 года по 31 декабря 2011 года.

1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ОАО «Мариинский ЛВЗ» за 1 квартал 2011 года. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ОАО «Мариинский ЛВЗ» исходя из соответствия Федеральному Закону РФ от 21.11.96 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ОАО «Мариинский ЛВЗ». Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций в проверяемом периоде нес генеральный директор Прохоров Константин Анатольевич. Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

3. Мы проводили аудит в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

4. По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность достоверна, т. е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ОАО «Мариинский ЛВЗ» по состоянию на 1 января 2011 года финансовых результатов его деятельности за 1 квартал 2011 года исходя из Федерального Закона РФ от 21.11.96 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В части аудита нематериальных активов по нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность достоверна, т. е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение нематериальных активов ОАО «Мариинский ЛВЗ» по состоянию на 1 января 2011 года финансовых результатов его деятельности за 1 квартал 2011 года исходя из ПБУ 14/2007 (Утвержден Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н).

Директор ООО Консалтинговый центр

«С - Лига Аудит» имеется Сидоров В.Ф.

Аудитор имеется Безносова М.В.

Квалификационный аттестат аудитора

на осуществление аудиторской деятельности

в области общего аудита № К005586 от 26.05.98г,

выдан в порядке обмена 16.07.09г на неограниченный срок.

Помощник аудитора имеется Петров О.М.

Один экземпляр получил: Имеется /Каденков Р.М./

21.12.2012

Заключение

При проверке правильности отнесения объектов учета к нематериальным необходимо исходить из требований действующего законодательства о патентах, товарных знаках, закона об авторском праве.

Документальное оформление оприходования нематериальных активов зависит от источника их поступления. Вопрос об оприходовании и оценке нематериальных активов, созданных на самом предприятии (научные разработки, изобретения, программы для ЭВМ, торговые знаки и т.п.), отнесении их к амортизируемому имуществу экономического субъекта до последнего времени не решен. По нашему мнению, это можно сделать только в отношении объектов, созданных за счет капитальных вложений. В остальных случаях расходы на создание собственных нематериальных активов должны рассматриваться как эксплуатационные.

Расходы на приобретение нематериальных активов в процессе деятельности предприятия обычно включают покупную цену, затраты на консультации по применению, расходы, связанные с защитой прав. Амортизацию нематериальных активов начисляют исходя из предполагаемого срока их полезного использования.

По общему правилу сумма амортизации нематериальных активов должна определяться ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальной -(балансовой) стоимости и срока полезной службы, но не более срока деятельности предприятия. Сроком полезной службы считается время, в течение которого объект нематериальных активов приносит доход предприятию.

Сведения и данные о видовом составе нематериальных активов, наиболее значительных приобретениях их в данном отчетном периоде, объяснение принятого порядка начисления износа тех или иных объектов, суммы начисленной амортизации за отчетный период и другие данные должны приводиться в приложениях к балансу и пояснительной записке. Их проверка осуществляется так же, как и по основным средствам.

По каждому нарушению действующего порядка, отступлению от положений учетной политики в части нематериальных активов аудитор должен высказать свое мнение в отчете о результатах проверки, указать наименование нормативного документа, правила которого нарушены, величину искажений, с этим связанных, оценить существенность влияния выявленных нарушений на результаты деятельности предприятия, величину налогообложения и достоверность бухгалтерской отчетности.

Таким образом, можно сделать вывод, что учет нематериальных активов в ОАО «Мариинский ЛВЗ» ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Список литературы

1. Федеральный закон от 21 октября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.).

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. с изм., внесенными решением верховного Суда РФ от 23.08.2000 г. № ГКПИ 00-645).

3. Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» - ПБУ 14/2007 (Утвержден Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н).

4. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету нематериальных активов (постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а) (см. приложение 1).

5. Андреев, В.Д. и др. Практикум по аудиту: учеб. пособие./ В.Д. Андреев. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 286с.

6. Бычкова, С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. / С. М. Бычкова. - СПб.: Питер, 2009 - 152с.

7. Иванова, Н.Ю. Основы аудита: учебное пособие для нач. проф. образования/ Н.Ю. Иванова. - М.: Издательский центр «Академия», 2006. - 192с

8. Ивашкевич В.Б. Практический аудит: учеб. пособие / В.Б. Ивашкевич. - М.: Магистр, 2007. -286с.

9. Мерзликина, Е.М, Аудит: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. / Е.М. Мерзликина - М.: ИНФРА-М, 2009. - 368 с.

10. Миргородская, Т. В. Аудит: учебное пособие для вузов / Т. В. Миргородская. - 2-е изд., перераб и доп. - М.: КНОРУС, 2008. - 252 с.

11. Панкова, С.В. Международные стандарты аудита: учеб. пособие / С.В. Панкова. - М.: Экономистъ, 2008. - 185с.

12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. - М.: Юрайт-Издат, 2005. - 122с. - (правовая библиотека).

13. Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита», утверждено постановлением Правительства РФ от 19 ноября 2008г., N 532

14. Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите», утверждено Правлением Некоммерческого партнерства «Аудиторская Ассоциация Содружество» протокол № 1 от «31» августа 2009 г.

15. Правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено постановлением Правительства РФ от 19 ноября 2008г., N 532

16. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом", утверждено Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 N 863

17. Правило (стандарт) № 12 «Согласование условий проведения аудита», введено Постановлением Правительства РФ от 19.11.2008г. N 532

18. Правило (стандарт) №20 «Аналитические процедуры», утверждено Постановления Правительства РФ от 22 декабря 2011 г., N 696

19. Правило (стандарт) № 28 "Использование результатов работы другого аудитора"

20. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Особенности аудита малых экономических субъектов»

21. Подольский В.И. Аудит/ 3-е изд., перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2010. - 583 с.

22. Полисюк Г.Б., Аудит: технология проверки. - Учебное пособие для вузов. / Г.Б. Полисюк. - М.: Академический Проект, Трикста. - 2009. - 176с.

23. Суйц, В. П. Аудит: учебник для вузов / В. П. Суйц. - М.: Высш. Образование, 2009. - 398 с.

24. Терехов, А.А. Аудит. /А.А. Терехов. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 164 с.

25. Шеремет, А.Д., Аудит: Учебник-3-е изд., доп. и перераб. /А.Д. Шеремет. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 360с.

26. www.consultant.ru

Размещено на Allbest.ru