Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

[Введите текст]

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего профессионального образования

«Финансовый Университет при Правительстве Российской Федерации»

Кафедра «Бухгалтерский учет в коммерческих организациях»

Курсовая работа

на тему: «Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности»

по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

Москва 2013



Введение

Целью создания коммерческой организация является извлечения экономических выгод, прибыли. В свою очередь прибыль является конечным финансовым результатом организация. И безусловно финансовый результат по обычным видам деятельности представляет собой главной составляющей так, как обычно именно она приносит основную часть прибыли. В виду чего в условиях быстроменяющегося мира важно правильно определить порядок формирования и учета финансовых результатов от основной деятельности для поддержания финансовой устойчивости организации и минимизации убытков.

Именно из-за этого учет финансовых результатов по обычным видам деятельности занимает не последнюю роль в бухгалтерском учете, что доказывает актуальность и перспективность выбранной мной темы.

Целью данной работы является рассмотрения учета финансовых результатов по обычным видам деятельности. Вначале рассматривается теоритическая часть курсовой - изучается нормативно правовое регулирование данного вопроса, выделяются основные два элемента: доходы и расходы по обычным видам деятельности. В практической части описывается порядок формирования финансовых результатов по обычным видам деятельности, также проводим экономическую характеристику компании ОАО АФК «Система» и на примере прослеживаем формирование прибыли (убытка) от продажи. И завершаем совершенствованием учета финансовых результатов от основной деятельности.

Предметом исследования является учет финансовых результатов по обычным видам деятельности. Объектом исследования представлен в виде финансовых результатов по обычным видам деятельности в общем и на примере компании ОАО АФК «Система».

Курсовая работа написана на основе федеральных законов, приказов, писем Министерства Финансов, приложений к приказам - ПБУ. А так же в работе были использованы авторефераты и диссертации.



Глава 1. Основы учета финансовых результатов по обычным видам деятельности

1.1 Нормативное регулирование учета финансовых результатов по обычным видам деятельности

Финансовый результат по обычным видам деятельности является одним из основных показателей организации, характеризующие его финансовое состояния. Тем самым важно следовать нормативным документам для правильного и правдивого его формирования.

Нормативное регулирования финансового результата по обычным видам деятельности включает все четыре уровня нормативного регулирования бухгалтерского (финансового) учета.

На первом уровне (законодательном) важную роль играет новый закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", а так же следует отметить Гражданский Кодекс Российской Федерации и Налоговый Кодекс Российской Федерации.

Финансовый результат регламентируются в основном вторым уровнем(нормативным): ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 « Расходы организации», а так же в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

На третьем (методологическом) - Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции к его применению».

На четвертом уровне финансовые результаты по обычным видам деятельности регламентируются через организационно-распределительные документы.

К тому же организация может опираться на Международные Стандарты Финансовой Отчетности, которые имеют свои отличия от стандартов, принятых в России. Эти отличия могут повлияют на формирования финансовых результатов.

Исходя из пункта 21 ПБУ 4, финансовый результат характеризуется отчетом о прибылях и убытках, в котором доходы и расходы показываются с подразделением на обычные и прочие. Основные показатели, которые формируют финансовый результат по обычным видам деятельности, являются:

Рис. 1

Можно представить финансовый результат данной схемой:

Рис. 2



Исходи из ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, выручка от продажи является доходом, в то время как себестоимость продукции, акцизы, НДС и т.п. налоги, коммерческие и управленческие расходы - расходами организации.

Рис. 3

Учетная политика организации является совокупностью способов ведения «Бухгалтерского учета», которые организация выбрала, и будет следовать. Так в учетной политике подлежит раскрытию основной вид деятельности организации и что будет отнесено к прочему, прописывается учет доходов и расходов. Важным моментом учетной политики - установление методологических принципов бухгалтерского учета. Сделанный выбор организации в пользу МСФО или Российского Стандарта Бухгалтерского Учета в последствии определяет порядок формирования финансовых результатов.

Рассмотрев нормативное регулирование, можно, сформулировать определение финансовых результатов как разница между доходами по обычным видам деятельности и расходами по обычным видам деятельности. Их отражение является важнейшей составляющей частью процедуры формирования финансовых результатов. В виду чего рассмотрим их более подробно.

1.2 Доходы по обычным видам деятельности, их классификация и признаки

Согласно пункту 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы;

Исходя из требования ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида дохода и условий его получения, организация может самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочие поступления.

Согласно 2 пункту статьи 52 Гражданского Кодекс предмет и определенные цели деятельности коммерческой организации могут быть предусмотрены учредительными документами. Но не всегда на основе учредительных документов можно определить, что для организации является основным предметом деятельности. А так же порой организация осуществляет не прописанные в учредительных документах виды деятельности. В этом случае можно опираться на Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 24.09.2001 года № 04-05-11/71, в котором говориться об одном из важных правил бухгалтерского учета - правило существенности. Если величина дохода (не прописанный в уставных документах вид деятельности) составляет пять или более процентов от всей суммы доходов организации, то эти доходы должны формировать доходов по обычным видам деятельности.

При этом требование существенности действует тогда, когда в соответствии с ПБУ 9/99 доходы классифицируются как прочие, но имеющие пять или более процентов по итогам отчетного года или другие признаки существенности, указываются в отчете о финансовых результатах (Форма №2) как доходы по обычным видам деятельности. Это указано в письме Министерстве Финансов Российской Федерации от 03.08.2000 года № 04-05-11/69.

Так доходами от обычных видов деятельности признается:

Рис. 4

В то же время согласно пункту 2 ПБУ 9/99 дается определение доходов организации, в Международном Стандарте Финансовой Отчетности, приложение N10 к Приказу Министерства Финансов Российской Федерации от 25.11.2011 160H конкретизируется это определение относительно к доходам от обычных видах деятельности. Так выручка подразумевается как валовое поступление экономических выгод за определенный период времени по обычным видам деятельности, приводящий к увеличению капитала, но не связанный с взносами участников капитала. Выручку формируют только валовые поступления экономических выгод. То есть полученные суммы с третьих лиц, такие как налог на добавленную стоимость, налог на услуги и товары, налог на продажу должны исключаться из выручки так, как не ведут к увеличению капитала и не являются получаемыми организацией экономических выгод. В ПБУ 9/99 не признание НДС и т.п. прописывается в третьем пункте как не признаваемыми доходами организации.

Теперь давайте рассмотрим некоторые моменты, связанные с выручкой и основным видом деятельности. Так предмет деятельности организаций, предоставляющих за плату во временное владения/пользование своих активов по договору аренды, выручкой считается связанные с этой деятельностью поступления.

В организациях, основным видом деятельности которых - участие в уставных капиталах других, выручкой признают поступления, получение которых связано с этой деятельностью. Предметом деятельности организаций, предоставляющих за плату права, возникшие из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считается связанные с этой деятельностью поступления, то есть лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности.

Доходы, полученные от предоставления за плату во временное пользование/владения своих активов и интеллектуальной собственности, а так же от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является основным видом деятельности организации, относят к прочим доходам. Сама же выручка принимается в сумме непогашенной дебиторской задолженности и денежных средств.

Одним из важных аспектов является признание выручки. По пункту 12 ПБУ 9/99 есть несколько условий, при которых это осуществляется:

Рис. 5



В случаи не исполнения хотя бы одного из этих условий, выручка не признается в бухгалтерском учете, а учитывается в качестве кредиторской задолженности. Но выручка от предоставления за плату во временное пользование/владение своих активов, прав, связанных с интеллектуальной собственностью, а так же участие в уставных капиталах в других организациях должно одновременно быть соблюдены только первые три пунктах условий.

Так же исключением являются изменения введенные Министерством Финансов Российской Федерации от 08.11.2010 №144н, и от 27.04.2012 №55н, в которых субъекты малого бизнеса, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а так же социально ориентированные некоммерческие организации вправе признавать выручку без 4 условия. То есть при соблюдении 1,2, 3 и 5 условия.

В учетной политике организации подлежит раскрытию информация :

О порядке признания выручки организации;

О способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

1.3 Расходы по обычным видам деятельности, их классификация и признаки

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, не включая уменьшение вкладов по решению участников.

Расходы организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Так расходы по обычным видам деятельности являются расходами по изготовлению и продажи продукции, приобретением и продажей товаров, а так же связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Организации основной деятельности, которых считается предоставлении в аренду своих активов, расходами по обычным видам деятельности являются расходы, исполнение которых связано с этой деятельностью.

Расходы по обычным видам деятельности организаций, предметом деятельности которых считается предоставление за плату прав, связанных с интеллектуальной собственностью, являются расходы, связанные с этой деятельностью. Если же это не является основным видом деятельности организации, то расходы признаются прочими.

В организации, основным видом деятельности которых является участие в уставных капиталах других предприятий, связанные с этой деятельностью расходы являются расходами по обычным видам деятельности.

К тому же возмещение стоимости нематериальных активов, основных средств и иных амортизационных активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений, так же являются расходами по обычным видам деятельности.

В бухгалтерском учете суммы расходов по основным видам деятельности принимаются в виде денежных средств или кредиторской задолженности.

Одним из важных аспектов является признание расхода в бухгалтерском учете. Основные условия:



Рис. 6

При неисполнении, хотя бы одного из условий, признается дебиторская задолженность, а не расходы.

Расходом амортизация признается исходя из величины амортизационных отчислений, определяемых на основе стоимости актива, срока полезного использования и выбранного способа начисления амортизации.

Теперь рассмотрим основные элементы расходов по основным видам деятельности. Расходы по обычным видам деятельности можно разделить на две части, одна, связанная с приобретением материалов, сырья и других материально-производственных запасов. Во второй части расходы возникают непосредственно в процессе переработки МПЗ для целей производства, выполнении и продажи работ и услуг, а также продажи/перепродажи товаров.

В бухгалтерском учете для целей управления предприятия организуют учет расходов по статьям, которые они могут устанавливать самостоятельно. При этом при формировании расходов по основным видам деятельности обязательна их группировка по элементам затрат:

Материальные затраты.

Затраты на оплату труда.

Отчисления на социальные нужды.

Амортизация.

Прочие затраты.

Все эти затраты формируют себестоимость продукции, услуг, работ, а так же коммерческие и управленческие расходы, которые могут включаться, а могут и не включаться в себестоимость.

Дадим необходимые для понимания определения:

Себестоимость продукции, услуг, работ - это выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию товара, услуг, работ.

Коммерческие расходы - это расходы, связанные с продажей: расходы на тару и упаковку, транспортные расходы, расходы на рекламу, страхование продукции и так далее.

Управленческие расходы - это расходы, не связанные с производственной и коммерческой деятельностью: содержание юридического отдела, услуги связи и так далее.

Но при этом существует деление расходов на прямых - тех, которых можно сразу отнести на единицу продукции или одной партии, и косвенных, распределить которых не получится. Ввиду чего в учетной политики организации обязательно прописывается, что является прямыми и косвенными, способ формирования себестоимости. В бухгалтерской отчетности же подлежит раскрытию расходов по основным видам деятельности в разрезе элементов затрат.

Таким образом, рассмотрев нормативное регулирования, мы выявили основные элементы финансовых результатов по обычным видам деятельности - доходы и расходы от основой деятельности. Раскрыв понятие, признаки, детализировав состав, а так же их признание, мы смогли более полно рассмотреть все составляющие финансовых результатов по обычным видам деятельности.



Глава 2. Бухгалтерский учет финансовых результатов по обычным видам деятельности

2.1 Экономическая характеристика ОАО АФК «Система»

Открытое акционерное общество Акционерная Финансовая Корпорация «Система» создана в 1993 году в соответствии с Указом Президента РФ от 5 декабря 1993 г. № 2096 «О создании финансово-промышленных групп в Российской Федерации» и являются одной из крупнейших публичных диверсифицированных финансовых компаний.

Общество действует в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об акционерных обществах», иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и Уставом Организации.

Общество внесено в Единый государственный реестр юридических лиц за Основным государственным регистрационным номером (ОГРН) 1027700003891. Место нахождения Общества: Российская Федерация, 125009, город Москва, улица Моховая, дом 13, строение 1.

Компания и большинство дочерних компаний являются юридическими лицами по отношению к законодательству Российской Федерации.

Для привлечения дополнительных средств Общество вправе выпускать ценные бумаги различных видов, обращение которых разрешено в соответствии с законодательством Российской Федерации, включая именные акции, облигации и иные ценные бумаги, самостоятельно определяя условия их выпуска и размещения в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.

Количество выпущенных акций компании составляет 9 650 000 000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 0,09 рубля. Акционерный капитал - 868 500 000 рублей.

Основными пакетами акций владеют Евтушенко В.П., 64, 18%, и 19,01% - ГДР Программа. Основные активы АФК «Система» представлены контрольными пакетами акций «МТС», концерна Ситроникс, медицинского холдинга МЕДСИ, машиностроительного холдинга «РТИ-Системы», а так же ОАО «Башнефть».

АФК «Система» ведет бухгалтерский учет в соответствии с МСФО, ГААП и Российские стандарты бухгалтерского учета. Ведение бухгалтерского учета осуществляется Управлением учета и отчетности Корпорации под руководством Главного бухгалтера.

Корпорация ведет бухгалтерский учет в соответствии с общепринятыми допущениями - допущение имущественной обособленности, допущение последовательности применения учетной политики, допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а так же допущение непрерывности деятельности.

Согласно уставу организации предметом деятельности организации является:

осуществление всех видов инвестиций, как в Российской Федерации, так и за ее пределами, в том числе путем финансирования и управление коммерческими, инновационными и инвестиционными проектами в различных сферах предпринимательства и капиталовложений в ценные бумаги;

организация, финансирование и проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских, а также строительных, ремонтно-строительных и пуско-наладочных работ;

консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления;

организация производства продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления;

осуществление торговой, торгово-закупочной, а также посреднической деятельности;

осуществление всех видов операций с недвижимостью, в том числе купля-продажа земельных участков;

оказание юридическим и физическим лицам разнообразных производственных, научно-технических, инжиниринговых, патентно-лицензионных, финансовых, консультационно-управленческих, информационно-аналитических, аудиторских, юридических, посреднических, рекламных, сервисных, выставочно-ярмарочных, аукционных, маркетинговых и других услуг, в том числе в сфере внешнеэкономической деятельности.

Общество вправе осуществлять любые другие виды деятельности, отвечающие его целям и не запрещенные законодательством. Виды деятельности, подлежащие лицензированию, осуществляются на основании соответствующих лицензий.

В соответствии с учетной политикой организации доходы по обычным видам деятельности являются:

Долевое участие в деятельности в деятельности других компаний (организаций), результатом которого является поступление дивидендов.

Предоставление за плату во временное пользование/владения своих активов по договору аренды.

Предоставление поручительства за других лиц перед их кредиторами.

Оказание услуг по агентским договорам (договор комиссии, поручения и т.п.).

Оказание информационно-консультационных услуг.

Прочие виды деятельности .

Формирование же информации о расходах по обычным видам деятельности ведется на счетах учета расходов 20, 26.

Ежемесячно по дебету советующих счетов расходов по оказанию услуг (выполнению работ и т.д.) с кредита счета учета имущества, расчетов и других собираются расходы отчетного периода с подразделением на прямые ( основные) и косвенные (накладные), относимые в дебет собирательно-распределительных счетов.

Учет прямых (основных) затрат организуется на отдельных субсчетах счета 20 «Основное производство». Прямые (основные) затраты отражаются в отчетности в составе себестоимости работ (услуг). Для учета косвенных (накладных) расходов применяется счет 26 «Общехозяйственные расходы». Расходы, собираемые на счете 26, принимаются расходами отчетного периода и ежемесячно полностью списываются в качестве расходов по обычным видам деятельности на счет 90 «продажи». Косвенные (накладные) расходы отражаются в отчетности в составе управленческих расходов.

К прямым (основным) затратам относятся расходы, связанные с получением доходов по основным видам деятельности. В состав расходов по основным видам деятельности (себестоимости) включаются расходы на содержание основных средств (зданий, помещений, транспорта), сдаваемых в аренду. К ним относятся коммунальные платежи, амортизация, ремонт и иные расходы.

К косвенным (накладным) расходам относятся административно-управленческие расходы, расходы на информационно-консультационные услуги, иные расходы. Расходы на выплату вознаграждения совету директоров отражаются как управленческие на счетах учета общехозяйственных расходов.

Амортизация объектов ОС и НМА начисляется линейным способом исходя из установленного срока полезного использования.

Таким образом, мы рассмотрели необходимые сведения для формирования и учета финансовых результатов в этой компании.

финансовый результат учет доход

2.2 Формирование и учет финансовых результатов по обычным видам деятельности

Сопоставление доходов и расходов, а также формирование финансового результата по обычным видам деятельности происходит на активно-пассивных счетах 90 «Продажи», 99 «прибыли и убытки», 84 « нераспределенная прибыль/ непокрытый убыток».

Счет 90 «Продажи» это операционно-результативный счет, то есть он предназначен для контроля над отдельными процессами и выявления финансового результата. Счет не отражается в балансе - ежемесячно он «закрывается», сопоставление сумм дебетового и кредитового оборота списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

По дебету счета формируются расходы по обычным видам деятельности организации и косвенные налоги. То есть формируется себестоимость продукции, работ и услуг, начисляется НДС, акцизы по продукции, работам и услугам.

По кредиту счета формируются доходы по обычным видам деятельности организации. То есть формируется выручка от продукции, работ и услуг, но с НДС, акцизами.

К счету могут быть открыты следующие субсчета:

90.1 - Выручка.

90.2- Себестоимость продаж.

90.3 - Налог на добавленную стоимость.

90.4 - Акцизы.

90.9 - Прибыль/убыток от продаж.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Операции по каждому субсчету счета отражаются нарастающим итогом с начала года.

Рассмотрим формирование финансового результата по элементам. Для начала рассмотрим счета непосредственно участвующих в формировании доходов.

Счет 62 «расчеты с покупателя и заказчиками» - обобщает информацию о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 68 «расчеты по налогам и сборам» - обобщает информацию о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

То есть:

Д 62 К 90.1 - признана выручка от продаж продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Как мы уже рассмотрели в первой главе, НДС и акциз не признаются доходами и исключаются из выручки для формирования финансового результата.

Д 90.3 К 68 - начислен НДС в бюджет

Д 90.4 К 68 - начислен акциз в бюджет

Формирование расходов по обычным видам деятельности более сложный процесс ввиду того, что есть не один способ собирания расходов.

В бухгалтерском учете счета для формирования расходов по обычным видам деятельности относятся:

счет 20 «Основное производство»

счет 21 «Полуфабрикаты основного производства» - обобщает информацию о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих обособленный их учет.

счет 23 «Вспомогательные производства» - обобщает информацию о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации.

счет 25 «Общепроизводственные расходы» - обобщает информацию о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.

счет 26 «Общехозяйственные расходы» - обобщает информацию о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.

счет 28 «Брак в производстве» - обобщает информацию о потерях от брака в производстве

счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - обобщает информацию о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.

Затраты связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг собираются на счет 20 «Основное производство».

Д 20 К 10 - материалы отпущены в производство.

Д 20 К 02 - начислена амортизация ОС.

Д 20 К 05 - начислена амортизация НМА.

Д 20 К 70 - начислена заработная плата основным производственным рабочим.

Д 20 К 69 - начисление во внебюджетные фонды.

Д 20 К 25 - списаны общепроизводственные расходы.

Д 20 К 28 - списаны расходы на исправление брака, потери от брака.

И другие расходы, связанные с производством.

После формирования всех затрат на счете 20 «Основное производство» в соответствии с выбранным методом учета себестоимости, готовая продукция отпускается на склад, в зависимости от выбранной политики списания готовой продукции. На пример:

Д 40, 43 К 20 - списание себестоимости продукции.

Также затраты основного производства могут списаться на счет финансовых результатов счет 90 «Продажи». В основном такая проводка делается, когда на счете 20 «Основное производство» мы отражаем затраты связанные с выполнением работ, оказанием услуг:

Д 90.2 К 20 - списаны расходы основного вида деятельности организации.

Счет 21 «Полуфабрикаты основного производства» могут быть использованы в собственное производство:

Д 20 К 21 - передача полуфабрикатов собственного производства в основное производство.

Либо быть реализованными на сторону:

Д 90. 2 К 21 - списание себестоимости собственных полуфабрикатов.

Также счет 23 «Вспомогательные производства» могут быть списаны, как на счет 20 «Основное производство», так и на товары, готовую продукцию и т.п.

Д 20 К 23 - списание расходов оказанных услуг вспомогательного производства.

Д 40, 43 К 23 - отражена себестоимость продукции вспомогательного производства.

Так и сразу на формирования финансового результата по обычным видам деятельности, при оказании услуг на сторону, с учетом того, что это является основным видом деятельности организации либо применен принцип существенности.

Д 90. 2 К 23 - списание работ и услуг вспомогательного производства на сторону.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» имеют два вариант списания: на счет 20 «Основное производство» или на счет финансового результата, счет 90 «Продажи». То есть:

Д 20 К 26 - списаны общехозяйственные расходы.

Д 90.2 К 26 - списаны управленческие (общехозяйственные) расходы.

Организация самостоятельно выбирает метод списания счета 26 «Общехозяйственные расходы», выбор отражается в учетной политики.

Также на счет 90 «Продажи» может списываться совокупность расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, Счет 44 "Расходы на продажу".

Д 90.2 К 44 - списание расходов на продажу.

Расходы на продажу так же могут собираться на 20 счете «Основное производство».

Д 20 К 44 - списание расходов на продажу.

В зависимости от целей и предназначений обслуживающих производств и хозяйств, счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» может быть отнесен на собственные нужды или реализован на сторону, с учетом того, что применен принцип существенности.

При реализации товаров:

Д 43 К 29 - оприходована готовая продукция обслуживающих производств и хозяйств по фактической себестоимости.

Д 40 К 29 - списание фактической себестоимости продукции обсуживающих производств и хозяйств.

Д 90.2 К 43, 40 - списание себестоимости готовой продукции обсуживающих производств и хозяйств.

При выполнении работ и оказании услуг на сторону можно отнести сразу же на счет финансовых результатов.

Д 90.2 К 29 - списание себестоимости выполненных работ и оказанных услуг обслуживающего производств и хозяйств на сторону.

Таким образом, формируются доходы и расходы по обычным видам деятельности. Следующий этап формирования финансовых результатов это сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов.

Перед этим хотелось бы дать краткую характеристику счету 99 «Прибыли и убытки».

Это активно-пассивный результативный счет, который обобщает конечный финансовый результат деятельности организации отчетного года, состоящий из:

финансового результата по обычным видам деятельности,

финансового результата прочих доходов и расходов.

По дебету - отражаются расходы организации/убытки.

По кредиту - отражаются доходы организации/прибыль.

По окончанию отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» подлежит закрытию и списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль».

Если дебетовый оборот счета 90 «Продажи» больше, чем кредитовый оборот по этому счету то, разница списывается на дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Д 99 К 90.9 - выявлен финансовый результат по обычным видам деятельности (убыток).

Если кредитовый оборот счета 90 «Продажи» больше, чем дебетовый оборот по этому счету то, разница списывается на кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Д 90.9 К 99 - выявлен финансовый результат по обычным видам деятельности (прибыль).

Как мы уже рассмотрели счет 99 «Прибыли и убытки» подлежит списанию на счет 84 «Нераспределенная прибыль».

Д 99 К 84 -выявлена прибыль организации.

Д 84 К 99 - выявлен убыток организации.

Рассмотрим формирование финансового результата по обычным видам деятельности на примере компании ОАО АФК «Система», экономическую характеристику которой мы рассмотрели в под главе 2.1.

В АФК «Системе» отчетность отражается в валюте доллара США так, на дату составления отчета о финансовых результатах по ЦБ РФ 1 доллар США оценен в 30,47 рублей.

Согласно отчету о прибылях и убытках, а так же расшифровках к отчету о прибылях и убытках можно сделать условно следующие проводки.

Д 62 К 90.1 - 28 658 070 тыс. р. - признана выручка от участия в уставных капиталов других организаций.

Д 62 К 90.1 - 650 072, 62 тыс. р - признана выручка от прочих операциях.

Д 90.3 К 68 - 550 909 тыс. р - начислен налог(НДС) в бюджет.

Д 20 К 76, 10, 02, 70 и т.п. - 110 487 тыс. р. - списаны расходы, связанные с арендой.

Д 20 К 25, 76 и т.п. - 4 886 тыс. р. - списаны прочие расходы.

Д 90.2 К 20 - 115 373 тыс. р. - списаны себестоимость оказанных услуг.

Д 26 К 69 - 823 435, 142 тыс. р. - начислены отчисления во внебюджетные фонды.

Д 26 К 70 - 594 339, 852 тыс. р - начислена заработная плата сотрудникам.

Д 26 К 97 - 1 047 367 тыс. р - начислен резерв на оплату отпусков сотрудников.

Д 26 К 70 -3 997 509 тыс. р -начислены премии.

Д 26 К 70 - 806 226 тыс. р -начислены премии рабочим.

Д 90.2 К 26 - 1 478 826 тыс. р - списаны прочие управленческие расходы.

Д 90.2 К 26 - 8 747 704 тыс. р - списаны общехозяйственные расходы.

Д 90.9 К 99 - 20 345 902 тыс. р - выявлен финансовый результат по обычным видам деятельности (прибыль).

Таким образов, во второй главе мы смогли из теоретической части перейти в практическую. Была дана экономическая характеристика ОАО АФК «Система» , раскрыта учетная политика и устав организации, в который были раскрыты составляющие финансовых результатов по обычным видам деятельности и влияющие на его формирование. В последствие, после просмотра в общем порядке формирования и взаимосвязей финансовых результатов по обычным видам деятельности, мы смогли показать его формирование на примере ОАО АФК «Система». Это дало нам понимания того, как вид деятельности влияет на порядок формирования финансовых результатов по обычным видам деятельности.



Глава 3. Совершенствования учета по финансовым результатам по обычным видам деятельности

Причиной совершенствования учета финансовых результатов по обычной деятельности является их зависимость от конечного результата - убытка или прибыли организации за отчетный год. Следовательно, все действия, которые организация будет предпринимать, будут направлены на максимизации экономических выгод и снижения убытков.

Со вступления закона 402-ФЗ, а так же приказом Министерства Финансов РФ от 30 ноября 2011г. № 440 видны попытки гармонизации РСБУ к МСФО. На сайте Министерства Финансов можно найти новый проект ПБУ 9/99, основанный на МСФО «Выручка».

В соответствии с проектом доходы делятся на доходы от обычных видов деятельности и то, что не подходит под эту категорию (внереализационные и от обычных видов деятельности). Новое же определение доходов от обычной деятельности звучит как доходы от деятельности организации, осуществляемой на продолжающейся (регулярной) основе, поддающейся планированию и прогнозированию и обеспечивающей стабильные поступления денежных средств.

Предоставляется более полная классификация и их изменения; к обычной выручке, в том числе отнесли доходы от сдачи имущества в аренду, лицензионные доходы, дивидендные доходы, процентные и комиссионные доходы.

К тому же произошли изменения в части оценки выручки. Теперь если в договоре цена не обозначена и не может быть установлена исходя из его условий, доход определяется как наиболее вероятная сумма, которая может быть получена организацией по договору.

Также претерпели изменения учет выручки от реализации продукции (работ и услуг) на условиях отсрочки (рассрочки) оплаты на период, превышающий 12 месяцев после отчётной даты или меньший срок, установленный организацией - величина будущих денежных поступлений по проекту оценивается по их приведённой стоимости. То есть ту стоимость, которую получила бы организация, продавая их по обычным условиям, предоставляя аналогичные товары, услуги и работы. Если же цена не может быть вычислена то, организация может применить дисконтирования их номинальных величин с использованием процентной ставки, по которой аналогичный покупатель может получить аналогичное заемное финансирование. Таким образом, появляется процентный доход - увеличение дебиторской задолженности в связи с ростом приведенной стоимости будущих денежных поступлений.

В соответствии с проектом выручка не признается в бухгалтерском учете в случае обмена продукции, товаров, работ, услуг на сходные по характеру использования в деятельности организации и стоимости продукцию, товары, работы, услуги.

По действующему ПБУ 9/99, величина поступлений и/или дебиторской задолженности по договорам, предусматривающих использование обязательств не денежных средств, применяется к учету по стоимости аналогичных продукции, работ и услуг. В проекте же стоимость определяется как текущая рыночная стоимость полученных ценностей.

Одним из важных нововведений считаете изменения признания выручки. В проекте переход права собственности уже не является критерием признания выручки, главное переход экономических выгод и рисков.

Появляется новое условие, которое гласит, что степень завершенности работ или услуг на отчетную дату может быть определена. При этом организации устанавливает сама способ определения степени завершенности

К тому же если сроки начала и окончания работ приходятся на один отчётный год, организация может признавать выручку по моменту завершения работ (услуг) в целом или завершённым (сданным) этапам (стадиям), определённым в соответствии с условиями договора.

Также важно, что условие признание выручки происходит по каждой сделки. Если договор заключает несколько элементов сделок то, в договоре выделяются составные части и применяются условия признания выручки каждой из них.

При этом в новом проекте применён принцип МСФО уместности - незначительными объектами можно пренебречь, в отчетности показываются только существенные поступления.

Тем самым проект ПБУ 9/99 совершенствует учет финансового результата по обычным видам деятельности так, как изменяется основной элемент его формирования.

Таким образом, в этой главе мы увидели, что совершенствование основных элементов финансовых результатов от основной деятельности влечет изменения самого финансового результата. Это доказывает важность взаимосвязи элементов.



Заключение

В данной работе были выполнены поставленные задачи и цели. Рассмотрев теоретическую часть в виде нормативного регулирования учета финансовых результатов по обычным видам деятельности, были выявлены основные элементы: доходы и расходы по обычным видам деятельности. Были даны основные определения доходам и расходам, что является для компании основным видом деятельности, предмет деятельности организации, основные составляющие доходов и расходов, признания в учете.

Изучив порядок формирования финансовых результатов: формирование доходов и расходов, сопоставление кредитового и дебетового сальдо на счете «90» продажи, выявление финансового результата с помощью счета 99 «Прибыли и убытки», счета 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)» - мы рассмотрели учет финансовых результатов ОАО АФК «Система», после того, как дали экономическую характеристику организации.

Доходы, а в частности, выручка является основным элементом учета финансовых результатов по обычным видам деятельности, изменения доходов по обычным видам деятельности, несомненно, приведет к изменению финансовых результатов. Таким образом, в совершенствовании учета мы проследили отличия нового проекта ПБУ 9/99 «Доходы организации» от действующего положения.

Тем самым после проведенной работы можно сделать соответствующие выводы. Во-первых, важный аспект формирования финансовых результатов от обычных видов деятельности является предмет организации. Именно в зависимости от предмета организации будет определятся как будет осуществляться порядок формирования: выбор счетов, методов определения себестоимости, амортизации и так далее. Следовательно, учет финансовых результатов по обычным видам должен устанавливаться в организации такой, который был бы удобен для неё и наиболее выгоден в соответствии с предметом деятельности организации. Для этого нужно серьёзно подходить к формированию учетной политики и уставу организации. Во-вторых, важность взаимосвязи элементов финансовых результатов от основной деятельности и их влияние на конечный результат. Организация должна следить за новыми проектами, реформами, законами, приказами и т.п. Министерства Финансов, а так же МСФО. Это важно не только из-за отражения правдивого и правильного бухгалтерского учета, но из-за экономических выгод, которые могут принести эти изменения при правильном использовании, своевременном изменении порядка формирования элементов финансовых результатов по обычным видам деятельности.

Подводя итог, хотелось бы сказать, что финансовый результат по обычным видам деятельности является одним из основных и главных показатель для компании, ввиду чего требует постоянного контроля со стороны организации.



Список литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ.

2. ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации".

3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

4. ПБУ 9/99 «Доходы организации».

5. ПБУ 10/99 «Расходы организации».

6. Новый проект ПБУ 9/99 «Доходы организации».

7. МСФО «Выручка».

8. Пункты 7, 8 приказа МФ РФ от 29.07.98 N 34н.

9. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010).

10. Богатырева Виктория Игоревна. Учет доходов, расходов и финансовых результатов в условиях адаптации к международным стандартам финансовой отчетности: автореферат дис. ... кандидата экономических наук: 08.00.12/Орел, 2012 г. 24 с.



Приложение А



Приложение Б

Размещено на Allbest.ru