Данная проводка не совсем корректна, в случае превышения авансовой суммы над суммой заработной платы. Правильнее отражать удержание бухгалтерской записью:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

При условии невозможности взыскания остатка неизрасходованных подотчетных сумм из заработной платы - Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

По истечении срока исковой давности невозмещенного материального ущерба списывается на убытки организации -

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» К-т 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Таблица 3

Операции по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в филиале «Южные электрические сети»

дебет	кредит	Содержание операции
71	07 «Оборудование к установке»	приобретено подотчетным лицом оборудование, требующее монтажа
	08 «Вложения во внеоборотные активы»	приобретены подотчетным лицом внеоборотные активы
	10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»	приобретены подотчетным лицом материально-производственные запасы
	20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»	списаны расходы, осуществленные подотчетным лицом, на затраты по производству продукции, работ, услуг, и управлению производством и организацией в целом (в том числе хозяйственные и командировочные расходы)
	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	отражена сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, работам, услугам и оплаченным подотчетными лицами
	50 «Касса»	возвращены подотчетные суммы
	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	оплачены через подотчетных лиц задолженность поставщикам, услуги прочих кредиторов;
	91 «Прочие доходы и расходы»	списана на финансовые результаты задолженность по подотчетным суммам, нереальным для взыскания; оплачены подотчетными лицами расходы, связанные с выбытием основных и прочих активов
	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	отражены суммы, не возвращенные подотчетными лицами в установленные сроки
	97 «Расходы будущих периодов»	подотчетное лицо произвело расход, относящийся к будущим периодам
	99 «Прибыли и убытки»	оплачены через подотчетных лиц расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами

Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в ведомости по каждому подотчетному лицу с отражением суммы образования задолженности по полученному из кассы организации авансу, а также суммы списания данной задолженности по мере представления авансового отчета и отнесения этих расходов на счета затрат или материально-производственных запасов в зависимости от назначения и характера использования подотчетных сумм. Выходные данные ведомости по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» используются при составлении Главной книги по счетам синтетического учета, бухгалтерского баланса и отчетности организации.

Схема документооборота по движению подотчетных сумм (рис. 4)

2.2.2 Учет расчетов по оплате труда и расчетов по социальному

страхованию и обеспечению

В филиале «Южные электрические сети» используется повременная форма оплаты труда. Система оплаты труда - повременно-премиальная.

При повременной оплате труда заработная плата начисляется за фактически отработанное время по тарифной ставке соответствующего разряда. Повременно оплачивается труд рабочих, занятых на работах, трудно поддающихся нормированию и учёту.

При повременно-премиальной системе заработная плата по твёрдым ставкам сочетается с премией за достижение определённых показателей.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам) осуществляется в филиале «Южные электрические сети» на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам. Сальдо этого счета кредитовое и показывает задолженность организации перед работниками по заработной плате и другим указанным платежам.

Таблица 4

Операции по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в филиале «Южные электрические сети»

кредит	дебет	Содержание операции
70	20 «Основное производство»	Начисленная и распределенная оплата труда, включена в издержки производства и обращения
	23 «Вспомогательное производство»
	26 «Общехозяйственные расходы»
	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	Начислено пособие по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств социального страхования
	07 «Оборудование к установке»	Начислена оплата труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений
	08 «Вложения во внеоборотные активы»
	10 «Материалы»
	91 «Прочие доходы и расходы»,	Начислены премия, материальной помощь, пособие
	84 «Нераспределенная прибыль»

Таблица 5

Удержания из сумм начисленной заработной платы в филиале «Южные электрические сети»:

дебет	кредит	Содержание операции
70	68 «Расчеты по налогам и сборам»	Произведены удержания из начисленной заработанной платы (на сумму налога на доходы физических лиц); (на суммы предоставленных займов, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов); (на суммы по исполнительным документам).
	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
	50 «Касса»	Выдача сумм заработной платы и пособий

Единый социальный налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые в пользу работников, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К этому счету в филиале открыты следующие субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

При отражении расчетов по социальному страхованию и обеспечению в учете филиала «Южные электрические сети» возникают следующие проводки (табл. 3):

Таблица5

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Начисление ЕСН и взносов на социальное страхование
1. Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования	20, 23, 26	69-1-1
2. Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в пенсионный фонд	20, 23, 26	69-2
3. Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования	20, 23, 26	69-3-1
4. Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования	20, 23, 26	69-3-2
5. Начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев	20, 23, 26	69-1-2
6. Начислены взносы на суммы выплат в пользу работников, производимых организацией за счет соответствующих источников	91	69
7. Фактическое перечисление отчислений по социальному страхованию и обеспечению	69-1-1, 69-1-2, 60-2, 69-3-1, 69-3-2	51

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.

Таблица 6

Начисление работникам организации пособий

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1.Начисление пособий из ФСС: - пособия по временной нетрудоспособности - пособие по беременности и родам - ежемесячное пособие на рождение ребенка - ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет - пособие на погребение	69-1-1 69-1-1 69-1-1 69-1-1 69-1-1	70 70 70 70 70
2. Выплата работнику пособий за счет средств ФСС	70	50

Схема документооборота (рис. 5)

2.2.3 Учет расчетов по налогам и сборам

У коммерческих организаций всех организационно-правовых форм и видов деятельности возникают взаимоотношения с бюджетом по уплате налогов и сборов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым филиалом «Южные электрические сети», и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Для каждого налога, который уплачивается в бюджет, в учете организации открыт отдельный субсчет.

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в филиале открыты следующие субсчета:

68-1 «Налог на доходы физических лиц;

68-2 «Налог на добавленную стоимость»;

68-3 «Акцизы»;

68-4 «Налог на прибыль»;

68-7 «Транспортный налог»;

68-8 «Налог на имущество»;

68-10 «Прочие налоги и сборы».

Счет 68 активно-пассивный. На конец отчетного периода счет может иметь развернутое сальдо: дебетовое и кредитовое. Сальдо по дебету отражает наличие задолженности бюджета по налоговым платежам и сборам на сумму аванса и переплат. Сальдо по кредиту показывает наличие задолженности организации в бюджет по налоговым платежам и сборам.

Начисленные налоги в филиале «Южные электрические сети» отражают по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов и сборов. По данному признаку различают следующие налоги и сборы:

· относимые на счета продажи (Д-т 90, 91 К-т 68) - налог на добавленную стоимость, акцизы;

· включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные вложения (Д-т 08, 20, 23, 26 К-т 68) - транспортный налог, земельная налог, налог на воду;

· уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (Д-т 91 К-т 68) - налог на имущество;

· уплачиваемые из прибыли (Д-т 99 К-т 68) - налог на прибыль;

· уплачиваемые за счет доходов физических лиц (Д-т 70 К-т 68) - налог на доходы физически лиц.

Для учета НДС кроме счета 68 в Плане счетов предусмотрен активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». К этому счету в филиале открыты следующие субсчета:

19-1 «НДС при приобретении основных средств»;

19-2 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

По дебету счета 19 отражаются суммы НДС по приобретенным основным средствам, материально-производственным ценностям в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Суммы НДС, подлежащие возмещению после фактической оплаты поставщиками материальных ресурсов и их принятия на учет, списывают с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов и сборов.

2.2.4 Расчеты с персоналом по прочим операциям

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками филиал «Южные электрические сети», кроме расчетов по оплате труда, используют синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К нему открыты следующие субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

На субсчете «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с персоналом организации по предоставленным работникам займам.

Условия выдачи займов определяются организацией самостоятельно в учредительных документах. Договор займа заключается в письменной форме.

Заемщик выдает филиалу обязательство о возврате полученных средств, в котором указывается, что в случае увольнения заемщика по собственному желанию без уважительных причин, за нарушение трудовой дисциплины или при нецелевом использовании полученных средств заем подлежит возврату организации досрочно.

В бухгалтерском учете филиала данные операции отражаются следующим образом:

Д-т 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» К-т 50 «Касса» - предоставление займа работнику;

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при возврате займа путем удержания из заработной платы), 50 «Касса» (при возврате наличными) К-т 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» - погашение займа.

Если заем, выданный работнику организации, им не возвращен (или возвращен не полностью), задолженность списывается как прочий расход организации:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарно-материальных ценностей, а также по возмещению других видов ущерба.

Списание недостач, хищений и порчи имущества за счет виновных лиц производят в случае признания виновности по решению суда, когда работники являются виновными в силу принятия на себя полной материальной ответственности.

Размер причиненного работниками ущерба определяют по данным бухгалтерского учета на основе балансовой стоимости или себестоимости недостающих ценностей. При хищении, недостаче, умышленной порче размер причиненного ущерба определяют исходя из рыночных цен.

При обнаружении недостачи товарно-материальных ценностей у работника, с которым заключен договор о материальной ответственности, он должен дать письменное согласие об удержании суммы ущерба из заработной платы.

В бухгалтерском учете филиала операции по учету удержаний за причиненный материальный ущерб или недостачу материальных ценностей оформляются следующим образом:

дебет	кредит	Содержание операции
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	10«Материалы», 01 «Основные средства», 07 «Оборудование к установке», 50 «Касса»	списание фактической себестоимости от недостачи
	19 «НДС по приобретенным ценностям»	списание НДС от покупной стоимости недостающих материальных ценностей
73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	отнесена недостача по фактической себестоимости материальных ценностей и сумма НДС на виновное лицо - работника организации
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»	удержана сумма недостачи из сумм оплаты труда виновного лица

Если с виновных лиц удерживается сумма, превышающая балансовую стоимость имущества, то разница относится на счет 98 «Доходы будущих периодов»: Д-т 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т 98 «Доходы будущих периодов».

Если судебные органы приняли решение о взыскании присужденной суммы с виновного лица, делается запись Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 98 «Доходы будущих периодов» и одновременно Д-т 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а затем, по мере погашения виновным лицом задолженности, - Д-т 50 «Касса» К-т 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» » и одновременно Д-т 98 «Доходы будущих периодов» К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Если же судом отказано во взыскании ввиду необоснованности иска, записывают: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации.

Схема документооборота (рис. 6)

2.2.5 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами в филиале «Южные электрические сети» использует активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете учитываются расчеты по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по удержанным из заработной платы суммам в пользу разных организаций и лиц по исполнительным документам.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в филиале открыты следующие субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-2 «Расчеты по претензиям».

На субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором филиал «Южные электрические сети» выступает страхователем.

Страхование, согласно Гражданского кодекса Российской Федерации, может осуществляться в добровольной и обязательной формах. Добровольное страхование оформляется договором между организацией и страховщиком, в котором определяются условия страхования. Перечень договоров страхования, расходы по которым включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) ограничен и не может быть расширен. К ним относятся договоры страхования: средств транспорта, имущества, гражданской ответственности организаций-перевозчиков, добровольное медицинское страхование, гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности, профессиональной ответственности; от несчастных случаев и болезней по договорам, заключенным организацией в пользу своих работников, по договорам с негосударственными пенсионными фондами Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) федеральный закон [от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от. 02.02.2006г.)

.

Группировка хозяйственных операций по счету 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» представлена в учете филиала следующим образом.

дебет	кредит	Содержание операции
20	76-1	начислены суммы страховых платежей по страхованию имущества филиала
91	76-1	списаны потери от страховых случаев, не компенсируемых страховыми организациями
70	76-1	удержана из оплаты труда работников сумма в счет погашения задолженности по платежам страховой организации
76-1	51	перечисление страховых взносов организации

При наступлении страхового случая, подтвержденного документами страховщика о размере причиненного ущерба, филиал отражает по учетным данным потери и порчу основных средств, материально-производственных запасов и другого имущества организации бухгалтерской записью:

Д-т 76-1 К-т 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 20 «Основное производство»;

Сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации, отражается бухгалтерской записью:

Д-т 76-1 К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Аналитический учет по счету 76-1 ведется по отдельным страховщикам и договорам, с указанием даты возникновения обязательств по ним и даты их погашения, а также суммам страховых возмещений, полученных филиалом при наступлении страховых случаев.

В процессе совершения сделок возможны факты неисполнения договорных обязательств одним из контрагентов. В этом случае филиал «Южные электрические сети» предъявляет претензии организации, нарушившей условия договора. Претензия составляется в письменной форме в двух экземплярах, один из которых остается у филиала, второй - передаются контрагенту, ответственному за нарушение условий договора. В претензии конкретизируются факт нарушения договорных обязательств и соответствующие требования по возмещению потерь и расходов организации, исходя из документов, подтверждающих размер потерь и расходов. Такими документами являются копии квитанций, счетов-фактур, платежных документов, актов. Только после признания претензии другим участником сделки или судом ее сумма отражается в учете по дебету счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Претензия рассматривается в срок до 30 дней со дня ее получения, если иной срок не установлен согласованием сторон.

Ответ о результатах рассмотрения претензии сообщается в письменном виде и подписывается руководителем организации.

Претензии филиала «Южные электрические сети», предъявленные к поставщикам и подрядчикам, транспортным организациям в результате выявленных арифметических ошибок, несоответствия цен и тарифов в расчетных документах величинам, предусмотренным договорами, после отражения полученных товарно-материальных ценностей и услуг по счетам синтетического учета, оформляются бухгалтерской записью:

Д-т 76-2 К-т 10 «Материалы», 20 «Основное производство».

Если ошибки в расчетных документах поставщиков выявлены после их акцепта, но до оприходования материалов или составления акта приемки работ, то претензии к поставщикам, подрядчикам и другим организациям отражаются бухгалтерской записью:

Д-т 76-2 К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Суммы претензий (штрафов, пеней, неустоек) в размерах, признанных контрагентами или решениями суда, взыскиваемые с поставщиков, подрядчиков, покупателей, транспортных организаций и других организаций за нарушение условий договора отражаются записью:

Д-т 76-2 К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Со счета 76-2 оплаченные штрафы, пени и неустойки списывают в дебет счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям», построен так, чтобы получить информацию по каждой претензии (даты ее предъявления, принятия на учет и погашения дебиторской задолженности), а также суммы задолженности по каждому дебитору.

2.2.6 Учет списания дебиторской и кредиторской задолженности

Одной из важнейших предпосылок обеспечения реальности статей баланса, включающих дебиторскую и кредиторскую задолженность, является подтверждение полноты отражения этих сумм в учете, а также своевременность списания просроченной задолженности Романовская, Т.С. Вопросы, возникающие при списании дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет. - 2007. - № 15. - С. 41-43. [36, с.42]. С этой целью филиал «Южные электрические сети» ежегодно проводит инвентаризацию расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, подотчетными лицами, другими дебиторами и кредиторами. Итоговые данные инвентаризации дают возможность выявить суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками их погашения, списание которых в филиале производится за счет финансовых результатов в соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н Приказ МинФина РФ № 34н.

Согласно статье 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности составляет три года. В течение указанного срока законодательством предусматривается защита права по иску лица, право которого нарушено. Срок исковой давности определяется с момента окончания срока исполнения обязательств ГК РФ (часть первая), Федеральный закон № 51-ФЗ.

Списание дебиторской задолженности отражается в филиале бухгалтерской записью:

Д-т 91, субсчет 2 «Прочие расходы» К-т 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебиторская задолженность после ее списания принимается филиалом к забалансовому счету 007 «Списание в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Наблюдение за такой задолженностью осуществляется за балансом в течение пяти лет.

В филиале «Южные электрические сети» ведется работа с неистребованной дебиторской задолженностью. Составляются акты сверки расчетов, но однако некоторые акты сверки не подписаны организациями - должниками.

На основе результатов инвентаризации кредиторской задолженности на конец отчетного периода филиал «Южные электрические сети» имеет право списать выявленную кредиторскую задолженность, по которым истек срок исковой давности.

Причины, по которым филиал имеет непогашенную просроченную кредиторскую задолженность по расчетам с поставщиками, могут быть разными:

1) отсутствие у организации достаточных средств для погашения задолженности поставщику;

2) невозможность найти поставщика.

Но независимо от причин возникновения, согласно пункту 8 ПБУ 9/99 суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, являются прочими доходами организации.

Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99 [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ № 32н .

В статье 200 Гражданского Кодекса сказано, что по обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. Применительно к договору купли-продажи срок исковой давности определяется с момента просрочки кредитором исполнения обязательства Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая).

До истечения срока исковой давности организация учитывает задолженность поставщикам на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и по возможности старается погасить свою задолженность. Если этого по разным причинам не произошло, а срок исковой давности истек, то филиал ОАО АЭК «Комиэнерго» «Южные электрические сети» относит сумму неистребованной кредиторской задолженности на доходы текущего периода следующей записью:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 91-1 «Прочие доходы».

При этом сумма НДС, принятая к учету на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», не может быть предъявлена к вычету и относится к прочим расходам, что отражается записью:

Д-т 91-2 - К-т 19 на сумму НДС по неоплаченным предприятием товарам, работам и услугам.

Следует иметь в виду, что здесь применимы правила течения, приостановления и перерыва течения срока исковой давности. В частности, течение срока исковой давности прерывается, если должник совершает действия, свидетельствующие о признании долга. Например, если должник направляет своему кредитору письмо, в котором признает свое обязательство или погашает часть долга, то три года надо будет заново отчитывать с этого момента. В этом случае кредиторская задолженность не увеличит прибыть предприятия в данном отчетном периоде.

Вышеизложенная организация бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами осуществляется на основании учетной политики. Учетная политика Филиала «Южные электрические сети» разрабатывается и диктуется вышестоящей организацией ОАО АЭК «Комиэнерго», которая обязательна к исполнению. Но наряду с этим существуют нарушения в соблюдении положений учетной политики, такие как:

1) слабо контролируется исполнение договорных обязательств;

2) оплата, выставленных счетов-фактур производится несвоевременно, штрафные санкции к дебиторам не применяются;

3) некоторые акты сверки не подписаны организациями - должниками;

4) слабо ведется контроль за просроченной кредиторской задолженностью;

5) списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности при отсутствии со стороны филиала мер по погашению или взыскания задолженности.

2.3 Рекомендации по управлению дебиторской и кредиторской

задолженностью

С учетом всего вышеизложенного руководству филиала «Южные электрические сети» можно предложить следующие рекомендации по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью:

1) искать пути для улучшения финансового положения, для этого необходимо заключать более выгодные договоры, сделать глубокий анализ системы расчетов (в том числе с поставщиками и подрядчиками) и на его основе совершенствовать порядок и виды расчетов;

2) создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью, в обязанности которой входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов с покупателями. Важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции, работ, услуг;

3) контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности. В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости выполненных работ. Поэтому необходимо расширить систему авансовых платежей;

4) постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

5) необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старения счетов дебиторов, кредиторов. Составлять такой реестр можно в виде матрицы, по строкам указываются субъекты задолженности, по столбцам - сроки образования. Реестр может оперативно выявлять тех должников, успешная работа с которыми может принести наибольший результат для предприятия, а также тех с которыми должны устанавливаться особые отношения;

6) разработка мер воздействия на недобросовестных контрагентов (обращение в суд);

7) своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, к которым в первую очередь относятся:

просроченная задолженность поставщикам свыше 3 мес.;

просроченная задолженность покупателей свыше 3 мес.;

просроченная задолженность по платежам в бюджет;

просроченная задолженность по платежам во внебюджетные фонды.

Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, снижению дебиторской задолженности и укреплению финансового состояния филиал ОАО АЭК «Комиэнерго» «Южные электрические сети».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Дефицит денежных средств в экономике и неплатежеспособность многих предприятий сделали вопросы работы с дебиторами и кредиторами одними из главных в перечне функций финансовых менеджеров. Проблема управления дебиторской и кредиторской задолженностями в значительной степени осложняется еще и несовершенством нормативной и законодательной базы в части востребования задолженности.

Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.

Дебиторская и кредиторская задолженность может возникнуть по всем видам расчетов предприятия с контрагентами и является их составной частью. Основные виды взаимных долговых обязательств имеют место при расчетах с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, по налогам и сборам, расчетам с персоналом по оплате труда и подотчетным суммам.

Современная система бухгалтерского учета должна включать совокупность методов анализа и оценки дебиторской и кредиторской задолженности. С их помощью находят оптимальное соотношение между долгами дебиторов и кредиторов, добиваются более высокой эффективности использования денежных средств.

На основе данных бухгалтерского учета проводится анализ расчетных операций, который позволяет установить законность осуществления расчетов, а также образования задолженности, ее состояние по сравнению с началом года, состав и сроки, причины образования задолженности и выявить резервы для улучшения состояния расчетных операций в организации.

Анализируя деятельность филиала ОАО АЭК «Комиэнерго»-«Южные электрические сети», изучая бухгалтерский баланс, можно сделать вывод, что кредиторская задолженность превышает дебиторскую задолженность в 2.6 раза. Это говорит о том, что предприятие рационально использует средства, т.е. временно привлекает в оборот средств больше, чем отвлекает из оборота. С другой стороны, данный факт имеет отрицательное значение, потому что кредиторскую задолженность предприятие обязано погашать независимо от состояния дебиторской задолженности.

С учетом всего вышеизложенного руководству филиала «Южные электрические сети» можно предложить следующие рекомендации по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью:

1) искать пути для улучшения финансового положения;

2) создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью, в обязанности которой входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов с покупателями;

3) контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности;

4) постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности;

5) необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным дебиторам и кредиторам, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старения счетов дебиторов, кредиторов. Составлять такой реестр можно в виде матрицы, по строкам указываются субъекты задолженности, по столбцам - сроки образования;

6) разработка мер воздействия на недобросовестных контрагентов (обращение в суд);

7) своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности

8) необходимо открыть к счету 76 дополнительный субсчет «Расчеты по исполнительным листам»

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая) (ред. от. 02.11.2008г.)

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» N 129-ФЗ,

3. Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99 [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ № 32н

4. Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской федерации, Приказ МинФина РФ № 34н

5. ПБУ 4\99 «Бухгалтерская отчетность организации»

6. ПБУ 9\99 «Доходы организации»

7. ПБУ 10\99 «Расходы организации»

8. ПБУ 15\01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»

9. ПБУ 15\08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»

10. Булаев С.В. "Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 1

11. Кондраков Н.П. уч. пособие «Бухгалтерский учет»

12. Климова М.А.\ Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров М.:2007

13. Гуккаев В.Б."Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2007 г

14. Гуккаев В.Б."Консультант бухгалтера", N 3, март 2007 г

15. Мездриков Ю.В. «Аналитическое обеспечение управления дебиторской задолженностью» \\ "Экономический анализ: теория и практика", 2008, N 5

16. Кокурин Д.И. \ «Оценка дебиторской задолженности» \\ Финансы", N 3, 2007

17. Романовская, Т.С. Вопросы, возникающие при списании дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет. - 2007. - № 15. - С. 41-43.

18. Петров А.М. "Современный бухучет", N 9, 2004

19. Тихонова Е.П. «Дебиторская и кредиторская задолженность»\\ "Горячая линия бухгалтера", 2008, N 3

20. Шаповалова И.Ю. \\«Главбух», №19, 2004

21. Экспертное исследование расчетов по претензиям \\ «Все для бухгалтера», №4, 2008

22. Справочно-информационная система «Консультант+»

23. Справочно-информационная система «Гарант»