На предприятии учет материалов на складе осуществляют кладовщики, являющиеся материально ответственными лицами. С кладовщиком заключается типовой договор о полной материальной ответственности. От должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем. Согласно должностным обязанностям заведующий складом выполняет следующие функции:

- руководит работой склада по приему, хранению и отпуску товарно-материальных ценностей, по их размещению с учетом наиболее рационального использования складских площадей, облегчения и ускорения поиска необходимых материалов, инвентаря и т.п.;

- обеспечивает сохранность складируемых товарно-материальных ценностей, соблюдение режимов хранения, правил оформления и сдачи приходно-расходных документов;

- следит за наличием и исправностью противопожарных средств, состоянием помещений, оборудования и инвентаря на складе и обеспечивает их своевременный ремонт;

- организует проведение погрузо-разгрузочных работ на складе с соблюдением норм, правили инструкций по охране труда;

- обеспечивает сбор, хранение и своевременный возврат поставщикам погрузочного реквизита;

- участвует в проведении инвентаризаций товарно-материальных ценностей;

- контролирует ведение учета складских операций, установленной отчетности;

- принимает участие в разработке и осуществлении мероприятий по повышению эффективности работы складского хозяйства, сокращению расходов на транспортировку и хранение товарно-материальных ценностей, внедрению в организацию складского хозяйства современных средств вычислительной техники, коммуникаций и связи.

В условиях ручной обработки информации применяют однострочные документы. При этом целесообразно использовать и некоторые разновидности многострочных документов (документы с отрывными на один номенклатурный номер талонами; документы, выписываемые на несколько номенклатурных номеров, входящих в одну учетную группу или относимых на один шифр (заказ), и др.). При небольшой номенклатуре материалов могут применяться и обычные многострочные документы.

Учет движения и остатков материалов осуществляется в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении. Карточка учета материалов является базовым документом аналитического учета, в которой хранится полный набор информации по конкретному виду материальных ценностей. В ней отражаются данные о поставщиках, о количестве учтенных документов и указания на корреспонденцию счетов. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов в день совершения операции. После каждой записи выводит остаток материалов. В связи с этим склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов на предприятии. Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов. Бухгалтер материального отдела принимает от материально ответственного лица первичные документы при реестрах, проверяет правильность оформления документов, проверяет их по существу совершенных хозяйственных операций, подлинности подписей должностных лиц и подтверждает правильность записей своей подписью.

1.4 Организация синтетического и аналитического учета материалов

Учет поступления материалов может быть организован в двух вариантах: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», и без их использования, согласно утвердженной учетной политике предприятия.

Синтетический учет поступления материалов на предприятии ведётся на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости. При этом оприходование материалов, полученных от поставщиков отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». НДС по приобретенным материалам отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Следует отметить, что материалы, поступающие от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов. Стоимость оплаченных материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в текущем учете показывается как дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере оприходования материалов на склад.

При поступлении материалов из других источников могут быть сделаны записи по дебету счета 10 и кредиту соответствующих счетов:

-20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов;

-26 «Общехозяйственные расходы» - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

-71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг, оплачиваемых транспортным организациям;

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на сумму начисленных процентов за кредиты и займы, использованные на закупку материалов».

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных обстоятельств, списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счет 99 «Прибыль или убытки». Материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий, также списываются со счета 10 на счет 99.

Вышеуказанные материалы принимают к бухгалтерскому учету на по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов (сырье, топливо, тара, запчасти и т.п.) складывается из трех величин:

договорной стоимости;

транспортно-заготовительных расходов;

- расходов, которые необходимы, чтобы довести материалы до пригодного состояния.

Договорная стоимость - это цена материалов, по которой они приобретены.

Серьезной проблемой является обоснованное распределение транспортно-заготовительных расходов. Транспортно-заготовительные расходы - это затраты, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. К транспортно-заготовительным расходам (ТЗР) относятся:

- суммы, уплаченные за погрузо-разгрузочные работы и транспортировку материалов до склада покупателя;

расходы по содержанию складов аппарата;

вознаграждения, уплаченные посредникам.

Аналитический учет по материально- производственным запасам ведется в разрезе поставщиков .

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.

Поступление материалов от поставщиков производится на основании заключенных между предприятием и поставщиками договоров. В договорах оговариваются: вид поступивших материалов, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поступивших материальных ценностей, сроки отгрузки материалов, порядок расчетов между предприятием и поставщиком.

Расчеты с поставщиками осуществляются после отгрузки ими материалов, либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению. В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленные материалы. Основными формами расчетов применяемые для расчетов с поставщиками являются платежные поручениями. Применение этой формы расчетов предусматривается в договоре между сторонами (поставщиком и покупателем).

Расчеты предприятия за поступившие материалы учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому поставщику и подрядчику. Это обеспечивает получение данных о задолженности поставщикам: по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; по неотфактурованным поставкам; авансам выданным и др.

Расчеты с поставщиками производят независимо от того, поступили материалы на склад или находятся в пути. Материалы считаются находящиеся в пути, если они оплачены, но до конца месяца не поступили. Такие материальные ценности приходуют условно проводкой: Д-10 К-60.

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим материалам, несоответствие цен обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Субсчет «Расчеты по претензиям» предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, а также по предъявленным им, признанным и присужденным штрафам, пеням и неустойкам, Этот счет дебетуется на суммы причиненного ущерба по вине поставщиков материалов, а кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов. Суммы неудовлетворенных претензий или не подлежащих взысканию, относятся на те счета, с которых они были приняты на учет.

Сумма НДС включается поставщиками счета на оплату и отражается в учёте по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков за приобретенные материалы отражаются по дебету счет 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51,51,55) или кредитов банков (66,67). Порядок бухгалтерских записей зависит от применяемых форм расчетов.

Помимо указанных расчетов на счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы по закупаемым материалам суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств.

Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (51,52 и др.).

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 и кредита счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Правильность и своевременность оприходования материалов контролируется материальным отделом бухгалтерии путем сличения приходных документов с расчетными документами поставщиков.

Сырьё и материалы списываются для выполнения работ одним из четырёх методов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

По себестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. д.), или запасы, которые не могут быть обычным способом заменены на другие.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду запасов как частное от деления общей себестоимости вида запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по запасам, поступившим в течение месяца.

Метод оценки по себестоимости каждой единицы и метод оценки по средней себестоимости являются традиционными для отечественной учётной практики.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия сырья или материалов отпущена в производство, сначала списывают запасы по себестоимости первой закупленной партии, затем второй и т. д. В порядке очерёдности.

1.5 Инвентаризация материалов

В действующих организациях инвентаризация материалов осуществляется в соответствии с Положением по велению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме запасов, инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетного года).

Проведение инвентаризации обязательно также в следующих случаях:

при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

в случаях пожара, стихийных бедствий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации. Кроме того, для контроля за сохранностью материалов, условиями их хранения и состоянием складского учета в межинвентаризационные периоды целесообразно проводить систематические проверки и выборочные инвентаризации материалов. При этом количество таких инвентаризаций в отчетном году устанавливается руководителем организации.

Инвентаризация материалов осуществляется инвентаризационными комиссиями при обязательном участии материально ответственных лиц. К началу инвентаризации в карточках складского учета должны быть отражены все операции по движению материалов; по каждому из них выведены остатки на день инвентаризации; первичные документы по движению материалов необходимо сдать в бухгалтерию и подвергнуть бухгалтерской обработке. Факт сдачи всех документов в бухгалтерию и отсутствия неоприходованных или несписанных ценностей материально ответственные лица подтверждают письменно.

При проведении инвентаризации комиссия в присутствии материально ответственных лиц осуществляет тщательный подсчет, взвешивание или обмер каждого вида (сорта) материалов и полученные фактические результаты записывает в инвентаризационные описи. Запись производится по каждому отдельному наименованию материалов с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, партии, сорта, в единицах счета, массы или меры.

При осуществлении инвентаризации учитываются специфические особенности отдельных видов материалов. В частности, тара записывается в опись по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т. д.). На тару, пришедшую в негодность, составляется акт на списание с указанием причин негодности и лиц, ответственных за тару.

Отдельные описи составляются на материалы, находящиеся в пути, на ответственном хранении на складах других организаций, подвергшиеся порче, ненужные, неликвидные, а также на поступившие или отпущенные во время проведения инвентаризации.

Описи подписываются всеми членами комиссии и материально ответственными лицами, которые подтверждают, что все материалы проверены в их присутствии и претензий к комиссии они не имеют.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными. При выявлении недостач или излишков материально ответственные лица должны лап, им соответствующие объяснения. Комиссия устанавливает характер, причины выявленных расхождений или порчи материалов определяет порядок регулирования разниц и возмещения потерь.

Независимо от причин возникновения все недостачи материалов по их фактической себестоимости списывают с кредита счета Материалов в дебет счета Недостач и потерь от порчи ценностей. После выяснения всех обстоятельств возникновения недостач или порчи материалов руководитель организации принимает решение о порядке их списания со счета Недостач и потерь от порчи ценностей.

Недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывают с кредита счета Недостач и потерь от порчи ценностей на издержки производства или обращения хозяйствующих субъектов. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. Нормы естественной убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

Недостачи сверх норм естественной убыли, потери от порчи, а также похищенные ценности списываются на счета виновных лиц и оформляются бухгалтерской записью

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

(субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»)

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В соответствии с действующим Кодексом законов о труде Российской Федерации стоимость недостающих, похищенных или испорченных ценностей, взыскиваемых с виновных лиц, определяется исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. Сведения о рыночных ценах можно получить в органах ценообразования или органах государственной статистики. Разница между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по рыночным ценам, подлежащая взысканию, отражается по кредиту счета Доходов будущих периодов оформляется бухгалтерской записью

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет "Расчеты, по возмещению материального ущерба");

Счет 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей").

По мере погашения задолженности, учтенной на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующая сумма разницы списывается со счета 98 «Доходы» будущих периодов в кредит счета 99 «Прибыли и убытки.

Недостачи ценностей сверх норм убыли и потери от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников списываются на финансовый результат.

Выявленные при инвентаризации излишки материалов приходуют по дебету счета 10 «Материалы» по рыночной стоимости и относят на результаты хозяйственной деятельности (счет 99 «Прибыли и убытки») с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

2 Учет материалов и контроль за их движением на складах и кладовых на примере ООО «Электропром»

2.1 Организационно - экономическая характеристика предприятия

2.1.1 Характеристика предприятия

ООО "Электропром" - это одно из ведущих предприятий отечественной электротехнической промышленности. Основное направление деятельности завода - производство электродвигателей постоянного тока, где наше предприятие является эксклюзивным разработчиком, изготовителем и поставщиком продукции используемой в различных отраслях промышленности. Предприятие создано в октябре 2005г. на основе ОАО "Электромашина-М". История завода берет свое начало в трудные годы Великой Отечественной Войны, когда в 1941году в Прокопьевск были эвакуированы цеха Харьковского электромеханического завода, а затем и цеха Воронежского завода малых машин.23 октября 1941 года Народным Комиссариатом электропромышленности был подписан указ о создании самостоятельного предприятия на базе эвакуированных из ХЭМЗа цехов, со сроком пуска 1 декабря 1941 года. 28 декабря 1941 года литейный цех выдал первый чугун, а в марте 1942 года освоил все виды литья. Также, в марте начался выпуск машин постоянного тока: ПР-100, 150 для прожекторов, генераторов для радиопередатчиков, стартеров СТ-700 для легендарного танка Т-34 и многое другое. После окончания Великой Отечественной Войны были построены и введены в эксплуатацию новые корпуса, что позволило увеличить номенклатуру и количество выпускаемых изделий.

Специальное конструкторское бюро, созданное в годы войны на базе завода, занималось разработкой все новых и новых изделий. В 1970 году коллектив завода одержал большую трудовую победу - тиристорные привода и электродвигатели серии ПБС и ПБСТ получили Государственный Знак Качества. В течение 1975 года заводу дважды присуждались места во Всесоюзном соревновании. Успехи были достигнуты за счет технического перевооружения и большого роста производительности труда рабочих и инженерно-технических работников.

Основная деятельность предприятия

Сегодня завод по-прежнему уникален. Уникальность его в том, что он является монополистом по изготовлению спецтехники для военно-морского флота. Ни одна лодка, ни один крейсер не способны выйти в плавание без запчастей. Кроме специальных электротехнических изделий для ВМФ, завод выпускает двигатели постоянного тока для станкостроительной промышленности. На предприятии функционирует система менеджмента качества в соответствии с требованиями стандартов ГОСТ Р ИСО 9001-2001 и ГОСТ РВ 15.002-2005. Все электродвигатели общепромышленного назначения имеют сертификаты соответствия. Приемка продукции специального назначения осуществляется Представителем заказчика. Имеется разрешение ГосТехНадзора на выпуск взрывозащищенных машин постоянного тока ПРТ-250.

ООО «Электропром» осуществляет следующие виды деятельности:

-производство электродвигателей, генераторов и трансформаторов;

-производство оборудования для пайки, сварки и резки машин и аппаратов для поверхностной термообработки и газотермического напыления;

производство бытовых электрических приборов;

предоставление услуг по монтажу, ремонту, техническому обслуживанию и перемотке электродвигателей, генераторов, трансформаторов;

производство электрической распределительной и регулирующей аппаратуры;

производство механического оборудования;

деятельность по хранению, комплектованию, использованию собственных документов, подлежащих обязательному хранению обществом, а также документов иных Обществ, необходимых для выдачи архивных справок, копий документов, в том числе гражданам для целей пенсионного обеспечения;

- выполнение мобилизационного задания, установленного Правительством Российской Федерации № 125-11 от 22.02.2003г.;

- осуществлять различные операции с недвижимостью;

- иная деятельность, не запрещенная законодательством РФ. Бухгалтерский учет на предприятии ведется в программе «ГАЛАКТИКА»

Бухгалтерский учет находится в ведении главного бухгалтера.

Ответственность за состояние учета, своевременное представление бухгалтерской и иной отчетности возлагается на главного бухгалтера. Осуществлять оперативный и бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности, вести статистическую и бухгалтерскую документацию, отчитываться о результатах деятельности в порядке и сроки установленные действующим законодательством РФ.

2.1.2 Анализ финансовых результатов деятельности предприятия

Финансовый результат деятельности предприятия образуется из финансового результата от реализации товаров, основных средств и иного имущества организации и прочих доходов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям [19,16]. Прибыль от реализации товаров определяется как разница между выручкой от их реализации в действующих ценах без налога на добавленную стоимость, акцизов, их стоимостью и затратами на реализацию, включаемыми в себестоимость [19,19]. Прибыль до налогообложения определяется как разница между суммой выручкой от реализации продукции, товаров, работ, услуг, прочими доходами и суммой себестоимости проданных товаров, работ, услуг и прочими расходами предприятия. После уплаты налогов с прибыли до налогообложения в распоряжении предприятия остаётся чистая прибыль. Основные данные, характеризующие деятельность предприятия, то есть доход предприятия, себестоимость реализованных товаров и услуг, наличие прочих доходов и расходов общества приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Основные показатели финансовой деятельности

Показатели	2006, тыс. руб.	2007, тыс. руб.	2008, тыс. руб.	Откл. (+;-). Тыс.руб./ %
				2007/ 2006	2008/ 2007	2008/ 2006
Выручка от продажи продукции, работ, услуг	27815	168261	306099	140446/ 604,9%	137838/ 181,9%	278284/ 1100,5%
Себестоимость проданных продукции, работ, услуг	30754	210941	250587	180187/ 685,9%	39646/ 118,8%	219833/ 118,8%
Валовая прибыль	(2939)	(42680)	55512	-39741/ 1452,2%	98192/ -130,1%	58451/ -1888,8%
Коммерческие расходы	(198)	(2161)	(3406)	1963/ 1091,4%	1245/ -157,6%	3208/ 1720,2%
Управленческие расходы	0	0	(55751)		55751	55751
Прибыль от продажи продукции, работ, услуг	(3137)	(44844)	(3645)	-41707/ 1429,5%	41199/ 8,1%	-508/ 116,2%
Проценты к получению	0	0	2		2	2
Проценты к уплате	0	(504)	(3345)	504	2841/ 663,7%	3345
Прочие доходы	8079	54281	18237	46202/ 671,9%	-36044/ 33,6%	10158/ 225,7%
Прочие расходы	(5002)	(9774)	(16086)	4772/ 195,4%	6312/ 164,6%	11084/32321,6%
Прибыль до налогообложения	(60)	(841)	(4837)	-781/ 1401,7%	-3996/ 575,1%	-4777/ 8061,7%
Отложенные налоговые активы	80	3	103	-77/ 3,8%	100/ 3433,3%	23/ 128,8%
Отложенные налоговые обязательства	(85)	(3)	(939)	82/ 3,5%	-936/ 31300%	-854/ 1104,7%
Текущий налог на прибыль	0	0	0	0	0	0
ЕНВД			(70)	0	70	70
Налоговые санкции			(2387)	0	2387	2387
Чистая прибыль	(65)	(841)	(8130)	-776/ 1293,8%	-7289/ 966,7%	-8065/ 12507,7%
Отложенные налоговые обязательста	0	0	2014		2014	2014

Анализируя основные экономические показатели финансовой деятельности ООО ««Электропром»» за 2006-2008 гг. можно сделать следующие выводы: выручка от продажи продукции, работ, услуг в 2007 году по сравнению с 2006 увеличилась на 140446 тыс. руб. (или на 605 %), а в 2008 году по отношению к 2007 году увеличилась на 137838 тыс. руб. (182%). В целом за анализируемый период выпуска увеличилась на 278284 тыс. руб. или в 11 раз. Резкое увеличение выручки от продажи товаров, работ, услуг за период можно объяснить тем, что в 2006 году ООО «Электропром» начал свою деятельность после реорганизации предприятия. Увеличилась и себестоимость проданных товаров в 2007 году по сравнению с 2007 на 180187 тыс. руб. (686%) и в 2008 году на 39646 (118,8%). В целом себестоимость продукции, работ, услуг увеличилась на 219833 тыс. руб. или на 119%. Но рост себестоимости продукции значительно ниже роста выгрузки, это положительная тенденция, то есть предприятие наращивает объёмы реализации продукции при сокращении затрат на её производство.

Но предприятие в 2006-2007 г. - убыточно, и убытки в 2007 году увеличились с 2939 тыс. руб. до 42680 тыс. руб. более чем в 14,5 раз. В 2008 году предприятие получило валовую прибыль 55512 тыс. руб., а по сравнению с 2006 годом этот показатель улучшился почти в 19 раз.

Коммерческие и управленческие расходы ООО ««Электропром»» в 2008г. по сравнению с 2006 и 2007 гг. возросли. Но в большей степени увеличились коммерческие расходов 2007 году по сравнению с 2006 годом - в 11 раз, а в 2008 году по сравнению с 2007 годом 57 % . На изменение этого показателя могло повлиять повышение спроса, увеличение выпуска продукции, а, следовательно, рост расходов на транспортировку, упаковку, рекламу. Что касается управленческих расходов, то они за период с 2006 по 2008 годы возросли на 55751 тыс.руб.

В результате деятельности ООО ««Электропром»» прибыль от продажи имеет отрицательное значение, то есть убытки. По сравнению с 2006 годом в 2007 году убытки от продажи возросли в 14 раз, а в 2008 году по сравнению с 2007 годом, напротив, произошло снижение этого показателя почти в 12 раз, снизившись до уровня 2006 года - это положительна динамика.

За анализируемый период произошло увеличение прочих доходов и прочих расходов. Для ООО ««Электропром»» это отрицательная тенденция, так как темпы увеличения прочих доходов (более 125 %) ниже темпов роста прочих расходов (около 221 %) (рисунок 2.1).

Рисунок 2.1- Доходы и расходы предприятия

В результате, на протяжении всего рассматриваемого периода, предприятие получает убытки, причём их величина в 2007 г. по сравнению с 2006г. возрастает в 14 раз, а в 2008 году по сравнению с 2007 годом - в 6 раз.

Чистая доход предприятия предприятия, имеющий также отрицательное значение за рассматриваемый период с 65 тыс. руб. увеличился в 2007 году до 841 тыс.руб. (в 13 раз), в 2008 г. по сравнению с 2007 г. увеличился на 8065 тыс. руб. (более чем в 12 раз) (рисунок 2.2). Ухудшение чистого финансового результата деятельности, безусловно, является отрицательным моментом в деятельности организации. Так как это снижает рост производства, затрудняет поиск партнеров по бизнесу, не дает возможности для решения проблем социального и материального поощрения персонала и т. д.

Рисунок 2.2 - Финансовые результаты деятельности

Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение, использование финансовых ресурсов предприятия и всю производственно-хозяйственную деятельность предприятия [16,10]. Основой анализа финансового состояния является баланс предприятия. Итог баланса дает ориентировочную оценку имущества предприятия. Исследование структуры и динамики финансового состояния проводят при помощи сравнительных аналитических балансов. Сравнительный аналитический баланс получают из исходного баланса путем сложения однородных по своему составу и экономическому содержанию статей баланса. Аналитический баланс включает в себя показатели как вертикального, так и горизонтального анализа. Составив аналитический баланс, можно оценить изменение статей баланса и финансовое состояние предприятия в целом (таблица 2.2).

Стоимость имущества увеличилась в 2007 году на 21621 тыс.руб. (24,7%), а в 2008 году на 65472 тыс.руб. (59,9%), всего валюта баланса возросла на 87093 тыс.руб. (99,3%), то есть увеличилась почти в 2 раза.

Увеличение стоимости имущества - это положительная динамика. Динамика статей баланса показана на рисунке 2.3.

Таблица 2.2

Динамика изменения статей баланса

	Абсолютные показатели. Тыс.руб.	Относительные величины, %	Отклонение, тыс.руб.	Темпы роста, %
Показатели							2006\ 2007	2007\ 2008	2006\ 2008	2006\ 2007	2007\ 2008	2006\ 2008
	01.01.07	01.01.08	01.01.09	01.01.07	01.01.08	01.01.09
Внеоборотные активы	14761	21987	52160	16,8	20,1	29,8	7226	30173	37399	149,0	237,2	353,4
Нематериальные активы	6	73	3	0,0	0,1	0,0	67	-70	-3	1216,7	4,1	50,0
Основные средства	13504	12942	45042	15,4	11,8	25,8	-562	32100	31538	95,8	348,0	333,5
Незавершен.строительство	1251	8969	7012	1,4	8,2	4,0	7718	-1957	5761	716,9	78,2	560,5
Отлож. налог. активы		3	103	0,0	0,0	0,1	3	100	103		3433,3
Оборотные активы	72927	87322	122621	83,2	79,9	70,2	14395	35299	49694	119,7	140,4	168,1
Запасы	58105	61236	89884	66,3	56,0	51,4	3131	28648	31779	105,4	146,8	154,7
Дебиторская зад-сть	13055	25565	32139	14,9	23,4	18,4	12510	6574	19084	195,8	125,7	246,2
Краткосроч.фин.вложения	116	-	-	0,1	0,0	0,0	-116	0	-116	0,0		0,0
Денежные средства	1452	493	570	1,7	0,5	0,3	-959	77	-882	34,0	115,6	39,3
Прочие оборотные активы	199	28	28	0,2	0,0	0,0	-171	0	-171	14,1	100,0	14,1
АКТИВ БАЛАНСА	87688	109309	174781	100	100	100	21621	65472	87093	124,7	159,9	199,3
Капитал и резервы	-55	-831	-8961	-0,1	-0,8	-5,1	-776	-8130	-8906	1510,9	1078,3	16292,7
Уставный капитал	10	10	10	0,0	0,0	0,0	0	0	0	100,0	100,0	100,0
Нераспр.прибыль(+), непокр.убыток (-)	-65	-841	-8971	-0,1	-0,8	-5,1	-776	-8130	-8906	1293,8	1066,7	13801,5
Долгоср. обязательства	80	3	87866	0,1	0,0	50,3	-77	87863	87786	3,8	2928866,7	109832,5
Займы и кредиты	-	-	86927	0,0	0,0	49,7	0	86927	86927
Отлож. налог. обязат-ва	80	3	939	0,1	0,0	0,5	-77	936	859	3,8	31300,0	1173,8
Краткоср.обязательства	87663	110137	95876	100,0	100,8	54,9	22474	-14261	8213	125,6	87,1	109,4
Заёмные средства	2586	34591	-	2,9	31,6	0,0	32005	-34591	-2586	1337,6	0,0	0,0
Кредитор. задолженность	77236	72682	87519	88,1	66,5	50,1	-4554	14837	10283	94,1	120,4	113,3
Задолж.по налогам исборам	2630	573	-	3,0	0,5	0,0	-2057	-573	-2630	21,8	0,0	0,0
Задолж.перед в\бюдж.фонд.	1224	2129	1477	1,4	1,9	0,8	905	-652	253	173,9	69,4	120,7
Зад-сть перед персоналом	3987	162	6863	4,5	0,1	3,9	-3825	6701	2876	4,1	4236,4	172,1
ПАССИВ БАЛАНС	87688	109309	174781	100,0	100,0	100,0	21621	65472	87093	124,7	159,9	199,3

Рисунок 2.3 - Динамика статей баланса

Стоимость внеоборотных активов, которые представлены в балансе в 2006 году основными средствами и незавершенным строительством, в последующих отчетных ещё и нематериальными активами, увеличилась за анализируемый период на 37399 тыс.руб. (253%), том числе:

в 2007 году - на 7226 тыс.руб. (49%) и в 2008 году - на 30173 тыс.руб. (137%).

Оборотные активы в 2007 году увеличились на 14395 тыс.руб. (19,7%), а в 2008 году - на 35299 тыс.руб. (40,4%). В целом произошло значительное увеличение стоимости оборотного капитала на 49694 тыс.руб. (68%). В том числе за анализируемый период :

1) Стоимость запасов увеличилась 31779 тыс.руб., более чем в 1,5 раза;

2) Сумма дебиторской задолженности возросла на 19084 тыс.руб. (146%);

3) Остаток денежных средств уменьшился на 882 тыс.руб. (61%).

В структуре имущества предприятия преобладающую позицию занимают оборотные средства, они составляют 83% имущества на начало периода и 70% на конец 2008 года (рисунок 2.2).

Рис. 2.4 - Структура имущества предприятия

Дебиторская задолженность в 2007 году значительно возросла на 12510 тыс.руб., это почти в 2 раза по сравнению в 2006 годом, к концу 2008 года её показатели увеличились на 6574 тыс.руб.(25%). По сравнению с 2006 годом общая задолженность дебиторов увеличилась в 2,5 раз или на 19084 тыс.руб.

Собственный капитал общества в анализируемом периоде снизился за счет увеличения показателя непокрытого убытка на 776 тыс.руб. и 8130 тыс.руб. за 2007-2008 годы соответственно.

Долгосрочные обязательства у предприятия в 2007 году снизились с 80 до 3 тыс.руб., в 2008 году предприятие получило долгосрочный кредит на сумму 86927 тыс.руб. и сумма долгосрочных обязательств возросла до 87866 тыс.руб.

Краткосрочные займы общества, полученные в 2006 году выросли на 32005 тыс. руб.(в 13 раз) по сравнению с предыдущим годом, а в 2008 году краткосрочные займы погашены полностью. В краткосрочных обязательствах - по задолженности поставщикам и подрядчикам - наблюдается рост задолженности на 22474 тыс.руб.(26%) в 2007 году и её снижение на 14261 тыс.руб. (13%) в 2008 году, а общая сумма кредиторской задолженности возросла на 8213 тыс.руб. или на 9 %. За анализируемый период задолженность перед бюджетом по налогам и сборам с 2630 тыс.руб. полностью погашена. Задолженность перед внебюджетными фондами в 2007 году значительно увеличилась на 905 тыс.руб. в 1,7 раза, но в 2008 году уменьшалась на 652 тыс.руб. , но в целом возросла на 21%. Задолженность перед персоналом по оплате труда с 238 тыс.руб. достигла уровня 6863 тыс.руб., то есть увеличилась за период на 72%.

Рис. 2.5 - Динамика источников предприятия

Процентное соотношение заёмного капитала в структуре источников за анализируемый период не претерпело значительных изменений. На начало периода и на конец периоде в структуре преобладает заёмный капитал. Динамика изменения источников средств предприятия представлена на рисунке 2.5.

Рисунок 2.6 - Динамика дебиторской, кредиторской задолженности

За весь период дебиторская задолженность намного меньше кредиторской задолженности. Предприятие пользуется бесплатным кредитом, предоставленным ему кредиторами. Величина превышения на конец периода составляет 55380 тыс.руб. или кредиторская задолженность больше дебиторской в 3 раза (рисунок 2.6).

Показатели рентабельности - это важнейшие характеристики фактической среды формирования прибыли и дохода предприятий. По этой причине они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия. При анализе производства показатели рентабельности используются как инструмент инвестиционной политики и ценообразования. Расчёт данных показателей рентабельности по ООО «Электропром» представлен в таблице 2.3.

Таблица 2.3 Показатели рентабельности (убыточности)

Показатели	2006год	2007год	2008год	Отклонения + /-
				2006г. к 2007г.	2008г.к 2007г.
Рентабельности (убыточность) реализованной продукции.	(10,14)	(21,04)	4,67	(10,9)	25,71
Рентабельноть (убыточность) производтсва	(0,21)	(2,41)	4,98	(1,12)	7,39
Рентабельность (убыточность) продаж	(0,22)	(0,5)	1,58	(0,28)	2,08
Рентабельность (убыточность) оборотных активов	(0,08)	(0,96)	3,94	(0,97)	4,9
Рентабельность (убыточность) активов	(0,07)	(0,77)	2,77	(0,78)	3,54

По расчетным данным показателей рентабельности в 2006 году у предприятия все показатели деятельности убыточны, в 2007 году эти показатели значительно ухудшились, и только к концу 2008 года у предприятия наблюдается значительное улучшение показателей рентабельности, то есть показатели убыточности получили положительные значения, но имеют довольно низкие показатели. Самые значительные изменения коснулись показателей рентабельности реализованной продукции, так как показатель валовой прибыли получил положительное значение и рентабельность производства. На рисунке 2.7 графически отражена динамика показателей рентабельности (убыточности) предприятия по данным таблицы 2.3

Рисунок 2.7 - Показатели рентабельности

Под ликвидностью понимается способность оборотных средств превращаться в денежную наличность, что является необходимым для нормальной деятельности предприятия.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Он характеризует платежеспособность предприятия на дату составления баланса. Коэффициент абсолютной ликвидности за анализируемый период увеличился, но его величина ниже промежуточного значения (рисунок 2.8).

Таблица 2.4

Интегральная бальная оценка предприятия

	Норма-тив	2006	2007	2008
Коэффициент		Фактич. значение	Кол-во баллов	Фактич. значение	Кол-во баллов	Фактич. значение	Кол-во баллов
абсолютной ликвидности	>- 0,2	0.0179	0.0	0.0045	0.0	0.0059	0.0
текущей ликвидности	1,0 - 2,0	0.8312	0.0	0.7886	0.0	1.2748	4.5
Критической ликвидности	>= 0,7	0.1691	0.0	0.2369	0.0	0.3415	0.0
обеспеченности собственными собственными средствами	>= 0,1	-0.2021	0.0	-0.2613	0.0	0.2181	6.0
финансовой независимости		-0.2536	0.0	-0.3726	0.0	0.2976	0.0
Итого			0.0		0.0		10.5

Рисунок 2.8 - Показатели ликвидности

В анализе на основе интегральной оценки рассматриваемое предприятие можно отнести к 5 классу по критерию финансовой устойчивости. Предприятия данного класса характеризуются тем, что это предприятие очень высокого риска с высоким риском банкротства.

Основанием для признания структуры баланса организации неудовлетворительной, а организацию неплатежеспособной является выполнение одного из следующих условий: коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение менее 0,2, коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода имеет значение менее 0,1. Для ООО «Электропром» коэффициент текущей ликвидности на конец периода составил 4,5 а коэффициент обеспеченности собственными средствами = - 0,22. Следовательно организация на конец периода является неплатёжеспособной.

В связи с проведенным анализом финансовой деятельности предприятия выявлено, что организация развивается высокими темпами, но ее деятельность зависит от заёмных средств, финансовое положение не устойчиво. Предпритяие не всегда способно своевременно выполнять все свои обязательства. В целом согласно финансовых показателей предприятие находится в критическом положении.

2.1.3 Структура производственных затрат по элементам

Основное требование коммерческой деятельности - рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов вызывает необходимость тщательного учета и анализа расходов.

Рациональное использование сырья и материалов оказывает разностороннее влияние на процесс экономического развития. Это один из наиболее эффективных путей быстрого роста доходов, повышение роли интенсивных факторов развития производства и улучшения на этой основе финансового состояния организации. Строжайшая экономия и бережливость в расходовании материальных ресурсов были всегда чрезвычайно важны для предприятия.

Увеличение объемов производства промышленной продукции вовлекает большую массу сырья и материалов в производство. Снижение материалоемкости продукции создает большую экономию.

В машиностороительной промышленности экономное использование сырья и материалов имеет важное значение, так как в структуре затрат на производство они занимают наибольший удельный вес.

Ниже показана структура затрат на производство по экономическим элементам ООО "Электропром" за год.

Таблица 2.5

Структура затрат на производство

Экономический элемент	2006 год, тыс.руб.	%	2007 год, тыс.руб.	%	2008 год, тыс.руб.	%
Сырье и материалы	15027	48,9	94804	44,9	115654	46,2
Заработная плата	10058	32,7	61454	29,1	75627	30,3
Отчисление на соц. страхование	2542	8,3	15805	7,5	19568	7,8
Амортизация	1127	3,7	856	0,4	1678	0,8
Прочие расходы	2000	6,4	38022	18,1	38060	14,9
Итого	30754	100	210941	100	250587	100

Наибольший удельный вес в структуре затрат занимает сырье и материалы и составляют в среднем 46,6%. Вторую позицию по объёму затрат занимает оплата труда - 30,7%.

Следовательно предприятия ООО «Электропром» можно охарактеризовать как материалоёмкое.

В решении задач повышение эффективности использования материальных ресурсов большую роль играет экономический анализ, который способствует изысканию внутрихозяйственных ресурсов более экономического использования сырья и материалов с целью сокращения затрат на производство продукции. Его задачами являются: оценка реальности планов материально-технического снабжения, степени их выполнения и влияния на объем продукции;

определение и количественное изменение факторов отклонения фактического расхода материалов от планового;

изучение соблюдения рецептур, контроль выполнения заданий по снижению норм потерь в процессе производства;

изучение динамики показателей по использованию материалов;

оценка уровня эффективности использования материалов;

выявление внутри производственных резервов экономии сырья и материалов и выполнения обязательств по экономии и бережливости.

Рост потребности предприятия в материалах может быть удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или заготовлением большого количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции).

Первый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость ее может при этом и снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат. Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции.

Экономное использование сырья и материалов равнозначно увеличению их производства.

Источники информации для анализа сырья и материалов является план материально-технического снабжения, заявки, договоры на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании сырья и материалов, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках сырья и материалов и др. источники, исходя из целей и задач проводимого анализа.

2.2 Учет товарно-материальных ценностей на ООО «Электропром»

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете ООО «Электропром» информации о материально-производственных запасах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учету материально-производственных запасов» (ПБУ5/01).

В ПБУ 5/01 указано, что к бухгалтерскому учету в качестве материально- производственных запасов принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве
продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания
услуг);

предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Поскольку под активами в бухгалтерском учете понимаются денежное и не денежное имущество предприятий и организаций, т.е. имущество, находящееся у них в собственности, то соответственно МПЗ есть ничто иное, как определенная часть имущества ООО «Электропром».

Исходя из вышесказанного можно сделать вывод, что материально-производственные запасы - это часть имущества организаций, принадлежащая ей на праве собственности, выступающая в качестве оборотных активов, к которым относятся:

сырье и материалы (включая вспомогательные материалы);

полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

топливо;

тара и тарные материалы;

- запасные части;

- инвентарь и хозяйственные принадлежности со сроком полезного использования менее 12 месяцев- предметы (средства) труда, полностью (за один производственный цикл или в течении менее 12 месяцев) переносящие свою стоимость на созданную при их участии готовую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);

прочие материалы;

готовая продукция;

товары.

К материалам в учете ООО «Электропром» относятся материально- производственные запасы, используемые при выполнении работ.

К вспомогательным материалам, относятся те, которые содействуют производственному процессу.

Рабочим планом счетов хозяйственно- финансовой деятельности ООО «Электропром» определено, что указанные материально-производственные запасы отражаются в учете на субсчете 10/1 «Сырье и материалы».

Инвентарь в ООО «Электропром» принадлежности- средства труда, которые включаются в состав средств в обороте, относящиеся к общехозяйственным, или общепроизводственным расходам.(столы, стулья, стеллажи, шкафы и т.д.)

Специальная одежда - средства индивидуальной защиты работников ООО «Электропром» выполняющих вредные, опасные и грязные виды работ, а также осуществляющих работы в особых температурных условиях. Эти средства предназначенные для защиты работника от повреждений и от воздействия вредных веществ.

В состав специальной одежды входит: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (костюмы, куртки, брюки, халаты, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, респираторы, другие виды специальной одежды).

Учет движения и наличия инвентаря и спецодежды на ООО «Электропром» осуществляется, в соответствии с Планом счетов, на субсчете 10/9 за исключением спецодежды, специального оборудования и специальных инструментов на складе. Для учета указанного имущества используется субсчет 10/10 «Специальная одежда на складе», предназначенный для учета поступления, наличия и движения специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения, и субсчет 10/11 «Специальная одежда в эксплуатации», на котором учитывается поступление и наличие специальной одежды в эксплуатацию.

К топливу на предприятии относятся следующие виды материально- производственных запасов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления:

нефтепродукты ( дизельное топливо, керосин, бензин и др.);

смазочные материалы(солидол, масло техническое);

газообразное топливо(газ).

Все виды топлива учитываются на субсчете 10/3 «Топливо»

Тара и тарные материалы - это вид материально-производственных запасов используемый для упаковки, транспортировки, фасовки, хранения, сохранности, сбережения товаров и готовой продукции.

На субсчете 10/4 «Тара и тарные материалы» учитывается наличие и движение всех видов тары а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и её ремонта (контейнера, ящики, мешки и др.)

Материально-производственные запасы, приобретенные или изготовленные для нужд основной деятельности предприятия и предназначенные для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., относятся к запасным частям. В соответствии с Планом счетов к запасным частям также относятся фонд оборудования двигателей, узлов, создаваемый в ремонтных подразделениях общества.

Учет запасных частей осуществляется на субсчете 10/5 «Запасные части».

Товарами могут быть как продукты труда других организаций или физических лиц), так и природные ресурсы. В ст.38 НК РФ для целей налогообложения приведено определение товаров которое является наиболее обобщающим: «товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации». Однако если для целей налогообложения под товаром понимается любое реализуемое или приобретаемое имущество (включая основные средства, готовую продукцию и т.п.) то для целей бухгалтерского учета под товарами понимается только то имущество, которое приобретается исключительно для перепродажи без переработки.

В ПБУ 5/01 определено, что товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи, поэтому для квалификации приобретенных МПЗ в качестве товаров необходимо четко определять не конечный результат, а отсутствие переработки.

Указанные классификации используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно- эксплуатационной деятельности. Материалов на предприятии используется десятки наименований, поэтому такая классификация им необходима, для ведения достоверного и детального учета поступивших материалов.

Материалы в ООО «Электропром» принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения данного имущества.

В основном, материалы поступают от поставщиков. При приобретении материалов за плату у других организаций их фактическая себестоимость складывается из всех затрат на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактические затраты включают:

- суммы уплаченные поставщикам в соответствии с договором;

суммы, уплачиваемые другим организациям за информационно- консультационные услуги, связанные с приобретением запасов;

таможенные пошлины и иные платежи, не возмещенные налоги уплачиваемые в связи с поступлением каждой единицы запасов (налог с продаж);

- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

- затраты по заготовлению и доставке материально- производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию грузов;

- иные затраты на приобретение материально- производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материальных ценностей общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материалов.

При заготовлении различных видов материалов собственными силами ООО фактическая себестоимость определяется в сумме фактических затрат на производство соответствующего вида продукции согласно действующему порядку формирования себестоимости.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставной капитал организации, определяется на основе их денежной оценки, согласованной учредителями. Если затраты по доставке берет себя принимающая сторона, фактическая себестоимость материалов увеличивается на стоимость произведенных расходов.

Фактическая себестоимость материалов, полученная безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей стоимости на дату принятия бухгалтерского учета.

Данные о действующей рыночной цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. Если принимающая сторона берет на себя расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы), фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных затрат.

В ООО «Электропром» материалы списываются в производство по средней себестоимости.

Для этого, сначала бухгалтер рассчитывает средние цены материалов, отпущенных в производство исходя из среднемесячной фактической себестоимости. При этой оценке средняя цена материала определяется так: стоимость всех материалов, которые были отпущены в производство в течение месяца, надо разделить на количество. Затем средняя цена умножается на количество материалов, отпущенных в производство, и определяется себестоимость.